Contabilidade pública avançada

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CONTABILIDADE PÚBLICA AVANÇADA
PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR 
PÚBLICO - PCASP
Graziana Olinda da Silva Matos
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Olá!
Você está na unidade Plano de contas aplicado ao setor público - PCASP. Conheça aqui a definição de plano de
contas e o que diferencia o PCASP dos demais. Aprenda como reconhecer os regimes contábeis existentes e
identificar os grupos de contas que compõem o plano de contas. Para aprofundar ainda mais os conhecimentos,
entenda como é definido o sistema de contas e sua classificação, bem como a função e o funcionamento das
contas. Aprenda ainda a contabilizar fatos típicos da contabilidade pública e conheça alguns exemplos práticos
de plano de contas e da escrituração contábil.
Bons estudos!
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1. Plano de contas e escrituração contábil: considerações 
introdutórias, regimes contábeis, identificação dos grupos
O é um instrumento de acompanhamento e controle de todas as contas que a entidade podeplano de contas
utilizar no decorrer de suas atividades. É ele que vai nortear tanto a como o correto tratamentoescrituração
que deve ser dado às contas que compõem a , seja ela pública ou privada. Especificamente nestacontabilidade
disciplina, trataremos do , fazendo a abordagem dos PCASP (plano de contas aplicado ao setor público)
 bem como realizando a identificação dos grupos que compõem o PCASP. Pararegimes contábeis pertinentes,
isso, será tomado como base o seguinte : conceito de contabilidade “A contabilidade pode ser comparada a um
complexo banco de dados que tem o objetivo de consolidar os dados e gerar informações por intermédio de
relatórios denominados demonstrativos contábeis” (BERNARDO, 2014, p. 50).
O que diferencia o PCASP dos é que ele é estruturado especificamente parademais planos de contas
abordagem da com todas as suas especificidades e particularidades. Ressalta-se que ocontabilidade pública
PCASP foi amplamente modificado em virtude do processo de convergência das normas brasileiras com as
. Portanto, é um instrumento de grande importância, que norteia todanormas internacionais de contabilidade
a conjuntura da contabilidade pública nas entidades. 
De acordo com Ávila et al. (2011, p. 39), “O plano de contas é responsável pela transparência dos lançamentos
contábeis, pois demonstra ordenadamente todos os fatos ocorridos durante um período da administração
pública”.
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1.1 Regimes contábeis
Os regimes contábeis são os adotados na Contabilidade para registro dos fatos ocorridos, relacionadoscritérios
com o . De maneira geral, são conhecidos dois regimes: ingresso e desembolso financeiros de caixa e de
.competência
O é aquele que registra os fatos no momento em que eles de fato ocorrem, ou seja, quando há oregime de caixa
desembolso financeiro ( ) ou o recebimento financeiro ( ).despesas receitas
Já o é aquele que registra os fatos de acordo com o . Desta forma, pararegime de competência fato gerador
receitas, mesmo que elas ainda não tenham ingressado na entidade, o fato do direito estar registrado, já imputa o
reconhecimento desse ingresso. O mesmo ocorre para despesas.
Um ponto importante a se considerar é que o regime de competência reconhece as dentroreceitas e despesas
do em que elas foram registradas, não transportando os valores para o exercício seguinte.exercício financeiro
Já no de caixa, caso o efetivo ingresso/dispêndio não tenha ocorrido ainda, o fato poderá ser transferido para o
exercício seguinte.
Assista aí
https://fast.player.liquidplatform.com/pApiv2/embed/746b3e163a5a5f89a10a96408c5d22c2
/d5df1b60314199193be2920443e0c20d
Fique de olho
Existe a interpretação de que o regime contábil utilizado na Contabilidade Pública é um regime
misto (caixa para receitas e competência para despesas). Contudo, o correto é seguir o regime
de competência de forma integral, pois é um princípio fundamental da contabilidade, conforme
preconiza o MCASP (Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público).
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1.2 Identificação dos grupos
O é dividido em para melhor organização e facilidade de visualização dasplano de contas grandes grupos
contas e suas respectivas funções. Isso facilita a organização e a análise de informações de acordo com a 
.natureza do fato
Existem três naturezas englobadas na organização das contas do PCASP: orçamentária, patrimonial e de
. Sendo assim, os grupos são organizados de acordo com essas naturezas, conforme segue:controle
Figura 1 - Estrutura do PCASP
Fonte: SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, 2018, p. 383
#PraCegoVer Na figura, é ilustrado um quadro contendo a estrutura de um plano de contas aplicado ao setor:
público, com subdivisões por natureza da informação (Patrimonial, Orçamentária ou Controle) e classes
contábeis (Ativo, Passivo, Variações Patrimoniais Diminutivas, Variações Patrimoniais Aumentativas, Controles
da aprovação do planejamento e orçamento, Controles da execução do planejamento e orçamento, Controles
devedores e Controles credores).
Conforme pode ser observado na figura “Estrutura do PCASP”, a estruturação do plano de contas retratada é
complexa. Possui que devem ser estudados e aprofundados pelotermos específicos da contabilidade pública
usuário da informação, para a sua correta utilização no desenvolver de suas atividades. Contudo, podem existir
também de todas as áreas que a contabilidade aborda como, por exemplo, a fatos típicos venda de bens e
, e que também são tratados dentro desse modelo de plano de contas. Por isso, ressalta-se que o estudoserviços
e aprofundamento das contas, grupos, classes e etc. deve ser efetuado criteriosamente pelo usuário da
informação contábil.
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A natureza da informação evidenciada pelas contas das quatro primeiras classes, 1 a 4, é patrimonial,
ou seja, informa a situação do Patrimônio da Entidade Pública. A natureza da informação das contas
das duas classes seguintes, 5 e 6, é orçamentária, pois nessas classes são feitos os controles do
Planejamento e do Orçamento, desde a aprovação até a execução. Por fim, a natureza da informação
das contas das duas últimas classes, 7 e 8, é de controle, pois nessas classes são registrados os atos
potenciais e diversos controles. (MCASP, 2012 apud BERNARDO, 2014)
Sendo assim, os lançamentos que contenham utilizam as contas dasinformações de natureza patrimonial
classes 1, 2, 3 ou 4. Já os que informam sobre o utilizam as contas das classes 5 ou 6. Por fim, se aorçamento
informação for de natureza de , as contas utilizadas serão das classes 7 ou 8.controle da gestão
Para melhor entendimento dos , enfatizaremos as classes de nível de 1 a 6, pois os de nível 7 egrupos de contas
8 tratam-se de grupos de controle da gestão da entidade e normalmente são evidenciados de acordo com as
necessidades de cada entidade.
Desta forma temos de 1 a 6 os seguintes grupos:
1. ativo;
2. passivo;
3. despesas (VPD);
4. receitas (VPA);
5. planejamento do orçamento;
6. execução do orçamento.
Para ilustrar de forma bem didática os grupos, vamos descrever alguns exemplos. No , temos os grupos do ativo
. No passivo, temos os mesmos grupos (circulante e não circulante), além do circulante e não circulante
. Na , temos os grupos das despesas como, por exemplo, despesas com pessoal epatrimônio líquido VPD
encargos, benefícios previdenciários e assistenciais etc. Na , podemos observar os grupos de receitas comVPA
vendas de bens e serviços, arrecadação de impostos, dentre outros. No ,controle de aprovação do orçamento
podemos encontrar as contas relacionadas ao planejamento aprovado, inscrição de restos a pagar etc. No 
 é possível encontrar as contas de execução do orçamento e de restos acontrole da execução do orçamento,
pagar.
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É bem importante que o usuário da informação contábil busque detalhar ao máximo o tipo de fato que será
registrado, identificando corretamente sua natureza. Desta forma, ao consultar o plano de contas será mais fácil
a correta classificação do registro a ser efetuado.
Assista aí
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2. Sistema de contas: orçamentário, patrimonial, 
compensação e custos
De acordo com Bernardo (2014, p. 50):
O sistema contábil é a estrutura de informações para identificação, mensuração, avaliação, registro,
controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de
orientar o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social.
Esses são organizados em para facilitar a a depender da natureza dasistemas subsistemas extração de dados
informação. Na contabilidade pública, esses subsistemas são quatro:
1
orçamentário;
2
patrimonial;
3
compensação;
4
custos.
Esses subsistemas são entre si e possibilitam que um fato seja registrado em um subsistema e gereintegrados
reflexos nos demais.
Vamos detalhar então cada um dos subsistemas de contabilidade.
a) Subsistema orçamentário - realiza o processamento dos atos e fatos diretamente relacionados com o
planejamento e a execução orçamentária (Bernardo, 2014).
São exemplos de fatos orçamentários o próprio orçamento da entidade, o resultado orçamentário de
determinado período, a execução do orçamento etc.
b) Subsistema patrimonial - nesse subsistema são registrados os fatos que se relacionam com as variações do
patrimônio sejam eles de cunho financeiro ou não. Tais registros informam à gestão as variações ocorridas no
patrimônio.
c) Subsistema de compensação – de acordo com Bernardo (2014, p. 52), esse subsistema “registra, processa e
evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor
público, bem como aqueles com funções específicas de controle[...]”.
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d) Subsistema de custos – como o próprio nome sugere, é o subsistema que trata dos custos da entidade que
interferem na gestão do patrimônio, efetuando seus registros e processamento.
Sobre a subdivisão explicada, Bernardo (2014, p.51) ressalta que: 
Cabe destacar que houve uma mudança na nomenclatura, pois antes da NBC T 16.2 os “subsistemas”
eram chamados de sistemas contábeis. Agora o que era denominado “sistema” passou a se chamar
subsistemas. Outro ponto a ser observado é que o sistema financeiro foi absorvido pelo subsistema
patrimonial e foi criado o sistema de custos. Com as mudanças, os lançamentos que geravam
registros no sistema financeiro passaram a ser feitos pelo subsistema patrimonial.
Um dos prováveis motivos da subdivisão em subsistemas na , diz respeito àcontabilidade pública
obrigatoriedade dos (demonstrativos contábeis aplicados ao setor público). Isso porque cada um temDCASP
uma natureza específica e, para ser estruturado, precisa das informações relacionadas conjuntamente por
natureza. Podemos citar o exemplo do balanço orçamentário, o qual precisa das informações de natureza
orçamentária para ser estruturado.
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3. Mecanismo de contas
As são organizadas no plano de contas conforme suas funcionalidades. Como padrão, ascontas contábeis
contas no PCASP estão organizadas em , sendo que cada nível representa uma informação ao usuário.sete níveis
Vamos observar o quadro “Mecanismo das contas” a seguir, para entender melhor como funciona essa divisão
em níveis.
Figura 2 - Mecanismo das contas
Fonte: Elaborado pela autora, 2020.
 #PraCegoVer: A figura apresenta um quadro que detalha como as contas são organizadas no plano de contas de
acordo com a funcionalidade de cada uma. São divididas em níveis e cada dígito representa uma informação
específica. Nas colunas encontram-se Nível, Denominação e Descrição; e nas linhas se encontram os sete níveis e
suas respectivas denominações e descriçõe
Vamos pegar como exemplo a conta O 1º nível é o 1° dígito que, nesse caso, é o “1”, significando1.2.3.1.0.00.00. 
que a conta faz parte da do . O 2º dígito é o 2º nível que, nesse caso, é o “2”, representando o classe ativo grupo
do . O 3° dígito é o 3º nível que é o número “3”, e diz respeito ao do .ativo não circulante subgrupo imobilizado
O 4º dígito é o 4º nível que, nesse caso, é o número “1” e traz a informação do sendo, nesse caso, os título bens
 E assim por diante. móveis.
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Assista aí
https://fast.player.liquidplatform.com/pApiv2/embed/746b3e163a5a5f89a10a96408c5d22c2
/429359a88c64c0569f41daae9b92a477
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4. Função e funcionamento das contas
O plano de contas da Administração Pública é dividido em grandes classes conforme já retratamos no início
desta unidade. Se observarmos o PCASP como um quadro, teremos de um lado o e do outro lado o ,ativo passivo
como as de onde se subdividem as demais contas. grandes classes
Como regra geral, o lado do ativo é de , ou seja, quando as contas que compõem esse ladonatureza devedora
recebem recursos, registros, elas recebem um débito, e isso quer dizer que o saldo da conta está “positivo”
falando de forma leiga. 
Já o lado do passivo tem a natureza credora e, quando as contas desse lado recebem registros, elas são creditadas
e também ficam positivas.
Sendo assim, temos os seguintes grupos:
LADO ATIVO
- Variações patrimoniais diminutivas
- Controle de aprovação do orçamento
- Controles devedores
LADO PASSIVO
- Variações patrimoniais aumentativas
- Controle de aprovação do orçamento
- Controles devedores
Da mesma forma, todas as contas que compõem esses grupos têm natureza devedora.
Fique de olho
O PCASP é disponibilizado anualmente no site da Secretaria do Tesouro Nacional sempre para
utilização no ano seguinte. Sendo assim, recomendamos o acesso ao site através do endereço
www.tesouro.fazenda.gov.br/pcasp, para ter acesso ao PCASP mais atualizado, na forma
estendida, na qual se pode encontrar todas as contas com suas funções e funcionalidades.
Desta forma, você poderá aprofundar seus conhecimentos sobre este tópico.
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Julgamos que é pertinente falar sobre a que é preparada e divulgada àqualidade da informação contábil,
sociedade. É de extrema relevância que ela seja minuciosamente para que a analisada e adequada,
 seja evidenciada de forma a dar ao leitor transparência e fidedignidade. Além disso, a informaçãoescrituração
contábil também é levada em consideração para ações de decisão na gestão do ente.
Desta forma, existem alguns requisitos concebidos como importantes para que a informação seja tratada e
evidenciada com qualidade. São eles:
relevância;
representação fidedigna;
compreensibilidade;
tempestividade;
comparabilidade;
verificabilidade.
Todos esses requisitos unidos trazem uma informação contábil capaz de cumprir os objetivos primordiais da
contabilidade. Na prática, talvez não seja possível um cumprimento de todos eles em conjunto, porém é
necessário que haja um equilíbrio entre eles.
Sobre esse assunto, achamos importante trazer o que ressalta o MCASP:
O objetivo da elaboração e divulgação da informação contábil é fornecer informação para fins de
prestação de contas e responsabilização ( ) e tomada de decisão. As característicasaccountability
qualitativas são atributos que tornam a informação útil para os usuários e dão suporte ao
cumprimento dos objetivos da informação contábil. São elas: a relevância, a representação fidedigna,
a compreensibilidade, a tempestividade, a comparabilidade e a verificabilidade. As restrições
inerentes à informação são a materialidade, o custo-benefício e o alcance do equilíbrio apropriado
entre as características qualitativas. (SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, 2018, p. 22)
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4.1 Patrimônio Público
Podemos dizer que , de maneira geral, é um conjunto de em poder de um ente oupatrimônio bens e direitos
mesmo de uma pessoa. Na , não é muito diferente, contudo existem algumascontabilidade pública
particularidades que devem ser observadas.
De acordo com a NBC T 16.2 (BRASIL, 2012, p.11) o patrimônio público:
É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados,
produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portadorou
represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à
exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações.
Além de todos esses significados, o é o objeto da , conformepatrimônio público contabilidade pública
enfatizam diversos normativos contábeis pertinentes ao tema. Os elementos que o compõem são o ativo,
 que também pode ser chamado de passivo e o patrimônio líquido situação líquida patrimonial ou saldo
.patrimonial
Vamos então conhecer melhor cada um desses grupos dentro do patrimônio público.
Ativo
O ativo é o que representa o patrimônio público. Sua definição consiste em um conjunto deprimeiro grupo
recursos sob o controle da entidade, os quais representam o . Além disso,resultado de eventos passados
espera-se que esses resultados tragam para abenefícios econômicos futuros ou potencial de serviços
entidade. (BERNARDO, 2014)
Cabe aqui tratarmos a definição de recurso, conforme preceitua o MCASP, “Recurso é um item com potencial de
serviços ou com a capacidade de gerar benefícios econômicos” (SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, 2018, p.
145). Ele não precisa ter forma física definida para ser considerado . Além disso, a propensão a trazerrecurso
benefícios econômicos ou potencial de serviços pode decorrer de sua própria utilização ou dos direitos
provenientes de sua utilização.
Esses podem decorrer tanto de entradas de caixa, como de diminuição de saídas. Asbenefícios econômicos
duas formas presumem a obtenção dos benefícios supracitados.
Já o potencial de serviços “é a capacidade de prestar serviços que contribuam para alcançar os objetivos da
entidade. O potencial de serviços possibilita à entidade alcançar os seus objetivos sem, necessariamente, gerar
entrada líquida de caixa [...]” (SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, 2018, p. 145).
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Ainda segundo o MCASP (SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, 2018), o ,controle de recursos no presente
pela entidade, é considerado quando se observa a existência dos seguintes requisitos:
propriedade legal;
total acesso e controle do recurso;
possibilidade de meios para que o recurso seja utilizado e atenda aos objetivos da entidade;
direito legítimo sobre os benefícios advindos do recurso.
Mesmo que esses requisitos não sejam suficientes para concluir que o controle é existente, eles podem
possibilitar a sobre isso.decisão
O ativo se classifica em . Para ser considerado circulante, ele necessita atender a,circulante e não circulante
pelo menos, um dos dois requisitos: estarem dispostos para utilização imediata e/ou possuírem expectativa de
serem realizados até doze meses após o fechamento dos demonstrativos contábeis.
Todos os demais ativos que não se encaixarem na classificação de circulante, serão classificados como ativo não
circulante.
No balanço patrimonial, surgem as classificações de Estas atendem ao queativo financeiro e não financeiro.
preceitua a Lei 4.320/64 (BRASIL, 1964) em seu art. 105, parágrafos 1º e 2º, conforme segue:
§1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de
autorização orçamentária e os valores numerários.
§2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação
dependa de autorização legislativa.
São reconhecidos no ativo também aqueles depósitos que o ente recebe em contra partida a algum direito, como,
por exemplo, uma caução ou uma garantia por conta de um contrato de prestação de serviços. É um valor que
não pertence ao ente, em princípio, mas que pode ser utilizado em caso de alguma irregularidade por parte de
quem depositou. São as no ativo e no passivo financeiros, conforme a Lei 4.320/64entradas compensatórias
(BRASIL, 1964) preconiza.
Ressalta-se que a definição de ativo financeiro e permanente, obedece aos preceitos legais. Na contabilidade,
essa classificação se dá de forma diferenciada da lei.
Passivo
“Passivos são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam
que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de
serviços”. (BERNARDO, 2014, p. 54)
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Da definição acima, conseguimos identificar três pontos importantes: obrigação presente, saída de recursos e
. A é aquela que não pode ser evitada pela entidade, seja por força de lei ouevento passado obrigação presente
não. Essa característica é essencial para a existência do passivo. A enseja na extinção dosaída de recursos
passivo, caso ela ocorra. E o precisa ter ocorrido para que a obrigação tenha passado a existir.evento passado
Além dos pontos descritos, existem duas observações importantes a serem consideradas também para a
identificação de um passivo, conforme enfatiza o MCASP (SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, 2018, p. 148):
A obrigação deve estar relacionada a um terceiro para poder gerar um passivo. A identificação de
terceiros é uma indicação da existência de obrigação que dá origem a um passivo. Entretanto, não é
essencial saber a identidade dos terceiros antes da época da extinção do passivo para que a
obrigação presente exista.
A existência de prazo de extinção pode fornecer uma indicação de que a obrigação envolve a saída de
recursos e origina um passivo. Entretanto, existem muitos contratos ou acordos que não preveem
prazos para extinção da obrigação. A ausência de tais prazos não impede que a obrigação origine um
passivo.
Da mesma forma que o ativo, o passivo deve ser classificado como . Para sercirculante ou não circulante
classificado como circulante, ele deve ter o prazo de exigência de após a data das demonstrações até 12 meses
contábeis. Os demais passivos são classificados como não circulantes.
Além da classificação em circulante e não circulante existe também a classificação de financeiro e não
 que são demonstrados no balanço patrimonial e que obedece aos preceitos da Lei 4.320/64 (BRASIL,financeiro,
1964), a qual em seus parágrafos 3º e 4º do art. 105 diz que:
§3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamentos que independam
de autorização orçamentária.
§4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização
legislativa para amortização ou resgate.
Quando for possível identificar que uma envolvendo benefícios econômicos é exigida, parasaída de recursos
que uma obrigação atual seja liquidada, e que o valor dessa transação pode ser determinado de forma fidedigna,
um passivo é reconhecido no . Já quando a obrigação ainda não tem o fato geradorbalanço patrimonial
concluído, esse fato não é ilustrado em demonstrações contábeis (BERNARDO, 2014).
Além disso, Bernardo (2014, p.55) ressalta ainda que:
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Também são reconhecidos no passivo, pois se caracterizam como obrigações para com terceiros, os
depósitos caracterizados no art. 3º da Lei nº 4.320/1964 como entradas compensatórias no ativo e
no passivo financeiro. Os depósitos são representados por cauções em dinheiro para garantia de
contratos, consignações a pagar, retenção de obrigações de terceiros a recolher e outros depósitos
com finalidades especiais, como os para garantia de recursos.
Patrimônio Líquido
Também denominado de ou ainda de forma bem didática esaldo patrimonial situação líquida patrimonial,
simples, podemos defini-lo como aquilo que sobra de depois de deduzidas direitos todas as obrigações do ente
. Por isso, é chamado de .saldo
Pode acontecer dessa conta negativa, ou seja, o passivo ser maior que o ativo. E, nesse caso, diz-se que oresultar
ente possui um .passivo a descoberto
Podemos citar algumas contas que integram este grupo:
capital social;
reservas de capital;
reservas de lucro;
resultados acumulados.
O grupo do deve evidenciar o resultado do período analisado, separado dos patrimônio líquido resultados
 em períodos anteriores.acumulados
4.2. Variações patrimoniais
Variações patrimoniais são as operações que ocorrem com o patrimônio da entidadee que resultam em
alterações nos itens que o compõem, de forma que o resultado do ente poderá ser afetado ou não.
As variações patrimoniais podem ser classificadas em . O que as diferencia é o fatoquantitativas e qualitativas
de afetar o PL (patrimônio líquido) ou não. Isso pode parecer um pouco confuso, mas a explicação é que, caso a
variação ocasione em um , ela será considerada quantitativa. Já quando ocorreraumento ou diminuição do PL
apenas algum tipo de , denomina-se variação patrimonial qualitativa.permuta entre itens do próprio PL
As variações quantitativas ainda se subdividem em quando aumentam ouaumentativas e diminutivas,
diminuem o PL, respectivamente.
É importante ressaltar que existe a possibilidade de ocorrer variação patrimonial de forma quantitativa e
qualitativa, ao mesmo tempo. Quando isso acontece, diz-se que ocorreu uma .variação patrimonial mista
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5. Contabilização de fatos típicos
Para melhor ilustrar e fixar todo o conteúdo estudado até aqui, vamos demonstrar a contabilização de alguns
fatos corriqueiros dos entes públicos.
Vamos começar com a de um ente público, fato que é bem comum nascontabilização da previsão da receita
organizações públicas que fornecem bens e serviços.
Essa previsão está expressa no orçamento aprovado para o ente. Sendo assim teremos:
Contas Codificação
D – Previsão inicial da receita 5.2.1.1.0.00.00 
C – Receita a realizar 6.2.1.1.0.00.00
Como podemos observar, as contas discriminadas são das classes 5 e 6. Conforme estudamos em tópicos
anteriores, trata-se de , respectivamente. Acontas de controle da aprovação e execução do orçamento
codificação correspondente é encontrada no PCASP com suas respectivas funções.
Outra situação comum que podemos detalhar na contabilização é o pagamento de despesas que foram
. Vamos especificar esse tipo de pagamento como sendo o pagamento de salários. Ainscritas em restos a pagar
contabilização será efetuada a seguinte forma:
D – Pessoal a pagar 2.1.1.1.1.01.01 
C – Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional 1.1.1.1.1.00.00 
D – Restos a pagar 6.3.2.1.0.00.00 
C – Restos a pagar pagos 6.3.2.2.0.00.00 
Podemos perceber que um único fato percorreu o PCASP em dois tipos de natureza: (ativo epatrimonial
passivo) e (controles do orçamento). Como percebemos isso? Inicialmente tanto pela orçamentária
 das contas envolvidas, como pela delas, ou seja, o primeiro dígito das contas.nomenclatura codificação
Aprofundando mais essa classificação, e conhecendo as contas em detalhes também é possível identificar
rapidamente suas naturezas.
Vamos ilustrar agora a para o exercício corrente. Desta forma, teremos:contabilização da fixação da despesa
D – Dotação orçamentária 5.2.2.1.1.00.00 
C – Crédito disponível 6.2.2.1.1.00.00 
Mais uma vez, temos um fato contábil que percorre contas de controle do planejamento e da execução do
orçamento dos grupos 5 e 6.
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6. Plano de contas e escrituração contábil: exemplos 
práticos
Como vimos no decorrer de toda esta unidade, o é um instrumento que auxilia a contabilidade aplano de contas
efetuar seus registros de forma . Além disso, no caso da contabilidade pública, elepadronizada e funcional
atende ao que determinam os e é atualizado anualmente pela Secretaria do Tesouronormativos pertinentes,
Nacional.
Então, agora vamos apresentar alguns exemplos de , levando-se em consideração a consulta aoescrituração
plano de contas para correta utilização das contas contábeis. 
Inicialmente, vamos ilustrar, de as contas envolvidas em uma contratação de operação deforma genérica,
crédito pela entidade. Desta forma, na contratação teremos que utilizar contas de natureza patrimonial,
, respectivamente, conforme descrito abaixo:orçamentária e de controle da entidade
D – Caixas e equivalentes de caixa em moeda nacional
C – Empréstimos a curto prazo - externo
D – Receita a realizar
C – Receita Realizada
D – Controle de disponibilidades de recursos
C – Disponibilidade por destinação de recursos (DDR)
Já quando a obrigação for liquidada, ou seja, efetivamente paga, teremos:
D – Empréstimos a curto prazo - externo
C – Caixas e equivalentes de caixa em moeda nacional
D – Crédito empenhado liquidado a pagar
C – crédito empenhado pago
D – DDR comprometida por liquidação e entradas compensatórias
C – DDR utilizada
Da mesma forma, os lançamentos percorrem , realizando os lançamentosas três naturezas de informação
contrários quando da contratação da obrigação, extinguido-a do ente público.
Ressalta-se que as descrições das contas utilizadas aqui estão de acordo com o PCASP e, por este motivo,
apresentam termos técnicos bastante específicos da contabilidade pública. Isto é bom, para que você se
familiarize com eles. Isto porque, para quem trabalha com esse tipo de informação diariamente, é comum se
deparar com esses termos, e eles acabam se tornando de mais fácil compreensão, com a prática. 
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A escrituração realizada não ilustrou a codificação das contas conforme o PCASP. Ela apenas ilustrou como se dá
a passagem de um fato pelas três naturezas de informação. 
Agora vamos detalhar ainda mais outros fatos contábeis da contabilidade pública. Para a escrituração de fatos
relacionados ao pagamento da folha de pessoal, uma das principais contas envolvidas é a conta decontábeis 
despesas com remuneração a pessoal. Somente essas informações, e os conhecimentos adquiridos no decorrer
desta aula, são suficientes para se consultar o plano de contas e verificar sua codificação, função, dentre outras
.informações pertinentes
Desta forma, sabemos que se trata de uma despesa. Então, será uma conta de natureza patrimonial e que este
tipo de conta inicia com o dígito 3 (despesa). Consultando o PCASP, que é de fácil manuseio, como já sabemos
que se trata de uma conta de despesa que começa com o dígito 3, fica fácil localizá-la. A primeira conta desse
grupo é o nome dele, que é (3.0.0.0.0.00.00). E, em seguida, vêm todos os“variação patrimonial diminutiva”
seus desdobramentos.
No nosso caso aqui, vamos procurar a conta relacionada a despesas com pessoal. De forma genérica, ou seja, sem
detalhamentos, encontramos a conta “remuneração a pessoal” que possui a codificação 3.1.1.0.0.00.00. Após o
título da conta, o PCASP apresenta a função respectiva (SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, 2018):
Compreende a remuneração do pessoal ativo civil ou militar, correspondente ao somatório das
variações patrimoniais diminutivas com subsídios, vencimentos, soldos e vantagens pecuniárias
fixas e variáveis estabelecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exercício do cargo,
emprego ou função de confiança no setor público, bem como as com contratos de terceirização de
mão de obra que se refiram à substituição de servidores e empregados públicos.
Em seguida, o PCASP apresenta outros dados da conta, como a natureza (devedora), se faz parte do PCASP da
federação (sim), o status (ativa), etc.
Ou seja, fica bem claro que o PCASP foi elaborado de forma a facilitar o trabalho do profissional de contabilidade
que atua em entes públicos. Pois ele é bem fácil de ser utilizado e está muito bem detalhado, em relação às
informações que o profissional necessita, para efetuar a escrituração dos diversos fatos típicos da
.contabilidade pública
Para fixar mais o assunto, vamos analisar outro exemplo. Na mesma linha de remuneração de pessoal, vamos
procurar a conta relacionada à obrigação que se tem de pagar salários, ou seja, . Sabemos quea conta do passivo
ela começa com o dígito 2. A primeira conta deste grupo, como já falado anteriormente, é o nome dele: passivo e
patrimônio líquido com o código 2.0.0.0.0.00.00. Detalhando-se um pouco mais o grupo, encontra-se a conta
“pessoal a pagar”, que é a que estamos procurando no exemplo. Sua codificação é 2.1.1.1.0.00.00, e sua função, no
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PCASP, está definida como “compreende as obrigações a curto prazo referentes a salários ou remunerações, bem
como benefícios aosquais o empregado ou servidor tenha direito, quando pagos em data posterior a qual forem
incorridos” (SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, 2018). Sucessivamente, ele apresenta as demais
informações pertinentes a esta conta.
A localização de uma conta no PCASP é relativamente simples. Claro que o recomendável é que você tenha
acesso ao PCASP enquanto estuda este tópico, para que consiga visualizar bem todos os detalhes aqui tratados.
Isto porque o PCASP é um dispositivo da contabilidade pública de extrema importância para os trabalhos do
profissional da área.
é isso Aí!
Nesta unidade, você teve a oportunidade de:
• conhecer o plano de contas em sua colocação geral, os regimes contábeis existentes e como eles são 
adotados pelas entidades;
• aprender o que é um sistema contábil e como se dá sua classificação em subsistemas de acordo com os 
normativos pertinentes;
• entender o mecanismo das contas de maneira geral e no PCASP;
• identificar como funcionam as contas contábeis no sentido da informação que elas fornecem ao usuário;
• contabilizar alguns fatos típicos da contabilidade e aprender como utilizar o PCASP na contabilização;
• evidenciar alguns exemplos práticos relacionados à escrituração contábil e ao PCASP, acompanhando 
como identificar uma conta no plano, bem como as informações que ele traz sobre cada conta para o 
profissional da contabilidade.
Referências
AVILA, C. A. et al. . Curitiba: IFPR, 2011.Noções de Contabilidade Pública
BRASIL. . Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro paraLei Federal nº 4.320, de 17 de março de 1964
elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.
Brasília: 1964. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L4320.htm . Acesso em: 01 fev. 2020.
BRASIL. – NBC TG – Geral – Interpretações e Comunicados: ITGs 01 a 17Normas Brasileiras de Contabilidade
e CTGs 01 a 05 (exceto ITGs 04, 05 e 14). Conselho Federal de Contabilidade. Brasília: CFC, 2012. Disponível em:
https://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/normas-completas/. Acesso em: 01 fev. 2020.
HADDAD, R.C.; MOTA, F. G. L. . 3. ed. Florianópolis: Departamento de Ciências daContabilidade Pública
Administração/UFSC; [Brasília]: CAPES: UAB, 2015.
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MELO, M.; BARBOSA, S. : da teoria à prática. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2018.Demonstrações contábeis
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. – MCASP, 8. ed.Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público
Brasília, DF: 2018. Disponível em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/documents/10180/695350
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b909-6b7a8197afc9 . Acesso em: 01/02/2020.