Contabilidade Geral - Apostila - Aula 12

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Aula 12 – CPC 04 – Ativo 
Intangível 
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Sumário 
AULA 12 ......................................................................................................................................................... 3 
CPC 04 – ATIVO INTANGÍVEL ......................................................................................................................... 4 
DEFINIÇÕES ............................................................................................................................................................ 5 
ATIVO INTANGÍVEL ................................................................................................................................................. 6 
IDENTIFICAÇÃO ........................................................................................................................................................... 8 
CONTROLE ................................................................................................................................................................. 9 
BENEFÍCIO ECONÔMICO FUTURO ................................................................................................................................. 11 
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO .................................................................................................................. 12 
Aquisição Separada ............................................................................................................................................ 13 
Aquisição como Parte de Combinação de Negócios ............................................................................................... 20 
GOODWILL GERADO INTERNAMENTE ................................................................................................................. 21 
ATIVO INTANGÍVEL GERADO INTERNAMENTE .................................................................................................... 21 
Fase de Pesquisa ................................................................................................................................................. 22 
Fase de Desenvolvimento .................................................................................................................................... 23 
RECONHECIMENTO DE DESPESA ......................................................................................................................... 32 
MENSURAÇÃO APÓS O ECONHECIMENTO .......................................................................................................... 32 
VIDA ÚTIL .............................................................................................................................................................. 34 
BAIXA .................................................................................................................................................................... 39 
DIVULGAÇÃO ........................................................................................................................................................ 42 
EXEMPLOS ILUSTRATIVOS ................................................................................................................................... 45 
QUESTÕES DE PROVA COMENTADAS .......................................................................................................... 51 
LISTA DE QUESTÕES ...................................................................................................................................64 
GABARITO .................................................................................................................................................. 69 
RESUMO DIRECIONADO .............................................................................................................................. 70 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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E aí pessoal, tudo bem? 
Antes de iniciar a aula desta semana eu lembro que é absolutamente necessário que você realize um rígido 
controle de desempenho! Você deve massacrar seus pontos fracos! 
Na aula de hoje trataremos do Pronunciamento Técnico CPC 04 – Ativo Intangível, que é um tema muito 
cobrado em provas recentes do CESPE. Como o último edital da Polícia Federal edital mencionou expressamente 
a cobrança de Pronunciamentos Técnicos é desejável que você tenha atenção à aula desta semana! 
Qualquer dúvida estou à disposição no fórum do site. 
 
Vamos, então, à aula desta semana! 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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CPC 04 – ATIVO INTANGÍVEL 
O objetivo do CPC 04 é definir o tratamento contábil dos ativos intangíveis que não são abrangidos 
especificamente em outro Pronunciamento. Estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangível 
apenas se determinados critérios especificados forem atendidos. O Pronunciamento também especifica como 
mensurar o valor contábil dos ativos intangíveis, exigindo divulgações específicas sobre esses ativos. 
Alguns ativos intangíveis podem estar contidos em elementos que possuem substância física, como um disco 
(como no caso de software), documentação jurídica (no caso de licença ou patente) ou em um filme. Para saber 
se um ativo que contém elementos intangíveis e tangíveis deve ser tratado como ativo imobilizado de acordo 
com o Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado ou como ativo intangível a entidade avalia qual 
elemento é mais significativo. 
Por exemplo, um software de uma máquina-ferramenta controlada por computador que não funciona sem esse 
software específico é parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O 
mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software não é parte integrante do 
respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangível. 
 
Além disso, o CPC 04 aplica-se a gastos com propaganda, marcas, patentes, treinamento, início das operações 
(também denominados pré-operacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento. As atividades de pesquisa 
e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de conhecimento. Por conseguinte, apesar de poderem 
gerar um ativo com substância física (por exemplo, um protótipo), o elemento físico do ativo é secundário em 
relação ao seu componente intangível, isto é, o conhecimento incorporado ao mesmo. 
Vimos na aula passada que no caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangível ou 
intangível. Após o reconhecimento inicial, o arrendatário deve aplicar o CPC 04 para a contabilização de um 
ativo intangível arrendado. 
Vejamos como isso caiu em prova! 
(FGV – Auditor – MPE/AL – 2018) Uma entidade comprou um computador por R$ 3.000. No computador 
estava embutido um software de segurança no valor de R$ 500, que era intrinsicamente relacionado a ele. A 
vida dos dois era estimada em três anos. A compra foi realizada à vista. 
 
Assinale a opção que indica a contrapartida da diminuição do caixa nas demonstrações contábeis da 
entidade. 
É PARTE INTEGRANTE 
DO HARDWARE
IMOBILIZADO
NÃO É PARTE 
INTEGRANTE DO 
HARDWARE
INTANGÍVEL
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a) Aumento de R$ 3.500 no ativo imobilizado 
b) Aumento de R$3.500 no ativo intangível. 
c) Aumento de R$ 3.000 no ativo imobilizado e reconhecimento de despesa de R$ 500. 
d) Aumento de R$ 3.000 no ativo imobilizado e de R$ 500 no ativo intangível. 
e) Aumento de R$ 3.000 no ativo imobilizado e de R$ 500 no ativo realizável a longo prazo. 
RESOLUÇÃO: 
Alguns ativos intangíveis podem estar contidos em elementos que possuem substância física, como um disco 
(como no caso de software), documentação jurídica (no caso de licença ou patente) ou em um filme. Para saber 
se um ativo que contém elementos intangíveis e tangíveis deve ser tratado como ativo imobilizado de acordo 
com o Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado ou como ativo intangível a entidade avalia qual 
elemento é mais significativo. 
Por exemplo, um software de uma máquina-ferramenta controlada por computador que não funciona sem esse 
software específico é parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O 
mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador. Quando o software não é parte integrante do 
respectivo hardware, ele deve ser tratado como ativo intangível. 
Segundo o enunciado no computador estava embutido um software de segurança no valor de R$ 500, que era 
intrinsicamente relacionado a ele. Ou seja, percebe-se que o software deverá ser classificado com o computador, 
no ativo imobilizado da entidade. 
Assim, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
DEFINIÇÕES 
Assim como os demais Pronunciamentos Técnicos, o CPC 04 elenca algumas definições. Vejamos algumas delas! 
Ativo Intangível 
Segundo o CPC 04, Ativo Intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. 
Isso já caiu em prova do CESPE! 
(CESPE – Contador – Polícia Federal – 2014) Ativos monetários identificáveis e sem substância física devem 
ser classificados contabilmente como ativos intangíveis. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
Por definição constante do CPC 04, ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. 
Ativo monetário é aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em uma quantia fixa ou 
determinável de dinheiro. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
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Ativo Monetário 
Ativo monetário é aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em uma quantia fixa ou 
determinável de dinheiro. 
Pesquisa 
Pesquisa é a investigação original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e 
entendimento científico ou técnico. 
Desenvolvimento 
Desenvolvimento é a aplicação dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto 
visando à produção de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou 
substancialmente aprimorados, antes do início da sua produção comercial ou do seu uso. 
Valor Contábil 
Valor contábil é o valor pelo qual um ativo é reconhecido no balanço patrimonial após a dedução da 
amortização acumulada e da perda por desvalorização. 
Valor Residual 
Valor residual de um ativo intangível é o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo, após 
deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua 
vida útil. 
ATIVO INTANGÍVEL 
As entidades frequentemente despendem recursos ou contraem obrigações com a aquisição, o 
desenvolvimento, a manutenção ou o aprimoramento de recursos intangíveis como conhecimento científico ou 
técnico, projeto e implantação de novos processos ou sistemas, licenças, propriedade intelectual, conhecimento 
mercadológico, nome, reputação, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e títulos de 
publicações). Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas são: softwares, patentes, direitos 
autorais, direitos sobre filmes cinematográficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenças de pesca, 
quotas de importação, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, 
participação no mercado e direitos de comercialização. 
Nem todos os itens descritos no item anterior se enquadram na definição de ativo intangível, ou seja, são 
identificáveis, controlados e geradores de benefícios econômicos futuros. Caso um item não atenda à definição 
de ativo intangível, o gasto incorrido na sua aquisição ou geração interna deve ser reconhecido como despesa 
quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinação de negócios, passa a fazer parte do 
ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisição. 
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Vamos verificar como isso pode ser cobrado em sua prova! 
(FEPESE – Técnico – CIASC – 2017) As três condições para identificação de um ativo intangível são: 
a) controle não necessário, geração de benefícios futuros e identificabilidade. 
b) separabilidade, propriedade e mensuração mínima. 
c) ser identificável, ser controlado pela empresa e geração de benefícios econômicos futuros. 
d) geração de benefícios econômicos, separabilidade e controle em conjunto. 
e) identificabilidade, inseparabilidade, e mensuração razoável. 
RESOLUÇÃO: 
Por definição qualquer Ativo é um recurso: 
(a) controlado pela entidade como resultado de eventos passados; e 
(b) do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros para a entidade. 
Vimos também que Ativo Intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. 
Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se: 
(a) for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da 
entidade; e 
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade. 
Com isso, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
ATIVO INTANGÍVEL
IDENTIFICÁVEL
CONTROLADO
BENEFÍCIO 
ECONÔMICO FUTURO
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Identificação 
A definição de ativo intangível requer que ele seja identificável, para diferenciá-lo do ágio derivado da 
expectativa de rentabilidade futura (goodwill). O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) 
reconhecido em uma combinação de negócios é um ativo que representa benefícios econômicos futuros gerados 
por outros ativos adquiridos em uma combinação de negócios, que não são identificados individualmente e 
reconhecidos separadamente. Tais benefícios econômicos futuros podem advir da sinergia entre os ativos 
identificáveis adquiridos ou de ativos que, individualmente, não se qualificam para reconhecimento em separado 
nas demonstrações contábeis. 
Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando: 
(a) for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, 
individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela 
entidade; ou 
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem 
transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. 
(CESPE – Contador – CADE – 2014) A distinção básica entre ativo intangível e goodwill reside no fato de o 
primeiro ser, necessariamente, identificável, ao passo que o ágio derivado da expectativa de rentabilidade 
futura (goodwill) não é identificado individualmente apesar de ser um ativo que representa benefícios 
econômicos futuros, gerados por outros ativos adquiridos em uma combinação de negócios. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o item 11 do CPC 04 – Ativo Intangível,a definição de ativo intangível requer que ele seja identificável, 
para diferenciá-lo do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). 
O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido em uma combinação de negócios 
é um ativo que representa benefícios econômicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma 
combinação de negócios, que não são identificados individualmente e reconhecidos separadamente. Tais 
benefícios econômicos futuros podem advir da sinergia entre os ativos identificáveis adquiridos ou de ativos que, 
individualmente, não se qualificam para reconhecimento em separado nas demonstrações contábeis. 
Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando: 
(a) for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, 
individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela 
entidade; ou 
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem 
transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. 
Assim, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
 
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(CFC – Exame de Suficiência – Bacharelado – 2017 Como parte de suas operações regulares do dia a dia que 
envolvem controle de pragas na agricultura, uma Sociedade Empresária reuniu informações s5 
d) um ativo intangível será reconhecido pela Sociedade Empresária que reuniu os dados, se houver mercado 
ativo para a comercialização da base de dados, com compradores e vendedores dispostos a negociar, e se os 
preços forem públicos e conhecidos. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o enunciado “os custos relacionados à obtenção dos dados não puderam ser segregados das operações 
regulares, de forma que fossem identificados.” 
Por definição, Ativo Intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. 
Acabamos de verificar que um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo 
intangível, quando: 
(a) for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, 
individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela 
entidade; ou 
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem 
transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. 
Com isso, nenhum ativo intangível deve ser reconhecido até esse momento, sendo que os gastos incorridos 
tratados como despesa. 
Assim, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
Controle 
A entidade controla um ativo quando detém o poder de obter benefícios econômicos futuros gerados pelo 
recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefícios. Normalmente, a capacidade da 
entidade de controlar os benefícios econômicos futuros de ativo intangível advém de direitos legais que possam 
ser exercidos num tribunal. A ausência de direitos legais dificulta a comprovação do controle. No entanto, a 
imposição legal de um direito não é uma condição imprescindível para o controle, visto que a entidade pode 
controlar benefícios econômicos futuros de outra forma. 
O conhecimento de mercado e o técnico podem gerar benefícios econômicos futuros. A entidade controla esses 
benefícios se, por exemplo, o conhecimento for protegido por direitos legais, tais como direitos autorais, uma 
limitação de um acordo comercial (se permitida) ou o dever legal dos empregados de manterem a 
confidencialidade. 
A entidade pode dispor de equipe de pessoal especializado e ser capaz de identificar habilidades adicionais que 
gerarão benefícios econômicos futuros a partir do treinamento. A entidade pode também esperar que esse 
pessoal continue a disponibilizar as suas habilidades. Entretanto, o controle da entidade sobre os eventuais 
benefícios econômicos futuros gerados pelo pessoal especializado e pelo treinamento é insuficiente para que 
esses itens se enquadrem na definição de ativo intangível. Por razão semelhante, raramente um talento 
gerencial ou técnico específico atende à definição de ativo intangível, a não ser que esteja protegido por direitos 
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legais sobre a sua utilização e obtenção dos benefícios econômicos futuros, além de se enquadrar nos outros 
aspectos da definição. 
Zé Curioso: “Professor, isso é lógico! Se determinada entidade possuir uma equipe altamente técnica, com grande 
poder de gerar benefícios econômicos futuros, raramente daria para reconhecer esta ‘capacidade intelectual’ como 
Intangível, visto que a entidade não tem controle sobre seu pessoal. Eles podem sair da entidade quando bem 
entenderem!” 
Exatamente Zé! Você está ficando bom nisso! Resolva a próxima questão. 
(FGV – Analista Judiciário – TJ-RO – 2015) Na última reunião de diretoria da Zeta S.A., o diretor de recursos 
humanos questionou a política contábil adotada para reconhecer os gastos da companhia com o 
treinamento de seus funcionários. Ele argumentou que esses gastos representavam um investimento capaz 
de aumentar a produtividade da força de trabalho, gerando futuros benefícios econômicos, e que portanto 
deveriam ser reconhecidos como ativo e não como despesa. Dos argumentos utilizados pela diretora 
financeira para justificar a política contábil adotada pela companhia, encontra respaldo na Estrutura 
Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro o de que: 
(A) não é possível que a Zeta S.A. converta em caixa, mediante venda, o aumento de produtividade da força de 
trabalho; 
(B) não é possível estimar o período durante o qual o aumento de produtividade da força de trabalho gerará 
benefícios econômicos para a Zeta S.A.; 
(C) o aumento de produtividade da força de trabalho gerado pelos gastos da Zeta S.A. não tem forma física; 
(D) a Zeta S.A. não tem a propriedade legal do aumento de produtividade da força de trabalho; 
(E) a Zeta S.A. não tem controle sobre o desligamento dos funcionários e seu respectivo aumento de 
produtividade. 
RESOLUÇÃO: 
O custo de treinamento deve ser lançado como despesa do período em que ocorrer, pois não há garantias de que 
o aumento da produtividade irá de fato ocorrer, já que o funcionário que recebeu a qualificação poderá se 
desligar da entidade. 
Segundo a Estrutura Conceitual Básica, um ativo não deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando os 
gastos incorridos não proporcionarem a expectativa provável de geração de benefícios econômicos para a 
entidade além do período contábil corrente. Ao invés disso, tal transação deve ser reconhecida como despesa na 
demonstração do resultado. Esse tratamento não implica dizer que a intenção da administração ao incorrer nos 
gastos não tenha sido a de gerar benefícios econômicos futuros para a entidade ou que a administração tenha 
sido mal conduzida. A única implicação é que o grau de certeza quanto à geração de benefícios econômicos para 
a entidade, além do período contábil corrente, é insuficiente para garantir o reconhecimento do ativo. 
Aliás, os Pronunciamentos Técnicos 04 – Ativo Intangível e 27 – Ativo Imobilizado dizem expressamente que os 
custos com treinamento não são ativados. 
 
CPC 04 – Ativo Intangível 
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29. Exemplos de gastos que não fazem parte do custo de ativo intangível: 
(a) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); 
(b) custosda transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de 
treinamento); e 
(c) custos administrativos e outros custos indiretos. 
 
CPC 27 – Ativo Imobilizado 
19. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são: 
(a) custos de abertura de nova instalação; 
(b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); 
(c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de 
treinamento); e 
(d) custos administrativos e outros custos indiretos. 
O CPC 04 diz ainda que a entidade pode dispor de equipe de pessoal especializado e ser capaz de identificar 
habilidades adicionais que gerarão benefícios econômicos futuros a partir do treinamento. A entidade pode 
também esperar que esse pessoal continue a disponibilizar as suas habilidades. Entretanto, o controle da 
entidade sobre os eventuais benefícios econômicos futuros gerados pelo pessoal especializado e pelo 
treinamento é insuficiente para que esses itens se enquadrem na definição de ativo intangível. Por razão 
semelhante, raramente um talento gerencial ou técnico específico atende à definição de ativo intangível, a não 
ser que esteja protegido por direitos legais sobre a sua utilização e obtenção dos benefícios econômicos futuros, 
além de se enquadrar nos outros aspectos da definição. 
Com isso, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
Benefício Econômico Futuro 
Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível podem incluir a receita da venda de produtos ou 
serviços, redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade. 
Veja como isso caiu em prova! 
(IBFC – Analista Judiciário – TJ/PE – 2017) Com base no CPC 04 – R1, assinale a alternativa incorreta. 
a) Valor específico para a entidade é o valor presente dos fluxos de caixa que uma entidade espera obter com o 
uso contínuo de um ativo e com a alienação ao final da sua vida útil ou incorrer para a liquidação de um passivo 
b) Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física 
c) Valor residual de um ativo intangível é o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo, após 
deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua 
vida útil 
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d) Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo tangível podem incluir a receita da venda de produtos ou 
serviços, redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade 
e) A entidade deve avaliar a probabilidade de geração de benefícios econômicos futuros utilizando premissas 
razoáveis e comprováveis que representem a melhor estimativa da administração em relação ao conjunto de 
condições econômicas que existirão durante a vida útil do ativo 
RESOLUÇÃO: 
Vamos analisar as alternativas apresentadas. 
a) Correta. Valor específico para a entidade é o valor presente dos fluxos de caixa que uma entidade espera (i) 
obter com o uso contínuo de um ativo e com a alienação ao final da sua vida útil ou (ii) incorrer para a liquidação 
de um passivo. 
b) Correta. Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física 
c) Correta. Valor residual de um ativo intangível é o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do 
ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o 
fim de sua vida útil. 
d) Incorreta. Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível (e não tangível, como mencionado) 
podem incluir a receita da venda de produtos ou serviços, redução de custos ou outros benefícios resultantes do 
uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de produção pode 
reduzir os custos de produção futuros em vez de aumentar as receitas futuras. 
e) Correta. A entidade deve avaliar a probabilidade de geração de benefícios econômicos futuros utilizando 
premissas razoáveis e comprováveis que representem a melhor estimativa da administração em relação ao 
conjunto de condições econômicas que existirão durante a vida útil do ativo. 
GABARITO: D 
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO 
O reconhecimento de um item como ativo intangível exige que a entidade demonstre que ele atende a definição 
de ativo intangível, que vimos anteriormente, e os critérios de reconhecimento, que veremos a seguir. 
A natureza dos ativos intangíveis implica, em muitos casos, não haver o que ser adicionado ao ativo nem se 
poder substituir parte dele. Por conseguinte, a maioria dos gastos subsequentes provavelmente são efetuados 
para manter a expectativa de benefícios econômicos futuros incorporados ao ativo intangível existente, e não 
atendem à definição de ativo intangível, tampouco aos critérios de reconhecimento do CPC 04. Além disso, 
dificilmente gastos subsequentes são atribuídos diretamente a determinado ativo intangível em vez da entidade 
como um todo. Portanto, somente em raras ocasiões os gastos subsequentes (incorridos após o reconhecimento 
inicial de ativo intangível adquirido ou a conclusão de item gerado internamente) devem ser reconhecidos no 
valor contábil de um ativo. Com isso, gastos subsequentes com marcas, títulos de publicações, logomarcas, listas 
de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles adquiridos externamente ou gerados internamente) sempre 
devem ser reconhecidos no resultado, quando incorridos, uma vez que não se consegue separá-los de outros 
gastos incorridos no desenvolvimento do negócio como um todo. 
O CPC 04 diz que um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se: 
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(a) for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da 
entidade; e 
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade. 
A entidade deve avaliar a probabilidade de geração de benefícios econômicos futuros utilizando premissas 
razoáveis e comprováveis que representem a melhor estimativa da administração em relação ao conjunto de 
condições econômicas que existirão durante a vida útil do ativo. 
A entidade deve utilizar seu julgamento para avaliar o grau de certeza relacionado ao fluxo de benefícios 
econômicos futuros atribuíveis ao uso do ativo, com base nas evidências disponíveis no momento do 
reconhecimento inicial, dando maior peso às evidências externas. 
Um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente ao custo. 
 
Apenas com estes conceitos você já pode acertar algumas questões de prova! 
(CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) Para que um item seja classificado como ativo intangível, o 
seu custo deve ser mensurado com confiabilidade e os fluxos de benefícios econômicos futuros esperados 
atribuíveis ao uso desse ativo devem ser gerados em favor da entidade. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 04: 
21. Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se: ~ 
(a) for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da 
entidade; e 
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade. 
Com isso, correta. 
GABARITO: C 
 
Aquisição Separada 
Normalmente, o preço que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intangível reflete sua 
expectativa sobre a probabilidade de os benefícios econômicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem 
gerados a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haverá benefícios econômicos a seu favor, 
mesmo que haja incerteza em relação à época e ao valor desses benefícios econômicos.O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: 
RECONHECIMENTO 
INICIAL CUSTO
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(a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, 
depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e 
(b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. 
 
Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: 
(a) custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições 
operacionais (de uso ou funcionamento); 
(b) honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e 
(c) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. 
 
Exemplos de gastos que não fazem parte do custo de ativo intangível: 
(a) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades 
promocionais); 
(b) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos 
de treinamento); e 
(c) custos administrativos e outros custos indiretos. 
CUSTO
preço de compra + tributos não recuperáveis 
deduzidos os descontos comerciais e abatimentos
custo diretamente atribuível à preparação do ativo 
CUSTOS
benefícios aos empregados 
honorários profissionais 
custos com testes 
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O reconhecimento dos custos no valor contábil de ativo intangível cessa quando esse ativo está nas condições 
operacionais pretendidas pela administração. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferência ou 
reinstalação de ativo intangível não devem ser incluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os seguintes 
custos: 
(a) custos incorridos durante o período em que um ativo capaz de operar nas condições operacionais pretendidas 
pela administração não é utilizado; e 
(b) prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo é 
estabelecida. 
 
Vamos praticar! 
(FGV – Analista – BANESTES – 2018) No reconhecimento de item patrimonial como ativo intangível, o valor 
reconhecido deve refletir a expectativa que a entidade tem sobre a probabilidade de que os benefícios 
econômicos futuros esperados, incorporados ao ativo, fluam para a entidade. 
Nesse valor podem ser incluídos itens como custos: 
a) administrativos; 
b) de treinamento; 
c) de atividades promocionais para introdução de novo serviço; 
d) de transferência de atividades para nova categoria de clientes; 
e) com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. 
NÃO SÃO 
CUSTOS
introdução de novo 
produto ou serviço 
propaganda e atividades 
promocionais
custos da transferência 
das atividades 
custos de treinamento
custos administrativos 
não devem 
ser incluídos 
custos incorridos enquanto o item 
não é utilizado
prejuízos operacionais iniciais
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RESOLUÇÃO: 
O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: 
(a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, 
depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e 
(b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. 
Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: 
(a) custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições 
operacionais (de uso ou funcionamento); 
(b) honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e 
(c) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. 
Exemplos de gastos que não fazem parte do custo de ativo intangível: 
(a) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades 
promocionais); 
(b) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de 
treinamento); e 
(c) custos administrativos e outros custos indiretos. 
Com isso, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
 
(IDIB – Contador – CRF/RJ – 2018) As vacinas são recursos indispensáveis para a saúde individual e pública. 
Por meio da imunização é possível prevenir infecções e impedir que várias doenças se espalhem por um 
território nacional. 
Um fabricante de vacinas adquiriu uma patente de tipo vírus de gripe tipo “X” ao preço de 10.000.000,00, 
com desconto comercial de 10%, incorrendo ainda em custos com testes para verificar a eficácia da vacina 
no valor de R$ 500.000,00. A fabricante, de posse da patente, começou a produção em escala industrial da 
vacina incorrendo nos seguintes custos, de acordo com a planilha a seguir: 
- Depreciação dos equipamentos R$ 400.000,00 
- Salários do pessoal da área de produção R$ 1.600.000,00 
- Despesas com propaganda e publicidade R$ 1.000.000,00 
- Despesas com treinamento de novos funcionários R$ 300.000,00 
Considerando exclusivamente as informações acima, tal Ativo Intangível deve ser mensurado inicialmente 
pelo valor, em reais, de: 
a) R$ 7.380.000,00 
b) R$ 8.380.000,00 
c) R$ 9.000.000,00 
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d) R$ 9.500.000,00 
RESOLUÇÃO: 
O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: 
(a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, 
depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e 
(b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. 
Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: 
(a) custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições 
operacionais (de uso ou funcionamento); 
(b) honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e 
(c) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. 
Com isso, o curso do item será de: 
 Preço de Compra 10.000.000 
( – ) Descontos Comerciais (1.000.000) 
( + ) Custos com testes 500.000 
( = ) Custo de Aquisição 9.500.000 
Com isso, correta a alternativa D. 
Perceba que os demais dados fornecidos pelo enunciado não influenciam o cálculo do custo de aquisição. 
GABARITO: D 
 
(FUNRIO – Assistente – 2017) Com relação ao custo do ativo intangível, NÃO é correto afirmar que: 
a) o custo inclui seu preço de compra acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a 
compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos. 
b) o custo de ativo intangível adquirido em separado pode normalmente ser mensurado com confiabilidade, 
sobretudo quando o valor é pago em dinheiro ou com outros ativos monetários. 
c) constituem custos diretamente atribuíveis ao intangível os testes para verificar se o ativo está funcionando 
adequadamente. 
d) incluem-se no custo os honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo intangível fique em 
condições operacionais. 
e) fazem parte dos custos do ativo intangível aqueles incorridos na introdução de novo produto ou serviço 
(incluindo propaganda e atividades promocionais). 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o CPC 04 – Ativo Intangível, o custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: 
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(a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, 
depois dededuzidos os descontos comerciais e abatimentos; e 
(b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. 
Diz ainda que são exemplos de custos diretamente atribuíveis: 
(a) custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condições 
operacionais (de uso ou funcionamento); 
(b) honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condições operacionais; e 
(c) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando adequadamente. 
Exemplos de gastos que não fazem parte do custo de ativo intangível: 
(a) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades 
promocionais); 
(b) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de 
treinamento); e 
(c) custos administrativos e outros custos indiretos. 
Assim, o custo do Intangível será de R$ 1.200.000,00 (custo – abatimento). 
GABARITO: B 
 
(FCC – Contador – DPU/AM – 2018) Uma empresa apresenta em seu Balanço Patrimonial um ativo intangível 
correspondente ao direito de uso de ativos obtidos em um leilão de privatização. A concessão foi obtida em 
01/01/2010 pelo prazo de 30 anos, o valor pago foi R$ 60.000.000,00 e a empresa passou a ter controle e 
fazer uso dos ativos em 01/07/2010. 
O valor contábil apresentado pela empresa para este ativo intangível, no Balanço Patrimonial de 31/12/2013 
foi, em reais, 
(A) 48.000.000,00. 
(B) 49.000.000,00. 
(C) 60.000.000,00. 
(D) 52.000.000,00. 
(E) 53.000.000,00. 
RESOLUÇÃO: 
Inicialmente vamos calcular o valor da amortização anual do item. 
𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎çã𝑜 𝐴𝑛𝑢𝑎𝑙 =
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙
 
𝑨𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒛𝒂çã𝒐 𝑨𝒏𝒖𝒂𝒍 =
𝑅$ 60.000.000 − 0
30 𝑎𝑛𝑜𝑠
= 𝑹$ 𝟐. 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 
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Assim, considerando que a entidade passou a ter o controle do item em 01/07/2010, o valor contábil deste 
intangível no Balanço Patrimonial de 31/12/2013 será de: 
 Custo R$ 60.000.000 
( – ) Amortização Acumulada (R$ 7.000.000) → ref. a 3,5 anos 
( = ) Valor Contábil R$ 53.000.000 
Com isso, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
 
(CESPE – Analista Judiciário – TRE-BA – 2017) Por meio de um contrato de cessão de direitos autorais, uma 
editora que está sujeita às regras contábeis estabelecidas pelo CPC adquire o direito de publicar, com 
exclusividade, determinada obra pelo prazo de cinco anos, esperando um retorno de 10% ao ano sobre o 
capital investido. 
Considerando os preceitos do pronunciamento contábil do CPC que disciplinam o reconhecimento, a 
mensuração e a evidenciação de ativos intangíveis, assinale a opção correta a respeito da situação 
apresentada. 
A) O reconhecimento inicial dos direitos autorais adquiridos pela editora deve ser feito com base no valor de 
mercado, independentemente do valor negociado entre as partes no momento da transação. 
B) Dada a expectativa de retorno de 10% ao ano, permite-se que não se aplique o teste de valor recuperável de 
ativo aos direitos autorais adquiridos pela editora. 
C) Os direitos autorais adquiridos não estão sujeitos à amortização periódica de seu valor. 
D) As características dos direitos autorais adquiridos revelam que eles não podem ser considerados ativos 
identificáveis para fins de reconhecimento contábil desses ativos. 
E) As condições da contratação indicam que a editora passou a ter o controle sobre os direitos autorais por ela 
adquiridos. 
RESOLUÇÃO: 
Vamos analisar as alternativas apresentadas. 
a) Incorreta. Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 04 um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente 
ao custo. 
b) Incorreta. Afirmativa sem qualquer fundamento. Independentemente de existir, ou não, qualquer indicação de 
redução ao valor recuperável, a entidade deve testar anualmente a redução ao valor recuperável de um ativo 
intangível. 
c) Incorreta. Como trata-se de um Ativo Intangível com vida útil definida (5 anos), a entidade deverá amortiza-lo 
por este prazo. São os ativos intangíveis com vida útil indefinida que não devem ser amortizados. 
d) Incorreta. Ativo intangível é definido como um ativo não monetário identificável sem substância física. Um 
ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando: 
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(a) for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, 
individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela 
entidade; ou 
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem 
transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. 
e) Correta. A entidade controla um ativo quando detém o poder de obter benefícios econômicos futuros gerados 
pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefícios. Normalmente, a capacidade da 
entidade de controlar os benefícios econômicos futuros de ativo intangível advém de direitos legais que possam 
ser exercidos num tribunal. A ausência de direitos legais dificulta a comprovação do controle. No entanto, a 
imposição legal de um direito não é uma condição imprescindível para o controle, visto que a entidade pode 
controlar benefícios econômicos futuros de outra forma. 
Neste sentido, o enunciado é claro ao afirmar que haverá a geração de benefícios econômicos futuros para a 
entidade. 
GABARITO: E 
Aquisição como Parte de Combinação de Negócios 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 15 – Combinação de Negócios, se um ativo intangível for 
adquirido em uma combinação de negócios, o seu custo deve ser o valor justo na data de aquisição, o qual 
reflete as expectativas dos participantes do mercado na data de aquisição sobre a probabilidade de que os 
benefícios econômicos futuros incorporados no ativo serão gerados em favor da entidade. Em outras palavras, a 
entidade espera que haja benefícios econômicos em seu favor, mesmo se houver incerteza em relação à época e 
ao valor desses benefícios econômicos. 
Um ativo intangível adquirido em combinação de negócios pode ser separável, mas apenas em conjunto com um 
contrato a ele relacionado, ativo ou passivo identificável. Nesses casos, a adquirente deve reconhecer o ativo 
intangível separadamente do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill), mas em conjunto 
com o item relacionado. 
(CESGRANRIO – Contador – TRANSPETRO – 2018) O CPC 04, que trata do ativo intangível e do seu 
respectivo tratamento contábil, estabelece que, no caso de aquisição numa combinação de negócio, o custo 
a ser considerado é o valor 
a) específico para a entidade na data da compra 
b) contábil na data da obtenção do controle 
c) amortizável na data da aquisição 
d) pago na data da negociação 
e) justo na data da aquisição 
RESOLUÇÃO: 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 15 – Combinação de Negócios, se um ativo intangível for 
adquirido em uma combinação de negócios, o seu custo deve ser o valor justo na data de aquisição, o qual reflete 
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as expectativas dos participantes do mercado na data de aquisição sobre a probabilidade de que os benefícios 
econômicos futuros incorporados no ativo serão gerados em favor da entidade. 
Assim, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
GOODWILL GERADO INTERNAMENTE 
Segundo o CPC 04, o ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente não 
deve ser reconhecidocomo ativo. 
Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefícios econômicos futuros, mas que não resultam na 
criação de ativo intangível que se enquadre nos critérios de reconhecimento estabelecidos no CPC 04. Esses 
gastos costumam ser descritos como contribuições para o ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura 
(goodwill) gerado internamente, o qual não é reconhecido como ativo porque não é um recurso identificável 
(ou seja, não é separável nem advém de direitos contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade 
que pode ser mensurado com confiabilidade ao custo. 
 
ATIVO INTANGÍVEL GERADO INTERNAMENTE 
Por vezes é difícil avaliar se um ativo intangível gerado internamente se qualifica para o reconhecimento, devido 
às dificuldades para: 
(a) identificar se, e quando, existe um ativo identificável que gerará benefícios econômicos futuros esperados; 
e 
(b) determinar com confiabilidade o custo do ativo. Em alguns casos não é possível separar o custo incorrido 
com a geração interna de ativo intangível do custo da manutenção ou melhoria do ágio derivado da 
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente ou com as operações regulares (do dia-a-
dia) da entidade. 
Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios de reconhecimento, a entidade 
deve classificar a geração do ativo: 
(a) na fase de pesquisa; e/ou 
(b) na fase de desenvolvimento. 
Caso a entidade não consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de 
criação de ativo intangível, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa. 
GOODWILL 
GERADO 
INTERNAMENTE
NÃO DEVE SER 
RECONHECIDO 
COMO ATIVO
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Fase de Pesquisa 
Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser 
reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como 
despesa quando incorridos. 
Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a existência de ativo 
intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Portanto, tais gastos devem ser reconhecidos 
como despesa quando incorridos. 
São exemplos de atividades de pesquisa: 
(a) atividades destinadas à obtenção de novo conhecimento; 
(b) busca, avaliação e seleção final das aplicações dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; 
(c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços; e 
(d) formulação, projeto, avaliação e seleção final de alternativas possíveis para materiais, dispositivos, 
produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou aperfeiçoados. 
Vamos praticar! 
(CESPE – Analista Judiciário – TRT/TO – 2017) De acordo com o pronunciamento do CPC que trata de ativos 
intangíveis, o tratamento contábil que uma companhia aberta deve adotar em relação aos gastos 
destinados à geração de ativo intangível internamente e realizados durante a fase de pesquisa de projeto 
interno consiste em reconhecer esses gastos como 
A) despesa, que não deve ser apropriada ao custo do ativo intangível no futuro. 
B) resultado não abrangente, que permanecerá em conta específica do patrimônio líquido até que o ativo 
intangível atenda aos critérios de reconhecimento. 
C) ativo não circulante, que estará sujeito a amortização futura. 
D) despesa, que deve ser apropriada ao custo do ativo intangível a partir da data em que tal ativo passar a 
atender aos critérios de reconhecimento. 
E) ativo não circulante, que não estará passível de amortização futura. 
INTANGÍVEL 
GERADO 
INTERNAMENTE
PESQUISA
DESENVOLVIMENTO
Se não é possível fazer esta segregação o gasto com o projeto deve ser 
tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa
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RESOLUÇÃO: 
Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios de reconhecimento, a entidade 
deve classificar a geração do ativo: 
 (a) na fase de pesquisa; e/ou 
 (b) na fase de desenvolvimento. 
Os gastos realizados pela entidade na fase de pesquisa não são ativados, mas reconhecidos como despesa 
quando incorridos, pois a entidade ainda não está apta a demonstrar a existência de ativo intangível que gerará 
prováveis benefícios econômicos futuros. 
Por outro lado, os gastos realizados pela entidade durante a fase de desenvolvimento devem ser ativados, desde 
que a entidade possa demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: 
(a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; 
(b) intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo; 
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangível; 
(d) forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade 
deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível 
ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; 
(e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu 
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e 
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu 
desenvolvimento. 
O enunciado deseja saber o tratamento contábil que uma companhia aberta deve adotar em relação aos gastos 
destinados à geração de ativo intangível internamente e realizados durante a fase de pesquisa de projeto 
interno. Assim, conclui-se que tais gastos devem ser apropriados ao resultado quando incorridos, como 
despesas. 
GABARITO: A 
Fase de Desenvolvimento 
Um ativo intangível resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser 
reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: 
(a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou 
venda; 
(b) intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo; 
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangível; 
(d) forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a 
entidade deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio 
ativo intangível ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; 
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(e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu 
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e 
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu 
desenvolvimento. 
 
Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns casos, identificar um ativo intangível 
e demonstrar que este gerará prováveis benefícios econômicos futuros, uma vez que a fase de desenvolvimento 
de um projeto é mais avançada do que a fase de pesquisa. 
São exemplos de atividades de desenvolvimento: 
(a) projeto, construção e teste de protótipos e modelos pré-produção ou pré-utilização; 
(b) projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia; 
(c) projeto, construção e operação de fábrica-piloto, desde que já não esteja em escala economicamente 
viável para produção comercial; e 
(d) projeto, construção e teste da alternativa escolhida de materiais, dispositivos, produtos, processos, 
sistemas e serviços novos ou aperfeiçoados. 
A disponibilidade de recursos para concluir, usar e obter osbenefícios gerados por um ativo intangível pode ser 
evidenciada, por exemplo, por um plano de negócios que demonstre os recursos técnicos, financeiros e outros 
recursos necessários, e a capacidade da entidade de garantir esses recursos. Em alguns casos, a entidade 
demonstra a disponibilidade de recursos externos ao conseguir, junto a um financiador, indicação de que ele está 
disposto a financiar o plano. 
Os sistemas de custeio de uma entidade podem muitas vezes mensurar com confiabilidade o custo da geração 
interna de ativo intangível e outros gastos incorridos para obter direitos autorais, licenças ou para desenvolver 
software de computadores. 
Marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, não devem ser 
reconhecidos como ativos intangíveis. 
Os gastos incorridos com marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares não podem ser 
separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negócio como um todo. Dessa forma, esses itens não 
devem ser reconhecidos como ativos intangíveis. 
GASTOS
PESQUISA DESPESA
DESENVOLVMENTO INTANGÍVEL se cumpridos os requisitos
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O custo de ativo intangível gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuíveis, necessários à 
criação, produção e preparação do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração. 
Exemplos de custos diretamente atribuíveis: 
(a) gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do ativo intangível; 
(b) custos de benefícios a empregados relacionados à geração do ativo intangível; 
(c) taxas de registro de direito legal; e 
(d) amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível. 
Os seguintes itens não são componentes do custo de ativo intangível gerado internamente: 
(a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais gastos puderem ser atribuídos 
diretamente à preparação do ativo para uso; 
(b) ineficiências identificadas e prejuízos operacionais iniciais incorridos antes do ativo atingir o desempenho 
planejado; e 
(c) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo. 
Vamos realizar alguns exercícios com os conhecimentos adquiridos? 
(FGV – Contador – MPE/AL – 2018) Em relação ao ativo intangível gerado internamente, de acordo com o 
Pronunciamento Técnico CPC 04 (R1) – Ativo Intangível, assinale a afirmativa correta. 
a) Os gastos com a pesquisa são contabilizados como ativo ou como despesa, dependendo da expectativa de 
rentabilidade futura. 
b) Os gastos com desenvolvimento são sempre reconhecidos como ativo. 
c) O custo deste ativo inclui os gastos diretamente atribuíveis, necessários à criação, produção e preparação para 
ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração. 
d) A amortização é iniciada a partir do momento em que a fase de desenvolvimento estiver concluída. 
e) O valor residual deste ativo não pode ser modificado. 
RESOLUÇÃO: 
Vamos analisar as alternativas apresentadas. 
NÃO DEVEM 
SER ATIVADOS
MARCAS
TÍTULOS DE 
PUBLICAÇÕES
LISTA DE 
CLIENTES
SE GERADOS 
INTERNAMENTE
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a) Incorreta. Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou 
da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. 
b) Incorreta. Um ativo intangível resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade 
puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: (a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível 
de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; (b) intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou 
vendê-lo; (c) capacidade para usar ou vender o ativo intangível; (d) forma como o ativo intangível deve gerar 
benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existência de mercado para 
os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível ou, caso este se destine ao uso interno, a sua 
utilidade; (e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu 
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e (f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos 
atribuíveis ao ativo intangível durante seu desenvolvimento. 
c) Correta. O custo de ativo intangível gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuíveis, 
necessários à criação, produção e preparação do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela 
administração. 
d) Incorreta. O valor amortizável de ativo intangível com vida útil definida deve ser apropriado de forma 
sistemática ao longo da sua vida útil estimada. A amortização deve ser iniciada a partir do momento em que o 
ativo estiver disponível para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condições necessários para que 
possa funcionar da maneira pretendida pela administração. Exemplos de custos diretamente atribuíveis: 
(a) gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do ativo intangível; 
(b) custos de benefícios a empregados relacionados à geração do ativo intangível; 
(c) taxas de registro de direito legal; e 
(d) amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível. 
e) Incorreta. O valor residual deve ser revisado pelo menos ao final de cada exercício, podendo ser aumentado ou 
diminuído. O valor residual de ativo intangível pode ser aumentado. A despesa de amortização de ativo 
intangível será zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contábil. 
GABARITO: C 
 
(FAURGS – Analista – HCPA – 2018) Qual das alternativas abaixo pode ser considerada como custos 
diretamente atribuíveis a um ativo intangível? 
a) Prejuízos operacionais iniciais incorridos antes do ativo atingir o desempenho planejado. 
b) Taxas de registro de direito legal. 
c) Gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos. 
d) Gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo. 
e) Juros sobre capital próprio incorridos antes do início das atividades operacionais da empresa. 
RESOLUÇÃO: 
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O custo de ativo intangível gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuíveis, necessários à 
criação, produção e preparação do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração. 
Exemplos de custos diretamente atribuíveis: 
(a) gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do ativo intangível; 
(b) custos de benefícios a empregados relacionados à geração do ativo intangível; 
(c) taxas de registro de direito legal; e 
(d) amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível. 
Os seguintes itens não são componentes do custo de ativo intangível gerado internamente: 
(a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais gastos puderem ser atribuídos 
diretamente à preparação do ativo para uso; 
(b) ineficiências identificadas e prejuízos operacionais iniciais incorridos antes do ativo atingir o desempenho 
planejado; e 
(c) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo. 
Com isso, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
 
(VUNESP – Controlador – CM Indaiatuba/SP – 2018) Considerando que um ativo intangível é um ativo não 
monetário identificável sem substância física, assinale a alternativa correta sobre os gastos com 
desenvolvimento de um novo software de gestão a ser usado internamente, sem intenção de venda. 
a) Poderiam ser reconhecidos como intangíveis,da mesma forma que os gastos com pesquisa para escolha de 
novos modelos de otimização de produção a serem usados. 
b) Poderiam ser reconhecidos como ativos intangíveis desde que, entre outros aspectos, exista viabilidade 
técnica para sua geração, uso ou venda; e, também, exista capacidade técnica para medir os custos com seu 
desenvolvimento. 
c) Ativos intangíveis apenas podem ser reconhecidos quando da aquisição com ágio de outro negócio. 
d) Nenhum ativo intangível resultante das fases de pesquisa ou de desenvolvimento deverá ser reconhecido. Os 
gastos desse tipo devem ser reconhecidos como despesas de período obrigatoriamente. 
e) Assim como os gastos de pesquisa, só poderão ser reconhecidos quando da compra com ágio de outra 
entidade. 
RESOLUÇÃO: 
Um ativo intangível resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser 
reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: 
(a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; 
(b) intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo; 
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangível; 
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(d) forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade 
deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível 
ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; 
(e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu 
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e 
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu 
desenvolvimento. 
Com isso, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
 
(IDIB – Contador – CRF/RJ – 2018) Sobre o assunto “Intangível” gerados internamente, leia os itens a seguir. 
I. A entidade pode, durante a fase de pesquisa e em alguns casos, identificar um ativo intangível e 
demonstrar que o mesmo gerará prováveis benefícios econômicos futuros. 
II. Os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situação, devem ser reconhecidos no ativo pelo valor 
de custo. 
III. A entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em alguns casos, identificar um ativo intangível e 
demonstrar que o mesmo gerará benefício econômico futuro. 
Assinale a alternativa correta: 
a) Apenas o item I está correto. 
b) Apenas o item II está correto. 
c) Apenas o item III está correto. 
d) Todos os itens estão correto. 
RESOLUÇÃO: 
Vamos analisar os itens apresentados. 
I. Incorreta. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a existência de 
ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Portanto, tais gastos devem ser 
reconhecidos como despesa quando incorridos. 
II. Incorreta. Os gastos na fase de desenvolvimento, desde que atendidos diversos requisitos, como viabilidade 
técnica para concluir o intangível, disponibilidade de recursos técnicos e financeiros etc, devem ser reconhecidos 
no ativo pelo valor de custo. 
III. Correta. Um ativo intangível resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade 
puder demonstrar vários aspectos, dentre os quais a forma como o ativo intangível deve gerar benefícios 
econômicos futuros. 
GABARITO: C 
 
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(FGV – ICMS-RO – 2018) Em 01/01/2013, a Cia. K iniciou a pesquisa e desenvolvimento do projeto de um 
sistema capaz de gerar maior controle sobre as suas atividades. O projeto durou três anos, tendo os 
seguintes gastos: 
– 2013: R$ 200.000 
– 2014: R$ 300.000 
–2015: R$ 500.000 
Além disso, sabe-se que: 
Em 2013, o projeto ainda estava na fase inicial da pesquisa e a empresa considerava a possibilidade de não 
ter sucesso com ele. 
Em 2014, a empresa iniciou a fase de desenvolvimento. Ao efetuar uma pesquisa de mercado, percebeu que 
não haveria demanda para o sistema, devido ao preço. No entanto, decidiu manter o projeto em curso 
normal, esperando que mudanças pudessem ocorrer. 
Em 2015, há repercussão mundial e a empresa consegue projetar uma demanda suficiente para justificar a 
produção em larga escala. Além disso, todos os critérios de reconhecimento dos gastos com 
desenvolvimento do Pronunciamento Técnico CPC 04 – Ativo Intangível foram atendidos. No final do ano o 
projeto é concluído. 
Em 2016, o projeto é lançado ao mercado. Na data, a empresa estima que o sistema irá trazer benefícios 
econômicos durante os cinco anos seguintes, a partir de 01/01/2016. Em 31/12/2016, a empresa efetua um 
teste de Recuperabilidade e constata que o valor recuperável na data é R$ 550.000. 
Em 2017, as vendas melhoraram e no teste de Recuperabilidade, de 31/12/2017, a empresa considera que 
terá retorno de R$ 600.000 nos anos remanescentes de venda. 
Assinale a opção que indica o valor contábil do sistema, em 01/01/2018. 
a) R$ 200.000. 
b) R$ 300.000. 
c) R$ 412.500. 
d) R$ 440.000. 
e) R$ 600.000. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o CPC 04 – Intangível nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido. Os gastos 
com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos. 
Isso ocorre porque durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a 
existência de ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Portanto, tais gastos devem 
ser reconhecidos como despesa quando incorridos. 
Quando o projeto entra na fase de desenvolvimento, a entidade poderá ativar os gastos realizados, desde que a 
entidade demonstre os aspectos a seguir enumerados: 
(a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; 
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(b) intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo; 
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangível; 
(d) forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade 
deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível 
ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; 
(e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu 
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e 
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu 
desenvolvimento. 
Com isso, conclui-se que os gasto efetuados ao longo de 2013 e 2014 devem ser considerados como despesas. 
Já o gasto efetuado em 2015 deve ser conhecido como parte do custo do intangível gerado internamente, pois o 
enunciado afirma que “todos os critérios de reconhecimento dos gastos com desenvolvimento do Pronunciamento 
Técnico CPC 04 – Ativo Intangível foram atendidos”. 
Assim, em 31/12/2015 a entidade terá evidenciado um ativo intangível no valor de R$ 500.000 em seu balanço 
patrimonial. 
Dado que a vida útil do item é de 5 anos, a entidade deverá amortiza-lo anualmente no valor de R$ 100.000. 
Posteriormente, em 2016 e 2017, verificou-se que o valor recuperável (R$ 550 mil e R$ 600, respectivamente) são 
superiores ao valor contábil do item. Assim, não há que se falar em reconhecimento de perda por desvalorização, 
afinal, certamente o valor contábil (custo –e amortização acumulada) será inferior ao valor recuperável. 
Para finalizar, vamos calcular o valor contábil do item em 01/01/2018. 
 Custo R$ 500.000 
( – ) Amortização Acumulada (R$ 200.000)→ ref. a 2016 e 2017 
( = ) Valor Contábil R$ 300.000 
Com isso, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
 
(CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) Software em fase de desenvolvimento de projeto interno é 
exemplo de ativo intangível a ser reconhecido, em que os custos incorridos só podem ser capitalizados após 
a possibilidade de determinação da viabilidade tecnológica, se for possível medir os fluxos de benefícios 
econômicos futuros atribuídos a esse ativo, e ainda, se houver a intenção de uso ou venda. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
Um ativo intangível resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser 
reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: 
(a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; 
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(b) intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo; 
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangível; 
(d) forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade 
deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível 
ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; 
(e) disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu 
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e 
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu 
desenvolvimento. 
Assim, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
 
(CESPE – Perito – Polícia Federal – 2018) Um ativo proveniente de projeto de desenvolvimento somente 
poderá ser classificado como ativo intangível se a empresa for capaz de demonstrar a viabilidade técnica de 
concluir o desenvolvimento do ativo, se houver comprovação da geração efetiva de resultados e se a 
empresa tiver a intenção de concluir o desenvolvimento desse ativo e a capacidade para usá-lo e vendê-lo. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
Os gastos na fase de desenvolvimento deverão ser reconhecidos somente se a entidade puder demonstrar 
todos os aspectos a seguir enumerados: 
(a) a viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; 
(b) sua intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo; 
(c) sua capacidade para usar ou vender o ativo intangível; 
(d) a forma como o ativo intangível deverá gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a 
entidade deverá demonstrar a existência de um mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio 
ativo intangível ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; 
(e) a disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu 
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; 
(f) sua capacidade de mensurar com segurança os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu 
desenvolvimento. 
Assim, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
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RECONHECIMENTO DE DESPESA 
Em alguns casos são incorridos gastos para gerar benefícios econômicos futuros à entidade, sem a aquisição ou 
criação de ativo intangível ou outros ativos passíveis de serem reconhecidos. No caso do fornecimento de 
produtos, a entidade deve reconhecer esse gasto como despesa quando tiver o direito de acessar aqueles 
produtos. No caso do fornecimento de serviços, a entidade deve reconhecer o gasto como despesa quando 
receber os serviços. Por exemplo, gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa quando 
incorridos, exceto quando forem adquiridos como parte de uma combinação de negócios. Exemplos de outros 
gastos a serem reconhecidos como despesa quando incorridos: 
(a) gastos com atividades pré-operacionais destinadas a constituir a empresa (ou seja, custo do início das 
operações), exceto se estiverem incluídas no custo de um item do ativo imobilizado. O custo do início das 
operações pode incluir custos de estabelecimento, tais como custos jurídicos e de secretaria, incorridos 
para constituir a pessoa jurídica, gastos para abrir novas instalações ou negócio (ou seja, custos pré-
abertura) ou gastos com o início de novas unidades operacionais ou o lançamento de novos produtos ou 
processos; 
(b) gastos com treinamento; 
(c) gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo envio de catálogos); e 
(d) gastos com remanejamento ou reorganização, total ou parcial, da entidade. 
 
Vamos, enfim, praticar uma porção de exercícios sobre o Intangível? 
MENSURAÇÃO APÓS O ECONHECIMENTO 
Após o seu reconhecimento inicial, um ativo intangível deve ser apresentado ao custo, menos a eventual 
amortização acumulada e a perda acumulada. 
Além disso, o CPC 04 também prevê o método de reavaliação na mensuração após o reconhecimento. Neste 
caso, após o seu reconhecimento inicial, se permitido legalmente, um ativo intangível pode ser apresentado pelo 
DESPESA
atividades pré-operacionais 
gastos com treinamento
publicidade e atividades 
promocionais 
remanejamento ou 
reorganização
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seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo à data da reavaliação. No entanto, lembre-se de que a 
reavaliação está proibida devido às disposições contidas na Lei n° 11.638/07, que alterou a Lei n° 6.404/76. 
Vamos ver como isso pode cair em sua prova! 
(CS UFG – Analista – SANEAGO – 2018) Considerando a legislação societária, os direitos classificados no 
ativo intangível serão avaliados pelo custo incorrido na aquisição deduzido da respectiva conta de 
a) realização. 
b) compensação. 
c) exaustão. 
d) amortização. 
RESOLUÇÃO: 
Após o seu reconhecimento inicial, um ativo intangível deve ser apresentado ao custo, menos a eventual 
amortização acumulada e a perda acumulada. 
Com isso, correta a alternativa D. 
GABARITO: D 
 
(IBFC – Analista – EMBASA – 2017) Com base na NBC TG 04 (R3) – Ativo Intangível, assinale a alternativa 
incorreta. 
a) Os gastos incorridos com marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares não podem 
ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negócio como um todo. Dessa forma, esses itens 
não devem ser reconhecidos como ativos intangíveis 
b) Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a existência de ativo 
intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Portanto, tais gastos devem ser reconhecidos 
como despesa quando incorridos 
c) Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível podem incluir a receita da venda de produtos 
ou serviços, redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade 
d) Após o seu reconhecimento inicial, se permitido legalmente, um ativo intangível pode ser apresentado pelo 
seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor histórico à data da reavaliação 
RESOLUÇÃO: 
Vamos analisar as alternativas apresentadas. 
a) Correta. Marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, não 
devem ser reconhecidos como ativos intangíveis. Os gastos incorridos com marcas, títulos de publicações, listas 
de clientes e outros itens similares não podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do 
negócio como um todo. Dessa forma, esses itens não devem ser reconhecidos como ativos intangíveis. 
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