MÓDULO 7 - CONTABILIDADE EMPRESARIAL - FOLHA DE PAGAMENTO

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1- FOLHA DE PAGAMENTO
 
Folha de pagamento é um documento, elaborado mensalmente, em que são
relacionados todos os empregados da empresa com a respectiva remuneração e
descontos, originando o salário líquido que a empresa tem a pagar ao final do
mês.
O Decreto nº 3.048/1999 (Regulamento do INSS), nos incisos I e II do art. 225,
exige que a empresa prepare folha de pagamento da remuneração paga, devida
ou creditada a todos os segurados a seu serviço, devendo manter, em cada
estabelecimento, uma via da respectiva folha e recibos de pagamentos, e lance
mensalmente em títulos próprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os
fatos geradores de todas as contribuições, o montante das quantias descontadas,
as contribuições da empresa e os totais recolhidos.
Portanto, a preparação da folha e a discriminação das verbas, dos benefícios e dos
encargos sociais, além de serem necessários para controle interno dos gastos,
também, são uma exigência da legislação previdenciária.
Atualmente, boa parte das empresas possui um sistema de folha de pagamento
por processamento eletrônico integrado com a contabilidade, mas mesmo assim, é
necessários que o profissional conheça o mecanismo do registro contábil da folha
de pagamento. Na contabilidade os gastos devem ser separados por
departamentos, ou seja, por centros de custo. No mínimo é preciso distinguir as
despesas administrativas, as despesas de vendas e custos de mão-de-obra
alocados à produção.
Uma folha de pagamento deve conter, no mínimo, as seguintes informações:
Nome do funcionário
Remuneração (Vantagens)
Descontos
Salário Líquido a Pagar
 VERBAS POR CONTA DA EMPRESA (REMUNERAÇÃO)
Salários e Ordenados
Neste item será lançado o valor dos salários normais brutos, e outros adicionais,
como
Horas extras
Engloba o valor pago aos empregados por período trabalhado excedente à jornada
contratualmente acordada.
Adicionais
Valores acrescidos ao salário do empregado, como por exemplo, adicional noturno,
adicional insalubridade, adicional periculosidade, etc.
Férias
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Corresponde ao salário relativo ao período de férias dos empregados. Devem ser
provisionadas, mensalmente, para atender aos Princípios da Competência e
Prudência.
13º Salário
Corresponde à gratificação anual concedida aos empregados. O valor do 13º
Salário deve ser provisionado, mensalmente, para atender aos Princípios da
Competência e Prudência.
Gratificações
Correspondem às gratificações concedidas pela empresa espontaneamente, que
não integram o salário normal.
VERBAS POR CONTA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL
Salário-maternidade
É um encargo atribuído à previdência social que corresponde ao pagamento do
salário às mulheres em determinados períodos, pré e pós parto. A previdência
assegura-lhe a remuneração como se estivesse trabalhando.
 
Auxílio-doença
É a remuneração recebida pelo empregado quando constatado, através de perícia
médica, incapacidade para o trabalho durante determinado período. Durante esse
período em que o empregado está afastado de suas funções, a previdência
assume o pagamento do salário, conforme legislação própria.
 
Salário-família
Valor pago pela previdência aos empregados que tiverem dependente menor de
14 anos ou inválidos de qualquer idade. O valor pago obedece à tabela fixada pela
previdência social e alterada por época do aumento do salário mínimo. O
profissional deve acompanhar a divulgação dessa tabela, já que sofre alterações
anuais.
DESCONTOS
Adiantamento de Salários
São comuns acordos ou normas coletivas determinarem percentual de
adiantamento de salário. O pagamento é feito num determinado dia do mês e
descontado no momento do pagamento mensal.
Faltas e atrasos
É o desconto dos dias ou horas que efetivamente o empregado não compareceu e
não apresentou nenhuma comprovação que autorizasse o pagamento.
Contribuição previdenciária
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É uma contribuição compulsória instituída pelo sistema da previdência social, onde
todos os empregados estão sujeitos ao pagamento. O valor é descontado na folha
de pagamento e recolhido, pela empresa, aos cofres públicos da União. Segue
escalonamento com base na tabela divulgada pela Previdência Social, e sua base
de cálculo é a remuneração recebida pelo empregado. O profissional deve
acompanhar a divulgação dessa tabela, já que sofre alterações anuais.
Imposto de Renda Retido na Fonte
Desconto compulsório determinado pelo governo sobre o rendimento assalariado.
É escalonado de acordo com a tabela divulgada pela Receita Federal. Para compor
a base de cálculo é permitida a dedução da contribuição à previdência social,
dependentes e pensão alimentar integral. O profissional deve acompanhar a
divulgação dessa tabela, já que sofre alterações anuais.
Contribuição Sindical
É devida pelo empregado a contribuição de 1 dia de trabalho no exercício anual de
sua atividade. O desconto ocorre, normalmente, no mês de março de cada ano,
porém caso não tenha sido feito o desconto deverá ser feito no mês seguinte à
admissão.
Vale Refeição
Caso a empresa forneça vale refeição ao empregado, cujo desconto é limitado a
20% do valor entregue. Não há lei que obrigue tal prática, salvo existindo acordo
ou convenção coletiva.
Vale Transporte
É um benefício concedido por força de lei. O empregador pode descontar no
máximo 6% do salário base, se o valor entregue for maior, caso contrário, deve
descontar apenas o valor entregue. No caso do salário for de $ 700,00 e o valor
gasto $ 120,00, 6% do salário = $ 36,00, só poderá descontar do empregado a
importância de $ 36,00.
 
 
2 - ENCARGOS SOCIAIS SOBRE A FOLHA
Os encargos sociais sobre a folha de pagamento representam despesas para o
empregador. Os percentuais aplicados sobre a remuneração paga aos empregados
são determinados por legislação específica.
Contribuição Previdenciária devida ao INSS
Parte que pertence à empresa que corresponde a 26,8%, 27,8% ou 28,8%
conforme o SAT. É composta da seguinte forma:
 
Parte empresa (empregador) 20,0%
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SAT (Seguro Acidente de Trabalho)1%, 2% ou 3%
Terceiros 5,8%
FGTS 8,0%
Total 34,8%, 35,8% ou 36,8%
Obs.: 1) O SAT poderá ser 1%, 2% ou 3% conforme o risco de acidente do
trabalho da atividade
 preponderante da empresa, que pode ser considerado leve, médio ou
grave.
 
 2) O percentual de 5,8% está, assim, distribuído:
Salário Educação 2,5%
 Incra 0,2%
 Senai/Senac/Senat 1,0%
 Sesi/Sesc/Sest 1,5%
 Sebrae 0,6%
A) Tabela de INSS
Tabela para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador Avulso
2019
Salário de Contribuição (R$) Alíquota
Até R$ 1.751,81 8%
De R$ 1.751,82 a R$ 2.919,72 9%
De R$ 2.919,73 até R$ 5.839,45 11%
Total de desconto = 5.839,45 x 11% = 642,34
 
B) Tabela IRRF
 A partir do mês de abril do ano-calendário de 2015: 
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Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acimade 4.664,68 27,5 869,36
 Deduções:
1. Contribuição à Previdência Social
2. $ 189,59 por dependente (filhos até 21 anos, no caso de filhos ou enteados
matriculados em curso superior até 24 anos)
3. Pensão alimentar integral
 
C) Tabela de Salário Família 
Remuneração ($) Valor Unitário da Quota
Até 907,77 R$ 46,54
De 907,77 até 1.364,43 R$ 32,80
 
Exercício 1:
Em novembro passado a folha de pagamento da empresa Rubi Vermelho Ltda. discriminava:
Salário e Ordenados: $ 120.000,00
Horas Extras trabalhadas: $ 8.000,00
INSS Patronal: 20%
SAT (Seguro Acidentes de Trabalho): Médio Risco
INSS do Empregado: 11%
FGTS do Empregado: 8%
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No mês de dezembro não foi computado nenhum reajuste salarial e a jornada de trabalho foi
absolutamente igual ao mês anterior. Esta folha está dividida de tal modo que não há imposto
de renda recolhido na fonte.
 Exclusivamente a partir desses dados, considerando que a empresa acima encerra o
exercício em 31 de dezembro, podemos afirmar que esta folha de pagamento ocasionou para
a empresa em questão, uma despesa total no mês de dezembro de:
A)
$ 180.480,00 
B)
$ 166.400,00
C)
$ 156.160,00
D)
$ 152.320,00
E)
$ 149.920,00
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B)
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 
Exercício 2:
A empresa Saturno Ltda. preparou sua folha de pagamento de dezembro com os seguintes
dados:
Salários e ordenados dos empregados: $ 3.000,00
Horas extras trabalhadas no mês: $ 200,00
Previdência social dos empregados: 11%
FGTS dos empregados: 8%
Previdência social patronal: 20%
SAT (Seguro Acidentes de Trabalho): Baixo Risco
 
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 A contabilização dessa folha de pagamento foi efetuada, de forma correta, em um único
lançamento. Assinale a opção que o contém:
A)
Despesas de Salários e Ordenados 4.480,00
a Salários e Ordenados a Pagar 4.480,00
B)
Despesas de Salários e Ordenados 4.480,00
a Salários e Ordenados a Pagar 4.128,00
a Contribuições Sociais a Recolher 352,00
C)
Despesas de Salários e Ordenados 3.200,00
Despesas de Encargos Sociais 1.280,00
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00
a Encargos Sociais a Recolher 1.632,00
D)
Despesas de Salários e Ordenados 3.200,00
Despesas de Encargos Sociais 928,00
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00
a Encargos Sociais a Recolher 1.280,00
 
E)
Despesas de Salários e Ordenados 2.848,00
Despesas de Encargos Sociais 1.280,00
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00
a Encargos Sociais a Recolher 1.280,00
 
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O aluno respondeu e acertou. Alternativa(D)
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 
Exercício 3:
Determinada empresa possui dois funcionários:
 
 Funcionários SalárioBase
Horas
Extras Dependentes
Maria Alice $7.000,00 $ 300,00 2
Paulo Albuquerque $ 5.000,00 $ 900,00 3
 
 Considere as tabelas hipotéticas:
INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 11% 
Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente
IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
Encargos Sociais: 26,8% 
FGTS: 8%
 Com base nas informações o total dos Salários a Pagar, será de:
A)
$ 13.200,00
B)
$ 10.296,65
C)
$ 9.460,65
D)
$ 10.127,25
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E)
$ 9.291,25
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B)
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 
Exercício 4:
A Comercial Arena Ltda. remunera seus vendedores com salário fixo e comissão sobre
vendas.
Num determinado exercício, a empresa gastou com sua equipe de vendas os seguintes
valores:
 Salários Fixos: $ 2.000,00
 Comissões sobre vendas: $ 3.000,00
Na determinação do resultado do exercício tais valores devem ser considerados
respectivamente como despesas:
A)
Administrativas /Salários 2.000,00; de Vendas /Comissão de Vendas 3.000,00
B)
Administrativas /Salários 2.000,00; Deduções de Vendas 3.000,00
C)
Administrativas /Salários 2.000,00; Administrativas / Comissão de Vendas 3.000,00
D)
De vendas /Salários 2.000,00; De vendas / Comissão de Vendas 3.000,00
E)
De Vendas / Salários 2.000,00; Dedução de Vendas 3.000,00
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O aluno respondeu e acertou. Alternativa(D)
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 
Exercício 5:
Determinada empresa possui dois funcionários:
 Funcionários Salário Base Horas Extras Dependentes
Maria José $10.000,00 $ 500,00 3
Wilson $ 6.000,00 $ 1.000,00 2
 Considere as tabelas hipotéticas:
INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 11%
Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente
IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00
Encargos Sociais: 26,8% - FGTS: 8%
Com base nas informações o total dos Salários a Pagar, será de:
A)
$ 17.500,00
B)
$ 12.105,15
C)
$ 13.414,15
D)
$ 13.244,75
E)
$ 11.935,75
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O aluno respondeu e acertou. Alternativa(C)
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Exercício 6:
Na microempresa do meu Tio, no mês de outubro, os salários somados às Horas Extras
montaram $ 20.000,00. Os Encargos de Previdência Social foram os seguintes:
 INSS do empregado: 11%
 INSS do empregador: 20%
 SAT (Seguro Acidente do Trabalho): enquadrado em Médio Risco
 Ao contabilizar a folha de pagamento, o contador deverá fazer o seguinte registro:
A)
Despesas de Salários e Ordenados 20.000,00
a Salários a Pagar 20.000,00
 
Despesas de Encargos Sociais 6.600,00
a Encargos Sociais a Recolher 6.600,00
B)
Despesas de Salários e Ordenados 17.800,00
a Salários a Pagar 17.800,00
 
Despesas de Encargos Sociais 6.600,00
a Encargos Sociais a Recolher 6.600,00
C)
Despesas de Salários e Ordenados 17.800,00 
a Salários a Pagar 17.800,00
 
Despesas de Encargos Sociais 4.400,00
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a Encargos Sociais a Recolher 4.400,00
D)
Despesas de Salários e Ordenados 17.800,00 
a Salários a Pagar 17.800,00
 
Salários a Pagar 2.200,00
a Encargos Sociais a Recolher 2.200,00
 
Despesas de Encargos Sociais 4.400,00
a Encargos Sociais a Recolher 4.400,00
E)
Despesas de Salários e Ordenados 20.000,00 
a Salários a Pagar 20.000,00
 
Salários a Pagar 2.200,00
a Encargos Sociais a Recolher 2.200,00
 
Despesas de Encargos Sociais 4.400,00
a Encargos Sociais a Recolher 4.400,00
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(E)
Comentários:
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Exercício 7:
A empresa Arbóresse Ltda. mandou elaborar a folha de pagamento do mês de outubro com
os seguintes dados:
Salários: $ 21.000,00
Horas extras: $ 2.000,00
Imposto de Renda Retido na Fonte: $ 2.500,00
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Contribuição para o INSS, parte dos empregados: 11%
Contribuição para o INSS, parte empresa: 20%
Depósito para o FGTS: 8,0%
 Com base nos dados e informações acima fornecidos pode-se dizer que a empresa, em
decorrência dessa folha de pagamento, terá despesas totais no valor de:
A)
$ 31.970,00 
B)
$ 29.440,00 
C)
$ 34.470,00 
D)
$ 26.910,00 
E)
$ 24.410,00
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B)
Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários 
Exercício 8:
A firma Petrópolis Ltda., elaborou sua folha de pagamento com salários totais de $ 45.000,00,
e alíquotas de previdência de 32% sendo 20% de parte patronal, 1% de SAT e 11% da parte
dos empregados. Assim, marque a opção que indica uma opção de contabilização das
contribuições de previdência a recolher:
A)
Despesas de Encargos Sociais 14.400,00
a Encargos Sociais a Recolher 14.400,00
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B)
Despesas de Encargos Sociais 4.950,00
a Encargos Sociais a Recolher 4.950,00
C)
Salários a Pagar 14.400,00
a Encargos Sociais a Recolher 14.400,00
D)
Despesas de Salários 9.450,00
a Encargos Sociais a Recolher 9.450,00
E)
Salários a Pagar 4.950,00
Despesas de Encargos Sociais 9.450,00
a Encargos Sociais a Recolher 14.400,00
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(E)
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