Impostos Sobre o Comércio Exterior

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Fundamentos de
Direito Empresarial
e Tributário
Aula 8 - Impostos Sobre o
Comércio Exterior
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INTRODUÇÃO
Os países, de forma geral, tentam incentivar suas empresas a expor tarem, já que, o
resultado das empresas, contribui para o crescimento da econo mia da nação e cria
barreiras aos produtos importados quando considera necessário (com o objetivo de
proteger as empresas locais, e consequen temente, a economia local).
Nesta aula você irá reconhecer um pouco mais sobre Comércio Exterior para
entendermos melhor sua carga tributária.
Vamos lá!
OBJETIVOS
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Reconhecer o cenário que envolve o comercio exterior;
Analisar a função da Secretária da Receita Federal do Brasil;
Identi�car todo o �uxo de impostos e taxas incidentes no processo de Importação;
Avaliar o tratamento tributário da exportação.
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POLÍTICAS DE INCENTIVO AO COMÉRCIO
Diversos países trabalham com políticas especí�cas para incenti var o comércio
internacional e, cujos principais mecanismos são incenti vos �scais, políticas de
�nanciamento e seguro de crédito. Por exemplo, no Brasil, existe um conjunto de
incentivos �scais que bene�cia os ex portadores. A legislação tributária brasileira
permite o ressarcimento, ao exportador, dos impostos pagos sobre matérias-
primas, produtos inter mediários e embalagens que foram adquiridos no mercado
interno para compor o produto exportado. Segundo a legislação, não há incidência
de COFINS (Contribuição para o Fundo de Investimento Social) nem de ICMS
(Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços) sobre as exportações, e o
valor da receita de exportações de produtos manufatura dos pode ser excluído da
receita operacional bruta para o cálculo do PIS (Programa de Integração Social).
Outro benefício é concedido pela modalidade de importação co nhecida como
Drawback, estabelecendo a suspensão do pagamento de tributos sobre a
importação de mercadorias que são utilizadas na fabri cação, complementação ou
acondicionamento (embalagem) de produtos que serão exportados, e também
sobre mercadorias que serão importadas para serem bene�ciadas e reenviadas ao
mercado externo.
A legislação brasileira também isenta ou reduz o pagamento do Imposto de Renda
na Fonte sobre despesas realizadas no exterior com promoção, propaganda,
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pesquisa de mercado, aluguéis de stands em feiras, exposições e manutenção
escritórios comerciais, armazéns, depósitos e entrepostos etc.
Existe ainda o Drawback interno, modalidade �scal que isenta as empresas
industriais brasileiras de pagar IPI (Imposto sobre Produtos In dustrializados) sobre
as mercadorias que são vendidas a outras empresas industriais brasileiras para a
produção ou acondicionamento de mercado rias que serão exportadas no prazo
máximo de 1 ano.
Todos esses incentivos existentes, no Brasil, serão estudados no ca pítulo sobre a
política brasileira de comércio exterior.
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Fonte da Imagem: Eric Isselee / Shutterstock
Subordinada ao Ministério da Fazenda, a Secretaria da Receita Federal é um dos
principais intervenientes no comércio exterior brasileiro, sendo responsável pelo
desembaraço aduaneiro das mercadorias, ou seja, pela liberação das mercadorias
exportadas e importadas mediante atendimento das exigências �scais.
Esse órgão opera o Sistema Integrado de Comércio Exterior (Sisco mex), que agrega
as atividades de registro, acompanhamento e controle das operações de comércio
exterior, conferindo mais agilidade, transparência e menores custos às operações
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de comércio exterior.
Além disso, a SRF possui outras atribuições (glossário).
Assista ao vídeo da Receita Federal e
conheça o novo processo de exportação.
IMPOSTOS E TAXAS INCIDENTES NA
IMPORTAÇÃO
Fonte da Imagem: Studio_G / Shutterstock
Quanto aos direitos alfandegários, o Brasil adotou, em janeiro de 1995, a
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), baseada no Sistema Harmonizado de
Designação e Codi�cação de Mercadorias (SH).
Com a entrada em vigor da Tarifa Externa Comum (TEC) do Mercosul, o Brasil
passou a aplicar, na maioria dos produtos importados de países terceiros, o mesmo
âmbito de direitos alfandegários que os restantes parceiros, sendo que,
periodicamente, são estabelecidas exceções (redução ou aumento temporário do
imposto de importação) para os produtos considerados sensíveis.
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ALÉM DAS IMPOSIÇÕES ALFANDEGÁRIAS, HÁ
TAMBÉM NECESSIDADE DE PAGAMENTO DOS
SEGUINTES ENCARGOS:
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Em geral, é calculado em uma base ad valorem, embora para certos produtos (por exemplo,
da indústria vitivinícola e cervejeira) seja calculado por um valor �xo por unidade;
IMPOSTO SOBRE A CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E
SERVIÇOS (ICMS)
As alíquotas desse tributo variam entre 7% e 25% consoante o estado de destino das
mercadorias (em Santa Catarina, por exemplo, a alíquota normal é de 17%, com exceção de
alguns produtos previstos em lei própria). Ao contrário do imposto pago no desembaraço
aduaneiro que, como já foi mencionado, varia de estado para estado, desde janeiro de 2013
vigora uma alíquota única de 4% em todos os estados nas operações interestaduais
seguintes à respetiva importação. Essa alíquota única incide sobre a primeira saída da
mercadoria do estabelecimento importador para outro estado da Federação, desde que a
mercadoria não tenha sofrido industrialização ou, apesar de submetida à industrialização, o
conteúdo de importação seja superior a 40%, e não se aplica nas operações interestaduais
com mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional;
CONTRIBUIÇÃO PARA OS PROGRAMAS DE INTEGRAÇÃO
SOCIAL E DE FORMAÇÃO DO PATRIMÓNIO DO SERVIDOR
PÚBLICO (PIS IMPORTAÇÃO)
Alíquota de 1,65% para a quase totalidade das importações;
CONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURANÇA
SOCIAL (COFINS IMPORTAÇÃO)
Alíquota de 7,60% para a quase totalidade das importações.
TRATAMENTO TRIBUTÁRIO NA IMPORTAÇÃO
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Fonte da Imagem: Dashadima / Shutterstock
A Alíquota do Imposto de Importação tem por base a Tarifa Externa Comum (TEC)
do Mercosul.
O Imposto de Importação (II) incide sobre mercadoria estrangeira, bem como sobre
bagagem de viajante e bens enviados como presente ou amostra, ou a título
gratuito. Para �ns de incidência do imposto, considera-se estrangeira a mercadoria
nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao país, salvo se:
Enviada em consignação e não vendida no prazo autorizado;
Devolvida por motivo de defeito técnico, para reparo ou substituição;
Por motivo de modi�cações na sistemática de importação por parte do país
importador;
Por motivo de guerra ou calamidade pública;
Por outros motivos alheios à vontade do exportador.
Há certas mercadorias onde
não há incidência de imposto.
São elas:
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Fonte da Imagem:
Mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte,
chegar ao país por erro inequívoco ou comprovado de expedição, e que for
redestinada ou devolvida para o exterior.
Fonte da Imagem:
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Mercadoria estrangeira idêntica, em igual quantidade e valor, e que se destine à
reposição de outra anteriormente importada que se tenha revelado, após o
desembaraço aduaneiro, defeituosa ou imprestável para o �m a que se destinava,
desde que observada a regulamentação editada pelo Ministério da Fazenda.
Fonte da Imagem:
Mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento.
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Fonte da Imagem:
Mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da declaração de
importação, observada a regulamentação editada pelo Ministério da Fazenda.
Fonte da Imagem:
Embarcações construídas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira
de navegação para subsidiária integral no exterior, que retornem ao registro
brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem;
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Fonte da Imagem:
Mercadoria estrangeira avariada ou que se revele imprestável para os �ns a que se
destinava, desde que seja destruída sob controle aduaneiro, antes do desembaraço
aduaneiro, sem ônus para a Fazenda Nacional;
Fonte da Imagem:
Mercadoria estrangeira em trânsito aduaneiro de passagem, acidentalmente
destruída.
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FATO GERADOR
Fonte da Imagem: Vikpit / Shutterstock
O fato gerador do Imposto de Importação é a entrada de mercadoria estrangeira no
território aduaneiro. Para efeito do cálculo do imposto, considera-se ocorrido o fato
gerador na data do registro da Declaração de Importação de mercadoria
despachada para consumo ou, nos casos previstos em lei, no dia do lançamento do
correspondente crédito tributário. Não constitui fato gerador do imposto a entrada
no território aduaneiro:
Do pescado capturado fora das águas territoriais do país, por empresa localizada no
seu território, desde que satisfeitas as exigências que regulam a atividade
pesqueira;
De mercadoria à qual tenha sido aplicado o regime de exportação temporária, ainda
que descumprido o regime.
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Fonte da Imagem: Yuriy Vlasenko / Shutterstock
A taxa de câmbio utilizada para a conversão do valor da mercadoria expresso em
moeda estrangeira para a moeda nacional (para efeito de cálculo dos tributos
incidentes na importação) é aquela vigente na data em que se considerar ocorrido o
fato gerador. Essa taxa é diariamente disponibilizada no Siscomex, e é �xada com
base no fechamento do dia anterior da cotação de venda da respectiva moeda.
Em relação à alíquota do Imposto de Importação (glossário), a legislação brasileira
prevê a utilização de alíquota especí�ca, ad valorem, ou a conjugação de ambas. A
alíquota especí�ca é um valor �xo aplicado por unidade de medida da mercadoria.
As alíquotas do Imposto de Importação constam da TEC/NCM. Atualmente,
prevalece a utilização da alíquota ad valorem, não existindo determinação de
aplicação de alíquotas especí�cas na TEC.
VEJAMOS, AGORA, O FATO GERADOR DE ALGUNS
ENCARGOS TRIBUTÁRIOS:
IPI
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados e
tem como fato gerador, na importação, o desembaraço aduaneiro de produto de
procedência estrangeira. A base de cálculo do IPI é o valor aduaneiro da mercadoria
acrescido do montante do Imposto de Importação. As alíquotas do IPI, na importação, são
as mesmas aplicáveis nas operações no mercado interno, e constam na Tabela de
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Incidência do IPI (TIPI), aprovada pelo Decreto nº 6.006, de 28/12/2006. Em geral, as
alíquotas são ad valorem; entretanto, alguns produtos (por exemplo, chocolates, bebidas,
cigarros e fumo), sujeitam-se, por unidade ou por determinada quantidade de produto, ao
imposto �xado em reais.
O IPI está regulamentado pelo Decreto nº 4.544, de 26/12/2002. Na importação, o IPI
também é recolhido por ocasião do registro da DI. Observa-se que as importações de bens
a que se apliquem os regimes de tributação especial ou simpli�cada são isentas do IPI.
Além disso, aplica-se ao IPI o mesmo regime de tributação aplicado ao II, desde que
satisfeitos os requisitos e condições exigidos para a concessão de benefício análogo, se
houver, relativo ao II.
PIS/PASEP E COFINS
A Lei 10.865, de 30 de abril de 2004, instituiu a Contribuição para os Programas de
Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público, incidente na
Importação de Produtos Estrangeiros ou Serviços (PIS/PASEP‑Importação), e a
Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de
Bens Estrangeiros ou Serviços do Exterior (COFINS‑Importação).
No caso de importação de mercadorias, as hipóteses de incidência, o fato gerador e a data
da ocorrência do fato gerador das contribuições são as mesmas que as observadas para o
Imposto de Importação. Salvo exceções previstas na legislação, as alíquotas são de 1,65%
para o PIS/Pasep-Importação e de 7,6% para a COFINS-Importação. A base de cálculo das
contribuições é o valor aduaneiro, acrescido do valor do ICMS e do valor das próprias
contribuições.
AFRMM
O AFRMM (Adicional de Frete para a Renovação da Marinha Mercante) é um instrumento de
ação político-governamental que se destina a atender aos encargos da intervenção da
União no apoio ao desenvolvimento da marinha mercante e da indústria de construção e
reparação naval brasileiras.
O fato gerador do AFRMM é o início efetivo da operação de descarregamento da
embarcação em porto brasileiro.
O AFRMM é calculado sobre a remuneração do transporte aquaviário, aplicando-se as
seguintes alíquotas:
25% na navegação de longo curso;
10% na navegação de cabotagem;
40%¨na navegação �uvial e lacustre, quando do transporte de granéis líquidos nas regiões
Norte e Nordeste.
CIDE-COMBUSTÍVEIS
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Instituída pela Lei nº 10.336/01
(//www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LEIS_2001/L10336.htm), a Contribuição de
Intervenção no Domínio Econômico — Combustíveis (Cide-Combustíveis) incide sobre a
importação de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico
combustível, tendo como fato gerador as operações de importação de:
gasolina e suas correntes;
diesel e suas correntes;
querosene de aviação e outros querosenes;
óleos combustíveis;
gás liquefeito de petróleo, inclusive o derivado de gás natural e de nafta;
e álcool etílico combustível.
A base de cálculo da Cide-Combustíveis é a quantidade dos produtos sujeitos a sua
incidência, importados ou comercializados no mercado interno, expressa na unidade de
medida estabelecida para cada produto.
O pagamento da Cide-Combustíveis deve ser efetuado na data do registro da Declaração de
Importação. A Instrução Normativa SRF nº 422, de 17 de maio de 2004
(//normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=15323),
e alterações posteriores, dispõem sobre a incidência, apuração e exigência da CIDE-
Combustíveis, bem como tabelas de unidades de medidas estatísticas para os produtos
sujeitos à incidência da Contribuição.
ICMS
O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços (ICMS) é um tributo de
competência estadual que incide sobre a movimentação de produtos no mercado interno e
sobre serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. Esse
imposto incide também sobre os bens importados em geral, a �m de promover tratamento
tributário isonômico para os produtos importados e os nacionais.
O ICMS também é um tributo não cumulativo, sendo o valor pago, no momento da
importação, creditado peloimportador para compensação com o imposto devido em
operações que ele realizar posteriormente e que forem sujeitas a esse tributo. Esse tributo
atende ainda ao princípio da seletividade, pois o ônus do imposto é diferente em razão da
essencialidade do produto. Isso faz com que as alíquotas sejam variáveis, podendo ir de
zero, para os produtos essenciais, a 25%, em alguns casos.
O Brasil é uma República Federativa e, em razão de não haver uma regulamentação única
para esse imposto, cada um dos 26 estados e o Distrito Federal tem sua própria legislação,
o que dá origem a 27 regulamentações sobre o ICMS, com diversas alíquotas e tratamentos
tributários diferenciados.
Você poderá ter acesso à legislação e às alíquotas do ICMS, referentes a cada estado
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LEIS_2001/L10336.htm
http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=15323
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brasileiro e ao Distrito Federal, por meio do endereço eletrônico das Secretarias de Fazenda
de cada um deles. Em caso de dúvidas, contate diretamente a respectiva Secretaria de
Fazenda.
SISCOMEX
Essa taxa é devida ao ato de registro da Declaração de Importação (DI) no SISCOMEX,
conforme especi�cado na Lei No. 9.716, de 26 de novembro de 1998
(//www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9716.htm). Assim, a Taxa de Utilização do Siscomex
tem como fato gerador a utilização desse sistema. A taxa é devida independentemente da
ocorrência de tributo a recolher, sendo debitada em conta corrente, juntamente com os
tributos incidentes na importação.
TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DA EXPORTAÇÃO
Fonte da Imagem:
Dentro do princípio mundialmente aceito de não se exportar tributos, o governo
brasileiro tem procurado desonerar das exportações os tributos nacionais,
permitindo às empresas ofertarem seus produtos a preços competitivos no
mercado internacional.
A desoneração �scal ao longo da cadeia produtiva tem uma importância
fundamental na composição �nal do preço de exportação. Por isso, é aconselhável
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9716.htm
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que o exportador acompanhe continuamente a legislação referente ao assunto.
Os principais tributos de exportação são:
Imposto de Exportação; (glossário)
ICMS nos Processos de Exportação; (glossário)
IPI na Exportação; (glossário)
PIS/COFINS Aplicado à Exportação. (glossário)
ATIVIDADE
Para �nalizarmos nossa aula, responda a questão a seguir:
A União Federal institui Imposto de Importação com alíquotas menores para as
mercadorias importadas por uns estados, em relação a outros, sob a alegação de
que aqueles estados são mais pobres e os demais, ricos. Essa diferenciação é
legítima? Por que?
Resposta Correta
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Glossário
ATRIBUIÇÕES
Outras atribuições da SRF incluem:
Planejar, supervisionar, executar, controlar e avaliar as ativi dades de administração
tributária federal, incluindo as que se referem às tarifas de importação e exportação;
Propor medidas de aperfeiçoamento e regulamentação da legislação tributária federal e
outras de política �scal e tributária;
Interpretar e aplicar a legislação �scal e correlata, relacionada com sua área de atribuição;
Acompanhar a execução da política tributária e �scal e estudar os efeitos na economia do
país;
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Proceder ao julgamento de processos �scais;
Dirigir, supervisionar, orientar e coordenar os serviços de �sca lização, cobrança,
arrecadação, recolhimento e controle dos demais tributos e rendas da União, salvo quando
tais atribuições forem cometidas a outros órgãos.
BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do imposto, ou seja, o valor sobre o qual é aplicada a alíquota visando a
determinar o valor do imposto, é:
Quando a alíquota for especí�ca, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de
medida indicada na tarifa;
Quando a alíquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado, segundo normas do artigo VII,
do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio (GATT).
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
O I.E., previsto na Constituição Federal, art. 153, inciso II, incide sobre a exportação de
produtos nacionais ou nacionalizados, entendidos como sendo produtos de procedência
estrangeira que foram importados a título de�nitivo. Cabe ao Poder Executivo relacionar os
produtos sujeitos ao imposto.
A regra é a não incidência, a isenção ou a alíquota zero para o IE, tendo em vista que a
incidência desse tributo diminuiria a competitividade do produto nacional no mercado
internacional.
Você pode consultar o site da Secretária da Receita Federal (//idg.receita.fazenda.gov.br/)
para saber mais sobre o imposto de exportação. Lá poderá obter informações
sobre leis e decretos relacionados a esse imposto.
ICMS NOS PROCESSOS DE EXPORTAÇÃO
Imposto sobre a circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação.
Por força constitucional (Art. 155, inciso X-a da Constituição Federal), o ICMS não incide
http://idg.receita.fazenda.gov.br/
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sobre operações que destinem ao exterior de produtos industrializados, excluídos os
semielaborados de�nidos em lei complementar.
A Lei Complementar nº 87/96 de 13/09/96, conhecida como Lei Kandir, teve impactos
positivos na cadeia produtiva, pois desonerou da cobrança do ICMS, as exportações de
produtos primários e semielaborados, a aquisição de bens de capital, a energia consumida
e os bens de uso e consumo das empresas.
IPI NA EXPORTAÇÃO
Por força de imunidade constitucional (Art. 153, § 3º, inciso III da Constituição Federal), o
IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
Para saber mais sobre o Imposto de Produtos Industrializados, acesse o site da Secretaria
Receita Federal. Lá você poderá obter informações sobre Leis, Decretos, Instruções
Normativas, Atos Declaratórios, Regulamentos e Incentivos à Exportação relacionados a
esse imposto.
PIS/COFINS APLICADO À EXPORTAÇÃO
A COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social) é uma contribuição
social que se destina ao exclusivo �nanciamento das despesas com atividades-�m das
áreas de Saúde, previdência e assistência social.
O PIS (Programa de Integração Social) é uma contribuição destinada a �nanciar o programa
de seguro-desemprego e o abono anual aos empregados.
Para saber mais sobre a COFINS e o PIS, acesse o site da Secretaria da Receita Federal. Lá
você poderá obter informações sobre Leis, Medidas Provisórias, Decretos e Instruções
Normativas, Atos Declaratórios, Portarias e Incentivos Fiscais relacionados a esses
tributos.