Apresentação - Contabilidade Aplicada - 03

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CONTABILIDADE 
APLICADA
Contabilidade Aplicada
OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Você já sabe que as Mercadorias compreendem todos os Bens que as
empresas comerciais compram para revender.
As operações que envolvem as compras e as vendas de Mercadorias
constituem a atividade principal das empresas comerciais.
Como contabilizar as operações com Mercadorias?
Contabilidade Aplicada
a) Método da Conta Mista: consiste em utilizar uma única conta, que poderá
ser chamada de Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra
semelhante, para registrar todas as operações com Mercadorias (Estoques
inicial e final, Compras, Vendas, Devoluções de Compras e Devoluções de
Vendas).
b) Método da Conta Desdobrada: consiste em utilizar as três contas básicas:
Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final);
Compras de Mercadorias;
Vendas de Mercadorias.
Podem, ainda, ser utilizadas as contas Compras Anuladas (para registrar as
Devoluções de Compras) e Vendas Anuladas (para registrar as Devoluções de
Vendas).
Contabilidade Aplicada
A empresa poderá optar por um dos dois métodos, mas não poderá utilizar ambos
ao mesmo tempo, para não prejudicar a uniformidade de seus registros contábeis.
Seja qual for o método utilizado, a empresa poderá, ainda, adotar um dos seguintes
sistemas:
a) Inventário Permanente: consiste em controlar permanentemente o valor do
Estoque de Mercadorias.
Assim, a cada compra efetuada, o custo da respectiva compra é adicionado ao
estoque; da mesma forma, a cada venda efetuada, o custo da respectiva venda é
diminuído do estoque.
Assim, o Estoque de Mercadorias fica atualizado constantemente.
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b) Inventário Periódico: por este Sistema, o valor do Estoque de
Mercadorias só é conhecido no final do período, após a realização da
contagem física de todas as Mercadorias existentes (inventário).
Após estas considerações, a partir daqui, adotaremos o Método da Conta
Desdobrada com Inventário Periódico, pois, didaticamente, é o mais
indicado.
Contabilidade Aplicada
Registro das compras e das vendas de Mercadorias durante o ano
Veja como deverão ser contabilizadas as compras e as vendas de Mercadorias
pelo Método da Conta Desdobrada com Inventário Periódico:
a) Compras de Mercadorias
Exemplo:
Compra de Mercadorias, conforme NF no 341, do Fornecedor Leandro Reis
Ltda., no valor de $ 10.000, à vista.
O registro ficará assim:
D - Compras de Mercadorias
C – Caixa....................................... 10.000
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b) Vendas de Mercadorias
Exemplo:
Vendas de Mercadorias, à vista, conforme nossas Notas Fiscais nos 2.000
a 2.020, no valor de $ 15.000.
O registro ficará assim:
D - Caixa
C - Vendas de Mercadorias.................$ 15.000
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Como você pode observar, quando a Conta Desdobrada com Inventário
Periódico é utilizada para registrar Compras de Mercadorias, no livro Diário
debita-se a conta Compras de Mercadorias e credita-se a conta Caixa, Bancos
conta Movimento, Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, conforme o caso.
Da mesma forma, sempre que ocorrer vendas de Mercadorias, credita-se a conta
Vendas de Mercadorias e debita-se a conta Caixa, Bancos conta Movimento,
Clientes ou Duplicatas a Receber, conforme o caso.
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Resultado SIMPLIFICADO da Conta Mercadorias
Apuração do Resultado da Conta Mercadorias para saber se a empresa comercial
obteve lucro ou prejuízo em sua atividade principal.
O Resultado da Conta Mercadorias é também denominado Resultado
Operacional Bruto ou Resultado Bruto do Exercício.
Para apurar, no final de um período (normalmente no final de um ano) o Resultado
da Conta Mercadorias, precisamos, inicialmente, verificar, no livro Razão, os saldos
das Contas utilizadas durante o respectivo período para o registro das operações
com Mercadorias.
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Vamos assumir que, em determinada empresa, os saldos dessas contas,
em 31 de dezembro, foram os seguintes:
• Estoque Inicial de Mercadorias — saldo devedor de $ 5.000;
• Compras de Mercadorias — saldo devedor de $ 20.000;
• Vendas de Mercadorias — saldo credor de $ 23.000.
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Para apurarmos o Resultado da Conta Mercadorias em 31 de dezembro,
além das contas acima (que representam o estoque inicial, bem como as
compras e as vendas de Mercadorias efetuadas no período), precisamos
conhecer o valor das Mercadorias existentes em estoque no último dia do
ano.
Com esse objetivo, fazemos uma contagem física das Mercadorias, a qual
denominamos Inventário.
Supondo que o inventário físico realizado em 31 de dezembro tenha sido de
$ 12.000, vamos estudar dois processos de apuração: extra contábil e
contábil.
Contabilidade Aplicada
1a fórmula aplicada na apuração extra contábil:
CMV = EI + C – EF
em que:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial de Mercadorias
C = Compras de Mercadorias
EF = Estoque Final de Mercadorias
Observe como é fácil a aplicação desta fórmula:
CMV = 5.000 + 20.000 – 12.000
CMV = 13.000
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Uma vez conhecido o valor do CMV, aplica-se a 2a fórmula:
RCM = V – CMV
em que:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas de Mercadorias
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas (apurado na 1a fórmula)
Observe também a aplicação desta fórmula:
RCM = 23.000 – 13.000
RCM = 10.000
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IMPORTANTE
Sendo o RCM positivo, significa que o valor das vendas de Mercadorias foi
superior ao custo das respectivas Mercadorias vendidas; logo, corresponde a
lucro.
Esse lucro apurado nas vendas de Mercadorias denomina-se Lucro Bruto
do Exercício.
Quando o RCM for negativo, significará que o valor das vendas de
Mercadorias foi inferior ao custo das respectivas Mercadorias vendidas; logo,
corresponderá a prejuízo.
Esse prejuízo apurado nas vendas de Mercadorias denomina-se Prejuízo
sobre Vendas.
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Prática 1
Saldo das contas da empresa Comercial Tuam Ltda., extraído do livro Razão
em 31 de dezembro de x1:
Estoque de Mercadorias (EI) 100.000
Compras de Mercadorias 500.000
Vendas de Mercadorias 700.000
Estoque Final de Mercadorias, conforme inventário físico realizado em 31 de
dezembro de x1: $ 200.000.
Pede-se:
Calcular extra contabilmente e contabilizar o Resultado da Conta
Mercadorias.
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Fatos que alteram os valores de compras e vendas
Fatos que alteram os valores de compras - Fretes e Seguros sobre Compras
São importâncias pagas diretamente ao Fornecedor de uma empresa, ou a uma
empresa transportadora, referentes a Despesas com Seguros e transporte de
Mercadorias do estabelecimento do Fornecedor até a empresa que as comprou.
Exemplo:
Suponhamos que nossa empresa tenha pago a importância de $ 3.000 à
Transportadora Jardins S/A, referente a Fretes e Seguros de transporte, até o
nosso estabelecimento, de Mercadorias adquiridas do Fornecedor Leandro Reis
Ltda., conforme Nota Fiscal de Serviço de Transporte no 10.777.
Registro:
D - Fretes e Seguros sobre Compras
C - Caixa..............3.000
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Fatos que alteram os valores de compras - Compras Anuladas ou Devoluções de
Compras
Consiste na devolução total ou parcial das Mercadorias adquiridas tendo em vista
fatos desconhecidos no momento da compra.
As Devoluções de compras ocorrem, por exemplo, quando, ao recebermos as
Mercadorias adquiridas de nossos Fornecedores, constatarmos que as referidas
mercadorias sofreram avarias no transporte; ou não correspondem ao pedido ou
ainda, por qualquer outro Fato, não atendam às nossas expectativas.
Exemplo:
Suponhamos que nossa empresa tenha devolvido parte da Compra de Mercadorias
efetuada junto ao Fornecedor:
Registro:
D - Caixa
C -Compras Anuladas.................2.000
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Fatos que alteram os valores de compras - Abatimento sobre compras
Sempre que nossa empresa, ao receber Mercadorias adquiridas de Fornecedores, constatar
que taisMercadorias, por motivos desconhecidos no momento da compra, não atendem às
nossas expectativas, poderemos devolvê-las total ou parcialmente, conforme exemplificado na
Seção anterior — Compras Anuladas.
Entretanto, havendo interesse em ficar com elas, poderemos solicitar abatimento ao nosso
Fornecedor.
Se o abatimento no preço de compra nos for concedido, nossa empresa não precisará devolver
as Mercadorias, contudo, pagará por elas valor menor que o constante dos documentos fiscais
originalmente emitidos.
Exemplo:
Como as Mercadorias adquiridas que chegaram com avarias sofridas no transporte.
Registrado:
D - Fornecedores
C - Abatimentos sobre Compras...........5.000
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Fatos que alteram os valores de compras - Descontos Incondicionais Obtidos
São Descontos que nossa empresa ganha dos Fornecedores no momento em que
efetuamos Compras de Mercadorias. Aparecem destacados nas Notas Fiscais e nos
são oferecidos sem a imposição de nenhuma condição.
Exemplo:
Compra de Mercadorias, à vista, do Fornecedor Girassol S/A, conforme Nota Fiscal no
530, no valor de $ 4.000. Houve Desconto destacado na Nota Fiscal no valor de $
400.
A contabilização desse tipo de Desconto, do ponto de vista técnico, é desnecessária,
podendo a compra ser registrada pelo seu valor líquido. Entretanto, havendo
interesse, a contabilização poderá ser feita da seguinte maneira:
D - Compras de Mercadorias...............4.000
C – Caixa.............................................3.600
C - Descontos Incondicionais Obtidos....400 ...................4.000
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NOTA:
Tendo em vista que os saldos das contas Fretes e Seguros sobre
Compras, Compras Anuladas, Abatimentos sobre Compras e
Descontos Incondicionais Obtidos interferem no valor das
Compras, eles serão transferidos para a conta CMV, no final do
Exercício, por ocasião da apuração do Resultado Bruto.
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Juros Embutidos nas Compras a Prazo
A Lei no 6.404/1976, em consonância com as normas internacionais de
contabilidade (IFRS), ao disciplinar acerca dos critérios de avaliação do Passivo,
determinou no inciso III do artigo 184 que as obrigações, encargos e riscos
classificados no Passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente,
sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
Em decorrência dessa exigência legal, ao se contabilizar uma compra efetuada
para pagamento a longo prazo, ou mesmo para pagamento a curto prazo, porém
com efeitos relevantes para o patrimônio, deve-se expurgar do custo da referida
compra, o montante dos juros cobrados pelo fornecedor.
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É importante destacar que esse procedimento que não era permitido no Brasil antes
do advento das Leis no 11.638/2007 e 11.941/2009, encontra-se devidamente
disciplinado nas Normas Brasileiras de Contabilidade NBC TG 12, 16 e 30.
Segundo o item 18 da NBC TG 16, nas compras a prazo, normalmente o preço que
o comprador pagará ao fornecedor é superior ao preço que pagaria se efetuasse a
compra da mesma mercadoria á vista.
Portanto, a diferença entre o preço de compra a prazo e o preço de compra à vista é
o custo do financiamento e por esse motivo, deve ser reconhecida como despesa de
juros durante o período do financiamento.
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Suponhamos o seguinte fato ocorrido em uma empresa comercial:
Compra de mercadorias, a prazo, do fornecedor Nelson S/A, conforme NF 20, no
valor de $ 1.000. Considerar que os juros embutidos pelo fornecedor foram de $ 100;
e que o pagamento será efetuado em 10 parcelas mensais iguais de $ 100.
Considerando, ainda, que a empresa adota a conta desdobrada com inventário
periódico para o registro das operações com mercadorias, veja como esse fato será
contabilizado:
D - Compra de mercadorias...............................900,00
D – Ajuste a valor presente................................100,00 (Despesas Financeiras a Vencer)
C - Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar).....1.000,00
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PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores 1.000
(-) Ajuste a Valor Presente (100)
Saldo 900
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Fatos que alteram os valores de vendas
Vendas Anuladas ou Devoluções de Vendas
Consiste no recebimento em Devolução do total ou de parte das Mercadorias vendidas,
tendo em vista motivos desconhecidos no momento da venda.
As Devoluções de Vendas ocorrem, por exemplo, quando nossos Clientes, ao
receberem as Mercadorias, constatarem que as referidas Mercadorias sofreram
avarias no transporte, ou não correspondem ao pedido ou ainda, por qualquer outro
Fato, não atendam às suas expectativas.
Exemplo:
Recebemos do cliente uma Devolução, Mercadorias no valor de $ 6.000
Registro:
D - Vendas Anuladas
C – Caixa...................6.000
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Fatos que alteram os valores de vendas - Abatimentos sobre Vendas
Quando nossos clientes, ao receberem Mercadorias adquiridas de nossa empresa,
constatarem alguma irregularidade (avaria em decorrência do transporte, modelo
não correspondente ao pedido etc.), eles poderão devolvê-las total ou parcialmente
ou solicitar abatimento no preço de custo.
Exemplo:
Como as Mercadorias vendidas a J. Nogueira Ltda., constantes da nossa NF no
333, chegaram com avarias ao seu destino, concedemos ao cliente abatimento no
valor de $ 1.000.
Registro:
D - Abatimento sobre Vendas
C - Clientes..............1.000
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Fatos que alteram os valores de vendas - Descontos Incondicionais Concedidos
Independentemente de qualquer condição posterior à emissão da Nota Fiscal, nossa
empresa também poderá oferecer Descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda.
Exemplo:
Venda de Mercadorias a Rolota Ribeiro, conforme nossa NF no 2.030, no valor de $ 8.000,
tendo sido concedido Desconto Incondicional, destacado na própria NF, de $ 800.
A exemplo do que ocorre com o Desconto Incondicional obtido (estudado na Seção de
mesmo nome), a contabilização do Desconto Incondicional Concedido também é
desnecessária. Entretanto, havendo interesse em registrá-lo, a contabilização do evento
poderá ser efetuada da seguinte maneira:
D – Caixa................................................................7.200,00
D - Descontos Incondicionais Concedidos.................800,00
C -Vendas de Mercadorias.....................................8.000,00
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Juros Embutidos nas Vendas a Prazo
Pelas mesmas razões já comentadas em relação às compras a prazo, ao se
contabilizar uma venda efetuada para recebimento a longo prazo, ou mesmo para
recebimento a curto prazo, porém com efeitos relevantes para o patrimônio, deve-
se expurgar do montante da referida venda, o valor dos juros cobrados do cliente.
Para fins de aplicação dessa regra, deve-se considerar as taxas de juros usuais no
mercado, ainda que o vendedor utilize, em benefício do seu cliente, taxas menores
que as usuais.
Suponhamos o seguinte fato ocorrido em uma empresa comercial: venda de
mercadorias, a prazo, no valor de $ 5.000, para a cliente Maria Idalina,
conforme Nota Fiscal no 32.
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Considerar que os juros embutidos na operação foram de $ 300 e que a venda
será recebida em 10 parcelas mensais iguais de $ 500.
Veja como o fato será contabilizado, considerando-se, ainda que a empresa adota
a conta desdobrada com inventário periódico para o registro das operações com
mercadorias:
D - Clientes (ou Duplicatas a Receber)..............5.000,00
C - Ajuste a Valor Presente ..................................300,00 (Receita Financeira a Vencer) ou
Juros embutidos na operação
C - Vendas de Mercadorias................................4.700,00
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ATIVO CIRCULANTE
Clientes 5.000
(-) Ajuste a Valor Presente (300)
Saldo 4.700
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IMPORTANTE
Sendo o RCM positivo, significa que o valor das vendas de Mercadorias foi
superior ao custo das respectivas Mercadoriasvendidas; logo, corresponde a
lucro.
Esse lucro apurado nas vendas de Mercadorias denomina-se Lucro Bruto
do Exercício.
Quando o RCM for negativo, significará que o valor das vendas de
Mercadorias foi inferior ao custo das respectivas Mercadorias vendidas; logo,
corresponderá a prejuízo.
Esse prejuízo apurado nas vendas de Mercadorias denomina-se Prejuízo
sobre Vendas.