Iskusstvo_nalog_plan_M1_

Prévia do material em texto

Искусство налогового планирования
Зябриков Владимир Васильевич
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики 
предприятия и предпринимательства
Измерение налоговой 
нагрузки: выбор 
масштаба и состава 
налогов
Часть 1
Ничто не требует столько мудрости 
и ума, как определение той части, 
которую у подданных забирают, 
и той, которую оставляют им.
…В деле налогов следует принимать 
в соображение не то, что народ 
может дать, а то, что он может дать 
всегда.
Шарль Монтескье (1689–1755) 
Французский философ
Выбор масштаба измерения 
налоговой нагрузки
Универсальным масштабом тяжести налогового бремени 
фирмы является добавленная стоимость ( V ), соответствующая 
на макроуровне показателю — внутреннего валового продукта 
(ВВП).
 Добавленная стоимость — это стоимость, добавленная 
фирмой к стоимости исходных материалов, путем 
их переработки и рассчитываемая путем вычитания 
из выручки от реализации (без учета НДС) величины 
материальных затрат, включающих стоимость материалов 
и работ (услуг) поставщиков V = S – M.
Факторное представление финансовых показателей
Факторы производства
S = C + P = M + V
S
V
M
p
C
Предпринимательские 
способности
Косвенные налоги Tv
P
D
W
M
Информация
Прибыль
Капитал
Амортизация
Труд Зарплата
Земля Материальные 
затраты
Структура цены продукции
0 %
10 %
20 %
30 %
40 %
50 %
60 %
70 %
80 %
90 %
100 %
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Прочие затраты
Амортизационные 
отчисления
Страховые взносы
Начисленная 
оплата труда
Материальные 
затраты
Структура затрат в среднем 
по отраслям РФ
По данным Росстата
Материалоемкость и трудоемкость 
выручки от реализации в среднем 
по отраслям РФ
По данным Росстата
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
45 %
50 %
Материалоемкость 
выручки
Трудоемкость 
выручки
23.0 % 21.5 % 19.5 % 20.1 %
19.9 % 18.9 % 19.8 % 19.7 %
4.3 % 3.9 % 3.6 % 3.7 %
5.4 % 5.4 % 6.7 % 7.1 %
0 %
10 %
20 %
30 %
40 %
50 %
60 %
2009 2010 2011 2012
Поступление страховых 
взносов/ВВП
Поступление НДФЛ
Скрытая зарплата/ВВП
Чистая зарплата/ВВП
49,6 %
52,6 %
49,7 % 50,5 %
Влияние повышения ставки 
страховых взносов
(2009, 2010 гг. — 26 %, 2011 г. — 34 %, 2012 г. — 30 %)
По данным ФНС РФ, Росстата, внебюджетных фондов РФ
Прямые и косвенные налоги
Прямой налог уплачивается за счет дохода 
налогоплательщика и переводится непосредственно 
в бюджет. Увеличение величины прямого налога ведет 
к снижению величины чистой прибыли организации.
Косвенный налог уплачивается за счет выручки сверх 
цены продукции (то есть за счет средств покупателя) 
и направляются сначала на счет продавца, накапливаясь 
на нем, а затем переводятся продавцом в бюджет. 
При нулевой эластичности спроса рост величины 
косвенного налога не меняет величину чистой прибыли 
организации.
2
1
Выбор масштаба измерения 
налоговой нагрузки
№ Показатели Исходный вариант + Материальные затраты
1 Объем реализации (с НДС — 18 %) 120,0 156,0
2 НДС, полученный от покупателя 20,0 26,0
3 Объем реализации (без НДС) S 100,0 130,0
4 Зарплата W -40,0 -40,0
5 Страховые взносы (30 %) Tw -12,0 -12,0
6 Амортизация D -10,0 -10,0
7 Материальные затраты M -20,0 -50,0
8 Итого себестоимость C: -82,0 -112,0
9 НДС, уплаченный поставщику -4,0 -10,0
10 НДС, к уплате в бюджет -16,0 -16,0
11 Прибыль p: 18,0 18,0
12 Налог на прибыль (20 %) Tp -3,6 -3,6
13 Чистая прибыль pn 14,4 14,4
14 НДФЛ (13 %) Tr -5,2 T/S = 20,8 % -5,2 T/S = 16,0 %
15 Начисленные налоги (всего) Т 20,8 20,8
Выбор масштаба измерения 
налоговой нагрузки
№ Показатель Исходный 
вариант
+ Материальные 
затраты
1 Начисленные налоги 
(руб.)
T 20,8 20,8
2 Объем реализации, 
без НДС (руб.)
S 100 130
3 Налоговая нагрузка T/S 20,8 % 16,0 %
4 Добавленная стоимость 
(руб.)
V 80 80
5 Налоговая нагрузка T/V 26,0 % 26,0 %
Полная ставка 
налогообложения
Под полной ставкой налогообложения 
(ПСН) «следует понимать параметр, 
характеризующий налоговую нагрузку 
на фирму или тяжесть ее налогового 
бремени, рассчитываемый как отношение 
причитающихся к уплате налоговых 
платежей к добавленной стоимости 
или валовому внутреннему продукту».
Источник: 
Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник. 
М: Издательство Юрайт, 2011. с. 575. 
Искусство налогового планирования
Зябриков Владимир Васильевич
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики 
предприятия и предпринимательства
Измерение налоговой 
нагрузки: выбор 
масштаба и состава 
налогов
Часть 2
Расчет налоговой нагрузки 
по методике Минфина РФ в %
№ Показатели К В Минфин РФ
1 Реализация 18 100 S 100,0 18,0
2 Зарплата начисленная W -20,0
3 Страховые взносы 30 -20 Tw -6,0
4 Амортизация D 0,0
5 Материальные затраты 18 -60 M -60,0 -10,8
6 Себестоимость / НДС к уплате C -86,0 -7,2
7 Операционная прибыль po 14,0
8 Налог на прибыль 20 14,0 Tp -2,8
9 Чистая прибыль pn 11,2
10 Налоги юридического лица Tю.л. -8,8
11 НДФЛ 13 -20 Tr -2,6
12 НДС 15,25 -17,4 Тvat -2,7
13 Налоги физического лица Tф.л -5,3
14 Всего налоги T -14,1
15 Налоговая нагрузка 100,0 40,0 Т/S = 14,1 Т/V = 35,3
Расчет налоговой нагрузки по методике ФНС РФ в %
№ Год
Показатель
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
1 Рентабельность 
продаж
12,3 12,5 12,3 10,3 10,0 10,3 8,8 7,1 7,9 8,5 7,5
2 Рентабельность 
активов
9,3 10,5 6,0 5,7 6,8 7,0 6,8 5,0 3,9 5,0 6,4
3 Налоговые платежи / 
выручка
11,6 (без соц. 
страхования)
14,4 13,5 12,4 9,4 (без соц. 
страхования)
9,7 (без соц. 
страхования)
9,8 (без соц. 
страхования)
9,9 (без соц. 
страхования)
9,8 (без соц. 
страхования)
9,7 (без соц. 
страхования)
9,6 (без соц. 
страхования)
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (Приложение N 3,4)
 Рентабельность продаж — сальдированный 
финансовый результат от продаж / выручка. 
 Рентабельность активов — сальдированный 
финансовый результат / стоимость активов.
Расчет налоговой нагрузки 
по методике ФНС РФ в %
№ Год
Показатель
2017 2018 2019
1 Рентабельность продаж 7,0 11,0 10,2
2 Рентабельность активов 5,3 6,4 6,8
3 Налоговые платежи / выручка 10,8 (без соц. 
страхования)
11,0 (без соц. 
страхования)
11,2 (без соц. 
страхования)
4 Страховые взносы / выручка 3,6 3,3 3,5
 Рентабельность продаж — сальдированный 
финансовый результат от продаж / выручка. 
 Рентабельность активов — сальдированный 
финансовый результат / стоимость активов.
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (Приложение N 3,4)
0 %
2 %
4 %
6 %
8 %
10 %
12 %
14 %
16 %
Налоговые платежи / 
Реализация
Рентабельность продаж 
Рентабельность активов 
Расчет налоговой нагрузки 
по методике ФНС РФ
По данным ФНС РФ
№ Год
Показатель
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
1 Рентабельность продаж 15,1 22,0 22,2 17,8 18,7 16,1 10,2 8,8 8,0 6,1 3,9
2 Рентабельность активов 24,3 21,7 18,3 12,5 13,1 13,4 12,7 6,0 2,3 3,0 3,2
3 Налоговые платежи / выручка 3,2 8,6 (без соц. 
страхования)
7,3 (без соц. 
страхования)
7,1 (без соц. 
страхования)
5,0 6,0 6,0 4,5 3,4 2,6 2,6
Расчет налоговой нагрузки по методике ФНС РФ в % 
(производство кокса и нефтепродуктов) 
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (Приложение N 3,4)
Налоговые поступления 
в консолидированный бюджет 
и внебюджетные фонды в 2015 г. 
По данным ФНС РФ, Минфина РФ, Росстата
№ Налоги Итого 
в % ВВП
Итого, 
млрд руб.
Федеральный бюджет, млрд руб. Бюджеты 
субъектов РФ, 
млрд руб.ФНС РФ Таможня
Страховые взносы 7,4 5 947,5
1 НДФЛ 3,5 2 806,5 2 806,5
2 НДПИ 4,0 3 226,8 3 160,0 66,8
3 Таможенные пошлины 3,4 2 780,4 2 780,4
4 Акцизы 1,3 1 061,9 527,9 47,5 486,5
5 НДС 5,1 4 091,8 2 448,3 1 643,5
6 Налог на прибыль 3,2 2 598,8 491,4 2 107,4
7 Налог на имущество 1,3 1 068,4 1 068,4
8 Прочие налоги 0,8 625,1 252,9 372,2
Всего: 30,0 24 207,2 6 880,5 4 471,4 6 907,8
Структура поступлений 
в консолидированный бюджет 
и внебюджетные фонды в 2019 г.
По данным ФНС РФ, Минфина РФ
Плата 
за пользование 
ресурсами
Прочие налоги Страховые взносы
НДСНалог на прибыльТаможенные пошлины
НДФЛ
23 %
19 %
10 %
17 %
11 %
8 %
12 %
Налоговые поступления, 
администрируемые ФНС РФ 
в 2015 г. 
По данным ФНС РФ
№ Налоги Итого, 
млрд руб.
Федеральный бюджет, млрд руб. Бюджеты 
субъектов РФ, 
млрд руб.ФНС РФ Таможня
Страховые взносы
1 НДФЛ 2 806,5 2 806,5
2 НДПИ 3 226,8 3 160,0 66,8
3 Таможенные пошлины
4 Акцизы 1 014,4 527,9 486,5
5 НДС 2 448,3 2 448,3
6 Налог на прибыль 2 598,8 491,4 2 107,4
7 Налог на имущество 1 068,4 1 068,4
8 Прочие налоги 625,1 252,9 372,2
Всего: 13 788,3 6 880,5 6 907,8
Налоговая нагрузка по ФНС РФ в 2015 г. 
По данным ФНС РФ, Росстата
Оборот составил 
141 547,30 млрд руб.
№ Налоги Итого 
в % ВВП
Итого % 
оборот
Федеральный бюджет, % Бюджеты 
субъектов РФ, %
ФНС РФ Таможня
Страховые взносы 7,4
1 НДФЛ 3,5 1,98 1,98
2 НДПИ 4,0 2,27 0,04
3 Таможенные пошлины 3,4
4 Акцизы 1,3 0,72 0,37 0,35
5 НДС 5,1 1,73 1,73
6 Налог на прибыль 3,2 1,83 0,34 1,49
7 Налог на имущество 1,3 0,75 0,75
8 Прочие налоги 0,8 0,42 0,17 0,25
Всего: 30,0 9,70 4,84 4,86
 По данным ФНС РФ: 9,70
0 %
2 %
4 %
6 %
8 %
10 %
12 %
14 %
16 %
18 %
20 %
Налоговая нагрузка 
по методике ФНС РФ 
Данные ФНС РФ
Налоговая нагрузка по методике 
ФНС РФ в динамике
По данным ФНС РФ, Минфина РФ
Риск выездной налоговой проверки
По всем налогам: налоговая нагрузка существенно ниже 
средней по конкретному виду экономической деятельности 
(по данным ФНС).
По налогу на прибыль: отражение убытков в бухгалтерской 
или налоговой отчетности на протяжении нескольких 
налоговых периодов.
Опережающий темп роста налоговых расходов над темпами 
роста налоговых доходов за определенный период.
Отражение в налоговой отчетности значительных сумм 
налоговых вычетов.
Занижение прибыли: значительное отклонение уровня 
рентабельности продаж и активов от среднего уровня, 
приведенного в Приложении N 4 к Приказу ФНС России 
от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
2
3
5
4
1
Риск выездной налоговой проверки
По НДФЛ и страховым взносам. Выплата среднемесячной 
заработной платы на одного работника ниже среднего 
уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
Отражение индивидуальным предпринимателем суммы 
расхода, максимально приближенной к сумме дохода.
УСН: приближение к предельным значениям (порогам) 
действия УСН (упрощенной системы налогообложения).
Налоговые коммуникации: непредставление информации 
и пояснений в ответ на уведомление налогового органа.
«Миграция» между налоговыми органами: неоднократное 
снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах 
в связи с изменением места нахождения.
7
8
10
9
6
Риск выездной налоговой проверки
Тест деловой цели: построение финансово-хозяйственной 
деятельности на основе заключения договоров 
с контрагентами-перекупщиками или посредниками 
(«цепочки контрагентов») без разумных экономических 
или иных причин (деловой цели).
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким 
налоговым риском:
 – отсутствие документов на руководителя контрагента 
(копия паспорта, копия документов, подтверждающих 
его полномочия);
 – отсутствие рекламы контрагента и сайта в Интернете;
 – отсутствие информации о фактическом местонахождении 
контрагента, а также его складских (производственных, 
торговых) площадей.
11
12
Число выездных 
проверок
Охват налогоплательщиков выездными 
налоговыми проверками в год:
 • 2003 г. — 11,5 %;
 • 2010 г. — 0,8 %;
 • 2011 г. — 0,8 %.
Данные:
Руководитель ФНС РФ Михаил Мишустин, 
Деловой Петербург, N 079 от 17.05.2011 
/Интерфакс/
Сравнительный анализ методик расчета 
налоговой нагрузки на организацию
№ Методика Начисленные/
Уплаченные
НДФЛ Социальные 
платежи
НДС Масштаб
1 ФНС РФ Уплаченные НДФЛ Социальные 
платежи
НДС Доход
2 Минфин РФ Уплаченные Нет Социальные 
платежи
Нет Выручка 
без НДС
3 А. Кадушин 
и Н. Михайлова 
Начисленные НДФЛ Социальные 
платежи
НДС ДС + НДС 
к уплате 
в бюджет
4 Зябриков В. В. Начисленные НДФЛ Социальные 
платежи
НДС с учетом 
эластичности
Выручка 
без НДС
Искусство налогового планирования
Зябриков Владимир Васильевич
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики 
предприятия и предпринимательства
Особенности 
налоговой политики 
разных стран
Теория единого налога Лаффера
T — суммарное 
поступление налогов 
по отношению к ВВП
k — ставка налога
T = B0 * k
B0 = const
B0> B1> B2
B2
B1
B0
0 35 %
30 %
70 % 100 %
T = k × B = k × (Объект налога – Налоговое изъятие)
Выход из бизнеса.
Переход в «тень».
Перевод бизнеса 
в офшоры.
2
3
1
Оптимальная полная ставка 
налогообложения
При снижении налогового бремени государство 
выигрывает больше, нежели от наложения 
непосильных податей; на освобожденные 
средства может быть получен дополнительный 
доход, с которого в казну поступит налог.
Лучше получить налог в 25 % с чего-либо, 
чем 60 % с ничего.
А. Смит «Исследование о природе и причинах богатства народов»
Иоханесс Бьелке-Петерсен
(Sayings of Week, Sydney Morning Herald, July 8, 1985). Цит. по Игры 
Большого Бизнеса. 5000 цитат о бизнесе, менеджменте и финансах. 
Пер. с англ. В. Н. Егорова – М: РИПОЛ классик, 2009. С.256.
0.0
0.1
0.2
0.3
0.4
0.5
0.6
0.7
0.8
0.9
1.0
0.1 0.2 0.3 0.4 0.5 0.6 0.7 0.8 0.9 1
Зависимость оптимальной для государства ставки налога (kp) от коэффициента
доходности (a) для разных горизонтов планирования (T)
5
10
15
Оптимальная для государства 
налоговая ставка
Глухов В. В., Дольде И. В. Налоги: теория и практика. Уч. пос., СПб., 1996
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
0 % 5 % 10 % 15 % 20 %
П
ря
м
ы
е 
на
ло
ги
/В
ВП
Косвенные налоги/ВВП
Налоговая карта ( 1994 г.)
(построена по платежам в бюджеты)
Япония
США
Дания
Швеция
Финляндия
Нидерланды
ФранцияБельгия
Великобритания
Ирландия
Австрия
Италия
Люксембург
Россия
Германия
Испания
Португалия
Норвегия
Греция
Налоговая карта (1994 г.)
Зябриков В. В. Налоговое 
планирование как способ 
согласования интересов фирмы 
и государства. Дис. на соиск. 
уч. степ. канд. экон. наук., 
Санкт-Петербург, 1997. – 205 с.
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
0 % 5 % 10 % 15 % 20 %
П
ря
м
ы
е 
на
ло
ги
/В
ВП
Косвенные налоги/ВВП
Налоговая карта ( 2004 г. )
(построена по платежам в бюджеты)
Япония
США
Дания
Швеция
Финляндия
Италия
Великобритания
Нидерланды
Франция
Бельгия
Ирландия
Австрия
Люксембург
Россия
Германия
Испания
Венгрия
Налоговая карта (2004 г.)
0
10
20
30
40
50
60
Амер.мод. Южн.Е.м. Центр.Е.м. СевероЕ.м.
С
ум
м
а 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 В
ВП
Величина и структура уплачиваемых налогов (1994 г.)
Соц.пл.
Прям.н.
Косв.н.
Характеристики основных 
налоговых моделей
0.0%
10.0%
20.0%
30.0%
40.0%
50.0%
USA мод. ЦентрE.м. СевероЕ.м.
Су
м
м
а 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 В
ВП
Величина и структура уплачиваемых налогов (2004 г.)
Соц.пл.
Прям.н.
Косв.н.
0.0%
10.0%
20.0%
30.0%
40.0%
50.0%
USA мод. ЦентрE.м. СевероЕ.м.
Су
м
м
а 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 В
ВП
Величина и структура уплачиваемых налогов (2004 г.)
Соц.пл.
Прям.н.
Косв.н.
0
10
20
30
40
50
60
Амер.мод. Южн.Е.м. Центр.Е.м. СевероЕ.м.
С
ум
м
а 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 В
ВП
Величина и структура уплачиваемых налогов (1994 г.)
Соц.пл.
Прям.н.
Косв.н.
Социальные платежи
Прямые налоги
Косвенные налоги
Американская 
модель
Американская 
модель
Южно-
европейская 
модель
Центрально-
европейская 
модель
Центральноевропейская 
модель
Северо-
европейская 
модель
Североевропейская 
модель
0
10
20
30
40
50
60
Амер.мод. Южн.Е.м. Центр.Е.м. СевероЕ.м.
С
ум
м
а 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 В
ВП
Величина и структура уплачиваемых налогов (1994 г.)
Соц.пл.
Прям.н.
Косв.н.
Социальные платежи
Прямые налоги
Косвенные налоги
0
10
20
30
40
50
60
Амер.мод. Южн.Е.м. Центр.Е.м. СевероЕ.м.
С
ум
м
а 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 В
ВП
Величина и структура уплачиваемых налогов (1994 г.)
Соц.пл.
Прям.н.
Косв.н.
0
10
20
30
40
50
60
Амер.мод. Южн.Е.м. Центр.Е.м. СевероЕ.м.
С
ум
м
а 
на
ло
го
в 
в%
 к
 В
ВП
Величина и структура уплачиваемых налогов (1994 г.)
Соц.пл.
Прям.н.
Косв.н.
0.0%
10.0%
20.0%
30.0%
40.0%
50.0%
USA мод. ЦентрE.м. СевероЕ.м.
Су
м
м
а 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 В
ВП
Величина и структура уплачиваемых налогов (2004 г.)
Соц.пл.
Прям.н.
Косв.н.
Полная сумма 
уплаченных налогов 
в % от ВВП
Американская налоговая модель
Южно-европейская налоговая модель
№ Страна 1994 г. 2004 г. 2014 г.
1 Япония 29,5 29,5 30,3
2 США 29,5 29,5 26,0
№ Страна 1994 г. 2004 г. 2014 г.
1 Португалия 31,7 35,5 34,3
2 Греция 39,0 37,3 35,8
2
1
Полная сумма уплаченных налогов в % от ВВП
№ Страна 1994 г. 2004 г. 2014 г.
1 Бельгия 45,1 46,3 45,1
2 Франция 41,7 44,5 45,5
3 Италия 39,7 41,0 43,5
4 Австрия 41,8 43,9 42,7
5 Нидерланды 47,2 38,0 37,1
6 Люксембург 42,8 40,7 37,5
7 Германия 38,1 38,1 36,7
8 Великобритания 35,8 37,0 31,8
9 Испания 34,7 35,1 33,6
10 Россия 29,8 33,4 31,3
11 Ирландия 35,9 31,4 28,4
Центрально-европейская модель3
Полная сумма 
уплаченных налогов 
в % от ВВП
Северо-европейская налоговая модель
№ Страна 1994 г. 2004 г. 2014 г.
1 Дания 48,8 49,7 48,5
2 Швеция 52,7 44,5 42,6
3 Норвегия 47,1 44,0 38,8
4 Финляндия 46,9 43,9 43,8
4
Данные:
ОЭСР — Revenue Statistics 1965–2018 
(по информации с официального сайта Минфина РФ)
Количество стран-членов ОЭСР, 
изменивших ставки налогов 
в период с 2007 по 2013 гг. 
Ставка налога Увеличение Без изменений Уменьшение
Стандартная 
ставка НДС
18 15 1
Максимальная 
ставка налога 
на доходы 
физических лиц
18 9 7
Основная ставка 
налога на прибыль 
организаций
6 9 19
Виды 
макроэкономической 
налоговой политики
Политика фискального нейтралитета 
(налоговой нейтральности) — налоги 
не должны определять хозяйственные 
решения.
Политика налогового стимулирования 
(Кейнсианская политика):
 • дискриционная налоговая политика;
 • политика встроенных стабилизаторов 
(недискриционная налоговая политика).
2
1
Макроэкономические 
аспекты налогового 
планирования
Величина и структура налоговой 
нагрузки (прямые или косвенные 
налоги, прямые налоги на доход 
или капитал).
Влияние уровня развития страны 
на уровень налоговой нагрузки.
Влияние уровня налоговой нагрузки 
на темпы роста ВВП.
Доля налоговых поступлений 
от физических лиц.
2
3
4
1
0 %
10 %
20 %
30 %
40 %
50 %
60 %
0 % 20 % 40 % 60 % 80 % 100 % 120 %
Н
ал
ог
ов
ы
е 
по
ст
уп
ле
ни
я/
ВВ
П
, 
%
ВВП/душу населения ППС, %
Зависимость налоговых 
поступлений от уровня развития 
страны (1994, 2000, 2004 гг.)
0 %
10 %
20 %
30 %
40 %
50 %
60 %
0 % 20 % 40 % 60 % 80 % 100 % 120 %
Н
ал
ог
ов
ы
е 
по
ст
уп
ле
ни
я/
ВВ
П
, 
%
ВВП/душу населения ППС, %
Зависимость доли налогов, 
уплачиваемых физ. лицами, 
в ВВП от размера средней 
зарплаты в разных странах
0
5
10
15
20
25
30
0 1000 2000 3000 4000
Ра
зм
ер
 у
пл
ач
ен
ны
х 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 
ВВ
П
Средняя зарплата в месяц в (USD)
0
5
10
15
20
25
30
0 1000 2000 3000 4000
Ра
зм
ер
 у
пл
ач
ен
ны
х 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 
ВВ
П
Средняя зарплата в месяц в (USD)
0
5
10
15
20
25
30
0 1000 2000 3000 4000
Ра
зм
ер
 у
пл
ач
ен
ны
х 
на
ло
го
в 
в 
%
 к
 
ВВ
П
Средняя зарплата в месяц в (USD)
Сопоставление НДФЛ 
в России и США
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
100 500 1000 1800
Эф
фе
кт
ив
на
я 
ст
ав
ка
, %
Зарплата в месяц (USD)
Сопоставление эффективных ставок подоходного налога в России и США
Россия 2000
Россия 2001
США
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
100 500 1000 1800
Эф
фе
кт
ив
на
я 
ст
ав
ка
, %
Зарплата в месяц (USD)
Сопоставление эффективных ставок подоходного налога в России и США
Россия 2000
Россия 2001
США
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
0 % 5 % 10 % 15 % 20 % 25 %
Плотность распределения размера 
социальных платежей в % к ВВП 
в странах ЕС, США и Японии
Плотность распределения размера 
социальных платежей в % к ВВП 
в странах СНГ
0 %
1 %
2 %
3 %
4 %
5 %
6 %
7 %
8 %
9 %
0 % 5 % 10 % 15 % 20 %
Искусство налогового планирования
Зябриков Владимир Васильевич
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики 
предприятия и предпринимательства
Налоговая 
система России 
и налоговая нагрузка 
на российские фирмы
Обозначения:
T — сумма начисленных налогов, TV = — ;
WV = — 
FV =  — 
pV =  — 
Налоговая нагрузка 
на среднюю фирму
— доля зарплаты 
в добавленной стоимости;
— отношение остаточной 
стоимости ОС к добавленной 
стоимости;
— отношение операционной 
прибыли к добавленной 
стоимости.
T
W
F
P
V
V
V
V
Налоговая нагрузка 
на среднюю фирму
Параметры 2010 г.
Wv 
 pv 
 Fv 
 Tv 
= 39,6 %
= 16,3 %
= 100 %
= 38,9 %
Tv = (kw + kr ) Wv + kF Fv + kp pv + kv
-20 %
0 %
20 %
40 %
60 %
80 %
100 %
Налоги на 
производство 
и импорт
Прибыль
Амортизация
Зарплата 
(включая 
начисления)
Структура ВВП
По данным Росстата
0 %
10 %
20 %
30 %
40 %
50 %
60 %
70 %
Налоговая нагрузка
Поступление налогов
Сопоставление налоговой нагрузки 
и налоговых поступлений в РФ 
Динамика налоговых поступлений 
с 1992 по 1994 гг. в % к ВВП
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
1991 1992 1993 1994 1995
Поступления 
в % ВВП
ЕСН в % к ВВП
Поступления налогов в период 
с 1994 по 2000 гг. в % ВВП
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
1992 1994 1996 1998 2000 2002
Поступл.в % 
ВВП
ЕСН в % к ВВП
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
1991 1992 1993 1994 1995
Поступления 
в % ВВП
ЕСН в % к ВВП
Динамика поступления налогов 
в период с 2000 по 2007 гг. в % ВВП
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
1998 2000 2002 2004 2006 2008
Потупл.
в % ВВП
ЕСН в % 
к ВВП
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
1991 1992 1993 1994 1995
Поступления 
в % ВВП
ЕСН в % к ВВП
Влияние роста цены на нефть 
на поступления налогов 
с 2000 по 2005 гг.
0 %
10 %
20 %
30 %
40 %
50 %
60 %
70 %
80 %
90 %
100 %
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
Поcтупл.в % ВВП
ЕСН в % к ВВП
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
1991 1992 1993 1994 1995
Поступления 
в % ВВП
ЕСН в % к ВВП
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020
Поступления в % ВВП
В том числе 
страховые взносы 
(ЕСН) в % к ВВП
Динамика налоговых поступлений 
в % к ВВП с 2008 по 2019 гг.
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020
Поступления в % ВВП
В том числе 
страховые взносы 
(ЕСН) в % к ВВП
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020
Поступления в % ВВП
В том числе 
страховые взносы 
(ЕСН) в % к ВВП
Сопоставление зарплатных 
и нефтегазовых налогов
0 %
2 %
4 %
6 %
8 %
10 %
12 %
14 %
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Поступление 
нефтегазовых налогов
Поступление 
зарплатных налогов
Налоги по внешнеэкономической 
деятельности и внутренние налоги
0 %
20 %
40 %
60 %
80 %
100 %
Внешнеэкономические 
налоги
Внутренние налоги
Налоги, уплачиваемые 
юридическими 
и физическими лицами
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
Налоги 
юридических 
лиц
Налоги 
физических 
лиц
Структура налоговых 
поступлений в РФ 
0 %
10 %
20 %
30 %
40 %
50 %
60 %
70 %
80 %
90 %
100 %
Косвенные 
налоги
Прямые 
налоги
Страховые 
взносы
0 %
5 %
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
Прочие налоги
Плата за пользование 
ресурсами
Таможенные пошлины
НДС
Налог на прибыль
НДФЛ
Страховые взносы
Структура налоговых поступлений 
в бюджет и внебюджетные фонды
Искусство налогового планирования
Зябриков Владимир Васильевич
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики 
предприятия и предпринимательства
Классификация 
налогов в РФ 
и специфика 
их оптимизации
Алгоритм налогового планирования
Субъект налога
(налогоплательщик)
Носитель налога
Объект налога
Налоговое изъятие
Налоговая скидка
Налоговая ставка
База налога
Налоговый оклад
-
-
=
=*
Элементы налога
Всегда устанавливаются НК РФ:
 • субъект налога (налогоплательщик), в РФ — 
не включен в состав элементов налога;
 • объект налогообложения;
 • налоговая база B;
 • налоговый период.
Устанавливаются НК РФ, региональными 
или местными органами власти в порядке 
и пределах, установленных НК РФ: 
 • налоговая ставка k;
 • порядок исчисления налога;
 • порядок и сроки уплаты налога.
Федеральное строение налоговой 
системы РФ 
№ Виды 
налогов
Территория 
действия
Название налога Кол-во
1 Федеральные 
налоги 
и сборы
РФ НДС, акцизы, 
налог на прибыль 
организации, НДФЛ, 
НДПИ, государственная 
пошлина, водный налог, 
сборы за пользование 
объектами животного 
мира, страховые взносы, 
таможенные пошлины
10
2 Региональные 
налоги
Субъект 
федерации
Налог на имущество 
организации, 
транспортный налог, 
налог на игорный бизнес
3
3 Местные 
налоги
Муниципальное 
образование
Земельный налог, 
налог на имущество 
физических лиц, 
торговый сбор
3
Итого: 16
Виды налогов
№ Признак 1 группа 2 группа 3 группа
1 Субъект налога Налоги физических 
лиц
Налоги 
организаций
Налоги физических 
лиц и организаций
2 Объект налога Личные Реальные
3 Ставка Пропорциональные Прогрессивные Регрессивные
4 Источник начисления Прямые Косвенные
5 Способ уплаты По личной 
декларации
Удержание 
у источника
По квитанции 
налогового органа
6 Принцип построения Резидентские Территориальные Смешанные
7 Законоуста-
навливающий орган
Федеральные Региональные Местные
Ставки страховых взносов в 2020 г. 
Вид обязательного 
страхования
С выплат и иных вознаграждений в пользу 
физического лица нарастающим итогом с начала 
расчетного периода
До 912 000 руб. 
(включительно)
Свыше 912 000 руб., 
но до 1 292 000 руб. 
(включительно)
Свыше 
1 292 000 руб.
Обязательное пенсионное 
страхование
22 % 10 %
Обязательное социальное 
страхование на случай 
временной нетрудоспособности 
и в связи с материнством
2,9 % 0 %
Обязательное медицинское 
страхование
5,1 %
Итого: 30 % 27,1 % 15,1 %
Принципы построения налога
Резидентский. 
Субъект — первичен, затем определяется объект 
налогообложения. 
«Нет субъекта — нет налога». 
Пример: налог на доходы физических лиц (США).
Территориальный. 
Объект — первичен, затем определяется субъект налога. 
«Нет объекта — нет налога». 
Пример: НДС (РФ).
Смешанный — резидентский с элементами 
территориальности. 
Пример: налог на прибыль организаций (РФ).
2
3
1
Налоговое резидентство
Налогоплательщики
Резиденты
Образующие 
постоянное 
представительство
Платят налоги только 
с доходов, полученных 
через постоянное 
представительство 
(ст. 307 п.1 НК РФ).
Платят налоги со всех 
доходов, полученных 
как с территории РФ, 
так и за рубежом.
Платят налоги только 
с оходов (как правило, 
пассивных), полученных 
на территории РФ 
(ст. 246 НК РФ).
Не образующие 
постоянное 
представительство
Нерезидент
1. Зябриков В. В. Налоговое планирование как способ согласования интересов фирмы и государства. 
Дис. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук., Санкт-Петербург, 2007. – 205 с.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Официальный сайт ФНС.
4. Официальный сайт Минфина РФ.
5. Официальный сайт Росстата.
Используемые источники к модулю