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Profa. Ma. Adriana Balardim UNIDADE II Contabilidade Avançada Combinação de negócios: primeira parte Aspectos societários e contábeis Aspectos societários: a combinação de negócios é uma operação por meio da qual o adquirente obtém o controle de um ou mais negócios, independentemente da forma jurídica da operação. Uma combinação de negócios é a união de entidades ou atividades empresariais em uma única entidade, do ponto de vista da apresentação das demonstrações financeiras. Unidade II Aspectos societários e contábeis Incorporação, fusão ou cisão podem ser operadas entre sociedades de tipos iguais ou diferentes e deverão ser realizadas na forma prevista para a alteração dos seus estatutos ou contratos sociais. Nas operações em que houver criação de sociedade serão observadas as normas reguladoras da constituição. Os acionistas receberão, diretamente da companhia emissora, as ações que lhes couberem. Se a incorporação, a fusão ou a cisão envolverem companhia aberta, as sociedades que a sucederem serão também abertas. Unidade II Aspectos societários e contábeis A incorporação, a fusão ou a cisão de companhia emissora de debentures dependerá da aprovação dos debenturistas, reunidos em assembleia. Os credores prejudicados têm até sessenta dias, depois de publicados os atos relativos à incorporação ou à fusão, para pleitear judicialmente a anulação da operação. A Instrução CVM n. 319, de 3 de dezembro de 1999, com as alterações introduzidas pelas Instruções CVM n. 320/99 e 349/01, aborda o âmbito e a finalidade das operações de incorporação, fusão e cisão. Unidade II Aspectos societários e contábeis Aspectos contábeis: com a convergência das normas contábeis brasileiras para as normas internacionais, a legislação sobre as demonstrações contábeis consolidadas passou a ser baseada nas instruções do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, por meio do Pronunciamento Técnico CPC n. 15, referente à combinação de negócios, para manter a correlação com as Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS 3. A CVM (Comissão de Valores Mobiliários), por meio de sua Deliberação CVM n. 580, de 31 de julho de 2009, aprova o Pronunciamento Técnico CPC 15, do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata da combinação de negócios. Unidade II Aspectos societários e contábeis De acordo com a Deliberação CVM n. 665/2011: A entidade deve determinar se uma operação é uma combinação de negócios aplicando a definição utilizada nesta Norma, a qual exige que os ativos adquiridos e os passivos assumidos constituam um negócio; caso contrário, a entidade deverá contabilizar a operação ou o evento como aquisição de ativos (CVM, 2011). A combinação de negócios é uma operação na qual o adquirente obtém o controle de um ou mais negócios. Isso pode ser feito mediante transferência de dinheiro, assunção de passivos, emissão de ações ou contrato independente. Unidade II Aspectos societários e contábeis A contabilização da combinação de negócios deve ser feita com a aplicação do método de aquisição. Para tanto, é necessário atender aos seguintes requisitos: identificar o adquirente; determinar a data de aquisição; reconhecer e mensurar os ativos identificáveis adquiridos, os passivos assumidos, as participações societárias de não controladores na adquirida e o ágio por rentabilidade futura (goodwill), ou o ganho proveniente de compra vantajosa. Unidade II Aspectos societários e contábeis O adquirente deve reconhecer o ágio por rentabilidade futura (goodwill) na data da aquisição. Se o valor de aquisição for superior ao valor justo considerado pelos avaliadores como o valor da empresa, o excedente será contabilizado como custo do ativo. Se o ágio pago corresponder à diferença entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da entidade adquirida e o respectivo valor contábil, este deverá ser reconhecido pela investidora como custo desses ativos. Unidade II Aspectos societários e contábeis A baixa do goodwill pode ser feita pela amortização ou, mais corretamente, pelo teste de redução ao valor recuperável (teste de impairment). Conforme indica a Instrução CVM n. 469/2008, no art. 9º, nas operações de incorporação, fusão ou cisão, realizadas entre partes independentes e vinculadas à efetiva transferência de controle, nos termos do § 3º, do art. 226, da Lei n. 6.404, de 1976, devem ser determinados os valores de mercado de todos os ativos e os passivos, inclusive contingentes, identificáveis e passíveis de mensuração. Unidade II A incorporação, a fusão ou a cisão de companhia emissora de debêntures dependerão da aprovação dos debenturistas reunidos em assembleia. Qual é o prazo, em dias, que os credores prejudicados possuem depois de publicados os atos relativos à incorporação ou à fusão, para pleitear judicialmente a anulação da operação? a) Até 30 dias. b) Até 60 dias. c) Até 90 dias. d) Até 10 dias. e) Não possuem esse direito. Interatividade A incorporação, a fusão ou a cisão de companhia emissora de debêntures dependerão da aprovação dos debenturistas reunidos em assembleia. Qual é o prazo, em dias, que os credores prejudicados possuem depois de publicados os atos relativos à incorporação ou à fusão, para pleitear judicialmente a anulação da operação? a) Até 30 dias. b) Até 60 dias. c) Até 90 dias. d) Até 10 dias. e) Não possuem esse direito. Os credores prejudicados têm até sessenta dias, depois de publicados os atos relativos à incorporação ou à fusão para pleitear judicialmente a anulação da operação. Resposta Incorporação e combinação de negócios Incorporação Operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e as obrigações. Em outras palavras, uma empresa absorve todo o patrimônio de outra(s), trazendo seus ativos e passivos para dentro do patrimônio da incorporadora e fazendo desaparecer a incorporada. Na hipótese de incorporação, a sociedade incorporadora permanece inalterada quanto à personalidade jurídica, ocorrendo apenas modificação em seu estatuto ou contrato social, em que há indicação do aumento do capital social e do seu patrimônio. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Incorporação A fusão, em contrapartida, impõe a extinção das sociedades fusionadas, originando, assim, uma nova sociedade. Segundo o art. 227, da Lei das S.A., diz que a incorporação e a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e as obrigações. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Incorporação As ações da sociedade a ser incorporada que forem de propriedade da companhia incorporadora poderão ser extintas ou substituídas por ações em tesouraria da incorporadora, até o limite dos lucros acumulados e reservas, não sendo considerada, nesse caso, a reserva legal. A assembleia-geral da companhia incorporadora deverá autorizar o aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada mediante versão do seu patrimônio líquido, e nomear os peritos que o avaliarão. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Exemplo 1: a empresa A incorporou a empresa B. Vamos elaborar o BP da empresa A após a operação, sabendo que a incorporadora possui 70% do capital de B, que a operação não mudou o controle acionário das empresas e que o valor justo dos ativos das empresas é 30% maior que o valor contábil. Balanço patrimonial antes da incorporação Unidade II BP A B Outros ativos 2.000 800 Investimentos 3.500 1.000 Equipamento 2.500 3.000 Total 8.000 4.800 Outros passivos 1.000 1.000 Capital 5.000 3.000 Res. lucros 2.000 800Fonte: adaptado de: livro-texto. Incorporação e combinação de negócios Balanço patrimonial após a incorporação Unidade II BP A B Ajustes A Outros ativos 2.000 800 2.800 Investimentos 3.500 1.000(2.660) 1.840 Equipamentos 2.500 3.000 5.500 Total 8.000 4.800 10.140 Outros passivos 1.000 1.000 2.000 Capital 5.000 3.000 (2.100) 6.700 Res. lucros 2.000 800 (560) 1.440 Fonte: adaptado de: livro-texto. Incorporação e combinação de negócios Nessa operação, a empresa incorporada deixa de existir, caso da empresa B. Como a empresa A tem o controle acionário da empresa B, é necessário fazer a eliminação dos investimentos da empresa A (0,70 x 3.500) e do patrimônio líquido da B (0,70 x 3.000 e 0,70 x 800). Como essa operação não mudou o controle acionário de nenhuma das duas empresas, não é preciso ajustar os ativos pelo seu valor justo, basta somar os balanços. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Os passos que devem ser seguidos para a contabilização da incorporação: A incorporada encerra as suas contas de resultado, como receitas, despesas e custos. Depois, as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido deverão ser encerradas em uma conta chamada incorporação. A incorporadora reconhece todos os ativos, os passivos e o aumento do capital social em contrapartida da conta chamada incorporação. O aumento do capital social da incorporadora corresponde ao valor do patrimônio líquido da incorporada. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Lançamentos na incorporada D - incorporação 4.800 D - ativos 4.800 C - ativos 4.800 C - incorporação 4.800 D - passivos 1.000 D - incorporação 1.000 C - incorporação 1.000 C - passivos 1.000 D - capital social 3.000 D - incorporação 3.800 D - res. lucros 800 C - investimento 2.660 C - incorporação 3.800 C - capital social 1.140 Unidade II Incorporação e combinação de negócios Exemplo 2: a empresa A incorporou a empresa B. Vamos elaborar o BP da empresa A após a operação, sabendo que ela mudou o controle acionário das empresas, que o valor justo dos ativos da empresa B é 30% maior que o valor contábil e que a empresa A adquiriu a empresa B por $ 7.000. Balanço patrimonial antes da incorporação Unidade II Fonte: adaptado de: livro-texto. C A B Outros ativos 2.000 800 Investimentos 3.500 1.000 Equipamentos 2.500 3.000 Total 8.000 4.800 Outros passivos 1.000 1.000 Capital 5.000 3.000 Res. lucros 2.000 800 AAP Incorporação e combinação de negócios Balanço patrimonial após a incorporação Unidade II BP A B Ajustes B A Outros ativos 2.000 800 240 3.040 Investimentos 3.500 1.000 300 4.800 Equipamentos 2.500 3.000 900 6.400 Intangível (goodwill) 1.760 1.760 Total 8.000 4.800 3.200 16.000 Outros passivos 1.000 1.000 2.000 Capital 5.000 3.000 8.800 Res. lucros 2.000 800 2.000 AAP 3.200 3.200 Fonte: adaptado de: livro-texto. Incorporação e combinação de negócios Nessa operação, a empresa incorporada deixa de existir, caso da empresa B. Como a empresa A não tem o controle acionário da empresa B, não é necessário fazer a eliminação dos investimentos da empresa A e do patrimônio líquido da B. Como essa operação mudou o controle acionário da empresa B, é preciso ajustar os ativos da empresa B pelo seu valor justo, antes de somar os balanços. Já que os ativos têm um valor justo 30% maior que o valor contábil, é necessário aumentar o valor dos ativos em 30%, como foi feito na coluna dos ajustes (outros ativos = 800 x 1,30), e a contrapartida é lançada no ajuste da avaliação patrimonial. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Esse procedimento é feito para todos os ativos. Nesse caso, consideramos que o valor do ágio pago relativo à empresa B e à expectativa de benefícios futuros (goodwill), com o valor de 7.000 menos o PL da empresa ajustado pelo valor justo (4.800 x 1,3 – 1000 = 5.240, ou seja, 7.000 – 5.240 = 1.760). Já que esse item não pode ser delimitado como uma unidade de negócios (unidade geradora de caixa), deve ser classificado como um ativo intangível. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Passos que devem ser seguidos para a contabilização da incorporação: A incorporada encerra as suas contas de resultado, como receitas, despesas e custos. Depois, as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido devem ser encerradas em uma conta chamada incorporação. A incorporadora reconhece todos os ativos, os passivos e o aumento do capital social em contrapartida da conta chamada incorporação. Lançamento do ajuste a valor de mercado na incorporada. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Lançamentos na incorporada D - Incorporação 4.800 C - Ativos 4.800 D - Passivos 1.000 C - Incorporação 1.000 D - Capital social 3.000 D - Reserva de lucros 800 C - Incorporação 3.800 Unidade II Incorporação e combinação de negócios Lançamentos na incorporadora D - Ativos 4.800 C - Incorporação 4.800 D - Incorporação 1.000 C - Passivos 1.000 D - Incorporação 3.800 C - Capital social 3.800 D - Ativos 1.440 D - Intangível 1.760 C - Ajustes da variação da avaliação patrimonial 3.200 Unidade II Incorporação é a operação em que uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e as obrigações. Em outras palavras, uma empresa absorve todo o patrimônio de outra(s). Nesse caso, o que ocorre com a incorporada? a) Deixa de existir. b) Mantém suas demonstrações financeiras. c) Mantém suas atividades com a mesma razão social. d) Mantém seus ativos e passivos. e) Não realiza nenhuma alteração no patrimônio líquido. Interatividade Incorporação é a operação em que uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e as obrigações. Em outras palavras, uma empresa absorve todo o patrimônio de outra(s). Nesse caso, o que ocorre com a incorporada? a) Deixa de existir. b) Mantém suas demonstrações financeiras. c) Mantém suas atividades com a mesma razão social. d) Mantém seus ativos e passivos. e) Não realiza nenhuma alteração no patrimônio líquido. Incorporação é a operação em que uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e as obrigações. Em outras palavras, uma empresa absorve todo o patrimônio de outra(s), trazendo seus ativos e seus passivos para dentro do patrimônio da incorporadora e fazendo desaparecer a incorporada. Resposta Incorporação e combinação de negócios Combinação de negócios Fusão: é a operação em que se unem duas ou mais sociedades para formar uma nova, que lhes sucederá em todos os direitos e as obrigações. A fusão se caracteriza pelo fato de desaparecem as sociedades que se fundem para, em seu lugar, surgir uma nova sociedade. Na fusão surge uma nova entidade que soma os valores daquelas que a formam. Nesse caso, ocorre a união entre o adquirente e os ativos líquidos de um ou mais negócios que estão sendo fundidos. Unidade II Incorporação e combinação de negócios O valor da empresa é obtido de acordo com os peritos, e o investimento nos ativos líquidos de cada entidade é avaliado pelo seu valor justo. A fusão se diferencia da incorporação por proporcionar o desenvolvimento de uma nova entidade, com característica e personalidade jurídica diferenciadas daquelas pertencentes às entidades que a compuseram. Fusão é a operação em que se unem duas ou mais sociedades para formar uma nova, que lhes sucederá em todos os direitos e as obrigações. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Exemplo 1: a empresa A se fundiu com a empresa B. Vamos elaborar o BP da empresa C após a operação, sabendo-se que a empresa A possui 70% do capital de B, que a operação não mudou o controle acionário das entidades e que o valor justo dos ativos das empresas é 20% maior que o valorcontábil. Balanço patrimonial antes da fusão Unidade II BP A B Outros ativos 2.000 800 Investimentos 3.500 1.000 Equipamentos 2.500 3.000 Total 8.000 4.800 Outros passivos 1.000 1.000 Capital 5.000 3.000 Res. lucros 2.000 800 Fonte: adaptado de: livro-texto. Incorporação e combinação de negócios Balanço patrimonial após a fusão Unidade II Fonte: adaptado de: livro-texto. BP A B Ajustes C Outros ativos 2.000 800 2.800 Investimentos 3.500 1.000 (2.660) 1.840 Equipamentos 2.500 3.000 5.500 Total 8.000 4.800 10.140 Outros passivos 1.000 1.000 2.000 Capital 5.000 3.000 (2.100) 6.700 Res. lucros 2.000 800 (560) 1.440 Incorporação e combinação de negócios Nessa operação, as empresas A e B deixam de existir e surge uma nova empresa, denominada C. Como a empresa A tem o controle acionário da empresa B, é necessário fazer a eliminação dos investimentos da empresa A (0,70 x 3.500) e do patrimônio líquido da B (0,70 x 3.000 e 0,70 x 800). Como essa operação não mudou o controle acionário de nenhuma das duas empresas, não é preciso ajustar os ativos pelo seu valor justo, basta somar os balanços. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Passos que devem ser seguidos para a contabilização da fusão: As empresas fusionadas encerram as suas contas de resultado, como receitas, despesas e custos. Depois, as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido devem ser encerradas em uma conta chamada fusão. A empresa resultante da fusão reconhece todos os ativos, os passivos e o capital social em contrapartida da conta chamada fusão. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Lançamentos na fusionada A Lançamentos na fusionada B D - Fusão 8.000 D - Fusão 4.800 C - Ativos 8.000 C - Ativos 4.800 D - Passivos 1.000 D - Passivos 1.000 C - Fusão 1.000 C - Fusão 1.000 D - Capital social 5.000 D - Capital social 3.000 D - Reserva de lucros 2.000 D - Reserva de lucros 800 C - Fusão 7.000 C - Fusão 3.800 Unidade II Incorporação e combinação de negócios Lançamentos na empresa C D - Ativos 8.000 D - Fusão 1.000 C - Fusão 8.000 C - Passivos 1.000 D - Fusão 1.000 D - Fusão 3.800 C - Passivos 1.000 C - Capital social 3.800 D - Fusão 7.000 D - Incorporação 3.800 C - Capital social 7.000 C - Investimento 2.660 D - Ativos 4.800 C - Capital social 1.140 C - Fusão 4.800 Unidade II Incorporação e combinação de negócios Exemplo 2: a empresa A se fundiu com a empresa B. Vamos elaborar o BP da empresa C após a operação, sabendo que ela não mudou o controle acionário das empresas e que o valor justo dos ativos das empresas é 20% maior que o valor contábil. Balanço patrimonial antes da fusão Unidade II BP A B Outros ativos 2.000 800 Investimentos 3.500 1.000 Equipamentos 2.500 3.000 Total 8.000 4.800 Outros passivos 1.000 1.000 Capital 5.000 3.000 Res. lucros 2.000 800 Fonte: adaptado de: livro-texto. Incorporação e combinação de negócios Balanço patrimonial após a fusão Unidade II BP A B Ajustes C Outros ativos 2.000 800 2.800 Investimentos 3.500 1.000 4.500 Equipamentos 2.500 3.000 5.500 Total 8.000 4.800 12.800 Outros passivos 1.000 1.000 2.000 Capital 5.000 3.000 10.800 Res. lucros 2.000 800 Fonte: adaptado de: livro-texto. Incorporação e combinação de negócios Nessa operação, as empresas A e B deixam de existir, originando uma nova empresa, C. Como essa operação não mudou o controle acionário de nenhuma das duas, não é preciso ajustar os ativos pelo seu valor justo, basta somar os balanços. Passos que devem ser seguidos para a contabilização da fusão: As empresas fusionadas encerram as suas contas de resultado, como receitas, despesas e custos. Depois, as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido devem ser encerradas em uma conta chamada fusão. Unidade II Incorporação e combinação de negócios A empresa resultante da fusão reconhece todos os ativos, os passivos e o capital social em contrapartida da conta chamada fusão. Lançamentos na fusionada A Lançamentos na fusionada B D - Fusão 8.000 D - Fusão 4.800 C - Ativos 8.000 C - Ativos 4.800 D - Passivos 1.000 D - Passivos 1.000 C - Fusão 1.000 C - Fusão 1.000 D - Capital social 5.000 D - Capital social 3.000 D - Reserva de lucros 2.000 D - Reserva de lucros 800 C - Fusão 7.000 C - Fusão 3.800 Unidade II Incorporação e combinação de negócios Lançamentos na empresa C D - Ativos 8.000 D - Ativos 4.800 C - Fusão 8.000 C - Fusão 4.800 D - Fusão 1.000 D - Fusão 1.000 C - Passivos 1.000 C - Passivos 1.000 D - Fusão 7.000 D - Fusão 3.800 C - Capital social 7.000 C - Capital social 3.800 Unidade II A fusão se caracteriza pelo fato de desaparecem as sociedades que se fundem para, em seu lugar, surgir uma nova sociedade. Como são elaboradas as demonstrações contábeis da nova entidade? a) Cada entidade permanece com os valores sem alteração. b) É utilizado o método de valor justo para o cálculo da nova entidade. c) É a soma dos valores daquelas que se formam. d) É utilizado o método de custo para o cálculo da nova entidade. e) Os valores são recalculados para um nova demonstração contábil. Interatividade A fusão se caracteriza pelo fato de desaparecem as sociedades que se fundem para, em seu lugar, surgir uma nova sociedade. Como são elaboradas as demonstrações contábeis da nova entidade? a) Cada entidade permanece com os valores sem alteração. b) É utilizado o método de valor justo para o cálculo da nova entidade. c) É a soma dos valores daquelas que se formam. d) É utilizado o método de custo para o cálculo da nova entidade. e) Os valores são recalculados para um nova demonstração contábil. A fusão se caracteriza pelo fato de desaparecem as sociedades que se fundem para, em seu lugar, surgir uma nova sociedade. Na fusão surge uma nova entidade que soma os valores daquelas que a formam. Resposta Incorporação e combinação de negócios Cisão É a operação em que a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se assim a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, e dividindo-se o seu capital, se a cisão for parcial. Na cisão total, extingue-se a companhia cindida, se houver a transferência de todo o seu patrimônio. Na cisão parcial, não se extingue a companhia cindida, pois se divide o seu capital. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Cisão A cisão de empresa não implica a extinção da sociedade cindida. Nesta, o capital social se divide em razão da versão de parte do patrimônio da empresa cindida para outra empresa. A parcela vertida a outra sociedade corresponde sempre a uma diminuição de capital social. A cisão total é praticamente uma incorporação; a diferença é que, nesta, o patrimônio é transferido para apenas uma entidade; enquanto, na cisão total, o patrimônio será revertido para mais de uma sociedade. Unidade II Incorporação e combinação de negócios No caso da cisão parcial para uma sociedade existente, o procedimento para a entidade que recebe a participação do patrimônio é o mesmoadotado na incorporação. Se a cisão parcial envolver uma sociedade nova, o patrimônio da cindida destinado a essa nova sociedade corresponderá ao patrimônio integral da nova entidade. No caso da cisão total, o patrimônio da empresa cindida será plenamente repartido entre duas ou mais empresas, pois, se fosse revertido para apenas uma, seria uma incorporação. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Exemplo 1: a empresa A fez uma cisão parcial do seu patrimônio para a empresa B. Vamos elaborar o BP das empresas A e B após a operação, sabendo-se que 60% do patrimônio foram destinados para A, e o restante para B; que a operação não mudou o controle acionário das empresas e que o valor justo dos ativos das empresas é 20% maior que o valor contábil. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Balanço patrimonial antes da cisão parcial Unidade II BP A B Outros ativos 2.000 800 Investimentos 3.500 1.000 Equipamentos 2.500 3.000 Total 8.000 4.800 Outros passivos 1.000 1.000 Capital 7.000 3.800 Fonte: adaptado de: livro-texto. Incorporação e combinação de negócios Balanço patrimonial após a cisão parcial Unidade II BP A B 60% de A 40% de A A B Outros ativos 2.000 800 1.200 800 1.200 1.600 Investimentos 3.500 1.000 2.100 1.400 2.100 2.400 Equipamentos 2.500 3.000 1.500 1.000 1.500 4.000 Total 8.000 4.800 4.800 3.200 4.800 8.000 Outros passivos 1.000 1.000 600 400 600 1.400 Capital 7.000 3.800 4.200 2.800 4.200 6.600 Fonte: adaptado de: livro-texto. Incorporação e combinação de negócios Nessa operação, a empresa cindida tem uma parte do seu patrimônio transferido para a empresa B. Como essa operação não mudou o controle acionário de nenhuma das duas, não é preciso ajustar os ativos pelo seu valor justo; basta calcular a parcela do patrimônio de A que vai ser vertida para B, como foi feito na coluna de ajustes (outros ativos = 2.000 x 0,60), e somar os balanços. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Passos que devem ser seguidos para a contabilização da cisão parcial: A cindida encerra as suas contas de resultado, como receitas, despesas e custos. Depois, as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido devem ser encerradas em uma conta chamada cisão. A empresa que vai receber o acervo reconhece todos os ativos, os passivos e o aumento do capital social em contrapartida da conta chamada cisão. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Lançamentos da cisão Na empresa A Na empresa B D - Cisão 3.200 D - Ativos 3.200 C - Ativos 3.200 C - Cisão 3.200 D - Passivos 400 D - Cisão 400 C - Cisão 400 C - Passivos 400 D - Capital social 2.800 D - Cisão 2.800 C - Cisão 2.800 C - Capital social 2.800 Unidade II Incorporação e combinação de negócios Exemplo 2: a empresa B fez uma cisão parcial do seu patrimônio para a empresa A. Vamos elaborar o BP das empresas A e B após a operação, sabendo que, do patrimônio de B, foram destinados 60% para A e o restante para B; que a operação não mudou o controle acionário das empresas; e que o valor justo dos ativos das empresas é 20% maior que o valor contábil. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Balanço patrimonial antes da cisão parcial Unidade II Fonte: adaptado de: livro-texto. BP A B Outros ativos 2.000 800 Investimentos 3.500 1.000 Equipamentos 2.500 3.000 Total 8.000 4.800 Outros passivos 1.000 1.000 Capital 7.000 3.800 Incorporação e combinação de negócios Balanço patrimonial após a cisão parcial Unidade II Fonte: adaptado de: livro-texto. BP A B 60% de B 40% de B A B Outros ativos 2.000 800 480 320 2.480 320 Investimentos 3.500 1.000 600 400 4.100 400 Equipamentos 2.500 3.000 1.800 1.200 4.300 1.200 Total 8.000 4.800 2.880 1.920 10.880 1.920 Outros passivos 1.000 1.000 600 400 1.600 400 Capital 7.000 3.800 2.280 1.520 9.280 1.520 Incorporação e combinação de negócios Nessa operação, a empresa cindida tem uma parte do seu patrimônio transferido para a empresa A. Como essa operação não mudou o controle acionário de nenhuma das duas, não é preciso ajustar os ativos pelo seu valor justo; basta calcular a parcela do patrimônio de B que vai ser vertida para A, como foi feito na coluna de ajustes (outros ativos = 800 x 0,60), e somar os balanços. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Passos que devem ser seguidos para a contabilização da cisão parcial: A cindida encerra as suas contas de resultado, como receitas, despesas e custos. Depois, as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido devem ser encerradas em uma conta chamada cisão. A empresa que vai receber o acervo reconhece todos os ativos, os passivos e o aumento do capital social em contrapartida da conta chamada cisão. O aumento do capital social da incorporadora corresponde ao valor do patrimônio líquido da incorporada. Unidade II Incorporação e combinação de negócios Lançamentos da cisão Na empresa A Na empresa B D - Ativos 2.880 D - Cisão 2.880 C - Cisão 2.880 C - Ativos 2.880 D - Cisão 600 D - Passivos 600 C - Passivos 600 C - Cisão 600 D - Cisão 2.280 D - Capital social 2.280 C - Capital social 2.280 C - Cisão 2.280 Unidade II A cisão total é praticamente uma incorporação; a diferença é que, nesta, o patrimônio é transferido para apenas uma entidade. O que ocorre com o patrimônio no caso de cisão total? a) Será revertido para mais de uma sociedade. b) Permanece com a sociedade compradora. c) Permanece com a sociedade incorporada. d) Ocorre uma fusão do patrimônio das sociedades. e) Será transferido para mais de uma sociedade. Interatividade A cisão total é praticamente uma incorporação; a diferença é que, nesta, o patrimônio é transferido para apenas uma entidade. O que ocorre com o patrimônio no caso de cisão total? a) Será revertido para mais de uma sociedade. b) Permanece com a sociedade compradora. c) Permanece com a sociedade incorporada. d) Ocorre uma fusão do patrimônio das sociedades. e) Será transferido para mais de uma sociedade. A cisão total é praticamente uma incorporação; a diferença é que, nesta, o patrimônio é transferido para apenas uma entidade, enquanto, na cisão total, o patrimônio será revertido para mais de uma sociedade. Resposta ATÉ A PRÓXIMA!
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