Aula 13 Impostos Estaduais

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AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
Aula 13: Impostos Estaduais 
CCJ0031 - DIREITO FINANCEIRO e TRIBUTÁRIO II 
Alexandra Rufino 
2020.2 
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
Competência dos Estados e DF 
 Competência exaustiva – não cabendo competências residuais 
como no caso da União; 
•Fundamentação: Art. 155, I a III da CF. 
 
Atenção! 
 Papel do Senado Federal na normatização dos impostos 
estaduais para dar algum grau de uniformização para as diversas 
legislações e para minimizar os efeitos da guerra fiscal. 
 
Impostos Estaduais/Distritais 
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
Imposto sobre transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos 
• Fundamentação: art. 155, I da CF e arts. 35 a 42 do CTN; 
• Funções: Fiscal: meramente arrecadatório. 
• ATENÇÃO! O CTN trata de um único imposto de transmissão de competência estadual, mas a CF/88 
previu dois impostos de transmissão, sendo estadual a título gratuito e municipal a título oneroso. 
• Fixação de alíquotas máximas pelo Senado Federal: 
•Art. 155,§1º, IV – O ITCMD terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal; 
•STF – não pode um Estado/DF editar em lei que genericamente estabeleça que a alíquota do 
seu ITCMD é igual a alíquota máxima fixada pelo Senado. 
•Resolução/SF nº 09/1992 – alíquota máxima de 8%; 
•Progressividade de alíquotas – autorizada para a transmissão causa mortis, com base no valor 
do quinhão que cada herdeiro receber (art. 2º da RSF). 
• Princípios (Sujeição): 
•Legalidade/Anterioridade/Noventena. 
ITCMD 
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Direito financeiro e tributário II 
• Definição do Estado (DF) competente para a cobrança: 
•Bens imóveis e respectivos direitos – Estado onde se encontra o imóvel; 
•Bens móveis e títulos de crédito a) causa mortis: Estado em que for processado o arrolamento e 
inventário (último domicílio do de cujus); b) doações: Estado em que for domiciliado o doador; 
• Se o doador tiver domicílio ou residência no exterior e se o de cujus possuía bens, era residente ou 
domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior – a competência depende de lei 
complementar, nos termo do art. 155, §1º, III (lei não editada, cada Estado define por lei própria). 
 
• Contribuinte: Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a 
lei (art. 42 do CTN). 
•Sucessão causa mortis – herdeiro ou legatário. 
 
•Doação: doador ou donatário, dependendo da legislação estadual. 
 
ITCMD 
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
• Fato gerador: interpretando o art. 35 do CTN segundo a CF/88, o fato gerador é a transmissão por 
causa mortis ou por doação, de quaisquer bens ou direitos. 
•Sucessão causa mortis - Nas transmissões causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos 
quantos sejam os herdeiros ou legatários (parágrafo único do art. 35, CTN). 
 
•Doação: bens imóveis – registro do título translativo no Registro de Imóveis; 
 bens móveis – tradição (contrato de doação). 
 
• Base de Cálculo: 
•O valor venal dos bens ou direitos transmitidos. 
 
• Lançamento: por declaração 
ITCMD 
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
• Fato gerador: interpretando o art. 35 do CTN segundo a CF/88, o fato gerador é a transmissão por 
causa mortis ou por doação, de quaisquer bens ou direitos. 
•Sucessão causa mortis - Nas transmissões causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos 
quantos sejam os herdeiros ou legatários (parágrafo único do art. 35, CTN). 
 
•Doação: bens imóveis – registro do título translativo no Registro de Imóveis; 
 bens móveis – tradição (contrato de doação). 
 
• Base de Cálculo: 
•O valor venal dos bens ou direitos transmitidos. 
 
• Lançamento: por declaração 
ITCMD 
Súmulas 
• Súmula STF 112 - O imposto de transmissão "causa mortis" é devido 
pela alíquota vigente ao tempo da abertura da sucessão. 
• Súmula STF 113 - O imposto de transmissão "causa mortis" é 
calculado sobre o valor dos bens na data da avaliação. 
• Súmula STF 114 - O imposto de transmissão "causa mortis" não é 
exigível antes da homologação do cálculo. 
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Direito financeiro e tributário II ICMS 
Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se 
iniciem no exterior 
 
• Fundamentação: art. 155, II da CF e arts. 35 a 42 do CTN; 
• Funções: Fiscal: meramente arrecadatório (tributo de maior arrecadação no Brasil); 
• Regulação: lei complementar de caráter nacional trata sobre pontos polêmicos do ICMS (art. 155,§2º, 
XII); celebração de convênios entre os entres federados como ato-condição para concessão e revogação 
de incentivos e benefícios fiscais (art. 155,§2º, XII, g) e delegação ao Senado Federal para fixação do 
regime de alíquotas do tributo (art. 155. § 2º, IV e V, a e b). 
• Atenção! Princípios: 
•Legalidade – Admite exceção no caso de incidência monofásica sobre combustíveis definidos em lei 
complementar (art. 155, §4º, IV) – Convênio CONFAZ; 
•Anterioridade – Está sujeito, salvo o reestabelecimento das alíquotas no caso de incidência 
monofásica sobre combustíveis definidos em lei; 
•Noventena – Sujeição. 
Acer
Nota
obdece esse s princípios, mas é importante observar a exceções.
Acer
Realce
Acer
Realce
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
• Características: 
•Não cumulatividade - limitação da incidência tributária a cada etapa da cadeia de circulação, 
fazendo com que, a cada etapa, o imposto somente incida sobre o valor adicionado nessa 
etapa. Isenções ou não incidência não geram crédito em operações seguintes (art. 155, §2º, I 
e II); 
•Na aquisição: registra-se crédito , que é direito do contribuinte (ICMS a recuperar); 
•Na alienação: registra-se débito, que é obrigação do contribuinte (ICMS a recolher). 
 
•Seletividade – o ICMS poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos 
serviços (art. 155,§2º, III) – notas de extrafiscalidade. 
 
• Mercadoria: bens móveis (corpóreos ou incorpóreos) que estão no mundo dos negócios com 
finalidade comercial. 
• Atenção! (Polêmica ISS) 
• Software produzido em larga escala para comercialização x licenciamento ou cessão de 
direito de uso de determinado programa 
• Cópias cinematográficas gravadas em série (Súmula STF 662) x gravações de vídeos 
• Água embalada para venda x fornecimento de água encamada. 
ICMS 
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Nota
há dúvidas de quando incide ICMS OU ISS, quando for a mercadoria em larga escala é ICMS, quando fou em menor é ISS.
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Direito financeiro e tributário II 
• Serviços de transporte tributáveis: 
•Prestação de serviço de transporte aéreo interestadual e intermunicipal de carga. 
•Prestação de serviço de transporte terrestre interestadual e intermunicipal de passageiros e de 
cargas. 
 
• Serviços de comunicação tributáveis: 
• Incidência sobre o prestador de serviço, ou seja, a pessoa que proporciona os meios para a 
comunicação entre os interlocutores, como ocorre com as empresas de telefonia fixa e móvel. 
• Súmulas importantes: 
• Súmula STF 662 - É legítima a incidência do ICMS na comercialização de exemplares de 
obras cinematográficas, gravados em fitas de videocassete. 
• Súmula STJ 334 -O ICMS não incide no serviço dos provedores de acesso à internet. 
• Súmula STJ 350 - O ICMS não incide sobre o serviço de habilitação de telefone celular. 
ICMS 
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Direito financeiro e tributário II 
• ICMS Interestadual: 
•Art. 155, §2º, VI - a alíquota interna do ICMS não poderão ser inferioresàs previstas para as 
operações interestaduais. 
•Art. 155, §2º, VII - Consumidor final no Estado de destino – cobra-se a alíquota interestadual 
(que é a menor) para o Estado produtor. Cabe, ainda, ao Estado de destinação a diferença entre 
a alíquota interestadual e a interna. 
•Art. 155, §2º, VIII - Quem deve pagar a diferença: a) destinatário (quando contribuinte do 
imposto); b) remetente (quando o destinatário não for contribuinte). 
• Exemplos: 
•1º) Loja compra a mercadoria para revenda (consumidor final é o contribuinte): 
•Cobra-se da loja o ICMS interestadual na compra (ICMS menor) para o Estado de origem; 
•Cobra-se do consumidor final o ICMS interno (igual ou maior) na venda para o Estado de 
destino. 
•CUIDADO! Deve-se abater na venda o ICMS cobrado na compra para respeitar a não 
cumulatividade. 
ICMS 
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Direito financeiro e tributário II 
• Exemplos: 
•2º) Loja compra produtos para uso próprio (sendo consumidor final): 
•Estado de origem – recebe pela alíquota interestadual (ICMS menor); 
•Estado de destino – recebe pela diferença entre a alíquota interestadual e a alíquota 
interna. 
•QUEM PAGA! A própria loja (destinatário) porque é contribuinte do imposto. 
 
 
•3º) O destinatário é consumidor final, mas não é contribuinte (EC 87/2015): 
•Estado de origem – recebe pela alíquota interestadual (ICMS menor); 
•Estado de destino – recebe pela diferença entre a alíquota interestadual e a alíquota 
interna (a partir de 2019, de acordo com o art. 99, V do ADCT); 
•QUEM PAGA! O remetente porque o destinatário não é contribuinte do imposto. 
 
• Art. 99, ADCT – Regra de transição que modificou a destinação dos recursos de ICMS, que, 
inicialmente, era 100% do Estado de origem e, de 2015 a 2018, trouxe regras de transição 
reduzindo gradativamente o direito do Estado de origem passando o direito para o Estado de 
destino o valor do recurso. 
ICMS 
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Direito financeiro e tributário II 
• Tributação conjunta de mercadorias e serviços: 
• Em relação a serviços: o ISS é residual em relação ao ICMS, ou seja, só incide ISS sobre os 
serviços não tributados por ICMS; 
•Serviços fornecidos conjuntamente com mercadorias: a situação se inverte, pois o ICMS passa a 
ser residual em relação ao ISS, somente é possível tributar os serviços pelo ICMS que não 
estejam sujeitos à incidência do ISS. 
•Para que o ICMS tribute outros serviços além dos descritos na CF, é necessário que estejam 
presentes dois requisitos: 
•Os serviços devem ser prestados juntamente com o fornecimento de mercadorias; 
•Os serviços não estejam na competência dos Municípios. 
 
• Súmula STJ 163: O fornecimento de mercadorias com a simultânea prestação de serviços em 
bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o 
valor total da operação. 
• Súmula STJ 156: A prestação de serviço de composição gráfica, personalizada e sob encomenda, 
ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS. 
ICMS 
Mercadorias fornecidas conjuntamente com serviços 
Situação legal Incidência Tributária 
O serviço não está previsto em LC (116/2003 e 
157/2016) 
O ICMS incide sobre o valor total da operação. 
O serviço está previsto nas LC’s, sem a ressalva 
de cobrança de ICMS 
O ISS incide sobre o valor total da operação. 
O serviço está previsto nas LC’s, com a ressalva 
de cobrança de ICMS 
O ISS incide sobre o valor do serviço. 
O ICMS incide sobre o valor das mercadorias 
fornecidas. 
 
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Direito financeiro e tributário II 
• Contribuinte: 
•Com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial - qualquer pessoa, física ou 
jurídica, que realize operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as 
prestações se iniciem no exterior; 
• Sem habitualidade ou intuito comercial - a) importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer 
que seja a sua finalidade; b) seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação 
se tenha iniciado no exterior; c) adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou 
abandonados; d) adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e 
energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à 
industrialização. 
(Art. 4º LC nº 87/1996) 
ICMS 
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
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Direito financeiro e tributário II 
• Fato gerador: 
•operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentação e 
bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; 
•prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de 
pessoas, bens, mercadorias ou valores; 
•prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio, inclusive a geração, a 
emissão, a recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação 
de qualquer natureza; 
• fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não compreendidos na competência 
tributária dos Municípios; 
• fornecimento de mercadorias com prestação de serviços sujeitos ao imposto sobre serviços, de 
competência dos Municípios, quando a lei complementar aplicável expressamente o sujeitar à 
incidência do imposto estadual. (Art. 2º, Lei Complementar nº 87/1996) 
 
ICMS 
Acer
Realce
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Direito financeiro e tributário II 
• Fato gerador: 
• sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa física ou jurídica, 
ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; 
• sobre o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior; 
• sobre a entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo, inclusive lubrificantes e 
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e de energia elétrica, quando não destinados à 
comercialização ou à industrialização, decorrentes de operações interestaduais, cabendo o 
imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. 
(Art. 2º, §1º, Lei Complementar nº 87/1996). 
 
ICMS 
Súmula STF 573 - Não constitui fato gerador do imposto de circulação de mercadorias a 
saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato. 
 
Súmula STJ 166 - Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria 
de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. 
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
• Base de cálculo: 
•Valor da operação relativa à circulação da mercadoria ou o preço do serviço respectivo. 
•ATENÇÃO! A base de cálculo do ICMS compreende o próprio montante do tributo, inclusive 
nas importações (art. 155, §2º, i da CF). 
•Explicando melhor: 
• ICMS (imposto por dentro): Se uma mercadoria for vendida ao valor de R$ 10.000,00, com a 
alíquota de ICMS de 20%, o valor do tributo é de R$ 2.000,00, já embutido no preço (imposto 
por dentro). Assim, é correto afirmar que o ICMS incidiu sobre a soma do valor pertencente ao 
comerciante (R$ 8.000,00) com montante do próprio tributo (R$ 2.000,00). Caso incidisse 
apenas sobre o valor da mercadoria seria de 20% sobre o valor de R$ 8.000,00, totalizando R$ 
1.600,00. 
• IPI (imposto por fora): Se o valor do produto for de R$ 20.000,00 e a alíquota do IPI é de 10%, 
o montante cobrado do adquirente será de R$ 22.000,00 (R$ 20.000,00 - mercadoria + R$ 
2.000,00 - IPI). 
 
• Lançamento: 
•Por homologação. 
ICMS 
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Direito financeiro e tributário II IPVA 
Imposto sobre propriedade de veículos automotores 
• Fundamentação: art. 155, II da CF (não consta no CTN*); 
• * Regulação: STFentende que os Estados exercem a competência legislativa plena (art. 24, §3º, 
CF, pela ausência de norma geral estabelecida pela União. 
• Funções: Fiscal: meramente arrecadatório; 
• Princípios: 
•Legalidade – Sujeição; 
•Anterioridade – Sujeição; 
•Noventena – Está sujeito, salvo alteração da base de cálculo (art. 150, §1º, CF). 
• Fixação de alíquotas mínimas pelo Senado Federal: 
•Art. 155,§6º, I – O IPVA terá alíquotas mínimas 
fixadas pelo Senado Federal. 
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
• Alíquotas diferenciadas: (art. 155, §6º, II, CF) 
•Possibilidades – veículos utilitários e de passeio (variação quanto ao tipo) e alíquotas menores 
para veículos de aluguel (táxi) e transporte escolar e maiores para veículos particulares 
(variação quanto à utilidade). 
• Impossibilidades – tributação diferenciada para veículos nacionais e importados e para tipos 
de veículos terrestre, aquático ou aéreo (incidência só no terrestre). 
 
• Fato gerador: 
•A propriedade de veículo automotor (terrestre). 
•Data base: 1º de janeiro de cada exercício financeiro. 
IPVA 
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Realce
Acer
Nota
As alíquotas são a mesma o que muda é base de cálculo.
AULA 3: EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Direito financeiro e tributário II 
• Base de Cálculo: 
•Valor venal do veículo. 
 
• Contribuinte: 
•Proprietário do veículo automotor. 
 
• Lançamento: 
•De ofício. 
IPVA 
Acer
Realce
Acer
Nota
o Estado que faz o lançamento.
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Direito financeiro e tributário II 
AVANCE PARA FINALIZAR 
A APRESENTAÇÃO. 
VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS? 
 
Distinção entre decadência e 
prescrição; 
Características e peculiaridades; 
Modalidades de prescrição tributária; 
Principais questões controvertidas.