Capitulo Absorção2

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Metas da Aula: 
Revisar a diferenciação entre os conceitos de custos e despesas para introdução do sistema do 
custeio por absorção 
Esperamos que após o conteúdo desta aula você seja capaz de aplicar mensurar a o impacto dos 
custos e despesas no resultado do exercício, bem como a mensuração do estoque de 
mercadorias. 
Pré Requisito: 
Para que você acompanhe com proveito esta aula, é necessário conhecer os 
princípios contábeis aplicados a Contabilidade de Custos e as terminologias aplicadas à 
Contabilidade de Custos. 
Introdução: 
O Custeio por Absorção (CA) ou Custeio Pleno consiste na apropriação de todos os custos de 
produção (custos fixos ou custos variáveis, custos diretos ou custos indiretos) à produção do 
período. Em outras palavras, o estoque absorve todos os custos de fabricação. As despesas são 
excluídas. Logo o é importantíssimo o pleno entendimento de custos e despesas. 
 
 
Despesa 
 
As Despesas são gastos com bens ou serviços não utilizados nas atividades produtivas e 
consumidos com a finalidade de obtenção de receitas. Dessa forma, as despesas (natureza 
debedora) reduzem o Patrimônio Líquido (natureza credora) quando incorridas. Além disso, 
apresentam característica de representar sacrifícios no processo de obtenção de receitas. 
 
 
Custo 
 
O Custo corresponde ao gasto com bens ou serviços que serão utilizados na produção de outros 
bens ou serviços, ou seja, são gastos relacionados à atividade de produção. 
 
 
Exemplo Resolvido: 
 
Os saldos das contas apresentados por uma determinada empresa, no mês de agosto de 2019, 
são: 
 
Itens Saldos 
 
Comissões sobre vendas R$ 2.000,00. 
Depreciação de máquinas de produção R$ 3.000,00. 
Energia elétrica consumida na produção R$ 20.000,00. 
Frete para entrega de produtos vendidos R$ 6.000,00. 
Salários e encargos dos operários R$ 70.000,00. 
Matéria-prima consumida na produção R$ 20.000,00. 
Propaganda R$ 45.000,00. 
Salários e encargos do pessoal administrativo R$ 10.000,00. 
 
Pede-se: Faça a segregação entre os custos e despesas: 
 
Resolução: 
 
Custos: Depreciação de máquinas da produção; energia elétrica consumida na produção; 
salários e encargos dos operários e matéria prima consumida na produção. 
 
Despesas: Comissões sobre vendas; fretes para entrega de produtos vendidos; propaganda e 
salários e encargos do pessoal administrativo. 
 
 
Os custos estão ainda divididos, de maneira resumida em: 
 
Custos Diretos 
Os Custos Diretos são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos 
fabricados, podem ser facilmente identificados. Exemplo: Matéria prima. É possível identificar 
diretamente quando cada produto consome de matéria prima no processo produtivo. 
Exemplo do Exame de Suficiência: 
(Exame de Suficiência – Técnico em Ciências Contábeis 2012) Uma indústria 
que fabrica três modelos de mesas apresentou, em um determinado período, 
os saldos de custos e despesas abaixo: 
Contas R$ 
Aluguel do escritório de vendas 38.400,00 
Comissões sobre Vendas 192.000,00 
Depreciação de máquinas utilizadas na elaboração dos 
produtos A,B e C 
 
89.600,00 
ICMS sobre vendas 384.000,00 
Mão de Obra Direta 140.800,00 
Mão de Obra Indireta 102.400,00 
Material de Embalagem Utilizado na Produção 25.600,00 
Matéria Prima consumida pelo produto A 345.000,00 
Gastos gerais de fabricação comuns aos três produtos 76.900,00 
Salário dos vendedores 12.800,00 
 
Com base nos saldos acima, assinale a opção que apresenta o valor dos custos 
diretos. 
a) R$511.400,00 
b) R$575.400,00 
c) R$ 677.800,00 
d) R$ 780.200,00 
 
 
Solução: 
Contas R$ 
Mão de Obra Direta 140.800,00 
Material de Embalagem Utilizado na Produção 25.600,00 
Matéria Prima consumida pelo produto A 345.000,00 
Custos diretos no período 511.400,00 
 
Gabarito: A 
 
Custos Indiretos de Fabricação (CIF) 
São os custos que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem apropriados a 
determinado produto; estão apropriados indiretamente ao produto. Necessitam de algum 
critério de rateio para a sua alocação. Exemplo: Aluguel da fábrica. Imagine uma fábrica que 
produz diversos produtos no mesmo processo produtivo, o aluguel da fábrica precisa de alguma 
forma ser atribuído ao produto. 
Exemplo prático: 
Dados extraídos da contabilidade de custos de uma indústria, em março de 2019: 
Contas Valores 
Comissão de vendedores 12.000 
Depreciação da fábrica 23.000 
Depreciação do escritório 9.760 
Despesas de Transporte 10.000 
Embalagem por produto 12.000 
Energia elétrica indireta da fábrica 9.000 
Manutenção da fábrica 18.000 
Mão de obra direta 27.000 
Mão de obra indireta 22.000 
Matéria prima consumida 56.000 
Materiais diversos da fábrica 4.000 
Material consumo escritório 1.000 
Salário pessoal escritório 85.000 
Seguro da fábrica 8.000 
 
 
Considerando exclusivamente os dados acima e desconsiderando a ocorrência de qualquer tipo 
de imposto, calcule o total do custo indireto: 
 
Resolução: 
 Depreciação da fábrica _____________________ 23.000 
 Energia elétrica indireta _____________________ 9.000 
 Manutenção de fábrica _____________________ 18.000 
 Mão de obra indireta _______________________ 22.000 
 Material diversos da fábrica __________________ 4.000 
 Seguros da fábrica _________________________ 8.000 
 Total de Custos Indiretos ____________________ 84.000 
 
Custos Fixos 
Os Custos Fixos (CF) são aqueles cujos valores permanecem inalterados, independentemente 
do volume de produção da empresa. Exemplo: Aluguel da fábrica. Independente de produzir 1 
ou 1.000 produtos, o aluguel terá que ser pago da mesma forma, ou seja, o volume de produção 
não altera o valor dos custos. 
 
 
Custos Variáveis 
Os Custos Variáveis são aqueles cujos valores são alterados em função do volume de produção 
da empresa. Quanto maior o volume de produção, no período, maior será o custo variável. 
Exemplo: Parafuso em uma empresa de montagem de cadeira. Quanto mais cadeiras forem 
produzidas, maior será o gasto com o parafuso. 
Em relação à apropriação: 
No custeio por absorção os custos relativos aos produtos que foram efetivamente vendidos irão 
para resultado. Os custos atribuídos aos produtos em elaboração e aos produtos acabados que 
ainda não tenham sido vendidos ficarão alocados nos estoques (ativados). Em relação as 
despesas, as mesmas são contabilizadas diretamente no resultado do período. 
 
Exemplo Resolvido: 
Dados extraídos da contabilidade de uma indústria: 
Dados R$ 
Materiais Diretos R$30.000,00 
Mão de obra direta R$20.000,00 
Manutenção da fábrica R$17.000,00 
Mão de obra indireta R$50.000,00 
Materiais de consumo da fábrica R$3.000,00 
Seguro da fábrica R$1.000,00 
Salário de vendedores R$30.000,00 
Depreciação de máquinas da fábrica R$12.000,00 
Despesas de viagens R$15.000,00 
Publicidade e propaganda R$8.000,00 
Salários do escritório R$15.000,00 
Despesas diversas do escritório R$9.000,00 
Aluguel da fábrica R$3.000,00 
Salário supervisão de fábrica R$10.000,00 
 
Considerando-se exclusivamente as informações acima e aplicando-se a classificação dos 
custos em fixos e variáveis, calcule o total dos custos fixos do período. 
 
Resolução: 
 
Manutenção da fábrica 17.000 
MOI 50.000 
Materiais de consumo da fábrica 3.000 
Seguro da fábrica 1.000 
Depreciação das máquinas da fábrica 12.000 
Aluguel da fábrica 3.000 
Salários de supervisão da fábrica 10.000 
Total: 96.000 
 
Exemplo 1: 
Admita que o custo total da produção de 200 produtos foi 2.000. No segundo momento, 100 
produtos foram vendidos, desta forma, 100 unidades iriam para o Custo da Mercadoria Vendida 
(CVM) no resultado do exercício, e 100 ficariam represados no estoque, uma vez que ainda não 
foram vendidos. 
 
Exemplo 2: 
O quadro mostra as informações sobre os produtos 1 e 2, no mês de dezembro de 2018. 
Considere como base de rateio dos custos fixos as horas máquinas. 
Produto Preço de 
vendaunidade 
Matéria 
Prima 
unidade 
Hora máquina 
total 
Mão de obra 
unidade 
Unidades mensais 
produzidas 
1 15,00 5,00 1.000 2,00 1.000 
2 20,00 6,00 500 4,00 2.000 
 
Admita que o custo indireto total é de $50.000, quanto foi atribuído a cada produto? 
Resolução: 
Custo Indireto total = 50.000 
Base de Rateio horas máquinas = 1.000 + 500 = 1.500 
 
Produto 1 consome 1.000 horas máquinas, logo, 1.000/1.500 = 67% (valores aproximados) 
Produto 2 consome 500 horas máquinas, logo, 500/1.500 = 33% (valores aproximados) 
 
O custo indireto total é de 50.000 assim distribuídos: 
Produto 1 = 50.000 * 67% = 33.500 
Produto 2= 50.000 * 33% = 16.500 
 
O Custeio por absorção, de maneira geral obedece as seguintes etapas: 
a) Segregação dos custos e despesas; 
b) Apropriação dos custos à produção do período; 
b1) Apropriação dos Custos Diretos diretamente à produção do período; 
b2) Rateio dos Custos Indiretos à produção realizada no período; 
c) Apuração do custo da produção acabada e dos produtos vendidos; 
d) Apuração do resultado do período 
 
De forma mais ampla, temos a seguinte configuração de apuração do Custo dos Produtos 
Vendidos (CPV): 
 
APURAÇÃO DO CPV 
01 Estoque inicial de Materiais Diretos (EIMD) 
02 (+) Compras de Materiais Diretos * 
03 (-) Estoque Final de Materiais Diretos (EFMD) 
04 (=) Materiais Diretos Consumidos (MD) 
05 (+) Mão-de-Obra Direta (MOD) 
06 (+) Custos Indiretos de Fabricação (CIF) 
07 (=) Custo de Produção do Período (CPP) 
08 (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração (EIPE) 
09 (-) Estoque Final de Produtos em Elaboração (EFPE) 
10 (=) Custo da Produção Acabada (CPA) do período 
11 (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (EIPA) 
12 (-) Estoque Final de Produtos Acabados (EFPA) 
13 (=) CPV 
*A compra de matérias diretos engloba: 
 
01 Valor da Compra 
02 (-) Impostos Recuperáveis (*) 
03 (+) Valor do frete suportado pelo adquirente (subtraído do ICMS recuperável incidente na 
operação) 
04 (+) Seguros 
05 (+) Carga, Descarga e Armazenagem 
06 (+) Gastos com o Desembaraço Aduaneiro (no caso de importação) 
07 (-) Descontos Incondicionais Obtidos (Descontos Comerciais) 
08 (=) Compras de Materiais Diretos 
 
Exemplo 1: 
A empresa Almeida apresentou os seguintes dados contábeis para determinado exercício: 
• Produção: 2.000 unidades totalmente acabadas 
• Custos Variáveis = $ 40.000,00 
• Custos Fixos = $ 20.000,00 
• Despesas Variáveis = $ 10.000,00 
• Despesas Fixas = $ 5.000,00 
Admita que: 
• Não há estoques iniciais e finais de produtos em elaboração 
• Não há estoques iniciais de produtos acabados 
• Vendas Líquidas: 500 unidades a $80,00 cada uma no total de $40.000,00 
 Como efetuar o cálculo através do Custeio por Absorção: 
 
Custos Fixos (CF) 20.000 
Custos Variáveis (CV) 40.000 
Custo da Produção do Período (CF + CV) 60.000 
 
Sabemos que: 
Custo da Produção Acabada (CPA) = Estoque Inicial de Produtos em Elaboração (EIPE) + 
Custo da Produção do Período (CPP) – Estoque Final de Produtos em Elaboração (EIPE). 
Como não há estoques iniciais e finais de produtos em elaboração, o Custo da Produção 
Acabada no Período será igual ao Custo da Produção do Período, ou seja, Custo da Produção 
Acabada no Período = 60.000 
 
O cálculo do Custo dos Produtos Vendidos englobará: 
Unidades vendidas (quantidade vendida) x Custo unitário de cada produto 
Custo Unitário de Produção (CUP) = 60.000 (custo da produção do período) /2.000 unidades 
(quantidade produzida) = 30 
Custo dos Produtos Vendidos = 500 unidades (quantidade vendida) x 30 (custo unitário de cada 
produto)= 15.000 
O cálculo do Estoque Final de produtos acabados englobará: 
Estoque Final de Produtos Acabados = 1.500 unidades ( quantidade que não foi vendida) x 30 
(Custo unitário de cada produto) = 45.000 
Conferência do resultado obtido para EFPA usando a fórmula do CPV: 
Como fica a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): 
Vendas Líquidas 40.000 (500 un vendidas pelo preço de venda que foi de $80) 
(-) CPV (15.000) (500 um vendidas pelo custo unitário que foi de $30) 
Resultado 25.000 
(-) Despesas Variáveis (10.000) 
(-) Despesas Fixas (5.000) 
Lucro Líquido 10.000 
 
Como fica o Estoque de Mercadorias: 
Produção total 2.000 unidades 
Unidades vendidas ( 500 ) unidades 
Estoque 1.500 unidades 
1.500 unidades (que ainda não foram vendias) x $30 (o custo unitário da produção) = 45.000 
 
Exemplo 2) (Exame de Suficiência CFC – Técnico – 2015.1) No mês de janeiro de 2015, uma 
indústria produziu 1.100 unidades de seu único produto. Nesse mês, não havia estoque inicial 
e ficaram 110 unidades acabadas e não vendidas até o dia 31. 
Os custos do mês de janeiro foram: 
• Mão de Obra Variável R$63.800,00 
• Matéria-Prima R$55.000,00 
• Outros Custos Variáveis R$28.600,00 
• Custos Fixos R$33.000,00 
Calcule: Os valores totais do Estoque Final e do Custo das Mercadorias Vendidas 
 
Resolução: 
Custeio por Absorção 
Mão de Obra Variável R$ 63.800,00 
Matéria-Prima R$ 55.000,00 
Outros Custos Variáveis R$ 28.600,00 
Custos Fixos R$ 33.000,00 
Custos Totais R$ 180.400,00 
Custos Unitário R$ 164,00 ( 180.400 / quantidade produzida 1.100) 
 
Estoques Final R$ 18.040,00 (10%) 
CMV = 180.400 – 18.040 = 162.360 
 
Vantagens e Desvantagens do Custeio por Absorção 
 
a) Vantagens: 
 
a1. Inclusão de todos os custos no resultado (custos fixos, custos variáveis, custos diretos e 
custos indiretos); 
a2. Atende ao Princípio da Competência. 
a3. Este custeio é aceito pelas empresas de auditoria externa e pela Receita Federal. 
 
b) Desvantagem: inclusão de custos indiretos por meio de rateio arbitrário de seus valores. Isso 
pode levar a penalização de determinado produto. 
 
EXERCÍCIO EXTRA - Terminologia 
 
Classifique os itens a seguir em Custo (C) ou Despesa (D) seguindo a terminologia contábil: 
 
1. ( ) Consumo de energia elétrica, numa metalúrgica 
2. ( ) Mão de obra 
3. ( ) Consumo de combustível em veículos 
4. ( ) Conta mensal de telefone 
5. ( ) Consumo de materiais diversos na Administração 
6. ( ) Pessoal da Contabilidade 
7. ( ) Honorário da Administração 
8. ( ) Depreciação do prédio da Sede da Empresa 
9. ( ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos 
10. ( ) Gastos com treinamento e desenvolvimento de funcionários 
11. ( ) Orelhões depredados, em uma empresa de telefonia 
 
SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA - Terminologia 
1. C ou D 
2. C ou D 
3. D 
4. C ou D 
5. D 
6. D 
7. D 
8. D 
9. D 
10. C ou D 
11. C 
EXERCÍCIO EXTRA - Rateio 
 
A Indústria X apresentou os seguintes dados na sua contabilidade de custos: 
 
Produtos Matéria 
Prima 
Comissão de 
Vendas 
Mão de 
Obra 
Direta 
Outros 
Custos 
Energia 
Escritório 
S 20.000 100 13.000 500 1.600 
R 15.000 300 3.000 700 1.800 
V 12.000 800 8.000 300 2.700 
A 6.000 500 5.000 100 300 
 
Os custos indiretos totalizaram R$ 700.000,00, sendo que o rateio é feito com base no custo da 
matéria prima. 
Pede-se: 
a) Qual o custo total por produto? 
b) Qual custo indireto por produto? 
 
 
SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA - Rateio 
 
 
 CI MP % Rateio MP MOD Outros 
Custos 
S 700.000 20.000 38% 264.151 20.000 13.000 500 
297.650,94 
R 15.000 28% 198.113 15.000 3.000 700 
 
216.813,21 
V 12.000 23% 158.491 12.000 8.000 300 
178.790,57 
A 6.000 11% 79.245 6.000 5.000 100 
90.345,28 
Total 53.000 100% 700.000 
783.600,00 
 
a) Qual o custo total por produto? 
Produto S: 297.650,94; Produto R: 216.813,21; Produto V: 178.790,57;Produto A: 
90.345,28 
 
b) Qual custo indireto por produto? 
Produto S: 264.151; Produto R: 198.113; Produto V: 158.491; Produto A: 79.245 
 
Considere o rateio pela mão de obra direta, mantendo as demais premissas. 
Calcule: 
a) Qual o custo total por produto? 
b) Qual custo indireto por produto? 
 
Resolução: 
 
 CI MOD % Rateio MP MOD Outros 
Custos 
S 700.000 13.000 45% 313.793 20.000 13.000 500 
 
347.293,10 
R 3.000 10% 72.414 15.000 3.000 700 
 
91.113,79 
V 8.000 28% 193.103 12.000 8.000 300 
 
213.403,45 
A 5.000 17% 120.690 6.000 5.000 100 
 
131.789,66 
Total 29.000 100% 700.000 
783.600,00 
 
a) Qual o custo total por produto? 
Produto S: 347.293,10; Produto R: 91.113,79; Produto V: 213.403,45; Produto A: 
131.789,66 
 
b) Qual custo indireto por produto? 
Produto S: 313.793; Produto R: 72.414; Produto V: 193.103; Produto A: 120.690 
 
EXERCÍCIO EXTRA – Exame Suficiência 
 
(Exame de Suficiência – Técnico em Ciências Contábeis 2012) Uma sociedade 
industrial, em um momento do mês em curso, possui o seguinte quadro informativo 
dos valores que deverão ser registrados no período. 
 
Contas R$ 
Seguro da Fábrica 1.200,00 
Consumo de Material de Escritório 430,00 
Compras de matéria prima 25.000,00 
Salários e Encargos Pessoal de Fábrica 10.960,00 
Propaganda e Publicidade 1.150,00 
Matéria Prima utilizada na produção 12.600,00 
Aluguel da fábrica 2.300,00 
Energia Elétrica da Fábrica 1.980,00 
Depreciação de Máquinas e Equipamentos da fábrica 3.700,00 
Serviços de Assistência Pós-Venda 650,00 
Salário do Encarregado da Produção 3.900,00 
Dias parados por inundação na fábrica 1.000,00 
Adicional de insalubridade do pessoal da fábrica 860,00 
Depreciação de Veículos de Vendas 1.200,00 
Juros e Despesas de Financiamento 2.200,00 
Adicional de Periculosidade do Pessoal da Fábrica 1.300,00 
Total 70.430,00 
 
A sequência CORRETA de valores correspondente a Investimento, Custos, Despesas e 
Perdas, é, respectivamente: 
a) R$12.600,00; R$51.200,00; R$4.980,00 e R$1.650,00 
b) R$25.000,00; R$38.800,00; R$5.630,00 e R$1.000,00 
c) R$26.200; R$37.600,00; R$4.830,00 e R$1.900,00 
d) R$37.600,00; R$26.200,00; R$4..480,00 e R$2.150,00 
 
SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA – Exame Suficiência 
 
Contas Investimento Custo Despesa Perda 
Seguro da Fábrica 1.200,00 
Consumo de Material de 
Escritório 
 430,00 
Compras de matéria prima 25.000,00 
Salários e Encargos Pessoal 
de Fábrica 
 10.960,00 
Propaganda e Publicidade 1.150,00 
Matéria Prima utilizada na 
produção 
 
12.600,00 
 
Aluguel da fábrica 2.300,00 
Energia Elétrica da Fábrica 1.980,00 
Depreciação de Máquinas e 
Equipamentos da fábrica 
 3.700,00 
Serviços de Assistência Pós-
Venda 
 650,00 
Salário do Encarregado da 
Produção 
 3.900,00 
Dias parados por inundação 
na fábrica 
 1.000,00 
Adicional de insalubridade 
do pessoal da fábrica 
 860,00 
Depreciação de Veículos de 
Vendas 
 1.200,00 
Juros e Despesas de 
Financiamento 
 2.200,00 
Adicional de Periculosidade 
do Pessoal da Fábrica 
 1.300,00 
Totais 25.000,00 38.800,00 5.630,00 1.000,00 
Gabarito: B