contabilidade-empresarial

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INSTITUTO DE EDUCAÇÃO SUPERIOR DO 
BRASIL 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SOBRAL – CE 
 
 
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 ÍNDICE 
 
 
1. Conceito e objetivos da Contabilidade........... ...........................................03 
2. Procedimentos contábeis básicos................. ........................................10 
3. Demonstrações Financeiras obrigatórias.......... ...................................32 
4. Análise de Demonstrações Financeiras............ ....................................36 
5. Lista de Exercicios............................. ....................................................43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1 – CONCEITOS 
Diversos são os conceitos apresentados para a contabilidade. 
Apresentamos a seguir alguns conceitos: 
“É a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e 
de registro relativo aos fatos da administração econômica”. (1º Congresso 
Brasileiro de Contabilidade - 1924) 
“É a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades mediante 
o registro, a demonstração Expositiva e a interpretação dos fatos nele 
ocorridos, com o fim de oferecer informações sobre sua composição e 
variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da 
riqueza patrimonial". (Hilário Franco) 
A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações 
úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. 
A contabilidade pelo seu conjunto de princípios, normas e procedimentos 
próprios é uma ciência com objetivo de conhecer a situação patrimonial das 
pessoas e as suas mutações. 
Contabilidade é a ciência que tem por objeto o patrimônio das entidades 
e por objetivo o controle desse patrimônio, com a finalidade de fornecer 
informações a seus usuários. 
Sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários 
com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de 
produtividade com relação à entidade objeto de estudo. 
 
1.2 - OBJETO DA CONTABILIDADE 
O objeto da contabilidade é o estudo do patrimônio, geralmente 
constituído por um conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma 
determinada entidade, avaliado em moeda. 
A Contabilidade estuda o patrimônio sob dois aspectos: o qualitativo 
(tipo de item que compõe o patrimônio: caixa, estoques, contas a pagar) e o 
quantitativo (mensuração monetária dos itens que compõem o patrimônio). 
1.3 - OBJETIVOS DA CONTABILIDADE 
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O objetivo da contabilidade é permitir o estudo e o controle dos fatos 
decorrentes da gestão do patrimônio das entidades econômicos - 
administrativas. 
1.4 - FINALIDADES DA CONTABILIDADE 
A principal finalidade da contabilidade é permitir a obtenção de 
informações econômicas e financeiras acerca da entidade, através do 
planejamento e controle. 
Planejamento - consiste em adotar um modelo de ações dentre 
diversos outros possíveis. Pode abranger toda a entidade, com a mudança do 
comportamento até hoje adotado ou apenas parcialmente, dependendo do 
objetivo maior da organização. 
Controle - está ligado à análise da obediência das definições adotadas 
pela organização, verificando o desempenho da empresa e se suas metas 
foram atingidas. 
1.5 - CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE 
 O campo de atuação da Contabilidade abrange todas as entidades 
econômico-administrativas , até mesmo as pessoas de direito público, 
como a União, os Estados, os Municípios, as Autarquias etc. 
Entidades econômico-administrativas: são organizações que reúnem 
os seguintes elementos: pessoas, Patrimônio, titular, ação administrativa e fim 
determinado. 
As entidades econômico-administrativas são classificadas: 
a. Entidades com fins econômicos (empresas) - visam o lucro. 
b. Entidades com fim sócio-econômico (instituições) visam superávit que 
reverterá em benefício de seus integrantes. Ex.: associações de classe 
c. Entidades com fins sociais - (instituições) - visam atender às 
necessidades da coletividade a que pertençam. Ex.: União, os Estados e 
os Municípios. 
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Azienda é um termo de origem italiana que não encontra tradução exata 
em português. Podemos defini-lo como um patrimônio sob a ação 
administrativa do homem, que age sobre ele praticando atos de natureza 
econômica. Portanto, podemos dizer que o campo de atuação da Contabilidade 
é o das aziendas. 
 
Classificação das Aziendas 
 
 Quanto aos fins, às aziendas classificam-se em: 
 Aziendas sociais : são aquelas cujo fim e apenas social, ou seja, não 
visam lucros. Aziendas econômico-sociais : são aquelas que além de 
terem finalidades sociais visam também a um aumento delas mesmas, com o 
objetivo de prestar serviços, pecúlios, benefícios, etc. às pessoas que 
contribuíram para sua formação.. 
 Aziendas econômicas: são aquelas constituídas com a finalidade de 
obter lucros que seriam revertidos em seu próprio benefício e no das pessoas 
que contribuíram para sua formação. 
 Quanto aos seus proprietários, as aziendas classificam-se: 
 Aziendas públicas: são as que pertencem à comunidade, mas que 
podem estar sob a administração do poder público ou privado. Podemos citar, 
por exemplo, as fundações, os sindicatos, as fundações com fins educacionais, 
intelectuais, esportivos, e o próprio Estado. 
 Aziendas particulares : são as propriedades particulares pertencentes a 
uma pessoa ou a um grupo de pessoas, como as sociedades civis ou 
comerciais ou o próprio patrimônio de uma família. 
 
Pessoa física 
 Entende-se por pessoa física, no sentido jurídico, o ser humano 
considerado isoladamente como sujeito de direito. É a pessoa natural, que 
surge com o nascimento e desaparece com a morte. 
Pessoa jurídica 
 Entende-se por pessoa jurídica a coletividade de indivíduos com 
personalidade própria e independente dos membros que a formam, capaz de 
direitos e obrigações e cuja existência é protegida por lei. 
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Requisitos para a formação de uma pessoa jurídica 
 Para a formação de uma pessoa jurídica são necessários os seguintes 
requisitos: 
• Uma pluralidade de indivíduos concentrados e fundidos 
numa só pessoa, distinta, por sua vez, de cada um dos membros 
que a compõem; 
• Um objetivo, lícito e determinado, comum a essa 
pluralidade e considerado como o próprio fim da pessoa formada; 
• Um patrimônio – quando este for necessário para a 
realização da finalidade prescrita – pertencente à pessoa jurídica 
e não aos indivíduos que a formam. 
Divisão das pessoas jurídicas 
 As pessoas jurídicas dividem-se: 
 Pessoa jurídica de direito público: podemos citar como pessoas 
jurídicas de direito público a União, os Estados, os Territórios, os municípios e 
as autarquias; 
 Pessoa jurídica de direito privado : podemos citar como pessoas 
jurídicas de direito privado as associações sem fins lucrativos, as fundações, os 
institutos, as sociedades comerciais, agrícolas e de prestação de serviços. 
 Vamos analisar os diversos tipos de pessoa jurídica com fins lucrativos, 
ou seja, vamos ver os vários tipos de sociedades comerciais, industriais, 
agrícolas e de prestação de serviços. 
Firma individual 
 Firma individual é a pessoa jurídica pertencente a uma só pessoa física, 
a qual assume todo o risco, recebe os lucros ou sofre os prejuízos decorrentes 
de sua atividade. 
Sociedade em nome coletivo 
 Esta sociedade é constituída por dois ou mais sócios, cuja 
responsabilidade é solidária e ilimitada. 
A firma ou razão social da sociedade em nome coletivo deverá conter o nome 
de um ou mais sócios, seguido da expressão & Cia, ou &Irmãos ou & Filhos.Sociedade em comandita simples 
 Esta sociedade é constituída por dois tipos de sócios: os solidários ou 
comanditados e os em comandita ou comanditários. 
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Sociedade em comandita por ações 
 Esta sociedade é constituída por dois tipos de acionistas ou sócios: os 
que exercem cargos de diretores ou gerentes e os que não exercem esses 
cargos. 
 Os acionistas ou sócios que exercem os cargos de diretores ou gerentes 
possuem responsabilidade solidária e ilimitada pelo total das obrigações 
assumidas pela sociedade. 
Sociedade por quotas de responsabilidade limitada 
 Nesse tipo de sociedade a responsabilidade dos sócios ou quotistas é 
limitada ao capital por cada um subscrito. No caso de a sociedade ser 
declarada falida, permanece, contudo, a responsabilidade solidária, até o limite 
das quotas dos demais sócios ainda não integralizadas. 
Sociedade Anônima 
 É a sociedade cujo capital é dividido em ações que podem ser: 
 Ordinárias (nominativas ou a portador): os sócios possuem esse tipo de 
ação têm direito a voto; 
 Preferenciais (nominativas ou ao portador): os sócios que possuem esse 
tipo de ação não têm direito a voto. 
 A responsabilidade dos acionistas é limitada até a integralização das 
ações por cada um subscritas. 
Sociedade de economia mista 
 As sociedades de economia mista são sociedades anônimas em cujo 
capital há participação de particulares e do poder público. A finalidade da 
participação do poder público é conciliar a obtenção de lucros com o serviço 
social. 
 As sociedades de economia mista apresentam as seguintes 
características: 
• Estão sujeitas à legislação comercial; 
• O poder público — que poderá ser o governo federal, os 
governos estaduais ou municipais — será o principal acionista; 
• O poder público participa da gestão dos negócios sociais, 
achando-se representado em sua administração por diretores 
nomeados por ele. 
Sociedade cooperativa 
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O objetivo desse tipo de sociedade é suprir as próprias necessidades 
dos associados. 
 São as seguintes as principais características das sociedades 
cooperativas: 
• O capital social é variável, aumentando ou diminuindo à medida 
que aumentar ou diminuir o número de associados; 
• O é dividido em quotas que não podem ser cedidas a terceiros; 
• Os associados têm direito à deliberação nas assembléias gerais; 
• A denominação social desse tipo de sociedade deverá conter 
obrigatoriamente a palavra cooperativa. 
 
A Contabilidade é aplicada a pessoas físicas e jurídicas, públicas ou 
privadas, com ou sem fins lucrativos. 
1.6 - PRINCIPAIS CATEGORIAS DE USUÁRIOS 
São inúmeros os usuários das informações contábeis, tendo em vista 
que a complexidade do mundo atual não permite que tenhamos pleno controle 
sobre os destinatários das informações geradas e tornadas públicas. Para fins 
didáticos, poderíamos citar os principais usuários como sendo: 
� Administradores, diretores e executivos – permite o uso da 
informação contábil no processo de tomada de decisão, servindo 
como instrumento de apoio à decisão. 
� Sócios e/ou acionistas – permite aos investidores do capital na 
entidade acompanhar o desempenho obtido pelo seu investimento 
na entidade em estudo. 
� Bancos, financiadores e investidores – permite obter informações 
patrimoniais, econômicas e financeiras com vistas a avaliar o 
potencial das garantias oferecidas quando da concessão de 
empréstimos e de aplicações de recursos na entidade. 
� Fornecedores: permite saber se o cliente terá condições de honrar 
os compromissos com as compras efetuadas 
� Empregados: permite saber se a organização em que trabalha lhe 
proporciona segurança e garantia de recebimento do seu salário. 
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� Poder Público (Federal, Estadual e Municipal) – permite a 
elaboração de estudos para o planejamento e controle das receitas 
tributárias, bem como das políticas macro-econômicas; 
1.7 - TÉCNICAS CONTÁBEIS BÁSICAS 
� Escrituração: trata-se dos registros dos fatos contábeis nos livros 
de escrituração contábil (Diário e Razão) e nos livros auxiliares; 
� Demonstrações Contábeis – dados técnicos que apresentam dados 
extraídos dos registros contábeis das entidades. As demonstrações 
contábeis mais conhecidas são: Balanço Patrimonial, 
Demonstração dos Resultados do Exercício, Demonstração das 
Origens e Aplicações de Recursos e Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido; 
� Auditoria – verificação da exatidão dos dados contidos nas 
demonstrações financeiras, através do exame minucioso dos 
registros contáveis e dos documentos que deram origem a eles; 
� Análise das Demonstrações Contábeis – exame e interpretação 
dos dados contidos nas demonstrações financeiras, com o fim de 
transformar esses dados em informações úteis aos diversos 
usuários da contabilidade. 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO: 
1 - O objeto da contabilidade é: 
a. o Balanço Patrimonial. 
b. a escrituração. 
c. o Patrimônio. 
d. registrar os Fatos Administrativos. 
2 - O objetivo da Contabilidade é: 
a. permitir o estudo e o controle da gestão do patrimônio das entidades 
econômico-administrativas. 
b. o Patrimônio. 
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c. a entidade. 
d. fornecer informações sobre o patrimônio das entidades 
3 - A finalidade da Contabilidade é: 
a. o Patrimônio. 
b. permitir o estudo e o controle do Patrimônio. 
c. permitir a seus usuários a obtenção de informações de natureza 
econômica e financeira acerca da entidade. 
d. registrar os fatos administrativos visando à elaboração do Balanço 
Patrimonial. 
4 - (TFC/93) Escrituração, Atos Administrativos, Demonstrações Contábeis, 
Auditoria, Análise de Balanços, Mecanismo do débito e do Crédito, Equação 
Fundamental do Patrimônio, Princípios Contábeis. 
Indique quantas técnicas contábeis constam dos itens acima. 
a) duas b) quatro c) três d) cinco e) seis 
 
2. PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS 
2.1 PATRIMÔNIO 
Conceito 
O Patrimônio de uma empresa é composto pelo conjunto de bens , 
direitos e obrigações de sua propriedade. 
Os bens e direitos constituem sua parte positiva, a qual chamamos de 
ATIVO. As obrigações (dívidas com terceiros), a parte negativa, a qual 
chamamos de PASSIVO. 
Patrimônio é o somatório de todos os bens pertencentes, direitos (ou 
valores a receber) e obrigações (dívidas perante terceiros), expressos 
monetariamente, que uma entidade possui em determinado instante de tempo. 
 
2.1.1 Bens, Direitos e Obrigações 
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 Considerando que o conceito de Patrimônio expressa uma série de 
elementos componentes, a descrição precisa destes elementos torna-se 
importante para que eles possam ser situados corretamente no âmbito de uma 
empresa. 
 
BENS – No sentido geral, bens são todas as coisas que satisfazem as 
necessidades humanas. No sentido econômico, bem é tudo aquilo que possui 
utilidade e pode ser quantificado monetariamente, ou seja são todas as coisas 
pertencentes à empresa, estejam disponíveis para uso e que estejam passíveis 
de avaliação monetária 
BENS NUMERÁRIOS 
• Caixa 
• Banco conta Movimento 
• Aplicações de liquidez Imediata 
BENS DE VENDA 
• Mercadorias 
BENS DE USO 
• Imóveis 
• Terrenos Móveis e utensílios 
• Veículos 
BENS INTANGÍVEIS 
• Marcas e Patentes 
• Fundo de Comércio 
 
DIREITOS - São todos os créditos de uma empresa contra terceiros. São os 
valores que a empresa tem para receber de terceiros, surgidos como 
contrapartidas de transação comercial, referentes a pagamentos futuros sobre 
bens vendidos ou serviços prestados. 
• Ex: Duplicatas a Receber (ou clientes) 
• Adiantamentos a Fornecedores 
• Adiantamentos a empregados 
• Impostos aRecuperar 
 
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OBRIGAÇÕES - São todos os débitos (dívidas) da empresa com terceiros. São 
todos os valores que a empresa tem para pagar a terceiros, surgidos como 
decorrência de contrapartidas de transação comercial, referentes a 
pagamentos futuros sobre bens adquiridos ou serviços contratados. 
 Ex: Duplicatas a pagar (ou fornecedores) 
• Impostos a recolher 
• Salários a pagar 
• Financiamentos 
• 
2.2 ESTÁTICA PATRIMONIAL 
 A representação do patrimônio de uma entidade é estabelecida através 
do Balanço Patrimonial (ou simplesmente Balanço), que é uma das 
demonstrações financeiras mais importantes e ele ilustra de maneira monetária 
e quantitativa a situação patrimonial e financeira dessa entidade em um 
determinado instante do tempo. 
 O Balanço é composto por três elementos obrigatórios que compõem a 
denominada Equação Fundamental do Patrimônio, que são: 
• Ativos; 
• Passivos Exigíveis; 
• Patrimônio Líquido. 
O Balanço é composto por três elementos obrigatórios que compõem a 
denominada Equação Fundamental do Patrimônio, que são: 
• Ativos; 
• Passivos Exigíveis; 
• Patrimônio Líquido. 
 Ativos são todos os bens e direitos disponíveis para o uso de uma 
entidade e que podem ser expressos de maneira monetária. 
 São todos os recursos controlados, que são geridos pela administração 
da entidade e que alteram a situação do patrimônio ao longo do 
desenvolvimento de suas atividades operacionais e administrativas. 
 Passivos exigíveis são todas as obrigações existentes perante 
terceiros em uma entidade e que podem ser expressos de maneira monetária. 
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 São todas as dívidas contratadas, que devem ser honradas pela 
administração da entidade e que alteram a situação do patrimônio ao longo do 
desenvolvimento de suas atividades operacionais e administrativas. 
 Patrimônio Líquido é a diferença algébrica entre os ativos e os 
passivos exigíveis. Portanto, é a representação eficaz da riqueza líquida 
disponível para uma entidade em função do montante de seus ativos e 
passivos exigíveis. 
 O Patrimônio Líquido é originado a partir do capital social formado pelos 
sócios da entidade, bem como dos resultados operacionais líquidos obtidos a 
partir do início das atividades econômicas. 
 A Equação Fundamental do Patrimônio é representação geral do perfil 
patrimonial de determinada entidade em certo instante do tempo através da 
visualização conjunta dos elementos obrigatórios que compõem o Balanço 
Patrimonial. 
 
Equação Fundamental do Patrimônio 
Ativo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido 
 O Ativo, que também pode ser conhecido como Patrimônio Bruto, 
representa a soma algébrica entre o Passivo Exigível e o Patrimônio Líquido. 
Como foi visto anteriormente, o conceito de Patrimônio pode ser identificado na 
Equação Fundamental do 
Patrimônio. 
 O Passivo Exigível e o Patrimônio Líquido se localizam do lado direito do 
Balanço e juntos compõem o Passivo. O Passivo do Balanço representa a 
fonte ou origem dos recursos disponíveis para a empresa. 
 O Passivo Exigível é composto por recursos provenientes de 
financiadores, fornecedores ou qualquer outra fonte responsável por recursos 
denominados como recursos pertencentes a terceiros. 
 O Patrimônio Líquido é composto pelos recursos líquidos disponíveis 
para a empresa proveniente do Capital Social, investimentos, reservas 
financeiras ou que tenham sido obtidos através de resultados operacionais que 
sejam denominados como recursos próprios. 
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 O Ativo se localiza do lado esquerdo do Balanço Patrimonial. O Ativo 
representa as aplicações dos recursos financeiros disponíveis para a empresa 
distribuídos nos inúmeros elementos formadores. 
 Desta forma, o Patrimônio pode também ser definido como um conjunto 
de recursos financeiros disponíveis, com origem detalhada no Passivo e com 
aplicação descrita no Ativo. 
 O patrimônio é o somatório de todos os bens pertencentes, direitos (ou 
valores a receber) e obrigações (dívidas perante terceiros). 
 
2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Para medirmos a riqueza própria de uma empresa, não basta apurarmos 
o valor do ativo. Não seria vantajoso, por exemplo, uma empresa ter um total 
de bens no valor de R$ 4.000 e direitos no valor de R$ 1.600, se tivesse dividas 
no valor de R$ 9.000, pois mesmo que transformasse todos os bens e direitos 
em dinheiro, supondo que não tivesse lucro ou prejuízo nas operações, só 
conseguirá pagar R$ 5.600, ficando ainda a dever R$ 3.400. Assim, a riqueza 
própria de uma empresa é a diferença entre o que possui no ATIVO e o que 
possui no PASSIVO EXIGIVEL, isto é: 
 
 PL = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES 
OU PL= A-P 
 
Nota: Sinônimos de Patrimônio Líquido: 
• Situação líquida 
• Capital Próprio 
• Recursos Próprios 
• Passivo não exigível 
 
O PASSIVO EXIGIVEL representa as obrigações da entidade com 
terceiros. No entanto, o PASSIVO NÃO EXIGIEVL (patrimônio Líquido) não é 
propriamente uma dívida da entidade com seus sócios, pois estes não 
emprestam recursos para que ela possa ter vida própria, mas, sim, os 
entregam para que com eles forme o patrimônio da entidade. 
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Patrimônio Líquido é a parte do patrimônio que efetivamente sobra 
para o seu proprietário, após somar bens e direitos e subtrair do total das 
obrigações. Também pode ser denominado de situação líquida ou riqueza 
líquida. Este enunciado pode ser representado pela seguinte equação: 
Patrimônio Líquido = Bens + Direitos (-) Obrigações 
 
Representação gráfica do patrimônio 
Podemos representar o patrimônio por um gráfico em forma de “T” 
PATRIMÔNIO 
 
 
 
 
 
 
 
No lado esquerdo, denominado lado do Ativo, são classificados os 
elementos positivos (Bens e Direitos). No lado Direito, denominado lado do 
Passivo, são classificados os elementos negativos (Obrigações). Representa-
se pelo seguinte gráfico: 
 
 
 
 
 
 
 
PATRIMÔNIO 
ATIVO PASSIVO 
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Bens e 
Direitos 
Obrigações 
Exemplo: No levantamento do patrimônio de uma empresa, forma obtidos 
os seguintes valores: 
• Bens.............................................R$ 28.000 
• Direitos.........................................R$ 34.000 
• Obrigações....................................R$ 43.000 
 
Assim, determine o valor do: 
1. Ativo 
2. Passivo Exigível 
3. Patrimônio Líquido 
4. Capital de Terceiros 
5. Capital Próprio 
6. Capital Total a disposição da Empresa 
 
 
 
 
 
 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO: 
01. Seja o patrimônio da Cia Comercial Silvestre: 
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CONTAS R$ 
Imóveis 87.000 
Duplicatas a pagar 23.000 
Caixa 12.000 
Provisão para Imposto de Renda 18.000 
Mercadorias 23.000 
Bancos conta movimento 17.000 
Dividendos a pagar 9.000 
Adiantamento a fornecedores 11.000 
Adiantamento de Clientes 10.000 
Móveis e Utensílios 14.000 
Salários a pagar 4.000 
Financiamentos 7.000 
Duplicatas a Receber 39.000 
 
Assim, com base nos valores anteriores, responda: 
a) Qual o valor dos Bens? 
b) Qual o valor dos DIREITOS? 
c) Qual o valor das OBRIGAÇÕES? 
d) Qual o valor do ATIVO? 
e) Qual o valor do PASSIVO? 
f) Qual o valor do Patrimônio Líquido? 
g) Qual o valor do PASSIVO EXIGÍVEL? 
h) Qual o valor do PASSIVO NÃO-EXIGIVEL? 
i) Qual o valor do PASSIVO TOTAL? 
j) Qual o valor do CAPITAL DE TERCEIROS? 
l) Qual o valor do CAPITAL PRÓPRIO? 
m) Qual o valor do CAPITAL TOTAL A DISPOSIÇÃO DA 
EMPRESA? 
 
 
2.4. MODIFICAÇÕES NO PATRIMÔNIO 
 
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 Escrituração e Contas 
 Ao longo da realização das atividades produtivas, administrativas,econômicas e comerciais inerentes ao funcionamento de uma organização, o 
Patrimônio sofre inúmeras mutações em sua composição, tanto de natureza 
quantitativa quanto qualitativa, que são identificadas e monitoradas 
sistematicamente através do registro, classificação, mensuração, consolidação 
e análise dos fatos responsáveis por estas mutações ocorridos em seu âmbito. 
 Os lançamentos contábeis podem ser realizados de diversas maneiras, 
desde procedimentos manuais até a utilização de softwares especialmente 
desenvolvidos para esta finalidade. 
 Diversos fatores são considerados no processo de definição do sistema 
de registro dos lançamentos a ser adotado por uma organização. Dentre eles, 
pode-se destacar: 
 • Tamanho da organização; 
 • Volume dos lançamentos; 
 • Complexidade da composição do Patrimônio; 
 • Freqüência da demanda por informações patrimoniais; 
 • Recursos financeiros disponíveis; 
 • Qualificação dos recursos humanos. 
 Uma análise a relação custo-benefício será suficiente para avaliar e 
identificar o sistema adequado às necessidades da organização. 
 Todos os lançamentos relacionados a estas modificações ocorridas no 
Patrimônio devem ser efetuados de acordo com critérios e procedimentos 
previamente padronizados. 
 Desta forma, eles serão importantes apenas para atender à função de 
acumulador de registros, mas também para gerar informações que sejam úteis 
para os proprietários, gerentes e demais interessados pela contabilidade 
através de sua escrituração. 
 
2.4.1 Escrituração 
 É o procedimento pelo qual são registrados formalmente os fatos 
ocorridos no âmbito de uma organização para o controle dos elementos que 
compõem seu Patrimônio. 
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 O registro contábil de cada fato ocorrido é efetuado em local apropriado. 
Portanto, pode-se assumir que a função de escrituração contábil consiste na 
efetuação contínua de lançamentos contábeis. 
 Faz-se necessário destacar que a ordem dos registros deve obedecer 
fielmente à cronologia dos fatos ocorridos. Os lançamentos devem reproduzir 
fielmente os fatos através de suas características, tais como: 
 • Descrição clara; 
 • Valor monetário; 
 • Data do lançamento. 
 Além disso, todos os lançamentos devem estar baseados em um 
documento específico, denominado documento contábil, que o comprove 
formalmente, tanto no que se refere aos aspectos fiscais quanto aos aspectos 
patrimoniais e comerciais. Os documentos contábeis são classificados em 
função de sua origem, a saber: 
 • Documentos contábeis externos; 
 • Documentos contábeis internos. 
 Os documentos contábeis externos são derivados de atividades 
registradas pela contabilidade que estejam relacionados a fatos operacionais, 
comerciais, financeiros, econômicos ou institucionais com outra organização. 
 Os documentos contábeis internos são derivados de atividades 
registradas pela contabilidade que estejam relacionados a fatos operacionais, 
comerciais, financeiros, econômicos ou institucionais exclusivamente de âmbito 
interno da organização. 
 Todos os documentos contábeis são importantes e devem ser 
arquivados apropriadamente para a preservação de sua integridade física pelo 
intervalo de tempo determinado pela legislação. 
 Como o Patrimônio de uma determinada organização é composto por 
bens, direitos e obrigações, deve-se considerar que cada um desses elementos 
compreende uma ampla variedade de itens que podem ser divididos em 
grupos. 
 Esses grupos devem representar todas as categorias de fatos ocorridos 
no âmbito de uma organização ao longo do desempenho de suas atividades 
operacionais e não operacionais, onde cada uma delas é relacionada a uma 
unidade referencial denominada conta. 
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Contas 
 São unidades do patrimônio de uma organização que recebem 
denominações, compostas por uma ou mais palavras, pelas quais são 
representados os diversos elementos do Patrimônio para o acúmulo dos 
registros contábeis de mesma natureza, bem como suas variações, 
identificadas dentre os diversos bens, direitos, obrigações, receitas, despesas e 
custos que ela representa. 
 A função da elaboração do elenco de contas relativo à estrutura 
patrimonial de uma organização está relacionada ao seu papel referencial e 
orientador para viabilizar uma escrituração contábil padronizada. 
 O plano de contas é o elenco das diversas contas que estão contidas 
na estrutura do Patrimônio de uma organização. 
 Os principais critérios utilizados para a elaboração de um plano de 
contas são: 
 • A estrutura do plano de contas deve ser específica para cada 
organização; 
 • A hierarquia do plano de contas deve ser ilustrada através de um 
sistema de classificação baseada em códigos próprios; 
 • A classificação deve ser construída a partir das características mais 
gerais dos grupos de contas até as especificidades inerentes a cada uma 
delas; 
 • As informações geradas a partir do plano de contas devem estar de 
acordo com as necessidades dos usuários; 
 • As denominações contidas no plano de contas devem identificar 
facilmente os elementos patrimoniais; 
 • A estrutura deve permitir uma flexibilidade que permita sua alteração 
(ampliação ou diminuição) e operacionalização. 
 A associação de cada um dos elementos componentes do Patrimônio a 
uma conta correspondente é fundamental para o controle de suas variações. 
 Desta forma, o Patrimônio de uma determinada organização pode ser 
visualizado a partir das contas que representam cada um dos respectivos 
elementos patrimoniais, representando todas as categorias de fatos ocorridos 
em seu âmbito. 
Fatos Contábeis 
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 21
 O Patrimônio possui um comportamento dinâmico e sofre mudanças 
freqüentemente em decorrência de diversos fatos inerentes à sua atividade, 
tais como, compra de insumos, comercialização de seus produtos e serviços, 
pagamentos e recebimentos diversos. 
 Essas mudanças decorrentes desses fatos provocam alterações no 
Patrimônio que são denominados fatos contábeis. 
 Fatos contábeis são todos os fatos ocorridos no âmbito das atividades 
operacionais e não operacionais que alteram qualitativamente ou 
quantitativamente a composição do Patrimônio. 
 A contabilidade identifica diversas formas pelas quais um fato contábil 
pode alterar a composição do Patrimônio. Os fatos contábeis podem ser 
classificados em três categorias, a saber: 
 a) Fatos permutativos; 
 b) Fatos modificativos; 
 c) Fatos mistos. 
 Os fatos permutativos (ou compensativos) são os fatos contábeis que, 
quando ocorrem, modificam a composição do Patrimônio de maneira qualitativa 
em relação às contas afetadas sem alterar quantitativamente o Patrimônio 
Líquido. 
 Os fatos permutativos não alterem a situação patrimonial líquida, embora 
seja possível que alguns fatos contábeis possam alterar o Patrimônio Líquido 
de maneira qualitativa, envolvendo alterações patrimoniais oriundas de fatos 
contábeis entre algumas de suas contas, sem haver alteração de seu valor 
total. 
 Os fatos modificativos são os fatos contábeis que, quando ocorrem, 
modificam a composição quantitativa do Patrimônio Líquido. 
 Os fatos modificativos podem ser divididos em função da maneira pela 
qual o Patrimônio é alterado nas seguintes modalidades: 
 • Fatos modificativos-aumentativos; 
 • Fatos modificativos-diminutivos. 
 Os fatos modificativos-aumentativos são os fatos contábeis que, 
quando ocorrem, modificam quantitativamente a composição do Patrimônio 
Líquido de maneira positiva. 
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 22
 Os fatos modificativos-diminutivos são os fatos contábeis que, 
quando ocorrem, modificam quantitativamente a composição do Patrimônio 
Líquido de maneira negativa. 
Os fatos mistos (ou compostos) sãoos fatos contábeis que causam fatos 
permutativos ao mesmo instante em que causam fatos modificativos. Os fatos 
mistos 
podem ser divididos em função da maneira pela qual alterará a situação 
patrimonial líquida nas seguintes modalidades: 
• Fatos mistos-aumentativos; 
• Fatos mistos-diminutivos. 
 Os fatos mistos-aumentativos são os fatos contábeis que, quando 
ocorrem, combinam fatos permutativos juntamente com fatos modificativos, 
quantitativamente aumentando o valor do Patrimônio Líquido. 
 Os fatos mistos-diminutivos são os fatos contábeis que, quando 
ocorrem, combinam fatos permutativos juntamente com fatos modificativos, 
quantitativamente diminuindo o valor do Patrimônio Líquido. 
 Portanto, a denominação apropriada para os fatos contábeis caracteriza 
a identificação contábil formal e exata de seu impacto no âmbito de uma 
organização em função das alterações que eles provocam 
 
2.5 CONTAS 
Conta é o nome representativo de um elemento patrimonial (bem, direito, 
obrigação ou PL) ou de uma variação patrimonial (despesa ou receita). 
no Patrimônio. 
2.5.1 Débito e Crédito 
 Os lançamentos contábeis registram as alterações ocorridas no 
Patrimônio, mas preservam a premissa da Equação Fundamental do 
Patrimônio. 
 Este método permite que o registro de um fato contábil, aumentando ou 
diminuindo o saldo de uma determinada conta (ou mais de uma conta), 
implicará em outro registro, aumentando ou diminuindo outra conta (ou outras 
contas) em valores iguais. 
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 23
 O mecanismo pelo qual esta premissa é preservada se baseia no 
método das partidas dobradas, que representa os aumentos ou diminuições 
das diversas contas através dos termos débito e crédito. 
 O termo débito está relacionado a um lançamento contábil referente a 
uma aplicação de recursos. 
 O termo crédito está relacionado a um lançamento contábil referente a 
uma origem de recursos. 
 O método das partidas dobradas, para preservar a premissa da Equação 
Fundamental do Patrimônio, estabelece que para cada débito lançado haverá 
um crédito correspondente. 
 Para ordenar os procedimentos de lançamento nas diversas contas que 
compõem o Patrimônio de acordo com a sua natureza, foram estabelecidos os 
seguintes critérios: 
 • Serão denominados débitos os lançamentos relativos a aumentos nas 
contas do Ativo, bem como os lançamentos relativos a diminuições nas contas 
do Passivo; 
 • Serão denominados créditos os lançamentos relativos a diminuições 
nas contas do Ativo, bem como os lançamentos relativos a aumentos nas 
contas do Passivo. 
 As convenções estabelecidas para guiar os mecanismos de débito e 
crédito nessas contas podem ser resumidas da seguinte maneira: 
CONTAS AUMENTO DIMINUIÇÃ O 
Ativo Débito Crédito 
Passivo Exigível Crédito Débito 
Patrimônio Líquido Crédito Débito 
 
 Para as despesas, custos e receitas (fatos modificativos que alteram o 
Patrimônio Líquido), os procedimentos de lançamento nas diversas contas, 
conforme a sua natureza, foram estabelecidos através dos seguintes critérios: 
 • Serão denominados débitos os lançamentos relativos a despesas e 
custos, uma vez que eles representam diminuições do Patrimônio Líquido; 
 • Serão denominados créditos os lançamentos relativos a receitas, uma 
vez que eles representam aumentos do Patrimônio Líquido. 
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 As convenções estabelecidas para guiar os mecanismos de débito e 
crédito nessas contas podem ser resumidas da seguinte maneira: 
CONTAS AUMENTO DIMINUIÇÃO 
Receitas Crédito Débito 
Despesas Débito Crédito 
Custos Débito Crédito 
 
 As receitas sempre são lançadas como créditos, embora possa haver 
lançamentos de débito para cancelar algum lançamento anterior indevido ou 
para que a conta seja encerrada. 
 Por sua vez, as despesas e custos sempre são lançados como débitos, 
embora possa haver lançamentos de crédito para cancelar algum lançamento 
anterior indevido ou para que a conta seja encerrada. 
 
 
 
2.5.2. Tipos de Contas 
 
CONTAS PATRIMONIAIS 
São utilizadas para controle e apuração do patrimônio. São elas: 
• Contas do ativo; 
• Contas do Passivo Exigível; 
• Contas do Patrimônio Líquido. 
Também são consideradas patrimoniais as contas RETIFICADORAS (ou 
REDUTORAS), isto é contas negativas dos grupos aos quais pertençam. Tais 
contas não trabalham sozinhas, pois são subtraídas de outras contas, as quais 
chamamos de contas retificadas. Existem contas retificadoras no ativo, 
passivo exigível e no PL. 
Ex: 
 Conta retificada 
 ↑ 
Máquinas e Equipamentos.........................................................50.000 
Depreciação 
Acumulada...........................................................(15.000).......35.000 
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 ↓ ↓ 
 Conta retificadora valor contábil 
das 
 Máq e 
equipamentos 
CONTAS DE RESULTADO 
São utilizadas para a apuração do resultado do exercício (lucro ou 
prejuízo). São elas: 
• Contas de Receitas; 
• Contas de Despesas. 
 
NOTA: 
� Saldos Devedores (Contas devedoras) 
• Contas do Ativo 
• Contas Retificadoras do passivo Exigível e PL 
• Contas de Despesas 
 
� Saldo Credor (contas credoras) 
• Contas do passivo exigível e PL 
• Contas Retificadoras do Ativo 
• Contas de Receitas 
 
 
Ao passo que as contas patrimoniais são consideradas permanentes, 
pois enquanto houver saldo as mesmas existirão, as contas de resultado são 
consideradas transitórias, visto que, ao fim de cada exercício social, estas 
serão encerradas, isto é terão os seus saldos zerados, a fim de que se possa 
apurar o RESULTADO DO EXERCÍCIO (lucro ou prejuízo). Para que isso 
ocorra, é necessário que se crie uma conta transitória chamada ARE 
(apuração do resultado do exercício), a qual será debitada em contrapartida 
com os créditos em todas as despesas, e creditada em contrapartida com os 
débitos em todas as receitas, fazendo assim com que todas as contas de 
resultado tenham saldo zero ao fim do exercício social. 
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2.6 - MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 
A essência do método, universalmente aceito, é que o registro de 
qualquer operação implica que a um débito numa ou mais conta deve 
corresponder a um crédito equivalente eu uma ou mais contas, de forma que a 
soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. 
“Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s).” 
 
2.6.1 DÉBITO E CRÉDITO – O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado 
do débito; o lado direito é chamado o lado do crédito. 
 
 Título da conta 
 
 
 
2.6.2 LANÇAMENTO A DÉBITO E A CRÉDITO DAS CONTAS 
 
As operações ocasionam aumentos e diminuições do Ativo, do Passivo e do 
Patrimônio líquido. As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa 
forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuições no 
outro. A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os 
aumentos e o lado para as diminuições. 
 
2.6.3 CONTAS DE ATIVO 
Os elementos que compõe o ativo figuram no lado esquerdo do Balanço. Em 
ocorrência as contas de Ativo sempre devem apresentar saldos devedores, isto 
é, no lado esquerdo. 
 
La
do do 
débitoLa
do do 
crédito 
 
 
 
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 27
 Qualquer conta de Ativo 
Débito 
Aumentos 
Crédito 
Diminuições 
 
 
 
2.6.4 CONTAS DE PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
2.6.4.1 DE PASSIVO 
Como as contas do passivo aparecem sempre no lado direito do Balanço, deve 
acontecer com elas o inverso o que acontece com as do Ativo, isto é, os 
aumentos e diminuições do Passivo(obrigações) devem ser registrados da 
seguinte maneira: 
 
 Qualquer conta de Passivo 
 Débito 
Diminuições 
 
Crédito 
Aumentos 
 
2.6.4.2 DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Como o Patrimônio Líquido ocupa o lado direito do Balanço, o funcionamento 
de s As contas será igual ao funcionamento das do Passivo, ou seja: As contas 
s 
 
 
Qualquer conta de Patrimônio Liquido 
 
 
 
 
Débito 
Diminuições 
 
Crédito 
Aumentos 
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→ EXEMPLOS DE REGISTRO DE OPERAÇÕES 
 
2.7 - PLANO DE CONTAS 
 
Plano de Contas (ou Elenco de Contas) é o conjunto de contas, 
previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro de 
fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a 
elaboração das demonstrações contábeis. 
 A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por 
empresa, já que os usuários de informações podem necessitar detalhamentos 
específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender. 
 
OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS 
 
Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro 
das operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em 
conta três objetivos fundamentais: 
 a) atender às necessidades de informação da administração da 
empresa; 
 b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e 
com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais de-
monstrações contábeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A”); 
 c) adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, 
principalmente às da legislação do Imposto de Renda. 
 
ELENCO DE CONTAS E CORRESPONDENTE CONJUNTO DE NORMA S 
 
O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de 
contas constituiu na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, 
ainda, a descrição do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de 
Contas", que contém comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o 
uso de cada uma das contas (para que serve o que deve conter e outras 
informações sobre critérios gerais de contabilização). 
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O Plano de Contas deve conter, no mínimo, 4 (quatro) níveis: 
Nível 1: 
Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas. 
Nível 2: 
 Ativo: Circulante, Não Circulante / Passivo e Patrimônio Líquido: Circulante, 
Não Circulante e Patrimônio Líquido. / Receitas: Receita Bruta, Deduções da 
Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas 
Operacionais. 
Nível 3 : Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por 
exemplo: 
Nível 1 - Ativo 
Nível 2 - Ativo Circulante 
Nível 3 - Bancos Conta Movimento 
Nível 4 : Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por 
exemplo: 
Nível 1 - Ativo 
Nível 2 - Ativo Circulante 
Nível 3 - Bancos Conta Movimento 
Nível 4 - Banco A 
 
Abaixo, segue um exemplo bem simples de uma estrutura de plano de contas 
em 4 níveis: 
 1. ATIVO 
 
1.1 ATIVO CIRCULANTE 
1.1.1 Caixa 
1.1.1.01 Caixa Geral 
1.1.2 Bancos C/Movimento 
1.1.2.01 Banco Alfa 
1.1.3 Contas a Receber 
1.1.3.01 Clientes 
1.1.3.02 Outras Contas a Receber 
1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 
1.1.4 Estoques 
1.1.4.01 Mercadorias 
1.1.4.02 Produtos Acabados 
1.1.4.03 Insumos 
1.1.4.04 Outros 
 
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1.2 NÃO CIRCULANTE 
1.2.1 Contas a Receber 
1.2.1.01 Clientes 
1.2.1.02 Outras Contas 
1.2.2 INVESTIMENTOS 
1.2.2.01 Participações Societárias 
1.2.3 IMOBILIZADO 
1.2.3.01 Terrenos 
1.2.3.02 Construções e Benfeitorias 
1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas 
1.2.3.04 Veículos 
1.2.3.05 Móveis 
1.2.3.98 (-) Depreciação Acumulada 
1.2.3.99 (-) Amortização Acumulada 
1.2.4 INTANGÍVEL 
1.2.4.01 Marcas 
1.2.4.02 Softwares 
1.2.4.99 (-) Amortização Acumulada 
 
2 PASSIVO 
 
2.1 CIRCULANTE 
2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher 
2.1.1.01 Simples a Recolher 
2.1.1.02 INSS 
2.1.1.03 FGTS 
2.1.2 Contas a Pagar 
2.1.2.01 Fornecedores 
2.1.2.02 Outras Contas 
2.1.3 Empréstimos Bancários 
2.1.3.01 Banco A - Operação X 
 
2.2 NÃO CIRCULANTE 
2.2.1 Empréstimos Bancários 
2.2.1.01 Banco A - Operação X 
 
2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
2.3.1 Capital Social 
2.3.2.01 Capital Social Subscrito 
2.3.2.02 Capital Social a Realizar 
2.3.2. Reservas 
2.3.2.01 Reservas de Capital 
2.3.2.02 Reservas de Lucros 
2.3.3 Prejuízos Acumulados 
2.3.3.01 Prejuízos Acumulados de Exercícios Anteriores 
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 31
2.3.3.02 Prejuízos do Exercício Atual 
 
3 CUSTOS E DESPESAS 
 
3.1 Custos dos Produtos Vendidos 
3.1.1 Custos dos Materiais 
3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 
3.1.2 Custos da Mão-de-Obra 
3.1.2.01 Salários 
3.1.2.02 Encargos Sociais 
 
3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 
3.2.1 Custo das Mercadorias 
3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 
3.3 Custo dos Serviços Prestados 
3.3.1 Custo dos Serviços 
3.3.1.01 Materiais Aplicados 
3.3.1.02 Mão-de-Obra 
3.3.1.03 Encargos Sociais 
 
3.4 Despesas Operacionais 
3.4.1 Despesas Gerais 
3. 4.1.01 Mão-de-Obra 
3.4.1.02 Encargos Sociais 
3.4.1.03 Aluguéis 
 
3.5 Perdas de Capital 
3.5.1 Baixa de Bens do Ativo Não Circulante 
3.5.1.01 Custos de Alienação de Investimentos 
3.5.1.02 Custos de Alienação do Imobilizado 
 
4 RECEITAS 
 
4.1 Receita Líquida 
4.1.1 Receita Bruta de Vendas 
4.1.1.01 De Mercadorias 
4.1.1.02 De Produtos 
4.1.1.03 De Serviços Prestados 
4.1.2 Deduções da Receita Bruta 
4.1.2.01 Devoluções 
4.1.2.02 Serviços Cancelados 
 
4.2 Outras Receitas Operacionais 
4.2.1 Vendas de Ativos Não Circulantes 
4.2.1.01 Receitas de Alienação de Investimentos 
4.2.1.02 Receitas de Alienação do Imobilizado 
 
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2.8. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 
 
O BALANCETE é a relação de contas e seus respectivos saldos 
extraídos do livro razão, cujo objetivo é verificar se o total de débitos é igual ao 
total de créditos. Basicamente, um balancete é composto por duas colunas 
numéricas: uma coluna para os saldos devedores e uma coluna para os saldos 
credores. 
Quanto ao momento de elaboração, existem dois tipos de balancetes: 
 
1. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO INICIAL – É aquele levantado antes 
do encerramento das contas de resultado, ou seja, antes da apuração contábil 
do resultado do exercício. Consequentemente nesse balancete aparecerão 
contas patrimoniais e contas de resultado, 
2. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO FINAL – é aquele levantado após a 
apuração e distribuição do resultado do exercício. Nesse balancete aparecerão 
apenas contas patrimoniais, visto que as contas de resultado já foram 
encerradas na apuração contábil do resultado. Esse balancete dará origem ao 
balanço patrimonial. 
 
3. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS OBRIGATÓRIAS 
3.1 DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS BÁSICOS 
As demonstrações financeiras obrigatórias são: 
-BP (Balanço Patrimonial). 
-DLPA (Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados). 
-DRE (Demonstração do Resultado do Exercício). 
-DFC (Demonstração de Fluxos de Caixa). 
-DVA (Demonstração de Valor Adicionado) � para companhia aberta. 
 
3.1.1 BALANÇO PATRIMONIAL 
 
O Balanço patrimonial é a demonstração Contábil que tem por 
objetivo evidenciar o patrimônio de uma entidade em um dado momento. 
 
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 33
 Essa demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos 
da Lei6.404/76 (chamada “Lei das S/A”) e segundo os Princípios 
Fundamentais de Contabilidade. Tal estrutura de contas, dentro do conceito 
legal da própria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187), em síntese, se 
compõe de: 
 
 ATIVO PASSIVO 
 
CIRCULANTE 
NÃO CIRCULANTE 
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
INVESTIMENTOS 
IMOBILIZADO 
INTANGÍVEL 
CIRCULANTE 
NÃO CIRCULANTE 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
OBSERVAÇÕES: 
O Ativo Circulante é composto por três partes: 
• Disponibilidades 
• Direitos realizáveis no curso do exercício Social subseqüente 
• Aplicações dos Recursos em despesas do Exercício Seguinte 
.O Ativo Realizável a Longo Prazo é formado pelos Direitos realizáveis 
após o término do exercício seguinte e Direitos derivados de VENDAS, 
ADIANTAMENTOS E EMPRÉSTIMOS a Sociedade coligadas, controladas, 
Diretores, Acionistas e Participantes no lucro da Cia. 
Investimentos é composto por duas partes: 
1ª Bens não destinados a manutenção das atividades da empresa 
2ª Participações permanentes no capital de outras sociedades 
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 34
 
Imobilizado é formado pelos direitos que tem por objeto bens destinados 
a manutenção das atividades da empresa. 
 
 Intangível é formado pelos direitos que tenham por objeto bens 
incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa 
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. 
 
Passivo Circulante é composto pelas obrigações exigíveis no exercício 
seguinte. 
Passivo não Circulante é composto pelas obrigações exigíveis após o 
término exercício seguinte. 
Patrimônio Líquido é composto por partes positivas e partes negativas ( 
contas retificadoras). 
PARTES POSITIVAS: CAPITAL SOCIAL 
 RESERVAS 
 LUCROS ACUMULADOS 
 
PARTES NEGATIVAS: CAPITAL A REALIZAR 
 PREJUIZOS ACUMULADOS 
 AÇÕES EM TESOURARIA 
. 
 
O Patrimônio Líquido é dividido em: 
-Capital Social. 
-Reservas de Capital. 
-Ajustes de Avaliação Patrimonial. 
-Reservas de Lucros. 
-Ações em Tesouraria. 
-Prejuízos Acumulados. 
 
 Nota: 
• No ativo as contas devem ser dispostas em ordem decrescente de 
liquidez e as contas do passivo em ordem decrescente de 
exibilidade. 
Liquidez é a capacidade e velocidade que um determinado elemento 
patrimonial 
Pertencente ao Ativo possui para ser transformado em moeda corrente. 
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 35
• Exercício Social – o Exercício social terá duração de 1 ano e a data 
do término será fixada no estatuto da companhia. 
3.1.2 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE 
A DRE é a demonstração Contábil que tem por objetivo evidenciar a 
situação econômica da entidade, isto é, a apuração do lucro ou Prejuízo. 
APRESENTAÇÃO 
Com base no art. 187 da Lei 6.404/76, a Demonstração do Resultado do 
Exercício se apresenta da seguinte forma: 
Receita Bruta 
(-) deduções da Receita Bruta 
(=) Receita Líquida 
(-) Custo da mercadorias/Produtos/Serviços vendidos 
(=) LUCRO BRUTO 
(-) Despesas com vendas 
(-) Despesas financeiras 
(+) Receitas Financeiras 
(-) Despesas Gerais e Administrativas 
(-) Outras Despesas Operacionais 
(+) Outras Receitas Operacionais 
(=) LUCRO/ PREJUIZO OPERACIONAL 
(+) Receitas não Operacionais 
(-) Despesas Não Operacionais 
(-) CSLL (ou Despesa c/ provisão para CSLL) 
(=) RESULTADO DO EXERCICIO ANTES DO IMPOSTO DE REND A 
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda 
(-) Despesas c/ participações Estatutárias sobre o Lucro 
(=) LUCRO/PREJUIZO LÍQUIDO 
 
3.1.3 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
Evidencia as alterações e ou modificações que influenciam o caixa em 
qualquer momento. A Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC) indica a origem 
de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicação de todo o 
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 36
dinheiro que saiu do Caixa em determinado período, e, ainda o Resultado do 
Fluxo Financeiro. 
3.1.4 DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADO S 
(DLPA) 
A DLPA evidencia as alterações ocorridas no saldo da conta de lucros 
ou prejuízos acumulados, no Patrimônio Líquido. 
De acordo com o artigo 186, § 2º da Lei nº 6.404/76, adiante transcrito, a 
companhia poderá, à sua opção, incluir a demonstração de lucros ou prejuízos 
acumulados nas demonstrações das mutações do patrimônio líquido. 
 
3.1.5 DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO – DVA 
A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil que 
evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da 
riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva 
distribuição. 
 
4. ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS OU 
ANÁLISE DE BALANÇO 
A Análise de balanços objetiva extrair informações das Demonstrações 
Financeiras para tomada de decisão. As Demonstrações Contábeis fornecem 
uma série de dados sobre a empresa, de acordo com regras contábeis. A 
Análise de Balanço transforma esses dados em informações. 
Os processos mais utilizados na análise das Demonstrações Contábeis 
são: 
1. Análise Horizontal; 
2. Análise Vertical; 
3. Análise por quocientes. 
 
ANÁLISE HORIZONTAL – consiste em se verificar a evolução dos 
elementos patrimoniais ou de resultado durante um determinado período. 
Possibilita a comparação entre os valores de uma mesma conta ou grupo 
de contas em diferentes exercícios sociais. 
 
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ATIVO 19X1 19X2 
Circulante 100 150 
Realizável a Longo 
Prazo 
300 500 
Permanente 400 800 
TOTAL 800 1.450 
 
Assim, pela análise horizontal, podemos observar que o ativo circulante em 
19X2 sofreu aumento de 50% em relação ao ano de 19X1. 
 
ANÁLISE VERTICAL - envolve a relação entre um elemento e o grupo de 
que ele faz parte. Relaciona a parte com o todo. A análise vertical envolve 
elementos homogêneos, mas relativos a um mesmo exercício. 
 
ANÁLISE POR QUOCIENTES - é o método de análise mais utilizado. Nela 
normalmente é estabelecido à relação entre dois elementos heterogêneos 
de um mesmo exercício, indicando-se quantas vezes o divisor está contido 
no dividendo, como na operação matemática de divisão. 
 
ATIVO 19X1 
Circulante 200 
Realizável a Longo 
Prazo 
300 
Permanente 500 
TOTAL 1.000 
 
Desse modo, pela análise vertical, podemos observar que o ativo circulante 
representa 20% do ativo total no ano de 19X1. O grupo do ativo com maior 
participação é o permanente, que corresponde a 50% do ativo total. 
 
ÍNDICES DE LIQUIDEZ 
 
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 38
São utilizados para avaliar a capacidade de pagamento da empresa, isto 
é, constituem uma apreciação sobre se a empresa tem capacidade para saldar 
seus compromissos. Essa capacidade de pagamento pode ser avaliada, 
considerando longo prazo, curto prazo ou prazo imediato. 
 
Liquidez Corrente – Mostra a capacidade de pagamento da empresa a Curto 
Prazo. 
 
LC = AC 
 PC 
 
Liquidez Seca – Se a empresa sofresse uma total paralização de suas vendas, 
ou se seu Estoque tornasse obsoleto, quais seriam as chances de pagar suas 
dividas, com Disponível e Duplicatas a Receber. 
 
LS = AC-E 
 PC 
 
Liquidez Geral – Mostra a capacidade de pagamento da empresa a longo 
Prazo, considerando tudo o que ela converterá em dinheiro ( a Curto e longo 
Prazo), relacionando –se com tudo o que já assumiu como dívida ( a curto e 
longo Prazo). 
 
LG = AC + ARLP 
 PC + ELP 
 
Liquidez Imediata – quanto dispõe imediatamente para saldar as dividas de 
curto prazo. 
 
LI = DISPONIBILIDADES 
 PC 
 
ÍNDICES DE ENDIVIDAMENTO 
 
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 39
Este índice revela o grau de endividamento daempresa. A análise desse 
indicador por diversos exercícios mostra a política de obtenção de recursos da 
empresa. Isto é, se a empresa vem financiando seu Ativo com recursos 
próprios ou de terceiros e em que proporção. 
Participação de capitais de terceiros sobre Recurso s Totais 
 
Mostra quanto do Ativo é financiado com recursos de terceiros – é 
expresso em porcentagem. 
 PC+ELP 
PC+ELP+PL 
 
Garantia do Capital Próprio ao Capital de Terceiros – 
 CAPITAL PRÓPRIO 
CAPITAL DE TERCEIROS 
 
Composição do Endividamento – é expresso em porcent agem 
 
Indica quanto da dívida total da empresa deverá ser pago a curto prazo, 
isto é , as obrigações a curto prazo comparadas com as obrigações totais. 
PC 
 PC+ELP 
 
INDICES DE ATIVIDADE 
 
Nesse Grupo, vamos estudar quantos dias a empresa demora, em 
média, para receber suas vendas, para pagar suas compras e para renovar 
seus estoques. 
 
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 40
 
 
Prazo Médio de Recebimento de vendas - Indicam, em média, quantos dias 
a empresa espera para receber suas vendas. 
 
PMRV = 360 dias X Duplicatas a Receber 
 Vendas Brutas 
 
Prazo Médio de Pagamento de Compras - Indica, em média, quantos dias a 
empresa demora para pagar suas compras. 
 
PMPC = 360 dias X Fornecedores 
 Compras 
 
Prazo médio de Renovação de Estoques - Indica, em média, quantos dias a 
empresa leva para vender seus estoques. 
 
PMRE = 360 dias X Estoque 
 Custo das Vendas 
 
 
INDICES DE RENTABILIDADE 
 
Taxa de Retorno sobre o Investimento – Indica o poder de ganho da 
empresa. 
 
TRI = Lucro Líquido 
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 Ativo Total 
 
 
Taxa de Retorno sobre o Patrimônio Líquido – Indica o poder de ganho dos 
proprietários. 
 
TRPL = Lucro Líquido 
 Patrimônio Líquido 
 
Giro do Ativo – Indica quanto à empresa vendeu para cada real de 
Investimento Total 
 
GA = Vendas Líquidas 
 Ativo Total 
 
Margem Líquida – Indica quanto à empresa obteve d lucro para real investido 
 
ML = Lucro líquido 
 Vendas Líquidas 
 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
 
Com base nos dados da Cia. Bom de Papo calcular os índices de Liquidez, 
Endividamento, Atividade e Rentabilidade, para os anos de X1 e X2, e fazer a 
interpretação desses índices. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
CIA COM DE PAPO 
 
ATIVO PASSIVO 
Circulante 31-12-X1 31-12-
x2 
Circulante 31-12-
X1 
31-12-
x2 
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 42
Caixa 10.000 28.000 Fornecedores 5.000 5.000 
Dupl a receber 15.000 50.000 Contas a pagar 4.000 4.000 
Estoques 30.000 15.000 Imposto de Renda 8.000 2.000 
R a Longo 
Prazo 
 Dividendos a 
pagar 
0,00 15.000 
Empr a 
coligadas 
12.000 5.000 Exig a longo 
Prazo 
 
Permanente Financiamentos 0,00 30.000 
Investimentos 8.000 15.000 Patrimônio 
Líquido 
 
Imobilizado 20.000 40.000 Capital 60.000 60.000 
(-) Dep 
acumulada 
(6.000) (10.000) Lucros 
acumulados 
12.000 27.000 
TOTAL 89.000 143.000 TOTAL 89.000 143.000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 43
LISTA DE EXERCICIOS 
 
 
Exercício 1 
 
 
No exercício abaixo, solicitamos que, a cada nova operação, seja estruturada 
uma nova figura patrimonial, visando identificar as mudanças que acontecem 
no patrimônio a cada nova transação: 
 
a) A Empresa Fictícia Ltda., formada pelos sócios Ariovaldo dos Santos e João 
Santana, foi constituída em 05 de agosto, e durante o mês de agosto 
aconteceram os seguintes fatos, que foram alterando o Patrimônio da 
Empresa: 
Dia 05 - Constituição do Capital, com cada sócio integralizando o valor de R$ 
50.000,00 em dinheiro (Caixa); 
Dia 08 - Compra de mercadorias para estoque com pagamento a prazo – 
12.000,00 
Dia 15 - Depósito de R$ 15.000,00 no Banco Salve-se S/A (Bancos conta 
Corrente), com recursos originados do Caixa 
Dia 23 - Compra de um veículo a vista, cujos recursos saíram do Banco Conta 
Corrente – 10.000,00. 
Dia 26 - Integralização de Capital (um sócio entrou com mais dinheiro na 
empresa) cujos recursos foram destinados ao Caixa – 5.000,00; 
 
Exercício 2 
 
Com base nos saldos das contas a seguir apresentados: 
a. A estruturação do Balanço Patrimonial de 31/12/x1, de acordo 
com a Lei 6.404/76, identificando: 
i. De quanto é o Ativo Circulante; 
ii. Qual é o valor do Ativo Realizável a Longo Prazo; 
iii. De quanto é o Ativo Permanente; 
iv. Qual é o valor das Obrigações Exigíveis de Curto Prazo; 
v. Qual é o valor das Obrigações Exigíveis de Longo 
Prazo; 
vi. Qual é o valor do Patrimônio Líquido. 
b. Faça a escrituração do Movimento contábil (lançamentos); 
c. Lance a movimentação no Razão (razonetes), utilizando, quanto 
for o caso, os saldos do Balanço, ou criando novas contas, caso 
não existam as contas iniciais; 
d. Efetue o levantamento do balancete de verificação, após os 
lançamentos acima; 
e. Identificar de quanto foi o resultado do exercício (lucro ou 
prejuízo), no mês em curso (escriturado). 
 
Saldos do Balanço Patrimonial em 31/12/X1: Caixa – 10.000,00; Bancos 
Conta Movimento – 15.000,00; Estoque de Mercadorias – 8.000,00; 
Duplicatas a Pagar – 7.000,00; Empréstimos Bancários – 13.000,00; 
Impostos a Recolher – 7.000,00; NP a Pagar – Longo Prazo – 
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6.000,00; Notas Promissórias a Receber – LP – 5.000,00; Máquinas e 
Equipamentos – 12.000,00; Móveis e Utensílios – 5.000,00; Capital 
Social – 15.000,00; Lucros Acumulados - ? (identificar); Duplicatas a 
Receber – 6.000,00. 
Nº OPERAÇÃO 
01 Dia 05/01 – Compra de um Terreno, no valor de R$ 5.000,00 e de Máquinas e 
Equipamentos, no valor de R$ 10.000,00, cujos recursos vieram de um 
empréstimo bancário, no valor total de R$ 15.000,00; 
02 Dia 06/01 – Receitas de Prestação de Serviços, no valor de R$ 12.000,00, sendo 
R$ 5.000,00 a vista e o restante a Prazo; 
03 Dia 08/01 – Recebimento de duplicatas, no valor de R$ - 8.000,00, cujos recursos 
foram depositados no Banco. 
06 Dia 12/01 – Receita de prestação de serviços a vista, no valor de R$ 1.700,00; 
04 Dia 15/01 – Pagamento de parte de Empréstimo Bancário, no valor de R$ 6.000,00, 
sendo a metade dos recursos provenientes do Caixa e o restante do Bancos 
Conta Disposição; 
05 Dia 18/01 – Pagamento de despesas administrativas, com recursos do Caixa; 
07 Dia 21/01 – Receita de Prestação de Serviços a Prazo, no valor de R$ - 3.500,00; 
08 Dia 25/01 – Pagamento de Duplicatas, no valor de R$ - 6.000,00 
 
 
 
 
Exercício 3 
 
 
 
1. Empresa Beta S/A, iniciou as suas atividades em 01/05/X1, e teve 
a seguinte movimentação: 
Nº OPERAÇÃO 
01 01/05 Integralização do Capital pelos Sócios João das Correias e Antonio das 
Neves, no valor de R$ 50.000,00, cujos recursos foram 
destinados ao Caixa; 
02 02/05 Depósito Bancário no valor de R$ 30.000,00 
03 03/05 Compra de Móveis e Utensílios no valor de R$ 10.000,00, com recursos 
do Banco 
04 05/05 Prestação de serviços a vista no valor de R$ 8.000,00 cujos recursos 
foram destinados ao Caixa 
05 08/05 Compra de Material de Expediente (Despesas Administrativas) no valor 
de R$ 300,00, cujos recursos foram destinados ao Caixa 
06 10/05 Contratação de Empréstimo Bancário, no valor de R$ 20.000,00 cujos 
recursos foram depositados no Banco. 
07 15/05 Vendas de Serviços a Prazo no valor de R$ 15.000,00 
08 31/05 Provisão da Folha de Pagamentos do mês de maio, no valor de R$ 
10.000,00 
09 31/05 Provisão das despesas de energia elétrica no valor de R$ - 500,00 
10 05/06 Pagamento da folha de pagamento do mês de maio, no valor de R$ 
10.000,00, com recursos do Banco 
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 45
11 08/06 Pagamento da conta de energia elétricado mês anterior, no valor de R$ 
500,00, com recursos do Caixa 
12 10/06 Recebimento de duplicatas no valor de R$ 8.000,00 com os recursos 
sendo depositados no Banco. 
a. Faça a escrituração do Movimento contábil (lançamentos) ; 
b. Lance a movimentação no Razão (razonetes); 
c. Efetue o levantamento do balancete de verificação do mês de 
maio e junho. 
d. Identificar de quanto foi o resultado do exercício (lucro ou 
prejuízo), de cada um dos meses considerados. 
e. Estruture o Balanço Patrimonial de acordo com a Lei 6.404/76 
(separando por grupos de Contas – Ativo Circulante, disponível, etc), 
colocando o valor do resultado do exercício (lucro ou prejuízo) na 
Conta “Lucros Acumulados” do Patrimônio Líquido. 
 
Exercício 4 
 
Os capitais próprios são classificados no Balanço Patrimonial, no grupo do: 
 
 a) Ativo Circulante 
b) Patrimônio Líquido 
c) Passivo Circulante 
d) Passivo Exigível a Longo Prazo 
e) Ativo Permanente 
 
 Uma empresa apresentou os seguintes saldos no seu balanço patrimonial de 
31.12.2002: 
 
Lucros acumulados - R$ 55.000,00 
Capital Social - R$ 200.000,00 
Empréstimos a pagar (daqui a 1,5 ano) - R$ 45.000,00 
Salários a pagar - R$ 40.000,00 
Fornecedores (curto prazo) - R$ 100.000,00 
Contas a pagar (curto prazo) - R$ 15.000,00 
Obras-de-arte - R$ 10.000,00 
Máquinas e Equipamentos - R$ 40.000,00 
Imóveis (em uso nas atividades fins da empresa) - R$ 100.000,00 
Gastos pré-operacionais - R$ 50.000,00 
Móveis e Utensílios - R$ 30.000,00 
Caixa - R$ 70.000,00 
Veículos - R$ 80.000,00 
Duplicatas a Receber - R$ 85.000,00 
Impostos a Recolher - R$ 10.000,00 
 
 Responda: 
 
a) Qual o total de bens e direitos da empresa? 
b) Quanto a empresa tem de dívidas no curto prazo? 
c) Qual o capital próprio da empresa? 
d) Quanto a empresa tem disponível para efetuar pagamentos à vista? 
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 46
e) Qual o valor do Ativo Permanente Imobilizado? 
f) Quanto a empresa deve a empregados, ao governo e a fornecedores? 
 
 
 
 
 Exercício 5 
 
 
1- Balanço da Cia. Relâmpago em 31.12. x4, era: 
 
Balanço Patrimonial 
ATIVO PASSIVO +PL 
 
Caixa 10.000. 
Bancos conta movimento 50.000. 
Estoques de mercadoria 90.000. 
150.000 
Total ativo 
Máquinas 110.000. 
Imóveis 240.000. 
350.000 
 
 
 
Fornecedores 
100.000. 
Financiamento (Capital de .giro) 
300.000. 
Total 
400.000 
 
 
Patrimônio Líquido 
Capital 
80.000. 
Lucro 
20.000. 100.000. 
TOTAL DO ATIVO 
500.000. 
TOTAL DO PASSIVO 
500.000 
 
Em janeiro de 2004, houve as seguintes operações: 
04/01- Pagou com cheque no. 100319 , R$ 40.000 a fornecedores 
06/01- Pagou $ 5.000 dos financiamentos bancários 
09/01- Adquiriu novo Financiamento para capital de giro de $ 200.000, e 
depositou em conta corrente. 
15/01- Comprou novos Estoques mercadorias , a prazo, por $ 50.000 
20/01- Comprou novas máquinas , a vista, conforme cheque nº 100320, por $ 
100.000. 
 
PEDE-SE: 
1) Abrir razonetes para todos as contas e transportar o saldo das contas do 
balanço para os razonetes. 
2) Fazer os registros contábeis das operações realizadas em janeiro, no Diário 
e nos razonetes. 
3) Elaborar o Balanço Patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76.( Vide a 
estrutura do balanço no plano de contas. 
 
 
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2. A CIA. ATLÃNTICA, apresentou seu balanço patrimo nial com os 
seguintes saldos: Caixa R$ 30.000, Capital Social R $ 30.000. 
 
Em janeiro de 2001, realizou as seguintes operações: 
03/01- Adquiriu móveis e utensílios por R$ 800.000, a prazo, a pagar com 
Nota Promissória . 
08/01- Comprou veículo a vista por $25.000, 
09/01- Obteve um Financiamento bancário no valor de $ 10.000, para pagar 
em ( 2 anos .), depósitado em conta corrente. 
13/01- Adquiriu mercadorias a prazo por $ 6.000, para pagar em 90 dias 
16/01- Houve aumento do capital social com imóvel no valor de $ 50.000, e $ 
50.000 em dinheiro. 
20/01- A empresa obteve empréstimo s bancário no valor de $ 5.000 para 
pagar em 6 meses 
26/01- Adquiriu máquinas e equipamentos no valor de $ 30.000, sendo $ 
10.000 á vista e o restante a prazo. 
 
PEDE-SE 
1) Transferir o saldo das contas do balanço, abrindo um razonete para cada 
conta. 
2) Contabilizar todas as operações realizadas em janeiro, nos razonetes. 
3) Apurar o saldo das contas e em seguida montar o Balanço Patrimonial 
 
 
 
 
3. A Empresa ABC S/A. EM 30/11/2004, apresentou o Balancete de 
verificação com os seguintes saldos: Caixa R$ 65.000/ Equipamentos R$ 
210.000/ Duplicatas a Receber 105.000/ Veículos R$ 60.000/Móveis e 
Utensílios R$ 42.000/ Fornecedores R$ 62.000/ Títulos a Pagar R$ 30.000/ 
Capital Social R$ 260.000/ Despesas de Energia Elétrica R$ 98.000/ 
Despesas C/pessoal 132.000/ Dividendos a Pagar R$ 50.000/ Receita de 
Serviços R$ 310.000. 
 
 
Fatos ocorridos em 31/12/2004 
1-Recebeu de Receita por serviços prestados R$ 35.000, dinheiro 
2-Pagou despesas de conservação de veículos R$ 30.000 
3-Recebeu de Dupl.a receber R$ R$ 50.000 
4-Pagou dividendos aos Acionistas R$ 45.000 
5-Pagou despesas financeiras R$ R$ 12.000, 
6-Recebeu de Dupls a receber R$ 40.000,. O cliente pagou diretamente no 
banco 
7-Pagou salário do mês R$ 50.000, 
8-Pagou desp. De energia R$ 10.000 
 
 
 
PEDE-SE: 
a) abrir razonetes para todas as contas 
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b) Fazer os lançamentos contábeis nos razonetes, das operações ocorridas 
em dezembro 
c) Fazer o encerramento das contas de resultado, apurando o Resultado do 
Exercício-ARE, e transportando o resultado para a conta de Lucros ou 
Prejuízos Acumulados. 
d) Preparar o Balanço Patrimonial e a D.R.E 
 
 
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