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1 2 3 Conteúdo CAPÍTULO I ............................................................................................................................................... 4 1.1. A Contabilidade .............................................................................................................................. 4 1.2. Objetivo da Contabilidade ....................................................................................................... 5 1.3. Utilização da Informação Contábil ......................................................................................... 6 1.4. Objeto da Contabilidade .......................................................................................................... 6 1.5. Balanço Patrimonial .................................................................................................................. 8 Ativo ..................................................................................................................................................... 8 Passivo e Patrimônio Líquido ........................................................................................................... 8 Patrimônio Líquido ......................................................................................................................... 9 Fontes de Patrimônio Líquido .................................................................................................... 10 1.6. Equação Contábil ..................................................................................................................... 10 1.7. Operações Contábeis ............................................................................................................... 10 1.8. Contas ........................................................................................................................................ 18 1.9. Razonetes .................................................................................................................................. 20 Auto-avaliação 1 ........................................................................................................................... 21 CAPÍTULO II ........................................................................................................................................... 25 2.1. Método das partidas dobradas ............................................................................................... 25 2.2. Ficha de Lançamento Contábil ......................................................................................... 26 2.4. Diário ......................................................................................................................................... 31 2.5. Plano de contas ....................................................................................................................... 32 2.6. Balancete de verificação ........................................................................................................ 35 Auto-avaliação 2 ........................................................................................................................... 36 CAPÍTULO III .......................................................................................................................................... 39 3.1. Apuração do resultado ........................................................................................................... 39 3.1.1. Receita .................................................................................................................................. 39 3.1.2. Despesa .................................................................................................................................. 40 3.1.3. Resultado .............................................................................................................................. 40 3.1.4. Mecanismo de débito e crédito ......................................................................................... 41 3.1.5. Período contábil ................................................................................................................... 41 3.1.6. Encerramento de contas de receita e despesa .............................................................. 41 3.1.7. Distribuição de resultados ................................................................................................. 42 3.1.8. Demonstração do resultado do exercício ....................................................................... 42 3.2 – Registro das Operações Normais do Exercício Social ....................................................... 43 3.2.1 - Exemplificação .................................................................................................................... 43 Estudo de caso 4 ........................................................................................................................... 46 Auto-avaliação 3 ........................................................................................................................... 47 GABARITOS ............................................................................................................................................. 50 Auto-Avaliação 2................................................................................................................................... 57 Auto-Avaliação 3................................................................................................................................... 59 Estudo de Caso 1 .................................................................................................................................. 60 Estudo de Caso 2 .................................................................................................................................. 61 Estudo de Caso 3 .................................................................................................................................. 63 Estudo de Caso 4 .................................................................................................................................. 63 4 CAPÍTULO I 1.1. A Contabilidade A Contabilidade é o instrumento que fornece informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Com o tempo, o governo começou a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a tornou obrigatória para a maioria das empresas. As movimentações passíveis de mensuração monetária são registradas pela contabilidade, que resume os dados registrados em forma de relatórios e os entrega aos interessados em conhecer a situação da empresa. Esses interessados, através de relatórios contábeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos, as causas que levaram àqueles resultados e tomam decisões em relação ao futuro. A Contabilidade é uma ciência que desenvolveu uma metodologia própria com a finalidade de: a) Controlar o patrimônio das empresas. b) Apurar o resultado das atividades das empresas. c) Prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial e do desempenho dessas entidades. 5 A função de prestar informações é de fundamental importância, porque são necessárias ao processo de tomada de decisões pelos administradores de uma entidade, bem como pelos demais usuários da Contabilidade. 1.2. Objetivo da Contabilidade O objetivo principal da Contabilidade é coletar, registrar, resumir, analisar e relatar, em termos monetários, informações acerca dos negócios das companhias. Os relatórios emitidos pela contabilidade são os seguintes: Balanço Patrimonial – relata os bens e direitos da sociedade, bem como asobrigações com terceiros e os recursos investidos pelos proprietários. Demonstração do Resultado do Exercício – informa o lucro ou prejuízo apurado pela companhia durante seu exercício social. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – menciona as modificações ocorridas nas contas dos acionistas da companhia. CONTABILIDADE MÉTODO FUNÇÃO ADMINISTRATIVA FUNÇÃO ECONÔMICA Controlar o Patrimônio Apurar o Resultado PRESTAR INFORMAÇÕES 6 Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos – apresenta, por natureza de transação, os recursos que ingressaram na companhia e como esses recursos foram aplicados. Notas Explicativas – contêm os critérios utilizados pelo contabilista para elaboração das demonstrações contábeis e outras informações necessárias para o entendimento desses relatórios pelos leitores. 1.3. Utilização da Informação Contábil O sistema contábil deve ser estruturado de forma que atenda: a. Lei das Sociedades por Ações (Lei n.º 6.404/76). b. Legislação do Imposto de Renda (preparação da declaração de rendimentos). c. Relatórios gerenciais internos. d. Acompanhamento orçamentário. e. Órgãos governamentais (Comissão de Valores Mobiliários – CVM, Bolsa de Valores etc.) e particulares (bancos etc.). Os principais órgãos e pessoas que utilizam as informações contábeis são os seguintes: a. Acionistas, sócios ou proprietários: com o objetivo de saber a rentabilidade e a segurança do seu investimento. b. Administradores da companhia: com a finalidade de tomada de decisões. c. Credores de forma geral (bancos, fornecedores etc.): pretensão de avaliar a segurança do retorno dos recursos aplicados na companhia. d. Órgãos do governo: para fins de tributação das companhias. 1.4. Objeto da Contabilidade O objeto da Contabilidade é o patrimônio, que é um conjunto de bens, direitos e obrigações avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa. Patrimônio de uma pessoa ou de uma empresa Bens e Direitos (a Receber) Obrigações (a serem pagas) 7 Bens são as coisas capazes de satisfazer às necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Podem ser materiais ou imateriais. Bens materiais, corpóreos ou tangíveis são os objetos que a empresa tem para uso (armários, prateleiras, computadores, máquinas, automóveis, vitrinas etc.), troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo (material de limpeza, material de expediente e material de embalagem). Bens imateriais, incorpóreos ou intangíveis correspondem a determinados gastos que, por sua natureza, a legislação brasileira determina que façam parte do patrimônio. Exemplo: gastos com organização, reorganização ou modernização da empresa, benfeitorias feitas pela empresa em bens de propriedade de terceiros (reformas, piscinas etc. em imóveis alugados), direitos de uso de marcas, patentes de invenção etc. Direitos são os valores que a empresa tem que receber de terceiros como Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber, Aluguéis a Receber etc. Obrigações abrangem os valores que a empresa tem que pagar a terceiros, como: Duplicatas a Pagar, Salários a Pagar, Impostos a Pagar etc. Exercício 1 Responda: 1. A Contabilidade é uma ciência que desenvolveu uma metodologia para quais finalidades? _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 2. Quais ações constituem o objetivo principal da Contabilidade? _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 3. O sistema contábil para atender à necessidade de informações úteis à tomada de decisão deve ser estruturado de que forma? _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 4. Quais são os principais órgãos e pessoas que utilizam as informações contábeis? _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 5. Em Contabilidade, o que é o Patrimônio? _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 8 Estudo de caso 1 Com o intuito de melhorar a situação de sua empresa, o Sr. Pertinaz toma algumas decisões importantes: a. Vai até um banco solicitar um empréstimo para sua empresa. b. Contrata um elemento que conhece um pouco de Administração Financeira. c. Dirige-se a alguns fornecedores de mercadorias solicitando que forneçam mercadorias a prazo, pois a Bom Gelado Ltda. não tinha mais condições de pagar a vista. d. Tenta conseguir novo sócio para dar uma “injeção” de dinheiro na empresa. Para tanto, oferece parte da sociedade para seu amigo Hot Man.Para surpresa do Sr. Pertinaz, todas as pessoas (gerente de banco, fornecedores e Sr. Hot Man) solicitaram um relatório contábil da Bom Gelado Ltda., antes de tomar qualquer atitude.Em linguagem mais adequada, como poderíamos chamar as pessoas que solicitam os relatórios contábeis? Por que solicitaram esse relatório antes de tomar qual atitude? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ 1.5. Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio do qual se pode apurar (atestar) a situação patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento. Nessa demonstração, estão claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido da entidade. Apresentamos a seguir um exemplo simplificado do balanço patrimonial. Comercial Candango S.A. Balanço Patrimonial em 31/01/2001 Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Bancos 1.000 800 Passivo Título a Pagar 3.500 9 Títulos a Receber Estoques de Materiais Terrenos Veículos 3.000 3.000 1.700 500 Fornecedores Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados 1.800 5.300 4.000 700 4.700 Total 10.000 Total 10.00 0 Ativo O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda; Caixa, Bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imóveis, Veículos, Equipamentos, Mercadorias, Títulos a Receber, Despesas Antecipadas, Clientes (estes últimos são quantias que terceiros devem à entidade em virtude de transações de crédito, como empréstimos de dinheiro ou vendas a prazo) são alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui. Os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Passivo O Passivo compreende as obrigações a pagar, isto é, as quantias que a empresa deve a terceiros: Títulos a Pagar, Contas a Pagar, Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a Pagar, Hipotecas a Pagar são algumas das obrigações assumidas normalmente por uma entidade. Os elementos componentes do Passivo estão discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial. PATRIMÔNIO DA EMPRESA Em $ mil BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS Bens 1.830 Direitos 2.800 Obrigações 4.500 Patrimônio Líquido 10 Definimos Patrimônio Líquido como a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento. Ou seja: Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo. Exemplificando: Se a entidade tem um Ativo de$ 10.000 E um Passivo de $ 5.300 O Patrimônio Líquido dessa entidade será de..................................$ 4.700 Fontes de Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes: a) Investimentos – Efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas ou outras participações. b) Lucros – Resultado das atividades operacionais (produção, venda e prestação de serviços) da empresa, acumulados na entidade como fontes (adicional) de recursos. 1.6. Equação Contábil Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Aplicação dos Recursos Origens dos Recursos 1.7. Operações Contábeis O proprietário constituiu uma companhia e investiu R$ 8.000. Origem = Capital Social Aplicação = Caixa Ativo Patrimônio Líquido Caixa 8.000 Capital Social 8.000 Aquisição, à vista, de um imóvel por R$ 2.400. Origem = Caixa Aplicação = Imóvel 11 Ativo Passivo + Patrimônio Líquido Caixa 5.600 Imóvel 2.400 Total 8.000 Capital Social 8.000 Total 8.000 Compra, a prazo, de R$ 4.000 de materiais. Origem = Fornecedores Aplicação = Materiais Ativo Patrimônio Líquido Caixa 5.600 Imóvel 2.400 Materiais 4.000 Total 12.000 PASSIVO Fornecedores 4.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 8.000 Total 12.000 Aquisição, à vista, de um veículo por R$ 400. Origem = Caixa Aplicação = Veículo Ativo Patrimônio Líquido Caixa 5.200 Imóvel 2.400 Materiais 4.000 Veículo 400 Total 12.000 PASSIVO Fornecedores 4.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 8.000 Total 12.000 Venda, a prazo, de 50% do imóvel pelo preço de custo. Origem = Imóvel Aplicação = Contas a receber Ativo Patrimônio Líquido Caixa 5.200 Imóvel 1.200 Materiais 4.000 Veículo PASSIVO Fornecedores 4.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 8.000 12 400 Contas a receber 1.200 Total 12.000 Total 12.000 Pagamento de uma parcela de R$ 2.600 da dívida com o fornecedor. Origem = Caixa Aplicação = Fornecedores Ativo Patrimônio Líquido Caixa 2.600 Imóvel 1.200 Materiais 4.000 Veículo 400 Contas a receber 1.200 Total 9.400 PASSIVO Fornecedores 1.400 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 8.000 Total 9.400 Recebimento de uma parcela de R$ 900 das contas a receber. Origem = Contas a receber Aplicação = Caixa Ativo Patrimônio Líquido Caixa 3.500 Imóvel 1.200 Materiais 4.000 Veículo 400 Contas a receber 300 Total 9.400 PASSIVO Fornecedores 1.400 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 8.000 Total 9.400 Exercício 2 Responda: 13 1. Conceitue o que é Ativo. _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 2. Conceitue o que é Passivo. _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 3. O que representa o Patrimônio Líquido? _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ 4. Quais são as fontes do Patrimônio Líquido? _____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ Estudo de caso 2 Considerando certo número de operações de uma empresa, prepare um Balanço Patrimonial após cada operação apresentada, observando a contínua igualdade entre os dois lados do Balanço. 1ª Operação – Subscrição do Capital Social Diversas pessoas resolveram fundar uma sociedade anônima denominada ZATA S.A., com o capital subscrito e integralizado em dinheiro, no valor de $ 4.000 (fracionado em 40 ações de $ 100 cada uma). A entidade iniciou suas atividades em 15-1-Ano X, dedicando-se ao ramo de prestação de serviços, de reparos (consertos) de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos. Após a subscrição (assinatura do estatuto da empresa) e integralização (entrega do dinheiro à empresa) em dinheiro do capital social, apresente o Balanço Patrimonial. . ZATA S.A. Balanço Patrimonial em 15/01/X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido ................................... ............... ............ ..... Patrimônio Líquido ................................. .............. .......... ..... Total Total 14 2ª Operação – Aquisição de edifício A empresa resolve adquirir em 10-2-Ano X, mediante pagamento à vista, um edifício de dois pavimentos para abrigar suas instalações, pela importância de $ 1.200. Com essa transação, a empresa adquiriu um novo Ativo (Imóveis), mas viu seu dinheiro (Caixa) diminuído do mesmo valor. Realizada a transação imobiliária, como ficou o Balanço Patrimonial? ZATA S.A. Balanço Patrimonial em 10/02/X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido ................................... .............. ................................... .............. .......... .... .......... .... Patrimônio Líquido ............................... ............ .......... .... Total .......... .... Total .......... ..... 3ª Operação – Compra de materiais Para iniciar suas atividades mercantis, a empresa necessitará adquirir materiais que serão estocados, para uma posterior utilização, quando da prestação dos serviços aos seus clientes. O diretor da empresa, Sr. Brito, conheceu o Sr. Almeida, comerciante que, na ocasião, liquidava seus estoques de material eletrônico. Em 13-2-X foram arrematados todos os materiais da empresa liquidante pela importância de $ 2.000. O Sr. Almeida confessou que poderia vender facilmente seu saldo de Materiais por $ 2.800, em leilão, mas aceitou o preço oferecido pela ZATA S.A., por se tratar de venda rápida, assinando as partes o respectivo contrato. Existe um princípio contábil, segundo o qual as aquisições de bens devem ser registradas pelo custo real da compra, não importando se, nesse período, houve considerável diferença entre o custo e o valor desse bem no mercado. Essa diferença será reconhecida (como lucro) apenas mais tarde, por ocasião das vendas desses mesmos materiais. Isto porque, desde o início da Contabilidade, o raciocínio tem sido o seguinte: registrar os estoques por quanto realmente custaram, para que, quando forem vendidos, se possa medir o lucro pela diferença entre o dinheiroda venda e o usado na compra. Ou, no 15 caso de materiais a serem consumidos na prestação de serviços, deixá-los pelo valor de custo para que, quando se prestar os serviços e se consumir o material, se tenha o lucro medido pela diferença entre o dinheiro da venda e o empregado para comprar o material usado e para pagar outras despesas. O material adquirido figurará no Balanço Patrimonial, então, pelo preço de custo (compra) de $ 2.000. Nenhum pagamento em dinheiro foi feito ao Sr. Almeida nessa data. A entrega do material foi postergada até que o edifício da empresa estivesse concluído e em condições de armazená-lo. Por essa transação, a empresa adquiriu um novo Ativo (Materiais) e assumiu um Passivo, uma obrigação de pagar (Fornecedores). Depreende-se, então, que um bem não necessita estar fisicamente em poder de seu proprietário para ser considerado um elemento do Ativo. O que importa é a Propriedade, e não a Posse. (Em casos mais avançados, o Controle é a base de reconhecimento de um ativo). Após essa transação, como o Balanço da Empresa ZATA S.A. ficou? ZATA S.A. Balanço Patrimonial em 13/02/X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido ................................... ............... ................................... ............... ................................... ............... .......... .... .......... .... .......... .... Passivo ................................... ................. Patrimônio Líquido ................................... ................. .......... .... .......... .... Total .......... .... Total .......... .... 4ª Operação – Aquisição de um veículo A ZATA S. A. necessitava de um utilitário para efetuar aos clientes a entrega dos aparelhos eletrônicos consertados (recondicionados). Adquiriu, então, em 20-2-X, da Veloz Automóveis S.A., um veículo, à vista, por $ 200. Efetuada essa nova transação, a empresa adquiriu um novo Ativo (Veículos) e seu dinheiro (Caixa) diminuiu no mesmo valor. Como o balanço da empresa estará agora? 16 ZATA S.A. Balanço Patrimonial em 20/02/X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido ................................... ............... ................................... ............... ................................... ............... ................................... ............... .......... .... .......... .... .......... .... .......... .... Passivo .............................. ........... Patrimônio Líquido .............................. ........... ......... ... ......... .. Total .......... .... Total ......... .. 5ª Operação – Venda de parte do edifício Os diretores, verificando que o edifício adquirido excedia às necessidades previstas, resolveram vender o pavimento superior ao Sr. A. Sousa, em 23-2-X por $ 600, ao preço de custo. Nenhum dinheiro foi recebido do Sr. A. Sousa, nessa data, porém a empresa adquiriu um novo Ativo – um direito de receber os $ 600, representado por uma Nota Promissória emitida pelo comprador. Tais direitos denominam-se Títulos a Receber. A venda do pavimento ocasionou redução do Ativo Imóveis. Como ficou a nova situação do Balanço Patrimonial da ZATA S.A.? ZATA S.A. Balanço Patrimonial em 23/02/X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido ..................................... ................ ..................................... ................ ..................................... ................ ..................................... ................ ..................................... ................ .......... ..... .......... ..... .......... ..... .......... ..... .......... ..... Passivo ................................. ............. Patrimônio Líquido ................................. ............. .......... .... .......... .... Total .......... ..... Total .......... .... 17 6ª Operação – Pagamento de obrigação Em 5-3-X, a ZATA S.A. pagou ao Sr. Almeida $ 1.300, correspondentes à parte da dívida assumida com o mesmo, em 13-2-X, quando da aquisição de materiais eletrônicos. Esta operação diminuiu o Passivo (Fornecedores) e também a disponibilidade de dinheiro em Caixa (Ativo). Como ficou o novo Balanço Patrimonial da entidade, após a ocorrência dessa operação? ZATA S.A. Balanço Patrimonial em 05/03/X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido ..................................... ................. ..................................... ................. ..................................... ................. ..................................... ................. ..................................... ................. ........ ..... ........ .... ........ .... ........ .... ........ .... Passivo ................................. .............. Patrimônio Líquido ................................. .............. ......... ... ......... ... Total ........ ..... Total ......... ... 7ª Operação – Recebimento de direito Em 10-3-X, foram recebidos $ 400 do Sr. A. Sousa como pagamento parcial de sua dívida. Esse fato contribuiu para aumentar o dinheiro em Caixa (Ativo) e diminuir os Títulos a Receber (Ativo). Como o Balanço Patrimonial da ZATA S.A. ficou? ZATA S.A. Balanço Patrimonial em 10/03/X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido ................................. ............... ........ .... Passivo ................................... ............... ........ .... 18 ................................. ............... ................................. ............... ................................. ............... ................................. ............... ........ .... ........ .... ........ .... ........ .... Patrimônio Líquido ................................... ............... ........ .... Total ........ .... Total ........ .... 1.8. Contas Conta é o nome técnico que identifica um componente patrimonial (Bem, Direito, Obrigação ou Patrimônio Líquido) ou um componente de Resultado (Despesa ou Receita). Os fatos administrativos que ocorrem diariamente na vida da empresa, responsáveis pela gestão do patrimônio, como compras, vendas, pagamentos, recebimentos etc., são registrados pela Contabilidade em contas próprias. As contas podem ser classificadas em dois grupos: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. As Contas Patrimoniais são as que representam os elementos componentes do Patrimônio. Dividem-se em Ativas (Bens e Direitos) e Passivas (Obrigações e Patrimônio Líquido). As Contas Patrimoniais compõem o balanço patrimonial. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Caixa Veículos Direitos Duplicatas a Receber Promissórias a Receber Obrigações Fornecedores Duplicatas a Pagar Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados As Contas de Resultado são as que representam as variações patrimoniais. Dividem- se com Contas de Despesas e Contas de Receitas. As Despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilização de serviços, objetivando a obtenção de Receita. Por exemplo: a energia elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabões, desinfetantes, vassouras, detergentes), o cabe consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papéis, lápis, impressos etc.), a utilização de serviço telefônico etc. 19 Exemplos de Contas de Despesas: Água e Esgoto Impostos Aluguéis Passivos Material de Expediente Café e Lanches Juros Passivos Contribuição de Previdência Luz e Telefone Descontos Concedidos Material de Limpeza Despesas Bancárias Salários Fretes e Carretos Prêmios de Seguro As Receitas decorrem da venda de Bens e da Prestação de Serviços. Exemplos de Contas de Receitas: Aluguéis Ativos Vendas de Mercadorias Descontos Obtidos Receitas de Serviços Juros Ativos Como se pode observar, existem Contas de Resultados que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Juros e dos Descontos. A diferença pode ser observada pelo adjetivo Ativos (no caso da Receita) ou Passivos (no caso da Despesa). Exercício 3 Responda: 1. Contabilmente, o que é uma conta? _______________________________________________________________________________ ___ _______________________________________________________________________________ ____ 2. O que ocorre diariamente na vida da empresa e são registrados pela Contabilidade em contas próprias? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ________ 3. O que são contas Patrimoniais? Como se dividem? 20 _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ________ 4. O que são contas de Resultado? Como se dividem? _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ ________ 1.9. Razonetes Também denominado Gráfico em “T” ou Conta em “T”, corresponde à forma gráfica da Conta do Razão. O Razão é o mais importante dos livros utilizados pela Contabilidade, sob o ponto de vista contábil, pois através dele se controla separadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das contas permite levantar seus saldos e elaborar as demonstrações contábeis, como Balancetes, Balanços e outras. A forma gráfica é a seguinte: (Nome da Conta) DÉBITO CRÉDITO Aplicação Origem A diferença entre o total de débitos e o total de créditos é igual ao saldo da conta. Contas de Ativo: são de natureza devedora. Qualquer Conta de ATIVO Débito Crédito Aumenta o saldo Diminui o saldo Contas de Passivo e de Patrimônio Líquido: são de natureza credora. Qualquer Conta de PASSIVO e de PATRIMÔNIO LÍQUIDO Débito Crédito Diminui o saldo Aumenta o saldo Exercício 4 21 Responda: 1. Como também são denominados os razonetes? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 2. Qual é o mais importante dos livros utilizados pela Contabilidade por permitir o controle separadamente do movimento de cada conta? _______________________________________________________________________________ ___________________________________________________ Complete: 3. O controle individualizado das contas permite levantar seus _________________ e elaborar as ________________________ 4. Segundo a natureza, como se classificam as contas do Ativo? E as contas do Passivo e Patrimônio Líquido? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 5. Nos Razonetes, de que lado é registrado o Débito? E os Créditos? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Auto-avaliação 1 1. Como você conceitua a Contabilidade? 2. Quais são as finalidades da Contabilidade? 3. Quais são as ações que constituem o principal objetivo da Contabilidade? 4. Cite três usuários da Contabilidade. 5. Complete: O objeto da Contabilidade é o____________________, que significa o conjunto de___________________, direitos e__________________ avaliados em ________________ e pertencente a uma pessoa. 6. O que são bens? E como se dividem? Cite três exemplos. 7. Conceitue Direito. Cite dois exemplos. 8. Defina Obrigações. Cite dois exemplos. 9. O Balanço Patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis. Quais situações de uma empresa se pode apurar (atestar) em determinado momento no Balanço Patrimonial? 10. Como se divide o Balanço Patrimonial? 11. O Patrimônio Líquido representa o total das aplicações dos proprietários da empresa. Quais são as principais fontes de recursos do Patrimônio Líquido de uma entidade? 22 12. Sabendo-se que Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo. Uma empresa apurou que seu Passivo (obrigações) é de R$ 200.000 e o seu Patrimônio Líquido (recursos próprios) é de R$ 186.000. Qual é o total do Ativo? 13. Admitindo-se que o Ativo de uma empresa é de R$ 250.000 e o Passivo é de R$ 230.000, qual é o montante do Patrimônio Líquido? Qual é o valor de Origem e de Aplicação? 14. A Cia. Kintano apresenta os seguintes dados em 12-12-19X1 – em $ milhões – CNPJ: 50.391.281/0001-5: Caixa.................................. $ 1.000 Fornecedores...................... $ 1.000 Capital................................ $ 500 Contas a Pagar................... $ 800 Duplicatas a Receber......... $ 900 Estoque.............................. $ 500 Lucros Acumulados........... $ 1.000 Máquinas............................ $ 800 Salários a Pagar.................. $ 900 Móveis e Utensílios........... $ 1.000 Preencher o Balanço Patrimonial abaixo: Cia. Kintano CNPJ: 50.391.281/0001-5 BALANÇO PATRIMONIAL EM 12-12-19X1 Em $ milhões ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Patrimônio Líquido TOTAL TOTAL 23 Complete: 15. Os fatos administrativos que ocorrem diariamente na vida da empresa são registrados pela Contabilidade em __________________________ Complete: 16. As Contas________________ são as que representam os elementos componentes do Patrimônio. Dividem-se em___________________ (Bens e Direitos) e ____________________(Obrigações e Patrimônio Líquido). Complete: 17. As Contas ____________________ são as que representam as variações patrimoniais. Dividem-se com Contas de_______________ e Contas de ______________________ 18. Classifique as contas: Na coluna “a”: (P) para a conta Patrimonial ou (R) para a conta de Resultado; Na coluna “b”: (A) para Ativo, (P) para Passivo, (D) para a Despesa ou (R) para a Receita; Na coluna “c”: (D) para conta de natureza Devedora ou (C) para conta de natureza Credora. Nº Contas a b c 01 Caixa (solução exemplo) → P A D 02 Fornecedores 03 Clientes 04 Água e Esgoto 05 Aluguéis Ativos 06 Bancos conta Movimento 07 Duplicatas a Pagar 08 Promissórias a Pagar 09 Capital 10 Aluguéis Passivos 11 Café e Lanches 12 Juros Ativos 13 Combustíveis 14 Contribuições de Previdência 15 Lucros ou Prejuízos Acumulados 16 Contribuições de Previdência a Recolher 17 FGTS a Recolher 18 Salários a Pagar 19 Despesas de Organização 20 Veículos 24 21 Estoque de Mercadorias 22 Receitas de Serviços 23 Despesas Bancárias 24 Impostos e Taxas a Recolher 25 Móveis e Utensílios 25 CAPÍTULO II 2.1. Método das partidas dobradas Por esse método, é necessário efetuar dois lançamentos de cada transação. Um lançamento a débito e outro lançamento a crédito, em contas distintas e pelo mesmo valor. Em teoria, os créditos representam as fontes de recursos e os débitos, as aplicações dos recursos. Débito – Regra Geral a. Uma conta de ativo é debitada quando um bem é comprado. b. Uma conta do passivo é debitada quando a dívida for paga. Crédito - Regra Geral a. Uma conta de ativo é creditada, quando este for vendido ou deixar de existir. b. Uma conta de passivo é creditada, quando se incorre em uma obrigação. c. A conta de capital social é creditada, quando o acionista investe recursos na companhia. Exemplos: 3. Integralização do capital social em dinheiro: Caixa Capital SocialD C D C (1) 1.000 500 (2) 1.000 (1) 4. Aquisição, à vista, de móveis e utensílios: Móveis e Utensílios D C (2) 500 26 2.2. Ficha de Lançamento Contábil É emitida geralmente para cada transação da sociedade. Ficha de Lançamento Contábil Nº Código da Conta Nome da Conta e Histórico Débito Crédito 101 201 Caixa Capital Social Integralização do capital social da companhia 1.000 1.000 2.3. Razão O razão representa uma ficha onde são escrituradas as operações referentes a cada conta. A contabilização é feita com base na ficha de lançamento contábil. Atualmente, as companhias escrituram o razão através de mecanografia ou de computador. Exemplo de escrituração no razão: CAIXA Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C Saldo 01-01- X1 Integralização do capital social 1.000 D 1.000 CAPITAL SOCIAL Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C Saldo 01-01- X1 Integralização do capital social 1.000 C 1.000 Exemplos de Registro de Operações no Razão Para ilustrar a função do débito e do crédito nas contas, passaremos a considerar algumas operações de uma empresa. Procuraremos analisar cada ocorrência para verificar quais lançamentos a débito e a crédito seriam necessários para o registro desses aumentos e dessas diminuições. Para simplificar a demonstração, usaremos razonetes, nos quais colocaremos unicamente as quantias, a débito ou a crédito. 27 Para auxiliar a identificação dos lançamentos, o débito e o crédito de cada operação terão a mesma numeração, entre parênteses. 1. Diversas pessoas resolveram, em 20-7-X8, fundar uma sociedade anônima, com o Capital totalmente integralizado em dinheiro no ato, de $ 17.000, dividido em 1.700 ações de $ 10 cada uma. Com a entrada do dinheiro para a sociedade, o Ativo CAIXA foi aumentado (debita-se CAIXA) e o Patrimônio Líquido também foi aumentado (credita-se CAPITAL SOCIAL). Caixa Capital Social (1) 17.000 17.000 (1) Se as operações acima tivessem sido representadas em contas reais e não nos razonetes simplificados, teríamos o seguinte: CAIXA Código 1.1.01 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20-7- 19X8 a Capital 17.000 D 17.000 CAPITAL SOCIAL Código 2.3.01.1 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20-7- 19X8 de Caixa 17.000 C 17.000 Lembremo-nos: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao aparecer saldo em dinheiro onde não havia nada, há que se Debitar o Caixa. Por outro lado, se o Patrimônio Líquido é positivo, tem que estar no lado direito do Balanço e com saldo credor. Assim, ao passar de zero para o valor positivo de $ 17.000, provoca um Crédito na conta Capital Social. 2. Compra de Terrenos – A empresa, ao planejar a construção de um edifício para suas instalações, adquire dois lotes de terrenos contíguos, em 22 de julho, por $ 3.100 cada um, pagando a vista. Resulta daí que: o Ativo Terrenos foi aumentado – debita-se Terrenos; o Ativo Caixa foi diminuído – credita-se Caixa. 28 Terrenos Caixa (2) 6.200 17.000 6.200 (2) Saldo = 10.800 3. Venda de Terrenos – O gerente resolveu vender um dos lotes ao Sr. A. Silva, em 27 de julho, por $ 3.100, isto é, pelo mesmo valor que havia custado à empresa. Nenhum dinheiro foi recebido do Sr. Silva nessa data, porém a empresa adquiriu o direito de cobrar $ 3.100 do Sr. Silva. Conseqüentemente: o Ativo Terrenos ficou diminuído – credita-se Terrenos; o Ativo ficou aumentado pelo aparecimento de um direito – debita-se Títulos a Receber. Terrenos Títulos a Receber 6.200 3.100 (3) (3) 3.100 Saldo = 3.100 4. Compra de Materiais – Em 28 de julho, foram adquiridos, do Sr. Figueiredo, a prazo, materiais pelo preço de $ 7.800. Como resultado, tem-se que: um novo Ativo, Materiais, foi adquirido – debita-se Estoques; foi assumida uma obrigação – credita-se Contas a Pagar. Estoques Contas a Pagar (4) 7.800 7.800 (4) 5. Compra de Móveis e Utensílios – No mesmo dia, foram adquiridos, também a prazo, do Sr. Figueiredo, duas mesas, quatro cadeiras, um computador e uma impressora, pelo preço de $ 5.000. Todos estes elementos podem ser representados por uma única conta do Ativo, Móveis, Utensílios e Equipamentos. Logo: um novo Ativo, Móveis, Utensílios e Equipamentos, foi adquirido – debita-se Móveis, Utensílios e Equipamentos; o Passivo Contas a Pagar foi aumentado – credita-se Contas a Pagar. 29 Móveis, Utensílios e Equipamentos Contas a Pagar (5) 5.000 7.800 5.000 (5) 12.800 = Saldo 6. Em 30 de julho, foi recebida do Sr. A. Silva parte de sua dívida, $ 2.200. Um novo resultado se apresenta: o Ativo Caixa foi aumentado – debita-se Caixa; o Ativo Título a Receber foi diminuído – credita-se Títulos a Receber. Caixa Títulos a Receber 17.000 (6) 2.200 6.200 3.100 2.200 (6) Saldo = 13.000 Saldo = 900 7. Foi paga, em 31 de julho, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para com ele, $ 7.000. Uma nova alteração ocorre: o Passivo Contas a Pagar foi diminuído – debita-se Contas a Pagar; o Ativo Caixa foi diminuído – credita-se Caixa. Caixa Contas a Pagar 17.000 2.200 6.200 7.000 (7) (7) 7.000 7.800 5.000 Saldo = 6.000 5.800 = Saldo Exercício 5 Responda: 1. Segundo o método das partidas dobradas, é necessário efetuar dois lançamentos a cada transação. Como são realizados esses lançamentos? ____________________________________________________________________________ 30 ____________________________________________________________________________ 2. Qual é a regra geral do Débito? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ 3. Qual é a regra geral do Crédito? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ 4. Com que fim é utilizado o Razão? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ 5. Na integralização de capital pelos sócios, que contas contábeis são utilizadas a débito e a crédito? ____________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ Estudo de caso 3 A Cia. Alfenas foi constituída em setembro de 19X3, havendo os seguintes fatos: 09-09 – Integralizou $ 30.000 em Capital Social, cujo depósito foi feito no Banco do Brasil. 15-09 – Comprou à vista (com cheque) os seguintes bens: - Veículos - $ 10.000 - Material de escritório - $ 5.000 - Móveis e utensílios - $ 12.000 Pede-se: Fazer os lançamentos contábeis em razonetes nas respectivas contas, sendo que o primeiro lançamento está feito. (Observar o método das partidas dobradas de débito e crédito ao realizar os lançamentos). Banco Capital Veículos (1) 30.000 30.000 (1) Material de Escritório Móveis e utensílios 31 2.4. Diário O diário é um livro exigido pelalegislação fiscal. Nele, são registradas as transações da sociedade em ordem cronológica. Atualmente, esse livro é escriturado automaticamente por meio do sistema de mecanografia ou de computador, com base na ficha de lançamento contábil. Exemplo de escrituração no diário: Brasília-DF, 03 de agosto de 19X5. Débito Crédito Caixa 1.000 a Capital Social 1.000 Integralização do capital Social Concluindo, o diário deve conter as seguintes informações: 1. Local e Data da operação; 2. Nome das contas que estão sendo debitadas e valor da operação; 3. Nome das contas que estão sendo creditadas e valor da operação e 4. Resumo da transação (histórico) Considerações importantes: 1. A legislação brasileira pode dispensar determinadas entidades da escrituração de livros obrigatórios. 2. A Lei nº 9.317, de 05/12/96, dispensou as Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte da escrituração comercial. 3. A Lei nº 8.541/92 dispensou da escrituração contábil e fiscal as pessoas jurídicas que optarem pela tributação com base no lucro presumido. 4. O livro Diário, por registrar todos os eventos que ocorrem no dia-a-dia das entidades, é o livro mais importante sob o ponto de vista legal; o Razão, por permitir o controle em separado de cada conta, é o livro mais importante sob o ponto de vista contábil. 32 5. A partir dos anos 40, com o uso de máquinas de datilografia, o livro Razão foi pouco a pouco sendo substituído por fichas de Razão. 6. Com o surgimento do processamento eletrônico de dados (computador), os livros de escrituração foram substituídos por formulários contínuos. Exercício 6 Responda: 1. O diário é um livro exigido pela legislação fiscal. O que é registrado nesse livro? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ 2. Quais os meios utilizados, atualmente, para escriturar o diário? ______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 3. Que informações contêm o lançamento no diário? ______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 4. As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte devem realizar a escrituração comercial? ______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 5. Sob o ponto de vista legal, para a contabilidade, qual é o livro mais importante? _________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ 2.5. Plano de contas O plano de contas representa uma relação de contas codificadas, com a descrição da natureza do saldo e quando deve ser debitada e creditada. O objetivo principal do plano de contas é possibilitar o registro ordenado e consistente das transações da sociedade. As contas que representam os bens e os direitos serão agrupadas no ativo em: Ativo Circulante, Ativo Realizável a Longo Prazo e Ativo Permanente. O Ativo Permanente é subdivido em Investimentos, Ativo Imobilizado e Ativo Diferido. Da mesma forma, as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido serão agrupadas no Passivo em: 33 Passivo Circulante, Passivo Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido. O Patrimônio Líquido é subdivido em Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados. Abaixo é apresentado um exemplo resumido de relação de contas do balanço patrimonial com seus respectivos códigos. 1. ATIVO 1.1 Circulante 1.1.01 Caixa 1.1.02 Banco conta Movimento 1.1.03 Duplicatas a Receber 1.1.04 Duplicatas Descontadas (-) 1.1.05 Provisão para Devedores Duvidosos (-) 1.1.06 Adiantamentos a Empregados 1.1.07 Adiantamentos a Fornecedores 1.1.08 Contas a Receber 1.1.09 Estoques 1.1.10 Aplicações Financeiras 1.1.11 Material de Expediente 1.1.12 Despesas Pagas Antecipadamente 1.2 Realizável a Longo Prazo 1.2.01 Duplicatas a Receber 1.2.02 Provisão para Devedores Duvidosos (-) 1.2.03 Aplicações Financeiras 1.2.04 Empréstimos a Coligadas 1.3 Permanente 1.3.01 Investimentos 1.3.01.1 Participações em Outras Empresas 1.3.01.2 Obras de Arte 1.3.01.3 Terrenos para futura utilização 1.3.01.4 Imóveis para Renda 1.3.02 Imobilizado 1.3.02.1 Terrenos 1.3.02.2 Edifícios 1.3.02.3 Máquinas e Equipamentos 1.3.02.4 Veículos 1.3.02.5 Móveis e Utensílios 1.3.02.6 Depreciação Acumulada (- ) 1.3.03 Diferido 34 1.3.03.1 Despesas Pré-operacionais 1.3.03.2 Amortização Acumulada (- ) 2. PASSIVO 2.1 Circulante 2.1.01 Fornecedores 2.1.02 Empréstimos Bancários 2.1.03 Salários a Pagar 2.1.04 Comissões a Pagar 2.1.05 Encargos Sociais a Recolher 2.1.06 Impostos a Pagar 2.1.07 Provisão para Imposto de Renda 2.1.08 Dividendos a Pagar 2.1.09 Juros a pagar 2.1.10 Contas a Pagar 2.2 Exigível a Longo Prazo 2.2.01 Empréstimos a Pagar 2.2.02 Contas a Pagar 2.3 Patrimônio Líquido 2.3.01 Capital Social 2.3.01.1 Subscrito 2.3.01.2 A Realizar 2.3.02 Reservas de Capital 2.3.02.1 Ágio na Emissão de Ações 2.3.02.2 Subvenções e Doações 2.3.03 Reserva de Reavaliação 2.3.04 Reservas de Lucros 2.3.04.1 Reserva Legal 2.3.04.2 Reserva Estatutária 2.3.04.3 Reserva de Lucros a Realizar 2.3.04.4 Reserva de Plano para Investimento 2.3.04.5 Reserva de Contingência 2.3.05 Lucros/Prejuízos Acumulados 2.3.06 Ações em Tesouraria (-) Cabe destacar que as contas com saldo igual a zero não deverão constar no balanço patrimonial. Exercício 7 Responda: 1. O que representa o plano de contas? 35 ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ 2. Qual é o principal objetivo do plano de contas? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 3. A qual parte do Balanço Patrimonial pertence o grupo de Exigível a Longo Prazo? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 4. Em que grupo se pode encontrar o subgrupo Investimentos? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ 5. Os bens e direitos são representados no Ativo em três grupos; quais são? _________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ 2.6. Balancete de verificação É uma relação de contas extraídas do livro Razão (ou dos Razonetes) com seus saldos devedores ou credores. A denominação método das partidas dobradas, utilizada pela Contabilidade, deriva do fato de a escrituração de cada operação ser feita sempre por meio de um débito e um crédito de igual valor, desde que os lançamentos de débito e de crédito das contas de uma entidade sejam iguais ao valor total dos lançamentos a crédito e a débito. Pelo mesmo motivo, é fácil concluir que o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores. É costume procurar verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as contas em demonstrativos chamados Balancetes de Verificação do Razão, Balancetes de Verificação, ou, apenas, Balancetes. O balancete não se presta exclusivamente para detectar erros de lançamentos contábeis;por ser um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade, é também um importante instrumento contábil para a tomada de decisões. Dada a inconveniência de levantar balanço em períodos mais curtos (normalmente, as micros e pequenas empresas levantam balanço uma vez por ano), o balancete é poderoso 36 instrumento de base para a tomada de decisões. Assim, através de balancetes mensais, a administração da empresa terá um resumo de todas as operações, bem como de todos os saldos existentes no final do período. Sua análise pode apresentar o resultado financeiro e econômico da empresa no final de determinado período sem a necessidade de estruturar um balanço, o que é de fundamental importância para a tomada de decisão.Por exemplo, em 31-7-19X9, o Balancete de Verificação da Cia. Brasília de Radiadores é o seguinte: Cia. Brasília de Radiadores Balancete de Verificação em 31-7-19X9 Contas Saldos Devedores Credores Caixa Contas a Receber Estoques Terrenos Móveis e Utensílios Fornecedores Capital Total 60.000 9.000 78.000 31.000 50.000 - ____-____ 228.000 - - - - - 58.000 170.000 228.000 Exercício 8 Responda: 1. O que é o Balancete de Verificação? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Complete: 2. Os lançamentos de débito e de crédito das contas de uma entidade devem ser ___________ ao valor total dos_______________ a débito e a crédito. Conclui-se, então, que o valor total dos saldos ________________ deve ser igual ao valor total dos saldos _____________________ 3. Por ser um resumo ordenado das contas utilizadas pela contabilidade, para que finalidade o balancete é também um importante instrumento contábil? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Auto-avaliação 2 37 1. Faça os lançamentos no livro Razão, levante o balancete de verificação e o Balanço Patrimonial, utilizando os fatos abaixo descritos: a) Integralização do capital, em dinheiro, no valor de $ 9.000 b) Compra, à vista, de materiais no valor de $ 4.000; c) Compra de móveis, a prazo, da Cia. A, $ 2000; d) Compra de veículos, à vista, por $ 500; e) Pagamento de parte da compra de móveis à Cia. A, $ 1.000 (Lembre-se que o pagamento ao Fornecedor é com dinheiro, logo ele deve sair do Caixa). Solução: 1) Lançamentos no livro Razão: CAIXA CAPITAL SOCIAL MATERIAIS MÓVEIS FORNECEDORES VEÍCULOS 2) Levantamento do Balancete de Verificação (lance os valores dos saldos): Balancete de Verificação Contas Saldos Devedores Credores CAIXA CAPITAL SOCIAL MATERIAIS MÓVEIS 38 FORNECEDORES VEÍCULOS TOTAL 3) Levante o Balanço Patrimonial: Balanço Patrimonial Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Patrimônio Líquido Total Total 39 CAPÍTULO III 3.1. Apuração do resultado As causas principais que fazem variar o Patrimônio Líquido são: a) O investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos (devoluções de capital) feitos na entidade; b) O resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do período contábil. As contas de resultados (receitas e despesas) são aquelas utilizadas para apuração do resultado (lucro ou prejuízo) do exercício social. São as contas de Receita e Despesas que, periodicamente (anualmente), são confrontadas (associadas) para apurar o Lucro (se a receita for maior que a Despesa) ou Prejuízo (se a Despesa for maior que a Receita). As regras definidas para o confronto Receita e Despesa são originadas do Regime de Competência, exigido pela legislação brasileira. Este regime de contabilidade dispõe que, considerando determinado período ou exercício, será Receita aquela ganha ou gerada neste período (não importando se foi recebida ou será em outra data) e Despesa, aquela consumida, utilizada, incorrida também naquele mesmo período (não importando se foi paga ou será paga no futuro). Outra forma de se desenvolver a contabilidade é utilizando o Regime de Caixa, que considera como Receita apenas o que foi recebido no período em análise e como Despesa aquilo que foi pago naquele período. 3.1.1. Receita Entende-se por Receita a entrada de dinheiro no Caixa e/ou direitos a receber correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títulos e 40 de outros ganhos eventuais. Os empréstimos bancários, financiamentos etc. aumentam o Caixa da empresa, mas não são receitas. A obtenção de uma Receita resulta num aumento de Patrimônio Líquido, pois aumenta o lucro: quanto maior a receita, maior o lucro; e quanto maior o lucro, maior o reinvestimento pelos proprietários, logo maior é o Patrimônio Líquido. As contas de receita são de natureza credora. Exemplo: recebimento de R$ 8.000 procedentes da prestação de serviço de consultoria. Caixa Receita D C D C 8.000 8.000 Origem = Receita (Credita-se) Aplicação = Caixa (Debita-se) 3.1.2. Despesa Despesa é todo sacrifício (esforço) da empresa para a obtenção de Receita, é o consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o Caixa nos pagamentos à vista ou aumentando o Passivo, quando o pagamento será efetivado no futuro. As contas de despesa são de natureza devedora. Exemplo: pagamento do aluguel de um veículo, no valor de R$ 4.000. Caixa Despesa de Aluguel D C D C 4.000 4.000 Origem = Caixa (Credita-se) Aplicação = Despesa de Aluguel (Debita-se) 3.1.3. Resultado Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do período contábil será positivo (ter-se-á lucro), que aumenta o Patrimônio Líquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, este fato ocasionará um prejuízo, que diminuirá o Patrimônio Líquido. 41 3.1.4. Mecanismo de débito e crédito As receitas obtidas, por aumentarem o Patrimônio Líquido, deverão ser creditadas em contas de receita. As despesas incorridas, por diminuírem o Patrimônio Líquido, deverão ser debitadas em contas de despesa.Uma despesa diminui o resultado, enquanto uma receita é elemento que aumenta o resultado.A apuração de resultado é apresentada de forma detalhada na Demonstração do Resultado do Exercício, onde se pode verificar se houve lucro ou prejuízo. 3.1.5. Período contábil O período contábil é o espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa; quando é de um ano denomina-se exercício social.As informações dos resultados podem e devem ser mostradas em intervalos menores, por exemplo, mês a mês, a fim de que a administração acompanhe o desenvolvimento dos negócios, por meio das demonstrações elaboradas. 3.1.6. Encerramento de contas de receita e despesa Toda empresa necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do confronto das contas de receita e de despesa, e esse resultado líquido é apurado na conta denominada Resultado. Para a apuração do Resultado da empresa, as contas de receita e despesa são periódicas, isto é, deverão conter registros para um ano ou período menor, conforme o período contábil, o que significa que as contas de receita e de despesa devem possuir saldo zero no início dos períodos. Por meio dos lançamentos de encerramento, no final de cadaperíodo, se procede ao encerramento das contas de resultado. O encerramento das contas de receita é realizado pela transferência (a débito) de seus saldos credores para crédito da conta Resultado. As contas de despesa são encerradas pela transferência (a crédito) de seus saldos devedores para débito da conta Resultado. Veja abaixo o exemplo e acompanhe as setas que indicam o procedimento dos lançamentos de encerramento. Exemplo: Despesa de Salários Receitas de Serviços D C D C (1) 30.000 30.000 (2) (3) 160.000 160.000 (1) Despesas de Energia Elétrica Resultado D C D C (1) 4.000 4.000 (2) (2) 30.000 160.000 (3) 42 (2) 4.000 34.000 160.000 126.000 (4) 126.000 (saldo) Lucros Acumulados D C 126.000 (4) (1) Saldos iniciais. (2) Encerramento das contas de despesas e transferências dos saldos para a conta de Resultado. (3) Encerramento das contas de receita e transferências do saldo para a conta de Resultado. (4) Transferência do saldo para lucros acumulados. 3.1.7. Distribuição de resultados A conta Resultado recebe, por transferência, a débito o valor dos saldos das contas da despesa e a crédito os saldos das contas de receita. Se o saldo da conta Resultado for credor, tem-se um lucro líquido; se, ao contrário, o saldo for devedor tem-se um prejuízo. O Lucro ou o Prejuízo apurado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.Na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados, o Resultado do Exercício permanecerá até que a administração da empresa tome a decisão sobre a sua destinação. 3.1.8. Demonstração do resultado do exercício A Demonstração do Resultado do Exercício é o relatório, onde aparecerão, detalhadamente e dentro de critérios de classificação, as contas de Receita, Despesa e o Lucro ou Prejuízo Líquido. Demonstração do Resultado do Exercício Receita de serviços 160.000 Despesa de salários (30.000) Despesa de Luz ( 4.000) Lucro líquido do período 126.000 Exercício 9 Responda: 1. Basicamente, que contas são confrontadas para apuração do Resultado? _________________________________________________________________ 43 _________________________________________________________________ 2. Qual é o regime que considera Receita, somente quando ela for efetivamente recebida? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 3. Onde são lançados, no Balanço Patrimonial, os Lucros e Prejuízos Acumulados? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ Complete: 4. Por meio dos lançamentos de encerramento, no final de cada período, se procede ao ____________________________ de resultado. 5. Qual é a denominação da conta que se abre para o encerramento do exercício? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 6. Qual é a denominação do relatório elaborado com as contas de resultado e que apresenta e apura o lucro ou prejuízo no exercício? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 7. Pelo regime de competência, quando a Receita e a Despesa serão contabilizadas? _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 3.2 – Registro das Operações Normais do Exercício Social 3.2.1 - Exemplificação Suponhamos que determinada empresa, prestadora de serviços, encerre seu exercício a cada final de mês, apurando o resultado; não obstante muitas operações ocorram, vamos apenas ilustrar as relativas às despesas e receitas. Durante o mês de outubro de 19x9, a empresa incorreu nas seguintes despesas e receitas: dia 02 – Pagamento de despesas de materiais de escritório............................................ $ 250.000 dia 03 – Compra, a prazo, de peças para reparos, empregadas nos serviços prestados... $ 1.100.00 0 dia 05 – Recebimento de receita por serviços prestados.................................................. $ 4.450.00 0 dia 15 – Emissão de uma fatura por serviços $ 44 prestados.................................................. 5.800.00 0 dia 30 – Pagamento de salários..................................................................................... .. $ 4.500.00 0 dia 31 – Pagamento de aluguel da loja............................................................................ $ 400.000 Partidas de Diário: Brasília-DF, 2 de outubro de 19x9. Despesas de Material de Escritório à Caixa Pago à Papelaria Líder Ltda., conf NF nr 00582 $ 250.000 ____________________________________________ Despesas de Peças para Reparos a Fornecedores Compra de materiais de Silva & Cia., conf fatura nº 13210 $ 1.100.000 _______________________________________________ Caixa à Receita de Serviços Recebido de J. Alves Ltda., conforme recibo nº 00335 $ 4.450.000 _______________________________________________ Contas a Receber à Receita de Serviços Valor recebido de Casa Penumbra Ltda., conforme nossa fatura nº 0251 $ 5.800.000 _______________________________________________ Despesas de Salários à Caixa Pago folha de pagamento deste mês $ 4.500.000 _______________________________________________ Despesas de Aluguel à Caixa Pago aluguel deste mês conforme recibo nº 201 $ 400.000 Transporte das Partidas para os Razonetes apenas das Contas de Despesa e Receita: Despesas de Material de Escritório Despesas de Peças para Reparos Receitas de Serviços 250.000 1.100.000 4.450.000 5.800.000 5 15 30 31 3 45 10.250.000 = Saldo Despesas de Salários Despesas de Aluguel 4.500.000 400.000 Como o exercício é encerrado todo mês, apura-se o resultado fazendo as partidas de encerramento e de distribuição de resultado, transportando-as para os razonetes. Para as Contas de Despesas: Brasília-DF, 31 de outubro de 19x9. Resultado a Diversos (expressão utilizada, que indica haver mais de um lançamento a crédito) Encerramento das contas de Despesas para apuração do resultado, como segue: a Despesas de Material de Escritório 250.000 a Despesas de Peças para Reparos 1.100.000 a Despesas de Salários 4.500.000 a Despesas de Aluguel __400.000 6.250.000 _______________________________________________ Para as Contas de Receita: Brasília-DF, 31 de outubro de 19x9. Receita de Serviços a Resultado Encerramento das contas de Receita para apuração de resultado 10.250.000 _______________________________________________ Calculando-se a diferença entre Receita e a soma das Despesas (10.250.000 – 6.250.000), constata-se que o saldo final da conta Resultado é credor (4.000.000), o resultado do exercício é um lucro e deverá ser transferido para Lucros ou Prejuízos Acumulados, encerrando-se a conta Resultado. Veja abaixo o lançamento contábil. Brasília-DF, 31 de outubro de 19X9. Resultado a Lucros ou Prejuízos Acumulados Lucro Líquido apurado no exercício 4.000.000 _______________________________________________ A seguir, se faz os lançamentos nos razonetes.Observe que, em ambos os lados (do débito e do crédito), os valores lançados são idênticos, o que resulta (débito – crédito) em um saldo final na respectiva conta igual a zero, e isto é o encerramento das contas de resultados. 46 Despesas de Material de Escritório Despesas de Peças para Reparos Receitas de Serviços 250.000 250.000 1.100.000 1.100.000 4.450.000 5.800.000 10.250.000 10.250.000 (saldo) Despesas de Salários Despesas de Aluguel Resultado 4.500.000 400.000 6.250.000 10.250.000 4.500.000 400.000 4.000.000 (saldo) Lucros ou Prejuízos Acumulados 4.000.000 Os saldos das contas de Receitas e de Despesas possibilitam o levantamento de um relatório contábil, denominado de Demonstração do Resultado do Exercício. Apesar de haver o encerramento das contas, seus valores são sucintamente apresentados neste relatório para apreciação pelos usuários da contabilidade da empresa. Isto simplifica muito sua análise, pois se avalia apenas os valores finais de cada conta, dando-se rapidez à tomada de decisões. Veja abaixo: Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 19X9 1. 2. 3. Receitas Receitas de serviços Despesas Despesa de material para escritório Despesa de peças para reparos Despesa de salários Despesa de aluguel Lucro Líquido do Período 250.000 1.100.000 4.500.000 400.000 10.250.000 (6.250.000) 4.000.000 Estudo de caso 4 A empresa Souza Filho Consultoria Ltda., prestadora de serviços, encerra seu exercício a cada final de mês, apurando o resultado; não obstante muitas operações ocorram, abaixo estão apenas às relativas às despesas e receitas. Durante o mês de setembro de 20x1, a empresa incorreu nas seguintes despesas e receitas: 47 dia 01 – Pagamento de despesas de materiais de limpeza.............................................. $ 150.000 dia 04 – Compra, a prazo, de materiais, empregadas nos serviços prestados................. $ 900.000 dia 05 – Recebimento de receita por serviços prestados................................................. $ 1.250.00 0 dia 20 – Emissão de uma fatura por serviços prestados................................................ $ 1.800.00 0 dia 27 – Pagamento de aluguel da loja............................................................................ $ 400.000 dia 30 – Pagamento de salários..................................................................................... .. $ 200.000 Apure o resultado, realizando os lançamentos de encerramento (invente o histórico) no Diário das contas de Despesas e Receita, elabore os razonetes e levante a Demonstração de Resultado do exercício. Auto-avaliação 3 1.De que maneira se pode saber se a empresa obteve lucro ou prejuízo em suas operações? ____________________________________________________________________________ __________________________________________________ 2.Conceitue Despesa. ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ ________ 3. Todo aumento do Ativo significa Receita? ______________________________________________________________________________ __________________________________________________ 4. Pelo regime de competência, quando a Receita e a Despesa serão contabilizadas? ______________________________________________________________________________ __________________________________________________ 5. Qual é a regra básica para contabilizar pelo Regime de Caixa? ______________________________________________________________________________ __________________________________________________ 48 6. Complete: A_______________ do ______________________é realizada de forma destacada na demonstração do___________________ do __________________ 7. A empresa vendeu $ 15 milhões, só recebendo $ 5 milhões; teve como despesa $ 12 milhões, só pagando $ 1 milhão. Quais são os resultados apurados pelos Regimes de Competência e de Caixa respectivamente? ______________________________________________________________________________ __________________________________________________ 8. A Cia. Mércia vendeu $ 10.000.000 e só recebeu $ 8.000.000 e teve como Despesa Consumida $ 7.000.000 e só pagou $ 1.000.000. Calcule o lucro pelo Regime de Caixa e Regime de competência e informe o saldo de Títulos a Receber e de Contas a Pagar. ______________________________________________________________________________ __________________________________________________ 9. Apure o lucro do período pelo Regime de Caixa e de Competência da Cia. Walquíria. Receita do Período.........................................100.000 Recebimento de Duplicatas.............................70.000 Despesa Consumida........................................40.000 Pagamento de Despesa...................................30.000 Empréstimo Obtido (recebido).......................30.000 R.: ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ ________ 10. Numa empresa que inicia sua atividade em 19X8, constatamos os seguintes saldos contábeis em 31-12-X8: Receita do Exercício......................$ 860.000 Despesa Consumida.......................$ 390.000 Receita Recebida no Exercício......$ 400.000 Despesa Paga no Exercício............$ 300.000 Apure o resultado pelo Regime de Competência e Regime de Caixa. ______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________ ________ 49 BIBLIOGRAFIA ALMEIDA, M. C. Princípios Fundamentais de Contabilidade. Atlas, 2008 CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE. Princípios fundamentais de contabilidade e normas brasileiras de contabilidade. São Paulo: Atlas, 1995. CREPALDI, S. A. Curso básico de contabilidade: resumo da teoria. São Paulo: FRANCO, H. Contabilidade geral. São Paulo: Atlas, 1997. GONÇALVES, E. Contabilidade geral. São Paulo: Atlas, 2004. GOUVEIA, N. Contabilidade básica. 2.ed. São Paulo: Habra, 2001 HENDRIKSEN; E. S. Teoria da contabilidade. São Paulo: Atlas, 2007. IUDICIBUS, S. de. Contabilidade gerencial. São Paulo: Atlas, 2008. MAHER, M. Contabilidade de custos. São Paulo: Atlas, 2008. MARION, J. C. Contabilidade básica. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2004. Normas Brasileiras de Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2000. 50 GABARITOS EXERCÍCIO 1 Responda: 1. A Contabilidade é uma ciência que desenvolveu uma metodologia para quais finalidades? Resposta: Controlar o patrimônio das empresas; apurar o resultado das atividades das empresas e prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial e do desempenho dessas entidades. 2. Quais ações constituem o objetivo principal da Contabilidade? Resposta: O objetivo principal da Contabilidade é coletar, registrar, resumir, analisar e relatar, em termos monetários, informações acerca dos negócios das companhias. 3. O sistema contábil para atender à necessidade de informações úteis à tomada de decisão deve ser estruturado de que forma? Resposta: O sistema contábil deve ser estruturado de forma que atenda à Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404/76); à Legislação do Imposto de Renda (preparação da declaração de rendimentos); aos Relatórios gerenciais internos; ao Acompanhamento orçamentário e aos Órgãos governamentais (Comissão de Valores Mobiliários – CVM, Bolsa de Valores etc.) e particulares (bancos etc.). 4. Quais são os principais órgãos e pessoas que utilizam as informações contábeis? Resposta: Os
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