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ABORDAGENS TEÓRICAS E PRÁTICAS SOBRE CONTROLADORIA Professor: Me. Nilson Facci Diretoria Executiva Pedagógica Janes Fidelis Tomelin Diretoria Operacional de Ensino Kátia Coelho Diretoria de Planejamento de Ensino Fabrício Lazilha Head de Projetos Educacionais Camilla Barreto Rodrigues Cochia Caetano Head de Produção de Conteúdos Celso Luiz Braga de Souza Filho Gerência de Produção de Conteúdos Diogo Ribeiro Garcia Gerência de Projetos Especiais Daniel Fuverki Hey Supervisão do Núcleo de Produção de Materiais Nádila de Almeida Toledo Projeto Gráfico Thayla Guimarães Designer Educacional Marcus Vinicius Almeida Editoração Flávia Thaís Pedroso DIREÇÃO Reitor Wilson de Matos Silva Vice-Reitor Wilson de Matos Silva Filho Pró-Reitor de Administração Wilson de Matos Silva Filho Pró-Reitor de EAD William Victor Kendrick de Matos Silva Presidente da Mantenedora Cláudio Ferdinandi NEAD - NÚCLEO DE EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA NEAD - Núcleo de Educação a Distância Av. Guedner, 1610, Bloco 4 - Jardim Aclimação - Cep 87050-900 Maringá - Paraná | unicesumar.edu.br | 0800 600 6360 As imagens utilizadas neste livro foram obtidas a partir do site shutterstock.com C397 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE MARINGÁ. Núcleo de Educação a Distância; FACCI, Nilson. Conceitos de Controladoria. Nilson Facci. Maringá-Pr.: UniCesumar, 2017. 33 p. “Pós-graduação Universo - EaD”. 1. Controladoria 2.Administração 3. EaD. I. Título. ISBN: 978-85-459-0013-9 CDD - 22 ed. 650 CIP - NBR 12899 - AACR/2 01 02 03 sumário 06| DEFINIÇÕES E OBJETIVOS DA CONTROLADORIA 13| ESTRUTURA DA CONTROLADORIA 18| PERFIL E FUNÇÕES DO CONTROLLER OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM • Descrever os fundamentos teóricos da controladoria e demonstrar as contribuições da controladoria para a gestão das empresas. • ClassifIcar a controladoria como ramo do conhecimento ou com órgão administrativo e apresentar o perfil necessário para a função de controller. • Identificar as características e funções do controller. PLANO DE ESTUDO A seguir, apresentam-se os tópicos que você estudará nesta unidade: • Definições e Objetivos da Controladoria • Estrutura da Controladoria • Perfil e funções do Controller ABORDAGENS TEÓRICAS E PRÁTICAS SOBRE CONTROLADORIA INTRODUÇÃO introdução Caro(a) aluno(a), um mercado competitivo como o atual faz com que os gestores necessitem cada vez mais de ferramentas que auxiliem na difícil tarefa de administrar as empresas, para que estas possam continuar lucrativas e, desta forma, cresçam e se perpetuem. Uma das ferramentas imprescidíveis, dentro deste contexto, é a informação estratégica. Isto é, uma informação que, a partir dela, o gestor tenha o conhecimento necessário para tomar decisões, sobre temas como escolha de fontes e aplicação de recursos e principalmente do posicionamento estratégico da empresa perante o mercado. Dessa forma, as empresas começaram a exigir profissionais com condições de delinear projetos por meio de visões prospectivas e sistemáticas a partir de informações do mercado, assim como sobre os processos internos das empresas. Profissionais estes que sejam capazes de auxiliar os gestores na tomada de decisão, por meio de informações oriundas das diversas áreas da empresa, compilando-as para, assim, poder planejar e controlar a empresa como um todo, na busca de atingir a eficácia empresarial. Dentro desse contexto, surge a figura do controller, capaz de suprir tais necessidades no âmbito organizacional. É denominado controller o profissional responsável pela controladoria. Atualmente, a literatura apresenta diversos conceitos sobre o que é controladoria, nos quais se discute o tema sobre duas diferentes perspectivas: alguns autores a veem como ramo do conhecimento que se apropria de conceitos de outras ciências sociais com o intuito de atingir a eficácia dentro da organização. Outros pesquisadores a tratam como uma unidade administrativa, definindo a controladoria como uma área da organização com capacidade e autoridade para tomar decisões dando suporte ao processo de gestão. É sobre estes enfoques, a Controladoria como ramo do conhecimento e área administrativa que vamos discorrer neste estudo, na qual se pretende conceituar e valorizar a importância da Controladoria no processo de Gestão Empresarial. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 6 Figueiredo e Caggiano (2008, p. 10) defendem que a Controladoria consiste em doutrinas e conhecimentos da gestão econômica e pode ser visualizada sob dois enfoques: a. Como área do conhecimento humano, com fundamentos, conceitos, princípios e métodos com origem em outras ciências. b. Como órgão administrativo, com missão, função e princípios norteadores estabelecidos no modelo de gestão do sistema empresa. DEFINIÇÕES E OBJETIVOS DA CONTROLADORIA Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 7 ABORDAGEM DA CONTROLADORIA EM TRABALHOS PUBLICADOS NO EnANPAD E NO CONGRESSO USP DE CONTROLADORIA E CONTABILIDADE DE 2001 A 2006 Tabela - Trabalhos de Controladoria aprovados no EnANPAD Anos Total de trabalhos aprovados no evento Trabalhos aprovados de Controladoria Percentual de trabalhos de Controladoria 2001 426 1 0,23% 2002 554 3 0,54% 2003 630 2 0,32% 2004 799 3 0,38% 2005 787 5 0,64% Totais 3.196 14 0,44% Tabela - Trabalhos de Controladoria aprovados no Congresso USP Anos Total de trabalhos aprovados no evento Trabalhos aprovados de Controladoria Percentual de trabalhos de Controladoria 2001 76 10 13,16% 2002 85 8 9,41% 2003 101 8 7,92% 2004 120 7 5,83% 2005 100 10 10,00% 2006 150 9 6,00% Totais 632 52 8,23% FONTE: Beuren, Schlindwein e Pasqual (2007) fatos e dados Pós-Universo 8 Os dados apresentados na pesquisa evidenciam um percentual de pesquisas relacionadas à Controladoria (0,44%) que pode ser considerado não muito significativo nos Encontros promovidos pela Associação Nacional de Pós-graudação e pesquisa em Administração (EnANPAD). Já, nos Congressos da USP, temos um percentual de 8,23%, que revela uma maior preocupação com pesquisas na área de Controladoria. Os dados também demonstram que não houve uma ampliação no número de pesquisas na área, fato que causa preocupação devido à necessidade de estudos acadêmicos para fundamentar as ações dos profissionais da contabilidade no auxilio da gestão das empresas. Alguns estudiosos têm se dedicado às pesquisas sobre a área, como Catelli (2003), que entende a Controladoria como ramo do conhecimento, apoiado-se na teoria da contabilidade como fonte para as bases teóricas e conceituais na elaboração de modelagem e manutenção de sistemas de informações que supram as necessidades dos gestores nos processos administrativos. Catelli (2003) coloca algumas premissas básicas para sustentação da Controladoria: 1. A empresa é constituída com objetivo da continuidade. 2. A empresa é um sistema em constante interação com seu ambiente. 3. O resultado econômico é a base para tomada de decisões. 4. O modelo de gestão será o destaque a um conjunto de definições relativas ao processo de gestão empresarial. 5. As atividades da empresa são conduzidas de forma estruturada, por um processo de gestão que correspondem ao planejamento, execução e controle. 6. As informações necessárias aos gestores são suportadas por um sistema de informações. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 9 Figueiredo e Caggiano (2004) expressam a Controladoria como um conjunto de princípios, procedimentos e métodos oriundos de outras ciências como: Administração, Economia, Psicologia, Estatística e, principalmente, a Contabilidade. Todas ela se ocupam da gestão econômica das empresas, a fim de orientá-las para a eficácia econômica e social. Segundo Borinelli (2006), existe uma carência de um referencial teórico conclusivo sobre a Controladoria como um ramodo conhecimento. Pode-se, também, dizer que o tema ainda é frágil e requer estudos mais aprofundados com o objetivo de criar uma base teórica sobre o tema. Borinelli (2006, p.105) define a Controladoria como “um conjunto de conhecimentos que se constituem em bases teóricas e conceituais de ordens operacional, econômica, financeira e patrimonial, relativas ao controle do processo de gestão organizacional”. atenção Os estudos de Nascimento e Reginato (2012) procuram preencher esta lacuna, discorrendo sobre as abordagens teóricas que apoiam a controladoria como um ramo do conhecimento. Para estes autores, é fundamental uma teoria de base para que se possa entender ” [...] as causas e as consequências da forma como as empresas são administradas, de suas estruturas física, financeira, operacional e humana”. Essa fundamentação teórica propicia condições para que a controladoria atue como uma área administrativa de uma empresa. Nascimento e Reginato (2012) vincularam as seguintes abordagens teóricas à controladoria: Teoria Institucional, Teoria da Contingência; Ciclo de Vida e Dependência de Recursos. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 10 O quadro 01 mostra, de forma sintética, a relação destas abordagens teóricas com a controladoria. Quadro 1: Teóricas que apoiam a controladoria Abordagem Teórica Conceito Relação com a controladoria Teoria Institucional Parte do pressuposto que as instituições de uma sociedade se formam por meio de complexos processos de negociação entre indivíduos e seus grupos. Um processo na empresa é institucionalizado quando este passa a ser executado ou visto como rotina, padrão, parte da estrutura empresarial, for- mando a cultura da empresa. A controladoria é a area que deve entender esses hábitos e processo institucionaliza- dos; e a partir desse entendimento auxiliar os gestores entenderem a estrutura na qual operam, os motivos pelos quais alguns fatos ocorrem na empresa fluentemente, ao passo que outros sofrem resistência por parte das pessoas para que possam ser efetivados. Teoria da Contingência Parte da premissa de que a empresa é um sistema aberto em contínua relação com o ambiente no qual ela opera e que as variáveis organizacionais internas passam por um inter-relacionamento complexo entre si e com as condições no ambien- te externo. A controladoria deve manter-se informa- da sobre as alterações que podem ocorrer na economia, política, tecnologia, legisla- ção, na cadeia logística e de valores em que a empresa atua, para estar munida de informações atualizadas para auxiliar os gestores na tomada de decisões estra- tégicas e operacionais. Ciclo de Vida Estuda os aspectos que caracterizam os estágios pelos quais as empresas atraves- sam desde o seu ”nascimento” até a sua descontinuação. Estes estágios podem ser: nascimento, crescimento, maturidade, re- juvenescimento e declínio. A controladoria tem um papel diferente em cada um dos estágios, a partir da fase de crescimento. Nesta fase, em função do aumento da complexidade das operações, a controladoria pode auxiliar na elabora- ção de um sistema de informações para controle dos processos e disponibilizar tempestivas e consistentes. Nos estágios nos quais as empresas já cresceram, ela trabalha com instrumentos que possibili- tam a adequada mensuração e o controle eficiente das operações, utilizando meca- nismos de mensuração de desempenho dos gestores e da empresa em geral. Dependência de Recursos Parte do princípio de que toda empresa possui recursos que podem torná-la mais competitiva e passível de ter me- lhores resultados. A controladoria deve orientar seus es- forços na identificação de recursos que produzem diferenciais competitivos, tendo em vista que tais recursos podem refletir em melhores desempenhos futuros. Fonte: baseado em Nascimento e Reginato (2012) Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 11 Pode-se compreender, com base nestes autores, que a Controladoria, como um ramo do conhecimento humano, utiliza de várias ciências para colaborar no processo de gestão das entidades econômicas, visando à otimização dos resultados por meio da melhoria da produtividade e de eficiência operacional. Para saber mais sobre as abordagens teóricas que apoiam a controladoria, leia o livro ”Controladoria: Instrumento de apoio ao processo decisório” de Auster Moreira Nascimento e Luciane Reginato, da Editora Atlas, de 2010. saiba mais Como contraponto a estas afirmativas, Olivio Koliver (2005) afirma que, apesar de muitos autores considerarem a controladoria como um novo ramo de conhecimento, na opinião dele ”[...] a maioria dos conhecimentos afirmados como (controladoria) pertencentes a ela integram, por definição, o campo da Contabilidade, especialmente as aplicações abarcadas pela chamada contabilidade gerencial”. Esta é uma posição interessante, pois contraria os demais pesquisadores. Esta visão pode ser reforçada quando analisamos um quadro comparativo, apresentado à seguir, elaborado por Padoveze (2009), em que o autor compara a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial. Quadro 2: Comparação entre a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Financeira Fator Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial Usuários dos relatórios Externos e internos Internos Objetivos dos relatórios Facilitar a análise financeira para as neces- sidades dos usuários externos Objetivo especial de facilitar o planejamen- to, controle, avaliação de desempenho e tomada de decisão internamente. Forma dos relatórios Balanço Patrimonial, Demonstração dos Resultados, Demonstração das Origens e Apicações de Recursos e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Orçamentos, Contabilidade por Responsabilidade, Relatórios especiais não-rotineiros para facilitar a tomada de decisão. Frequências dos relatórios Anual, trimestral e ocasionalmente mensal. Quando necessário pela administração. Custos ou valores utilizados. Primariamente históricos (passados) Históricos e esperados (previstos). Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 12 Fator Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial Bases de men- suração usadas para quantificar os dados Moeda corrente Várias bases (moeda corrente, moeda es- trangeira, moeda forte, medidas físicas, indices, etc.). Restrições nas infor- mações fornecidas Princípios Contábeis geralmente aceitos Nenhuma restrição, exceto as determina- das pela administração. Característica da in- formação fornecida Deve ser objetivo (sem viés), verificável, re- levante e a tempo. Deve ser relevante e a tempo, podendo ser subjetiva, possuindo menos verificabilida- de e menos precisão. Perspectiva dos relatórios Orientação histórica. Orientada para o futuro, a fim de facilitar o planejamento, controle e avaliação de desempenho antes do fato (para impor metas), acoplada com uma orientação his- tórica para avaliar os resultados reais (para o controle posterior do fato). Fonte: Padoveze (2009, p. 11) Como visto, temos várias similaridades entre a visão mais abrangente da Controladoria em relação à Contabilidade e muitos aspectos dos fundamentos da Contabilidade Gerencial. Porém, para Nascimento e Reginato (2012, p. 126) ”[...] a contabilidade gerencial e os mecanismos de gestão são um instrumental para a controladoria, como órgão administrativo, desempenhar com zelo e desenvoltura as suas funções.” Portanto, os fundamentos da contabilidade gerencial fazem parte da plataforma teórica que embasa a controladoria enquanto área do conhecimento humano, e, por conseguinte, fundamenta sua participação e importância na gestãodas empresas. Laura IMPORTANTE Pós-Universo 13 Catelli (2003) coloca a Controladoria como órgão administrativo responsável pela utilização da tecnologia de gestão para gerar informações adequadas ao processo decisório, conduzindo os gestores na otimização dos resultados da empresa. Figueiredo e Caggiano (2008, p. 11) indicam que as principais características da Controladoria como órgão administrativo são: 1) Planejamento: estabelecer e manter um plano integrado. 2) Controle: sempre desenvolver e avaliar os padrões de avaliação de desempenho. 3) Informação: preparar, analisar e interpretar os resultados econômicos e financeiros. ESTRUTURA DA CONTROLADORIA Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 14 4) Contabilidade: manter o registro de todas as transações da empresa de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. 5) Outras funções: administrar e gerir cada atividade que impacta o desempenho da empresa. A estrutura da controladoria pode diferir de acordo com as características de cada empresa. Na figura abaixo, é apresentada uma estrutura sugerida por Oliveira et al. (2009), onde o departamento de controladoria é estruturado em dois grandes segmentos. SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS PLANEJAMENTO E CONTROLE CONTROLADORIA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL E FISCAL PLANEJAMENTO E CONTROLE SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS • Orçamento e projeções • Contabilidade gerencial • Contabilidade por responsabilidades • Acompanhamento do negócio e estudos especiais • Planejamento tributário • Contabilidade financeira • Contabilidade de custos • Contabilidade tributária • Controle patrimonial Figura 1: Estrutura da Controladoria Fonte: Oliveira et al (2009) No segmento de Escrituração Contábil e Fiscal são exercidas as funções da contabilidade tradicional (elaboração das demonstrações contábeis, apuração dos impostos e dos custos e controle dos bens da empresa), visando o atendimento dos usuários externos da contabilidade. No segmento de Planejamento e Controle é caracterizado, segundo os autores, pelo aspecto moderno das funções e atividades da Controladoria, relacionada ao processo de gestão da empresa. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 15 Nascimento e Reginato (2012, p. 129), sobre a importância da controladoria para a tomada de decisões dos gestores, discorrem que ”a área de controladoria tem a função de promover a eficácia dessas decisões, monitorando a execução dos objetivos estabelecidos...” reflita Diante das opiniões dos autores acima citados, podemos verificar que a Controladoria é uma área supervisora das informações que não substitui a responsabilidade dos gestores por seus resultados obtidos, porém, levá-los à maximização destes resultados. Padoveze (2005) acrescenta também, dentro da estrutura do departamento de controladoria, a Auditoria Interna, que está relacionada ao papel de avaliação dos controles internos das empresas que é feito por meio do perfeito conhecimento da efetiva estruturação e funcionamento desses controles, bem como dos sistemas e procedimentos adotados pelos vários setores, pode-se avaliar a aderência destes às normas, instruções e procedimentos da instituição. Dessa forma, possibilita-se a credibilidade dos dados utilizados pela Controladoria, que serão, após processados, fonte dos relatórios informacionais para os demais setores. Segundo Catelli (2003), as gestões das atividades empresariais são desenvolvidas de forma sistêmica, já que a maximização isolada dos resultados das partes não conduz necessariamente à otimização do todo. Cabe, então, à Controladoria, sendo a única área que possui instrumentos adequados para otimização do todo, a responsabilidade de uma missão muito especial, a de assegurar a otimização do resultado econômico da empresa. Segundo Catelli (2003, p.373), para que a missão da Controladoria possa ser cumprida devem-se seguir alguns objetivos: “Promoção da eficácia organizacional, viabilização da gestão econômica e promoção da integração das áreas de responsabilidade”. Figueiredo e Caggiano (2008) também defendem a missão da Controladoria como a de zelar pela continuidade da empresa, assegurando a maximização do resultado global. As opiniões dos autores citados nos levam a entender a Controladoria como promotora da integração entre as diversas áreas das empresas. Esta visão é compartihada por Padoveze (2005), como visto na figura 2. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 16 A CONTROLADORIA como ÓRGÃO INTEGRADOR das informações organizacionais Nível Estratégico Nível Tático e Operacional #PRODUÇÃO #MARKETING #FINANÇAS #R.H. #LOGÍSTICAS Recebimento de DADOS e INFORMAÇÕES Geração/Comunicação de DADOS e INFORMAÇÕES CONTROLADORIADefinição dos Objetivos Organizacionais PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO A Controladoria e Seu Papel na Atividade Empresarial Figura 2: Controladoria como órgão integrador Fonte: Padoveze (2005) Além da missão citada anteriormente, a Controladoria responde pela gestão operacional, financeira, econômica e patrimonial das organizações. Oliveira, Perez Jr. e Silva (2009, p. 17) estabelecem que as principais funções da Controladoria compreendem: a. Criar e gerir um plano ligado ao controle das operações da empresa. b. Medir e divulgar os objetivos do negócio. c. Garantir proteção para os ativos da empresa. d. Analisar a eficiência dos sistemas utilizados para atingir os objetivos da empresa. e. Acompanhar o cumprimento dos planos estabelecidos pela organização. f. Verificar as causas de desvios dos planos pré-traçados e sugerir correções. g. Acompanhar a adequação na utilização dos recursos materiais e humanos da organização. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 17 A complexidade e a dinâmica de evolução do mercado atual exigem que as empresas utilizem um processo de gestão estratégico que a torne proativa e não reativa às mudanças. Assim, a empresa deve ser organizada com base em um planejamento estratégico (PE) que demonstre a sua visão de futuro e promova o controle das ações organizacionais. Neste contexto, esta pesquisa buscou identificar como o planejamento estratégico e a controladoria podem ser utilizados para controlar uma organização e maximizar o seu resultado econômico. O enfoque metodológico adotado foi estudo de caso único, desenvolvido em uma empresa do ramo agrícola brasileiro, onde buscou-se interligar a teoria com a prática de um instrumento de planejamento em atividade. A coleta de dados deu-se pela análise documental e por entrevista semi-estruturada com o executivo responsável pelo planejamento. Comprovou-se que, o planejamento estratégico, pode ser considerado uma ferramenta de controle das ações e dos resultados empresariais, principalmente em empresas do ramo agrícola que buscam na liderança em custos a maneira de maximizar o seu resultado. Concluiu-se que, quando da construção do planejamento estratégico, são fixados parâmetros para comparação futura que determinam a direção e o controle das ações futuras dos colaboradores. Fonte: MAUSS, Cézar Volnei; SANTOS, Anderson Fraga dos. A Utilização da Controladoria e do Planejamento Estratégico para a Maximização do Resultado Econômico em Empresas Agrícolas. Enfoque: Reflexão Contábil, vol. 26, n. 1, jan.-abr., 2007, pp. 54-64. minicaso Portanto, a Controladoria, enquanto unidade administrativa, pode ser definida como uma área responsável pela gestão econômica da empresa que, por meio de um sistema de gerenciamento de dados, fornece informações à cúpula administrativa, com o objetivo de levar a empresa a uma maior eficácia, assim como desenvolver, implementar e monitorar o sistema integrado de informações. AControladoria busca a integração das diversas áreas da empresa a fim de otimizar o resultado econômico da empresa. atenção Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 18 Com a globalização, a concorrência tem se tornado cada vez maior, o que leva as empresas a buscarem métodos que garantam uma tomada de decisão mais segura. Este contexto, aliado ao desenvolvimento econômico ocorrido no Brasil e à grande complexidade das leis tributárias, faz com que as empresas brasileiras busquem profissionais com competências e habilidades que melhor atendam suas necessidades, conforme salienta Silva (1981 apud PELEIAS, 2002). PERFIL E FUNÇÕES DO CONTROLLER Pós-Universo 19 ”O perfil do contador nesse novo contexto faz exigências ao profissional da Contabilidade para que tenha condições de delinear projetos de trabalho, por meio de visões prospectivas e sistemáticas, nas diferentes filosofias organizacionais (LAFFIN, 2005 p.39).” reflita Existe a necessidade de mudanças na formação do Contador, para com um perfil mais estratégico e voltado para o mundo dos negócios. Para Martin (2002), em função das recentes transformações no mundo dos negócios que o profissional possa estar preparado para assumir as funções de Controller. Martin (2002) afirma que é necessário haver uma mudança na visão que o contador geralmente tem sobre os fatores que influenciam, de forma dinâmica, os processos das empresas e, assim, na sua eficácia operacional e de suas estratégias. A mudança deve ocorrer sob os seguintes enfoques: a. Busca de um novo entendimento sobre o que determina o valor das organizações empresariais. b. Desenvolvimento de estratégias que medir os resultados atuais e planejar os resultados futuros de cada empresa de acordo com as forças dos ambientes internos e externos. c. Eficácia dos processos, procurando constituir uma representação mais realística da forma pela qual são articulados os recursos na formação do valor e gerados os custos. Tais características também estão presentes nos pronunciamentos dispostos no International Education Standard 3 (IFAC, 2010) e Core Competency Framework emanado do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, 2010), os quais descrevem as habilidades e competências que devem ser adquiridas e desenvolvidas pelo profissional contábil (OTT et al., 2011). Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 20 No Quadro 3 apresentam-se as características indicadas para as competências e habilidades propostas pelo IFAC (2010) e AICPA (2010): Quadro 3: Principais características das competências e habilidades dos Contadores American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, 2010) Competências Características Funcionais Correspondem às competências técnicas (modelagem de de- cisões, análise de risco, mensuração e relatórios). Pessoais Dizem respeito aos comportamentos e atitudes que podem melhorar a forma pela qual os indivíduos se relacionam com os demais e, ainda, podem facilitar o aprendizado individual (pesquisa, uso da tecnologia da informação, comportamento profissional, resolução de problemas e tomada de decisão, in- teração, liderança e comunicação). Relacionadas aos negócios Levam em consideração a compreensão do ambiente interno e ambiente externo dos negócios (visão do setor, pensamento crítico e estratégico, perspectiva global, perspectiva legal, mar- keting com foco no cliente, uso da tecnologia da informação). International Education Standard 3 (IFAC, 2010) Habilidades Características Técnicas e funcionais Compreender as habilidades gerais e específicas de contabilidade. Comunicação e Interpessoais Permitir que o profissional interaja com outras áreas de conhe- cimento, receba e transmita informações, forme julgamentos e tome decisões. Pessoais Compreender as atitudes e comportamentos do profissional contábil que proporcionam melhoria na sua aprendizagem pessoal e profissional. Organizacionais e de Gerenciamento de Negócios São as habilidades relacionadas ao funcionamento da organi- zação. Comportamento e postura ética. Intelectuais Contribuem para solucionar problemas, tomar decisões e julgar situações complexas. Fonte: Adaptado por Leal et al (2012) de IFAC e AICPA in Otti et al. (2011) Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 21 Como evidenciado no quadro 3, as competências e habilidades requeridas para os contadores estão relacionadas com as funções da controladoria. O profissional desta área precisa fazer a leitura do ambiente interno e externo da empresa, que requer com competências técnicas e habilidades interpessoais. No Brasil, a Resolução de n. 10/2004, do Conselho Nacional de Educação, nos seus artigos 3 e 4 coaduna com este pensamento, ao discorrer que o contador deve possuir uma visão sistêmica e interdisciplinar da atividade contábil, pra poder contribuir para um desempenho eficiente e eficaz de seus usuários, independetemente dos modelos organizacionais. O contador também deve ser capaz de desenvolver, analisar e implantar sistemas de informação contábil e de controle gerencial, revelando capacidade crítica analítica para avaliar as implicações organizacionais com a tecnologia da informação. Veremos a seguir que estas características estão amplamente relacionadas com o exercício da função de controller. A partir das acepções de Martin (2002), a Controladoria deve abranger a contabilidade financeira, voltada para o público externo, e a contabilidade gerencial, que tem como objetivo atender as necessidades dos usuários internos. Dessa forma, o Controller precisa ser um generalista, para entender os aspectos relacionados à empresa como um todo, bem como o mercado em que está inserido. Precisa, também, possuir as habilidades de um especialista para entender vários aspectos relacionados à legislação tributária, societária, entre outras especialidades funcionais. Heckert e Willson (1963 apud PADOVEZE, 2005) discorrem que a função do controller, essencialmente, é ter uma visão proativa, permanentemente voltada para o futuro. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 22 O PERFIL DO CONTROLLER SOB A ÓTICA DO MERCADO DE TRABALHO NACIONAL Esta pesquisa apresentou quais atribuições do controller vem sendo solicitadas pelas empresas que recrutam estes profissionais nos mercado de trabalho, bem como as competências necessárias para tal cargo. Para tanto, foi realizada uma pesquisa documental nos anúncios de empresas de recrutamento e seleção, divulgados no informe publicitário denominado Painel Executivo da Revista Exame, cujos resultados parciais estão evidenciados na tabela. Tabela: Competências solicitadas Competências / anos 2005 2006 2007 2008 2009 Totais por competênciaValores Valores Valores Valores Valores A R A R A R A R A R Visão global do mercado 8 28% 11 22% 17 22% 8 26% - - 44 Dinamismo 7 24% 9 18% 10 13% 7 23% 1 33% 34 Liderança 5 17% 7 14% 18 23% 5 16% 1 33% 36 Habilidades Interpessoais 3 10% - - - - 3 10% 1 33% 7 Conhecimentos IFRS/ERP 2 7% 4 8% 6 8% 2 6% - - 14 Budget e Forecast 0 0% 5 10% 8 10% - - - - 13 Proatividade 5 17% 6 12% 12 15% 5 16% - - 28 Auditorias Big Four 1 3% 4 8% 5 6% 1 3% - - 11 Senso crítico - - 2 4% 1 1% - - - - 3 Conhecimentos SAP e Hyperion - - 2 4% 1 1% - - - - 3 Totais 31 107% 50 100% 78 100% 31 100% 3 100% Fonte: Dados da pesquisa. Quanto às competências, as que mais se destacam são: visão global de mercado, dinamismo, liderança e proatividade. A solicitação por profissionais com formação acadêmica em contabilidadevem diminuindo nos últimos anos. O domínio de uma segunda língua é outra exigência fundamental. O perfil requisitado do controller é de um profissional capaz de gerir as informações das organizações, e, além disso, que se destaque tanto pelos conhecimentos técnicos, quanto interpessoais. FONTE: LUNKES, Rogério João; BORGERT, Altair; CUNHA, Leila Chaves; FERRARI, Mara Juliana. O perfil do controller sob a ótica do mercado de trabalho nacional. In: Congresso ANPCONT, 3., 2010, Natal. Anais... São Paulo: ANPCONT, 2010. CD-ROM. fatos e dados Laura IMPORTANTE Pós-Universo 23 Oliveira, Perez Jr. e Silva (2009) dizem que o título controller pode ser usado por diversos cargos nas áreas administrativas, contábeis e financeiras, porém, deve-se observar que sua atividade principal é a de gestor de sistema de informações gerenciais. Padoveze (2005, p. 34), citando Horngren e outros, discorre que as funções do controller incluem: • Planejamento e controle. • Relatórios internos. • Avaliação e consultoria. • Relatórios externos. • Proteção dos ativos. • Avaliação econômica. Figueiredo e Caggiano (2008, p. 28) discorrem sobre a função do controller da seguinte forma: ”[...] por meio do gerenciamento de um eficiente sistema de informação, zelar pela continuidade da empresa, viabilizando as sinergias existentes, fazendo com que as atividades desenvolvidas conjuntamente alcancem resultados superiores aos que alcançariam se trabalhassem independentemente.” saiba mais Figueiredo e Caggiano (2008, p. 29) apresentam os requisitos necessários para o desempenho da função de Controller: “ a) Um bom conhecimento do ramo de atividade do qual a empresa faz parte, assim como dos problemas e das vantagens que afetam o setor. b) Um conhecimento da história da empresa e uma identificação com seus objetivos, suas metas e suas políticas, assim como com seus problemas básicos e suas possibilidades estratégicas. c) Habilidade para analisar dados contábeis e estatísticos que são a base direcionadora de sua ação e conhecimento de informática suficiente para propor modelos de aglutinação e simulação das diversas combinações de dados. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Pós-Universo 24 d) Habilidade de bem expressar-se oralmente e por escrito e profundo conhecimento dos princípios contábeis e das implicações fiscais que afetam o resultado empresarial. Segundo Padoveze (2005), o controller exerce suas funções monitorando o sistema de informações gerenciais, com o objetivo de apoiar os demais gestores. Este apoio não é coercitivo e sim baseado na influência e persuasão, baseado nos fundamentos teóricos da Controladoria. A controladoria, como administradora do sistema de informações econômico- financeiras da empresa, tem de saber interpretar o impacto econômico dos possíveis eventos na riqueza empresarial. Os referidos eventos são extraídos da projeção de cenários nos quais a empresa está inserida, considerados seus pontos fortes e fracos (Mosimann e Fisch (2009, p. 119). reflita Assim, cabe à Controladoria estratégica participar ativamente desse processo, coordenando atividades relacionadas à busca de informações no ambiente externo da organização, com o objetivo de integrá-las ao sistema de informações. Desse modo, conseguirá subsidiar os gestores da organização, passando informações que poderão resultar em maior segurança e confiabilidade no momento de elaborar cenários que viabilizem a sobrevivência da empresa. Atualmente, um controller, dentro de uma empresa, tem uma função de destaque. Quem sabe você se descubra com as habilidades e competências exigidas para ser este profissional. reflita Podemos verificar que para o controller exercer suas atividades é necessário um sistema de informações gerenciais, que possa disponibilizar as informações sobre os processos internos da empresa, bem como sobre as mudanças sociais e econômicas do ambiente externo. Somente com o uso desta ferramenta de suporte o controller pode contribuir com os gestores no processo de tomada de decisão. Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE Laura IMPORTANTE atividades de estudo 1. Catelli (2003) entende a Controladoria como ramo do conhecimento humano apoiado na teoria da contabilidade. O mesmo autor apresenta algumas premissas básicas que formam a sustentação teórica da Controladoria. Nesse contexto, analise as afirmativas abaixo. I) A empresa é constituída com objetivo da continuidade. II) A empresa é um sistema que depende somente da eficácia das suas atividades operacionais. III) O resultado financeiro é a base para tomada de decisões. IV) As atividades da empresa são conduzidas de forma estruturada, por um processo de gestão que correspondem ao planejamento, execução e controle. V) As informações necessárias aos gestores são suportadas por um sistema de informações. Quais das afirmativas acima correspondem as premissas básicas apresentadas por Catelli (2003)? a) Somente as alternativas I, II e V. b) Somente as alternativas III e IV. c) Somente as alternativas I, IV e V. d) Somente as alternativas II e I. e) Todas as alternativas estão corretas. Laura IMPORTANTE atividades de estudo 2. Oliveira, Perez Jr. e Silva (2009, p. 17) estabelecem as principais funções da Controladoria. Analise as afirmativas abaixo e assinale aquelas que correspondem às funções preconizadas pelos autores. I) Garantir proteção para os ativos da empresa. II) Analisar a eficiência dos sistemas utilizados para atingir os objetivos da empresa. III) Acompanhar o cumprimento dos planos estabelecidos pela organização. IV) Verificar as causas de desvios dos planos pré-traçados e sugerir correções. V) Acompanhar a adequação na utilização dos recursos materiais e humanos da organização. a) Somente as afirmativas II e III. b) Somente as afirmativas III e IV. c) Somente as afirmativas I e II. d) Somente as afirmativas V e III. e) Todas as afirmativas. Laura IMPORTANTE atividades de estudo 3. O International Education Standard 3 (IFAC, 2010) e Core Competency Framework emanado do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, 2010), descrevem as habilidades e competências que devem ser adquiridas e desenvolvidas pelo profissional contábil (OTT et al., 2011). Relacione, nas colunas do quadro abaixo, algumas destas habilidades e competências com suas respectivas características: I) Competências e Habilidades: Intelectuais Características: Contribuem para solucionar problemas, tomar decisões e julgar situações complexas. II) Competências e Habilidades: Relacionadas aos negócios Características: Levam em consideração a compreensão do ambiente interno e ambiente externo dos negócios. III) Competências e Habilidades: Técnicas e funcionais Características: Compreender as habilidades gerais e específicas de contabilidade. IV) Competências e Habilidades: Pessoais Características: Compreender as atitudes e comportamentos do profissional contábil que proporcionam melhoria na sua aprendizagem pessoal e profissional. a) Somente as I, III, IV estão corretas. b) Somente as II, III e IV estão corretas. c) Somente a alternativa I está correta. d) Todas as alternativas corretas. e) Todas alternativas erradas. Laura IMPORTANTE resumo Verificamos que, sob a ótica da ciência, a Controladoria está baseada não só nas teorias contábeis, como também em outras áreas do conhecimento humano, tais como: administração, economia, direito, estatística, entre outras. Já sob a ótica da Controladoria como um departamento dentro do sistema empresa, identificamos suas principais características relacionadas ao planejamento, controle, informação. Outra questão importante é a função da controladoria comoórgão integrador das informações organizacionais, fazendo a ligação entre a alta administração, que elabora o planejamento estratégico das empresas e as áreas operacionais, ligadas aos níveis táticos e operacionais do planejamento. Diante do que foi exposto neste estudo, percebe-se a importância da Controladoria como ferramenta gerencial. Percebe-se, também, a necessidade do profissional desta área estar sempre “antenado” com as mudanças tecnológicas e administrativas, para poder contribuir de forma efetiva na gestão das empresas. Laura IMPORTANTE material complementar Controladoria Estratégica: Textos e Casos Práticos com Solução Autor: Luís Martins De Oliveira, José Hernandez Perez Junior e Carlos Alberto dos Santos Silva Editora: Atlas Ano: 9ª edição – 2013 Sinopse: Este livro apresenta os temas mais atuais da Controladoria Estratégica e das funções do controller no moderno ambiente corporativo das empresas de classe mundial. A preocupação básica dos autores é transmitir uma nova visão do papel dos contadores e destacar as oportunidades de contribuir para a gestão das empresas na obtenção de êxito nas metas estratégicas. Comentário: Este livro apresenta, além de um referencial teórico para embasar o trabalho do controller, algumas ferramentas, tais como controles internos, planejamento tributário, medidas de desempenho financeiras e não financeiras, utilizadas pela controladoria para colher, analisar e divulgar informações que possam auxiliar a gestão das entidades. referências BEUREN, I. M.; SCHLINDWEIN, A. C.; PASQUAL. D. L. Abordagem de controladoria em trabalhos publicados no EnANPAD e no Congresso USP de Controladoria e Contabilidade de 2001 a 2006. In: Revista de Contabilidade e Finanças. São Paulo, v. 18, n. 45, p. 22-37, set/dez. 2007. BORINELLI, Márcio Luiz. Estrutura conceitual básica de controladoria: sistematização à luz da teoria e da práxis. São Paulo, 2006. Tese (Doutorado em Controladoria e Contabilidade: Contabilidade) – Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade – Universidade de São Paulo. Disponível em: <http://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/12/12136/tde-19032007-151637/>. Acesso em: 05 mai. 2012. CATELLI, A. (coord.). Controladoria: uma abordagem da gestão econômica. GECON. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2003. FIGUEIREDO, Sandra; CAGGIANO, Paulo Cesar. Controladoria Teoria e Prática. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2008. KOLIVER, Olivio. A Formação Integral do Contador e a sua Habilitação ao Exercício Profissional. CONFERÊNCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDADE, 26., 23 a 26 de out. 2005, Salvador. Salvador : CFC, 2005. p.242 - 243. CD - ROM. LAFFIN, Marcos. De contador a Professor: A Trajetória da docência no ensino superior de contabilidade. Florianópolis: Imprensa Universitária, 2005. MARTIN, Nilton Cano. Da contabilidade à controladoria: a evolução necessária. Revista Contabilidade & Finanças - USP, São Paulo, n.28, pp.7-28, jan./abr. 2002. NASCIMENTO, Auster Moreira; REGINATO, Luciane. Controladoria: Instrumento de apoio ao processo decisório. São Paulo: Editora Atlas, 2010. OLIVEIRA, Luis Martins; PERES JR., José Hernandes; SILVA, Carlos Alberto dos Santos. Controladoria Estratégica. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2009. PADOVEZE, Clóvis Luís. In:Controladoria Estratégica e Operacional: conceitos, estrutura, aplicação. São Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2009. referências OTT, Ernani; CUNHA, Jacqueline V.A.; CORNACCHIONE JR, Edgard B.; DE LUCA, Márcia M. M. Relevância dos conhecimentos, habilidades e métodos instrucionais na perspectiva de estudantes e profissionais da área contábil: um estudo comparativo internacional. In: ANPCONT, 5, 2011, Vitória, Anais... Vitória: ANPCONT, 2011. CD-ROM PELEIAS, Ivam Ricardo. Controladoria: Gestão Eficaz utilizando padrões. São Paulo: Saraiva, 2002 resolução de exercícios 1. c) Somente as alternativas I, IV e V. 2. e) Todas as afirmativas. 3. d) Todas as alternativas corretas. DEFINIÇÕES E OBJETIVOS DA CONTROLADORIA
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