Demonstração do Valor Adicionado - DVA

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Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que
deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações
ocorridas no exercício:
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
O valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que
contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores,
acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.
Demonstração do Valor Adicionado -
DVA
APRESENTAR O CONCEITO DE DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO, ESTRUTURA E MODELO
BÁSICO DA DVA. OBRIGATORIEDADE DA DVA.
Conceitos e obrigatoriedade da DVA – Demonstração do Valor Adicionado
A DVA – Demonstração do Valor Adicionado foi inserida pela Lei nº 11.638/2007, artigo 176, inciso V, no
conjunto de demonstrações financeiras que as companhias abertas devem apresentar ao final de cada
exercício social.
Transcreve-se a seguir o referido artigo da Lei das S/A;
De acordo com Ribeiro (2009) a DVA é um relatório contábil que evidencia o quanto de riqueza uma
empresa produziu, isto é, o quanto ela adicionou de valor aos seus fatores de produção, e o quanto e de que
forma essa riqueza foi distribuída (entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital) bem
como a parcela de riqueza não distribuída.
O conceito apresentado por Ribeiro (2009) é ratificado ao observar o artigo 188, inciso II da Lei das S/A
quanto ao que deve indicar a DVA:
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10. A DVA está fundamentada em conceitos macroeconômicos, buscando apresentar,
eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuição que a
entidade tem na formação do Produto Interno Bruto – PIB. Essa demonstração apresenta
o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que são
vendidos ou consumidos durante determinado período.
O valor adicionado, demonstrado na DVA, representa a diferença entre o valor da receita de vendas e os
custos dos recursos adquiridos de terceiros, ou seja, o quanto de valor agrega aos insumos que adquire em
determinado período.
O item 10 do Pronunciamento Técnico CPC 09/2008 – Demonstração do Valor Adicionado – DVA indica que
o demonstrativo está baseado em conceitos macroeconômicos:
Dessa forma, utiliza-se a DVA para identificar e divulgar quanto a atividade gerou de recursos adicionais, ou
seja, quanto contribuiu para a formação do PIB em determinado período, como e para quem essa riqueza foi
distribuída: empregados (salários e benefícios), acionistas (remuneração do capital investido em forma de
juros e dividendos), financiadores (pagamento de juros e do custo dos insumos adquiridos de fornecedores)
e a sociedade (por meio do recolhimento dos tributos ao governo).
Estrutura da DVA
Incialmente conceitua-se: Valor Adicionado Bruto; Valor Adicionado Líquido; Valores Recebidos de
Terceiros e Distribuição do Valor Adicionado;
Valor Adicionado Bruto
Constitui-se da receita de venda deduzido dos custos dos recursos adquiridos de terceiros como:
matéria-prima, mercadorias para revenda, serviços de terceiros, energia elétrica, enfim todos os insumos
adquiridos de terceiros e consumidos durante o processo operacional.
O resultado representa o que a empresa adicionou aos insumos/serviços adquiridos de terceiros para
chegar ao seu produto/serviço final; corresponde, portanto, à riqueza gerada.
 
Valor Adicionado Líquido
A empresa utiliza-se também de instalações, máquinas, equipamentos e outros ativos de vida útil mais
extensa, diminuindo-lhes o potencial de uso. Tal redução de potencial de uso na Contabilidade é refletida pela
depreciação, amortização e exaustão. Assim sendo, dada a essencialidade do consumo parcial destes ativos
para a geração da riqueza, seu valor deve ser deduzido do valor adicionado bruto, conduzindo ao valor
adicionado líquido, o qual reflete a efetiva contribuição da empresa para a economia local.
 
Valores Recebidos de Terceiros
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Há ainda que se mencionar os valores recebidos de outras empresas sem sacrifícios operacionais, como o
caso do resultado de participações societárias. A investidora realizou o investimento em algum
momento passado, e nos períodos posteriores apenas receberá os frutos desta aplicação, sem qualquer
esforço, pelo menos em princípio. O mesmo acontece com as receitas financeiras. Não há esforço da
investidora, ela apenas aplica seus recursos no mercado e, dependendo das oscilações destes é que será
sua receita.
Assim, o valor adicionado líquido somado às receitas recebidas em transferência demonstrará o total dos
recursos distribuídos.
 
Distribuição do Valor Adicionado
A distribuição do valor adicionado reflete quem são os beneficiados com o desempenho da empresa
como: empregados, governo, terceiros, acionistas, os quais estão representados pela remuneração do
pessoal e encargos sociais; impostos sobre vendas, produção e serviços, taxas e contribuições; juros
sobre capital de terceiros e próprio, dividendos, aluguéis de móveis e imóveis e por fim pode ser retido a
título de reinvestimento na organização.
A análise da distribuição do valor adicionado identifica a contribuição da empresa para a sociedade e os
setores por ela priorizados. Este tipo de informação serve para avaliar a performance da empresa no seu
contexto local, sua participação no desenvolvimento regional e estimular ou não a continuidade de
subsídios e incentivos governamentais. E, em um contexto maior, pode servir de parâmetro para
definição do comportamento de suas congêneres.
 
A estrutura básica da DVA – Demonstração do Valor Adicionado pode ser observado no quadro a seguir:
Fonte: Montoto (2011), adaptado
Insumos (com impostos)
CMV
(+) Serviços  de terceiros
(+) Materiais diversos
(+) Perdas (-) Ganhos na
recuperação de ativos
  1- Receitas <<<<<< Receitas (com impostos)
(-) Provisão PCLD
(+) Reversão PCLD
(+) Ganho (-) Perda de
Capital
(+) Receita relativo a
construção   de ativos
próprios
     
  (-)  
     
>>>>>> 2- Insumos  
    (=)    
    3- Valor adicionado bruto    
    (-)    
Depreciação
Amortização
Exaustão
>>>>>> 4- Retenções    
      Aluguéis
Juros
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(+) Ganho de Equivalência
Patrimonial
(-) Perda  de Equivalência
Patrimonial
Dividendos
Royalties
  (=)  
   
5- Valor adicionado
líquido
 
    (+)  
   
6- Valores recebidos de
terceiros
<<<<<<
       
    (=)    
   
7- Valor adicionado a
distribuir
   
         
   
8- Distrubição do valor
adicionado
   
    1- Pessoal e Encargos    
   
(Salários, Horas Extras,
FGTS)
   
         
    2- Governos    
   
(Impostos, Taxas e
Contribuições)
   
         
   
3- Remuneração de
Capital de Terceiros
   
   
(Juros, Aluguéis,
Royalties, etc)
   
         
   
4- Remuneração de
Capital Próprio
   
   
(Dividendos e Juros
sobre Capital Próprio)
   
   
(Lucros Retidos/ Prejuízo
do Exercício)
   
         
   
Total Valor Adicionado
Distribuído
(1+2+3+4) = 7
   
 
Apresenta-se a seguir o modelo básico da DVA:
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Modelo Básico da DVA:
1
1.1
 
 
 
1.2
 
 
1.3
 
 
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
3.
4.
4.1.
5.
6.
6.1.
6.2.
7.
8.
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
 
RECEITAS
Vendas de mercadorias, produtos e serviços.
Vendas de Mercadorias
Vendasde Produtos
Vendas de Serviços
Provisão P/créditos duvidosos
Constituição da Provisão para Créditos Duvidosos
Reversão da Provisão para Créditos Duvidosos
Outras Receitas e Outras Despesas Operacionais
Vendas do Imobilizado
Custo de Vendas do Imobilizado
INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
Custos das mercadorias e serviços vendidos
Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
Perda/Recuperação de valores ativos
Outras (especificar)
VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
RETENÇÕES
Depreciação, amortização e exaustão
VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (1-2-3)
VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
Resultado de equivalência patrimonial
Receitas financeiras
VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (4+5)
 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO:
Pessoal e encargos
Impostos, taxas e contribuições
Juros e aluguéis
Juros s/ capital próprio e dividendos
Lucros retidos/prejuízo do exercício
 
A seguir detalha-se os grupos contábeis que formaram do demonstrativo:
Detalhamentos dos grupos contábeis formadores do demonstrativo:
1. RECEITAS
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1.1.
Vendas de mercadorias, produtos e serviços 
Inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde á receita
bruta ou faturamento bruto. 
Devem ser deduzidas as devoluções, os abatimentos incondicionais e os cancelamentos.
Para fins de facilitar a compreensão dos termos empregados neste grupo, define-se:
Mercadorias - valores de revenda de produtos adquiridos de terceiros. Exemplo: uma farmácia
adquire medicamentos de um distribuidor, e revende-os. Trata-se de mercadorias, e não de
produtos.
Produtos - valores de venda de produtos de produção própria (indústria). Exemplo: uma indústria
farmacêutica adquire insumos, industrializa-os e vende-os a distribuidores. Trata-se de produtos
de produção própria vendidos.
Serviços – valores de venda de serviços executados por contrato ou tarefa. Exemplo: serviços de
auditoria independente, executados para um cliente.
1.2.
Provisão p/créditos duvidosos
Inclui os valores relativos à constituição de provisão para créditos duvidosos, bem como da
reversão da mesma.
1.3.
Outras Receitas Operacionais
Inclui valores considerados fora das atividades principais da empresa, tais como venda de
imobilizado ou investimentos.
2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
2.1.
Custos das mercadorias e serviços vendidos
Somam-se neste item todos os materiais (incluindo materiais de embalagem, materiais
secundários, etc.) consumidos no custo dos produtos e serviços vendidos.
2.2.
Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
Compreende todas as demais despesas operacionais não incluídas em outros itens, como energia
elétrica aplicada na administração e vendas, serviços de terceiros não compreendidos como
custos de produção, despesas administrativas e comerciais.
2.3.
Perda/Recuperação de valores ativos
Inclui valores relativos a provisões para ajuste ao valor de mercado de estoques e investimentos,
etc.
2.4. Outras
3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4. RETENÇÕES
4.1. Depreciação, amortização e exaustão
5. VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3-4)
6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
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6.1.
Resultado de equivalência patrimonial
Inclui o resultado do cálculo da equivalência patrimonial.
6.2.
Receitas financeiras
Compreende todas as receitas financeiras independentemente de sua origem, como juros sobre
aplicações financeiras, juros sobre duplicatas de clientes, descontos obtidos, juros sobre
atualizações de impostos recuperáveis, etc.
6.3
Outras Receitas
Inclui as receitas com Aluguéis, recebimentos diretos de franquia, dividendos relativos a
investimentos avaliados ao custo etc.
7. VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR (6+7)
8. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1.
Pessoal e encargos
Este item corresponde à parcela da riqueza distribuída ao corpo funcional da empresa, o que na
DRE pode estar apropriado ao custo do produto vendido ou como despesa operacional do
exercício.~
8.1.1.
Remuneração direta
Inclui salários, 13° salário, férias, horas extras, participação de empregados nos lucros,
honorários etc. Salienta-se que neste item não devem ser incluídos os encargos com INSS
8.1.2.
Benefícios
Inclui valores relativos à assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria
etc.
8.1.3.
FGTS
Representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados.
8.2.
Impostos, taxas e contribuições
Além das contribuições devidas ao INSS, comporão este item o imposto de renda da pessoa
jurídica, contribuição social sobre o lucro, PIS, COFINS, ISS, CPMF e todos os demais impostos,
taxas e contribuições.
8.3.
Juros e alugueis
Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de
empréstimos e financiamentos junto às instituições financeiras, empresas do grupo ou outras e
os aluguéis (incluindo-se os custos e despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros.
8.4.
Juros s/ capital próprio e dividendos
Inclui os valores pagos ou creditados aos acionistas, sócios ou titular.
8.5.
Lucros retidos / prejuízo do exercício
Devem ser incluídos os lucros do período destinados a reservas de lucros e eventuais parcelas
ainda ser destinação especifica.
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Elaboração – Exemplo Prático
A Cia. Golfinho apresentou seu balanço em 2007, com os seguintes saldos:
Balanço Patrimonial - 31/12/2007
Ativo Passivo
Circulante   Circulante  
Caixa/Bancos 5.000    
    Patrimônio Líquido  
Ativo Não Circulante   Capital Social 5.700
Imobilizado      
Máquinas e Equipamentos 1.000    
(-) Depreciação Acumulada (300)    
Total 5.700 Total 5.700
 
Durante o exercício de 2008, realizou as seguintes operações:
1. Aquisição a vista de mercadorias no valor de R$ 2.000,00 com incidência de
18% de ICMS. Assim, o valor das compras líquidas foi de R$ 1.640,00 e o
ICMS incluso no valor bruto das compras foi de R$ 360,00
2. Venda total das mercadorias, a vista, por R$ 6.000,00 destacando-se o ICMS
de R$ 1.080,00.
3. No período, 10% das mercadorias vendidas foram devolvidas, ou seja, R$
600,00. No valor dessa devolução, estão inclusos R$ 108,00 relativos ao
ICMS que foi faturado no momento da venda. O custo das mercadorias que
ora estão sendo devolvidas foi de R$ 200,00 e, portanto, o ICMS incluso
nesse valor é de R$ 36,00.
4. Pagamento de pessoal no valor de R$ 290,00
5. Despesas administrativas pagas correspondem ao consumo de materiais de
escritório no valor de R$ 112,00
6. Venda a vista de imobilizado por R$ 600,00, cujo custo de aquisição foi de
R$ 500,00 e já estava depreciado em R$ 150,00. Ou seja, a empresa obteve
lucro de R$ 250,00 nessa transação.
7. O Imposto de Renda e a Contribuição Social são calculados à alíquota de
24% sobre o lucro liquido.
A empresa apresentou as seguintes demonstrações contábeis em 2008:
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/2008
Receita Bruta de Vendas   6.000
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(-) IF/VC/DI   (1.572)
    Vendas Canceladas (600)  
    ICMS Faturado (972)  
(=) Receita Líquida de Vendas   4.428
(-) Custo de Mercadoria Vendida   (1.476)
(=) Lucro Bruto   2.952
(-) Despesas Operacionais    
    Despesas Administrativas   (402)
    Despesas com Salários (290)  
    Despesas Mat. Escritório (112)  
(=) Resultado Operacional   2.550
(+) Outras Receitas   250
(=) LAIR   2.800
(-) IRPJ   (420)
(-) CSLL   (252)
(=) Lucro Líquido   2.128
 
Balanço Patrimonial - 31/12/2008
Ativo Passivo
Circulante   Circulante  
Caixa/Bancos 8.598 ICMS a Pagar 612
Estoque 164 IRPJ a Pagar 420
    CSLL a Pagar 252
       
Imobilizado   Patrimônio Líquido  
Máquinas e Equipamentos 500 CapitalSocial 5.700
(-) Depreciação Acumulada (150) Reservas de Lucros 2.128
       
Total 9.112 Total 9.112
 
Demonstração do Valor Adicionado – DVA do Exercício de 31/12/2008
Demonstração do Valor Adicionado
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1. RECEITAS 5.650
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços 5.400
1.2 Provisão /p Créditos Liquidação duvidosa __
1.3 Outras Receitas e Outras Despesas 250
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 1.912
2.1 Custos das Mercadorias e Serviços Vendidos 1.800
2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 112
2.3 Perda/Recuperação de Valores Ativos  
2.4 Outras  
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 3.738
4 RETENÇÕES __
4.1 Depreciação, amortização e exaustão __
5 VALOR ADICIONADO DO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 3.738
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA __
6.1 Resultado de Equivalência Patrimonial __
6.2 Receitas Financeiras __
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 3.738
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 3.738
8.1 Pessoal e encargos 290
8.2 Impostos, taxas e contribuições 1.320
8.3 Juros e Aluguéis __
8.4 Juros sobre capital próprio e dividendos __
8.5 Lucros retidos/ (prejuízo do exercício) 2.128
Descrição dos itens que compõem a DVA:
1.1. Vendas de mercadorias, produtos e serviços:
Corresponde ao valor da receita bruta, deduzidos das devoluções de vendas e dos abatimentos. O valor de
R$ 5.400,00 refere-se às receitas de vendas no montante de R$ 6.000,00, deduzidas das devoluções de R$
600,00
1.3. Outras Receitas:
Inclui valores considerados fora da atividade principal da empresa, no caso, os valores referem-se ao valor
total obtido com a venda do imobilizado, isto é R$ 600,00 e o custo da baixa, valor R$ 350,00. Este valor
corresponde à diferença entre o custo de aquisição R$ 500,00 e o valor da depreciação acumulada R$ 150,00
2.2. Custo das mercadorias e produtos vendidos:
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São considerados os valores brutos de aquisição das mercadorias que foram vendidas no exercício. Portanto
o valor de R$ 1.800,00 corresponde a R$ 1.476,00 relativos ao custo líquido mais R$ 324,00 de ICMS que
foram incluídos no valor das compras.
Custo líquido compras 100% vendidas R$ 1.640,00
Devolução (Retido no Estoque)            (R$ 164,00) [R$ 200,00–R$ 36,00]
Custo líquido                                            R$ 1.476,00
ICMS compras                                         R$ 360,00
ICMS (Retido do Estoque)                      R$ 36,00
ICMS                                                          R$ 324,00
 
Ou podemos utilizar a seguinte fórmula conforme cálculo fiscal, isto é, embutir o tributo no custo:
100% - 18%(ICMS) = 82% : 100= 0,8200 (fator)
R$ 1.476,00 : 0,8200 = R$ 1.800,00
 
2.3. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros:
Refere-se ao montante gasto com material de escritório no valor de R$ 112,00
Distribuição do Valor Adicionado
 
8.1. Pessoal e encargos:
Trata-se do montante de R$ 290,00 de gastos com pessoal.
8.2. Impostos, taxas e contribuições:
Corresponde a parcela da riqueza criada pela empresa e destinada ao governo. É a soma de IR/CS de R$
672,00, com o ICMS líquido de R$ 648,00 (diferença entre R$ 972,00 sobre vendas e R$ 324,00 incidentes
sobre as mercadorias adquiridas e vendidas).
8.5. Lucros retidos/prejuízos do exercício:
Corresponde ao valor do lucro do exercício R$ 2.128,00
ATIVIDADE FINAL
De acordo com o artigo 188, inciso II da Lei das S.A., A Demonstração
que indica o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição
entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais
como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem
como a parcela da riqueza não distribuída, denomina-se:
A. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; 
B. Demonstração do Resultado do Exercício; 
C. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; 
D. Demonstração do Valor Adicionado; 
E. Demonstração dos Fluxos de Caixa. 
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REFERÊNCIA
AMAMOTO, M. M.; PACCEZ, J. D.; MALACRIDA, M. J. C. Fundamentos da contabilidade. São Paulo: Saraiva,
2011.
BRASIL. Lei nº 11.638/07. Altera e revoga dispositivos da Lei nº 6404/76, de 15 de dezembro de 1976, e da
Lei nº 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à
elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. Disponível
em: www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L6404compilada.htm. Acesso em 02/07/2014.
CFC - Conselho Federal de Contabilidade. Disponível em:  www.cfc.org.br - Acesso em 02/07/14
CPC ¿ Comitê de Pronunciamentos Contábeis. Disponível em: www.cpc.org.br - Acesso em 02/07/14
MONTOTO, E. Contabilidade geral esquematizado. São Paulo: Saraiva, 2011.
PEREZ JÚNIOR, J.H.; OLIVEIRA, L.M. Contabilidade avançada. 8 ed. São Paulo: Atlas, 2012.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade intermediária. 2 ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade avançada. 2 ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
SANTOS, J.L.; SCHMIDT, P. Contabilidade societária. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2009.
UDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. Manual de contabilidade societária. São Paulo:
Atlas, 2010.
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