Aula 14

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Aula 14- Tipos de provisão e passivos contingentes 
Na aula 13 começamos a estudar sobre as provisões e os passivos contingentes, seus conceitos e 
contabilizações. 
Podemos lembrar que na aula passada estudamos que as provisões são contabilizadas no balanço 
patrimonial, uma vez que a saída de recursos é provável. Além disso, deve haver divulgação em nota 
explicativa. Já os passivos contingentes não são evidenciados no balanço patrimonial. Eles são 
divulgados em nota explicativa quando a saída de recursos possível. 
Nessa aula iremos focar nos tipos de provisão e de passivos contingentes. Continuaremos tendo 
como base o Pronunciamento Técnico CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos 
Contingentes e o capítulo 19 do Manual de Contabilidade Societária. 
Portanto, os objetivos desta aula são: 
 Adquirir conhecimento sobre diferentes tipos de provisão e passivos contingentes. 
Vamos estudar agora alguns tipos de provisões trazidos pelo Manual de Contabilidade Societária. São 
eles: 
 Provisão para garantia de produtos, mercadorias e serviços; 
 Provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis; 
 Provisão para reestruturação; 
 Provisão para danos ambientais; 
 Provisão para compensação ou penalidades por quebra de contratos (contratos onerosos). 
 
Provisão para Garantias 
Quando uma empresa vende produtos com garantia, deve estimar a probabilidade de ter que 
fornecer essa garantia e quanto irá gastar em cada caso. 
Normalmente, como existe uma grande população de itens, a obrigação deve ser estimada 
ponderando-se todos os possíveis desfechos pelas suas probabilidades associadas. Às vezes, em uma 
entidade que produz quantidade de produtos, a análise individual mostra que a probabilidade que 
ocorra um defeito é apenas possível, enquanto a possibilidade de que um defeito venha a ocorrer 
quando se analisa todos os produtos produzidos é provável. 
Portanto, a provisão será diferente dependendo de a probabilidade da perda específica de um dado 
valor ser, por exemplo, de 20 por cento ou de 90 por cento. Quando houver uma escala contínua de 
desfechos possíveis, e cada ponto nessa escala é tão provável como qualquer outro, é usado o ponto 
médio da escala. 
Exemplo 
Uma entidade vende bens com uma garantia segundo a qual os clientes estão cobertos pelo custo de 
reparação de defeitos de fabricação no primeiro ano após a compra. 
Se forem detectados defeitos menores em todos os produtos vendidos, a entidade irá incorrer em 
custos de reparação de R$200.000. 
Se forem detectados defeitos maiores em todos os produtos vendidos, a entidade irá incorrer em 
custos de reparação de R$1 milhão. 
A experiência passada da entidade e as expectativas futuras indicam que no próximo ano: 
 80% dos produtos vendidos não terão defeito 
 15% dos produtos vendidos terão defeitos menores e 
 5% dos produtos vendidos terão defeitos maiores. 
 
A entidade deve avaliar a probabilidade da saída das obrigações de garantia como um todo. 
O valor esperado do custo de reparações é o seguinte: (80% x 0) + (15% x R$200.000) + (5% x R$1 
milhão) = R$80.000. 
Os lançamentos contábeis em 31/12 serão os seguintes: 
D- Despesa com Provisão para Garantias (DRE) R$80.000 
C- Provisão para Garantias (Passivo- Balanço patrimonial) R$80.000 
 
Provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis 
Essa provisão decorre da existência de ações judiciais intimações sobre tributos, que exigem o 
pagamento de autuações fiscais, reclamações trabalhistas ou indenizações a fornecedores ou 
clientes que se julgam prejudicados, quando os advogados da empresa consideram que o 
desembolso futuro é provável. 
O valor provisionado deve ser estimado pela administração, com base em experiências passadas e 
expectativas futuras. 
Exemplos 
Uma empresa recebe um processo trabalhista e estima ser provável perder R$20.000. Nesse caso, 
deve efetuar a seguinte contabilização: 
D- Despesa com Provisão (DRE) R$20.000 
C- Provisão para processo trabalhista (Passivo- Balanço Patrimonial) R$20.000 
 
Ainda, o Manual de Contabilidade Societária (p.337) traz o seguinte exemplo, que reúne casos 
diferentes com probabilidades de ocorrência diferenciadas: 
 
Existem cinco processos trabalhistas, de mesma natureza, contra uma empresa, julgados por juízes 
diferentes, onde é provável o pagamento das indenizações reclamadas. 
 
A probabilidade de ocorrência dos desembolsos futuros é dada pela tabela a seguir: 
 
 
 
No caso, a mensuração da adequada provisão será baseada na ponderação de todas as alternativas 
de desfechos em relação à possibilidade de sua ocorrência. Assim, o montante provisionado 
corresponde a (R$100*75%)+(R$70*50%)+(R$30*80%)+(R$120*75%)+(R$80*45%)= R$260. 
Assim, a contabilização vai ser a seguinte: 
D- Despesa com Provisão (DRE) R$260.000 
C- Provisão para processo trabalhista (Passivo- Balanço Patrimonial) R$260.000 
 
 
Provisão para reestruturação 
 
Essa provisão acontece quando a empresa se encontra uma situação de reestruturação devido à 
venda ou extinção de uma linha de negócios, fechamento de fábricas ou locais de negócios em um 
país ou região ou sua realocação, mudanças na estrutura da administração, como eliminação de 
níveis gerenciais e reorganizações com efeito relevante na natureza e foco das operações da 
entidade. 
 
Nos casos apresentados, para que uma provisão seja reconhecida deve existir um plano formal 
detalhando a operação de reestruturação e uma expectativa válida naqueles que serão afetados pelo 
processo de reestruturação, seja iniciando a implementação do plano ou pelo anúncio das principais 
características e impactos do referido plano. 
 
Além disso, a provisão para reestruturação deve incluir somente desembolsos diretos decorrentes da 
operação de reestruturação que são necessariamente ocasionados pela reestruturação e não 
associados às atividades em andamento da entidade. 
 
Portanto, gastos relacionados a novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente, 
propaganda e marketing ou investimentos em novos sistemas e rede de distribuição não devem ser 
incluídos na provisão. 
 
Exemplo 
 
O Manual de Contabilidade Societária traz o seguinte exemplo: 
Em reunião da administração de uma entidade em dezembro de 20X1, ficou decidido que seria 
efetuada uma reestruturação com redução de níveis hierárquicos, demissões e fechamento de 
unidades deficitárias. Na ocasião, as principais linhas do plano de reestruturação foram aprovadas, 
mas ainda sem divulgação às partes envolvidas. 
Em 31 de dezembro de 20X1, a provisão ainda não deve ser constituída, uma vez que o plano não foi 
divulgado em detalhes suficientes para as partes envolvidas. 
Processos Desembolso (R$ mil) Probabilidade de ocorrência
1 100 75%
2 70 50%
3 30 80%
4 120 75%
5 80 45%
Se a comunicação é feita antes de 31 de dezembro de 20X1, o balanço deve incluir provisão para 
fazer face à melhor estimativa dos custos a incorrer por conta da reestruturação. 
 
Provisão para danos ambientais 
Algumas obrigações podem ter origem em penalidades ou custos para reparação de danos 
ambientais ilegais, com provável saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para 
liquidação. 
Portanto, a entidade reconhece uma provisão em virtude dos custos de descontinuidade de um poço 
de petróleo ou de uma central elétrica nuclear na medida em que a entidade é obrigada a retificar 
danos já causados, por exemplo. 
Exemplo 
O exemplo trazido pelo Manual de Contabilidade é de uma entidade que realiza a extração de 
minério em que o contrato de licença prevê a restauração do local. Os custos eventuais são relativos 
e proporcionais ao percentual da área explorada de extração. Na data do balanço a extração ainda 
não foi iniciada efetivamente, mesmo sendo praticamente certo o planejamento de extração. 
Não há, portanto, uma obrigação presente como resultado de evento passado que gera obrigação, 
uma vez que na data do balanço ainda não há obrigaçãode corrigir o dano que será causado pela 
extração do minério. Deste modo, uma provisão não é reconhecida no momento. 
No caso da extração onde a sondagem do solo já foi responsável por 10% do dano que será causado, 
existe a necessidade de reconhecimento de 10% da melhor estimativa dos custos eventuais, pois 
esses estão relacionados com a sondagem do solo e a restauração dos danos causados pelo evento. 
O restante será reconhecido enquanto o imobilizado for sendo completado. 
 
Provisão para compensação ou penalidades por quebra de contratos (contratos onerosos) 
Um contrato oneroso, de acordo com o pronunciamento técnico, é um contrato em que os custos 
inevitáveis de satisfazer as obrigações do contrato excedem os benefícios econômicos que se espera 
sejam recebidos ao longo do mesmo contrato. 
Quando existir um contrato oneroso, a obrigação presente de acordo com o contrato deve ser 
reconhecida e mensurada como provisão. 
Os custos inevitáveis do contrato são representados pelo menor montante do custo líquido de sair 
do contrato e é determinado com base no custo de cumprir o contrato de forma regular ou no custo 
de uma compensação ou de penalidades provenientes do não cumprimento do contrato, o que for 
menor dos dois. 
Antes do reconhecimento de uma provisão para um contrato oneroso, a entidade deve reconhecer 
perdas decorrentes de desvalorização que tenham ocorrido nos ativos relativos ao contrato. 
Exemplo 
O Manual de Contabilidade Societária traz o seguinte exemplo: 
Uma entidade tem sua sede alugada e durante dezembro de 20X5 muda de sede. Porém, o aluguel 
da antiga sede terá que ser pago por mais dois anos em virtude de uma cláusula no contrato que 
impede o cancelamento e também a sublocação para terceiros.. 
Portanto, existe uma obrigação presente como resultado de evento passado que gera obrigação. O 
evento que gera a obrigação é a assinatura do contrato de locação (obrigação legal) vinculado com a 
existência de um fato negativo indicando que uma saída líquida de recursos envolvendo benefícios 
futuros ser provável. O entendimento é que o contrato irá gerar uma situação de prejuízo, que, por 
prudência, deve ser reconhecida pela Contabilidade. 
Deste modo, a provisão deve ser reconhecida pela melhor estimativa dos pagamentos inevitáveis do 
contrato que se torna oneroso no momento em que se materializa a decisão da mudança da sede ou 
quando os planos dessa mudança começam a ser implementados. 
 
Portanto, estudamos nessa aula alguns tipos de provisão, quando um passivo deve ser constituído 
pela melhor estimativa possível. 
 
Referências 
Iudícibus, Sérgio de; Martins, Eliseu; Santos, Ariovaldo dos; Gelbcke, Ernesto Rubens. Manual de 
Contabilidade Societária, ed. Atlas, 3ª de, 2018. 
 
Pronunciamento Técnico CPC 25- Provisões, Ativos Contingentes e Ativos Contingentes, disponível 
em http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/304_CPC_25_rev%2013.pdf.