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Aula 15: Perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa Nessa aula vamos falar sobre uma conta específica denominada de “Perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa”. A conta é chamada também de “Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa”, no entanto, este não é o termo mais aplicável, pois o entendimento é que o termo “Provisão” deve ser utilizada apenas para contas do Passivo e não para as retificadoras de ativo. Os objetivos da aula são: Adquirir conhecimento sobre a conta “Perdas Estimadas com Crédito de Liquidação Duvidosa”; Determinar a correta contabilização da conta; Verificar a aplicação prática em empresas. Como base da aula vamos usar o livro Contabilidade Geral (Szuster et. al, 2013). Conceito e contabilização Quando uma empresa realiza vendas a prazo não recebe o dinheiro na data. O cliente entrega a empresa um título do crédito, como um cheque pré datado ou uma nota promissória. Este representa um direito que a empresa tem de receber o montante no futuro. Portanto, no momento da venda, os lançamentos contábeis são os seguintes: D- Clientes (Ativo) C- Receita de vendas (Resultado) No entanto, a empresa não tem certeza que irá receber todo o valor de todas as vendas realizadas para diversos clientes. . Portanto, deve reconhecer o risco de inadimplência. De acordo com o Regime de Competência, esse risco deve ser reconhecido nas demonstrações contábeis no momento da venda a prazo, utilizando como referência um percentual definido pela empresa mediante estimativa. Essa estimativa é feita com base na análise histórica da inadimplência sofrida sobre as vendas a prazo e pode variar de acordo com a empresa. Os lançamentos contábeis a serem reconhecidos no momento da venda a prazo são os seguintes: D- Despesa operacional (Resultado) C- Perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa (conta redutora de Clientes, no Ativo) Exemplos Uma empresa apresentava o seguinte balanço patrimonial em 31/12/X0: Ativo Patrimônio Líquido Ativo Circulante Capital Social 150.000 Disponibilidades 100.000 Estoques 50.000 Ativo Total 150.000 PL Total 150.000 Em janeiro de X1 a empresa vendeu metade do estoque por R$80.000 para recebimento em março de X1. Após efetuar uma análise com o setor de crédito da empresa, os contadores estimam que o risco de inadimplência é de 2%. A empresa deve contabilizar três fatos: a venda, a baixa do estoque e o reconhecimento do risco de inadimplência. Em primeiro lugar, a receita é contabilizada do seguinte modo: D- Clientes (Ativo Circulante) R$80.000 C- Receita de Vendas (Resultado) R$80.000 Em seguida, a empresa deve reconhecer o risco de inadimplência, do seguinte modo: D- Despesa Operacional (Resultado) R$1.600 C- Perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa (redutora do Ativo Circulante) R$1.600 O valor das perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa é calculado com base na estimativa da empresa, sendo obtida do seguinte modo: R$80.000 x 2%= R$1.600. Ainda, a empresa deve contabilizar a baixa de metade do estoque, do seguinte modo: D- Custo das Mercadorias Vendidas (Resultado) R$25.000 C- Estoques (Ativo Circulante) R$25.000 Portanto, em 31/01/X1 a Demonstração do Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial são os seguintes: A conta Perdas Estimadas com Crédito de Liquidação Duvidosa deve acompanhar a conta Clientes. Nesse caso a conta era de curto prazo e foi evidenciada no Ativo Circulante. No entanto, quando a DRE- 31/01/X1 Receita de Vendas 80.000 CMV 25.000- Lucro Bruto 55.000 Despesas operacionais Despesa com PECLD 1.600- Lucro Operacional 53.400 Ativo Patrimônio Líquido Ativo Circulante Capital Social 150.000 Disponibilidades 100.000 Lucros Acumulados 53.400 Clientes 80.000 PECLD 1.600- Estoques 25.000 Ativo Total 203.400 PL Total 203.400 conta Clientes for de longo prazo, deverá ser evidenciada no Ativo não Circulante- Realizável a Longo Prazo, assim como a conta Perdas Estimadas com Crédito de Liquidação Duvidosa. A Despesa com a PECLD deve ser apresentada como uma Despesa Comercial. Vamos agora ver outro exemplo onde apenas uma parte das vendas tem recebimento a prazo. Uma empresa apresentava o seguinte balanço patrimonial em 31/12/X0: Em janeiro de X1 a empresa vendeu todo o seu estoque por R$40.000. Do valor, R$10.000 foram recebidos à vista e o restante deverá ser recebido em abril de X1. Após efetuar uma análise com o setor de crédito da empresa, os contadores estimam que o risco de inadimplência é de 3%. Podemos observar que agora a Receita de Vendas é de R$40.000, uma vez que seguimos o Regime de Competência. No entanto, do montante, R$10.000 já foram recebidos, portanto, não há dúvidas se haverá inadimplência desse valor. Deste modo, o risco de não recebimento deve ser aplicado somente sobre o montante que a empresa ainda irá receber, que é de R$30.000. Deste modo, as perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa são de R$30.000 x 3%= R$900. Assim, os lançamentos contábeis são os seguintes: Contabilização da Receita de Vendas: D- Disponibilidades (Ativo Circulante) R$10.000 D- Clientes (Ativo Circulante) R$30.000 C- Receita de Vendas (Resultado) R$40.000 Contabilização do risco de inadimplência: D- Despesa Operacional (Resultado) R$900 C- Perdas estimadas com crédito de liquidação duvidosa (redutora do Ativo Circulante) R$900 Contabilização da baixa do estoque: D- Custo das Mercadorias Vendidas (Resultado) R$20.000 C- Estoques (Ativo Circulante) R$20.000 Portanto, em 31/01/X1 a Demonstração do Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial são os seguintes: Ativo Patrimônio Líquido Ativo Circulante Capital Social 60.000 Disponibilidades 40.000 Estoques 20.000 Ativo Total 60.000 PL Total 60.000 Aplicação prática Vamos ver como a conta é evidenciada por empresas em suas Demonstrações Contábeis Gol Linhas Aéreas- 31/12/2017 Nas Demonstrações Contábeis da Gol a empresa apresenta no resumo das principais políticas contábeis adotadas pela Companhia e suas controladas a seguinte informação sobre Contas a receber: Além disso, na nota Contas a receber, ela apresenta o seguinte: DRE- 31/01/X1 Receita de Vendas 40.000 CMV 20.000- Lucro Bruto 20.000 Despesas operacionais Despesa com PECLD 900- Lucro Operacional 19.100 Ativo Patrimônio Líquido Ativo Circulante Capital Social 60.000 Disponibilidades 50.000 Lucros Acumulados 19.100 Clientes 30.000 PECLD 900- Ativo Total 79.100 PL Total 79.100 Portanto, vemos que a empresa deduz do saldo das contas a receber o risco com a inadimplência. A Gol também apresenta a movimentação na conta da Provisão para créditos de liquidação duvidosa. Petrobras- 31/12/2017 Já a Petrobras evidencia o seguinte em relação a suas Contas a Receber: Já na nota destinada à composição das Contas a receber, ela apresenta o seguinte: Ainda, na movimentação das perdas em créditos de liquidação duvidosa, a empresa apresenta a seguinte movimentação: A reversão desta conta será estudada na aula 16. Referências Szuster, Natan; Cardoso, Ricardo L.; Szuster Fortunée R.; Szuster, Fernanda R.; Szuster, Flávia R. Contabilidade Geral, ed. Atlas, 4ª ed., 2013.
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