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Gerenciamento dos Resultados Contábeis Contabilidade Gerencial Patrícia P. Castro ctcastro@globo.com • O Custeio Variável utiliza o conceito de Margem de Contribuição unitária (MCun) que é o valor que cada unidade traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou (custos variáveis/diretos), as despesas variáveis também podem entrar nesse cálculo. MC unitária = Preço de venda unitário (-) custos e despesas variáveis unitário Ponto de Equilíbrio • Ponto de equilíbrio nada mais é do que o valor que a empresa precisa vender para cobrir o custo das mercadorias vendidas, as despesas variáveis e as despesas fixas. No Ponto de Equilíbrio, a empresa não terá lucro nem prejuízo. • Atualmente na busca da competitividade é fundamental que as empresas conheçam o seu Ponto de Equilíbrio, para tanto, precisam desenvolver essa ferramenta gerencial. Ponto de Equilíbrio Contábil • A empresa obterá seu ponto de equilíbrio contábil quando suas receitas totais forem iguais aos seus custos e despesas totais (fixos e variáveis). Ponto de Equilíbrio = Custos + Despesas fixas Contábil M.C.Unit Ponto de equilíbrio Econômico • Lucro desejado é o lucro mínimo desejado pela empresa • PEE é o valor das receitas menos os custos e despesas totais mais o lucro desejado. PEE = Custos e Despesas Fixas + Lucro Desejado MC unitária Ponto de Equilíbrio Financeiro • Despesas não-desembolsáveis: depreciação • Despesas desembolsáveis não apuradas nos custos: parcela de um financiamento para compra de material para produção PEF = CDF - despesas não desembolsáveis + despesas não contabilizadas nos custos MC unitária Gráfico do Ponto de Equilíbrio Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. Alavancagem Operacional • Vem medir qual será a proporção do risco relacionado com os gastos fixos para as atividades operacionais da empresa. • Analisando o ponto de equilíbrio: quanto maior for o volume de vendas acima do ponto de equilíbrio, a empresa terá uma margem maior de segurança em se conseguir pagar os custos fixos e consequentemente ocorrerá em menor risco. • Caso a empresa possua uma elevada alavancagem operacional, existirá um risco maior devido aos gastos fixos, que não serão reduzidos pela queda do volume de vendas. • Maior alavancagem operacional, maior o risco e vice-versa. • A alavancagem operacional é medida em vezes. Alavancagem = % de acréscimo no lucro Operacional % de acréscimo no volume de vendas Alavancagem Operacional Também pode ser dada pela equação: (Preço de venda – Custo Variável) x Volume de vendas (Preço de Venda – Custo Variável) x Volume de vendas – Custo Fixo Margem de Segurança Operacional • Corresponde à quantidade de produtos ou valor de receita em que se opera acima do Ponto de Equilíbrio. • Quanto maior for a MSO, maior a capacidade de geração de lucro e também, maior segurança de que a empresa não incorrerá em prejuízos. MSO = Volume de Unidades Vendidas (-) Quantidade no Ponto de Equilíbrio Margem de Segurança Operacional • A MSO coincide com lucro. • Quanto maior a margem de segurança operacional, maior o lucro, menor o risco (menor a alavancagem operacional) e vice-versa. Lucro empresarial • O lucro é o resultado da receita após a empresa haver pago todas as despesas, tais como: despesas variáveis, despesas fixas e Imposto de Renda (IR), Contribuição Social Sobre o Lucro (CSSL), e ainda sobrar recursos para dar continuidade às atividades da empresa e para a subsistência dos proprietários. • Lucro da empresa, é a quantia máxima que a firma pode distribuir como dividendos e ainda esperar estar tão bem no final do período como ela estava no começo. • Gestores dependem de uma Contabilidade moderna para apurar quais os tipos de despesas eles têm. • A Contabilidade passa de um fardo, de um custo, para as empresas, para um aliado, servindo como ferramenta para tomadas de decisões e análise mais detalhada sobre o impacto sofrido por qualquer alteração, investimento em uma determinada área ou produção. Natureza do problema do preço • A sobrevivência da empresa, no longo prazo, depende de sua habilidade em obter preços para seu produtos que cubram todos os seus custos, estando incluído um razoável índice de retorno. • Para administrar preços de venda, sem dúvida é necessário conhecer o custo do produto, porém essa informação por si só, embora necessária, não é suficiente. • A economia do país e do mundo têm um papel fundamental nessa precificação, porque é preciso saber o grau de elasticidade da demanda, os preços de produtos concorrentes, os preços de produtos substitutos, a estratégia de marketing da empresa e tudo isso também depende do tipo de mercado em que a empresa atua, etc......... Resumo dos problemas de fixação do preço • Fatores Internos – Objetivos da Empresa – Estratégia do Mix de Marketing – Os Custos – A organização • Fatores Externos – O Mercado e a Demanda – Fixação de Preço em Diferentes Mercados – Percepção Sobre Preço e Valor – Relação Preço-Demanda – Custos x Preços dos Concorrentes • Os preços podem ser fixados, com base nos custos, com base no mercado ou com base numa combinação de ambos. • O importante é que os sistema de custos produza informações úteis e consistentes com a filosofia da empresa, particularmente com sua política de preços. Não tem como uma empresa ser bem- sucedida, se não tiver uma Contabilidade bem elaborada, com relatórios confiáveis e rápidos. E, também, do que adiantaria para a empresa ter uma Contabilidade ótima, voltada para a área de gerenciamento de resultado, se não tiver um administrador e um contador que saibam consultar, entender e avaliar as informações recebidas. Exercício Ponto de Equilíbrio • A empresa Toshimp, produtora de televisores, tem patrimônio líquido (PL) de R$12.000.000 e produz um único modelo, de um único tamanho. Esse produto é vendido, em média, por R$555 cada unidade, e nesse preço estão incluídos impostos de 10%. • O Custo de matéria-prima, material de embalagem, peças, partes e componentes é de R$299,50 por unidade; os custos fixos atingem R$1.600.000 por período; 20% desse valor correspondem à depreciação de máquinas e equipamentos da fábrica; e as despesas fixas de administração e vendas, R$400.000, também por período. • A empresa possui dívida de R$600.000, de curto prazo, contraída junto a um banco comercial, para financiar seu capital circulante, a vencer no período objeto de análise. • Pede-se para calcular: Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. a) O ponto de equilíbrio contábil (PEC) em unidades físicas (q) e em valor monetário ($) relativo à receita líquida; b) O ponto de equilíbrio financeiro (PEF) em unidades físicas (q) e em valor monetário ($) relativo à receita líquida; c) O ponto de equilíbrio econômico (PEE) em unidades físicas (q), considerando que o lucro mínimo desejado é de 10% do PL, já descontados o Imposto de Renda sobre o lucro, que é de 20%. Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. Gerenciamento dos Resultados Contábeis A Empresa AWR apresenta a seguinte estrutura de preço, custos e despesas: • Preço de Venda por unidade, líquido de tributos....................... $ 500 • Despesas Variáveis de venda: dez por cento do preço de venda 10% • Custo Variável por unidade ........................................................ $ 200 • Custos Fixos por período .........................................................$400.000 • Despesas Fixas por período ....................................................$100.000 Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. PEDE-SE PARA CALCULAR: a) o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC), em unidades físicas (q) ; b) o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC), em valor monetário ($) relativo à receita líquida; c) o Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE), em unidades físicas (q), considerando-se que o lucro desejadopelos acionistas é de 10% da receita total; Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. MC unitária = Preço de venda unitário (-) custos e despesas variáveis unitário Ponto de Equilíbrio = Custos + Despesas fixas Contábil M.C.Unit PEE = Custos e Despesas Fixas + Lucro Desejado MC unitária Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. a) o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC), em unidades físicas (q) ; b) o Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC), em valor monetário ($) relativo à receita líquida; MC unitária = Preço de venda unitário (-) custos e despesas variáveis unitário Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. Ponto de Equilíbrio = Custos + Despesas fixas Contábil M.C.Unit Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. PEE = Custos e Despesas Fixas + Lucro Desejado MC unitária c) o Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE), em unidades físicas (q), considerando-se que o lucro desejado pelos acionistas é de 10% da receita total; Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, 2003. 9ª ed. Análises de Custos e Rentabilidade de Produtos Considere os seguintes dados para a decisão de comprar ou fabricar. Pede-se: qual deve se a decisão da empresa se: a) Analisando a situação atual, compensa fabricar ou comprar? b) Se houver um desconto de 20% no preço de compra, porém a inclusão do frete no valor de $10 por produto, fabricar ou comprar? c) E se a empresa conseguir um desconto de 15% nos matérias, porém, conseguiu 20% desconto no preço de compra e uma boa negociação no frete firmando o valor de $4,85 por produto, fabricar ou comprar? • Suponhamos que o gerente de uma empresa seja solicitado a decidir se deverá continuar a fabricar determinado componente de seu produto, ou adquirir de um fornecedor externo. Essa empresa fabrica 1.000 unidades/mês do produto, e apropria os custos diretos e indiretos à base de hora-máquina (Horas trabalhadas por unidade 0,5 horas). A proposta do fornecedor é entregar o componente a $ 1.710,00 a unidade. a) Fretes de $ 2,00/un; b) Manutenção de MOI para recebimento físico, totalizando $ 100.000 mensais. Com base nas informações anteriores, apure os custos totais de produção para 1.000 unidades. Quantidade de produção unidades Custo unitário $ Custos totais $ Materiais 684 Mão de obra direta 478 Mão de obra indireta 825,00 x 0,5 horas Energia 420,00 x 0,5 horas Outros custos indiretos 270,00 x 0,5 horas Quantidade de produção unidades Custo unitário $ Custos totais $ Materiais 1.000 684 684.000 Mão de obra direta 1.000 478 478.000 Mão de obra indireta 1.000 825,00 x 0,5 horas 412.500 Energia 1.000 420,00 x 0,5 horas 210.000 Outros custos indiretos 1.000 270,00 x 0,5 horas 135.000 Monte o quadro Comparativo: Comprar x Fabricar Fabricando a peça $ Comprando a peça $ Matéria-prima Valor das peças Fretes MOI MOD Energia/outros Manutenção de MOI para recebimento físico Total Custos Comprar x Fabricar?
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