GST0089 - Aula 05 - Divulgação sobre Partes Relacionadas

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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA I
AULA 04 – Divulgação sobre Partes 
Relacionadas
CONTEÚDO DESTA AULA
2
 Introdução
Definições
 Identificação de partes relacionadas
Divulgação
Entidades relacionadas com o Estado
INTRODUÇÃO
3
Para permitir uma adequada interpretação das
demonstrações contábeis por parte de seus
usuários e de quem, com base nelas, tome
decisões de caráter econômico-financeiro, é
necessária divulgação das transações com partes
relacionadas.
Neste contexto, o CPC 05 (R1) trata das divulgações
sobre partes relacionadas.
INTRODUÇÃO
4
Professora, mas o 
que é Parte 
Relacionada?
INTRODUÇÃO
5
Parte relacionada é a pessoa ou a 
entidade que está relacionada com a 
entidade que está elaborando suas 
demonstrações contábeis (entidade que 
reporta a informação).
INTRODUÇÃO
6
As transações com partes relacionadas devem ser
divulgadas de modo a fornecer ao leitor, e
principalmente aos acionistas minoritários, elementos
informativos suficientes para compreender a
magnitude, as características e os efeitos desses tipos
de transações sobre a situação financeira e sobre os
resultados da companhia.
Devem ser evidenciadas das demonstrações,
sobretudo, as transações que pareçam anormais ou
não usuais na exploração das atividades da companhia.
INTRODUÇÃO
7
Sem perder de vista os interesses dos demais
usuários externos, um dos principais objetivos da
identificação e evidenciação das transações entre a
companhia e as pessoas caracterizadas como
partes relacionadas está no prejuízo que essas
transações possam causar aos acionistas não
controladores da companhia, também chamados
de “minoritários”.
INTRODUÇÃO
8
Uma das evidentes intenções do legislador, ao
regulamentar as atividades da sociedades por ações e as
responsabilidades do seu acionista controlador e dos
seus administradores foi proteger o acionista minoritário
(não controlador) e demais usuários externos.
É nesse contexto que se inserem dispositivos tais como
as penalidades ao desvio de poder dos administradores,
a figura do conflito de interesses, o direito de dissidência
e, sem dúvida alguma, a divulgação das transações com
partes relacionadas.
INTRODUÇÃO
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É mais provável que as operações de uma companhia deixem
de observar as regras de mercado, em termos de preços,
qualidades, prazos, etc, quando envolvam pessoas ligadas.
Por exemplo, a controlada pode ter vendido mercadorias à
controladora pelo preço de custo, o que não é comum em
transações entre pessoas não ligadas.
As demonstrações da entidade podem ser afetadas por um
relacionamento com partes relacionadas mesmo que não
tenham ocorrido transações com elas.
Por exemplo, a controlada pode interromper suas operações
com um cliente ou fornecedor concorrente da controladora.
INTRODUÇÃO
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O objetivo do CPC 05 (R1) é assegurar que as
demonstrações contábeis da entidade contenham
as divulgações necessárias para chamar a atenção
dos usuários para a possibilidade de o balanço
patrimonial e a demonstração do resultado
estarem afetados pela existência de partes
relacionadas e por transações e saldos, incluindo
compromissos, com elas.
INTRODUÇÃO
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O CPC 05 (R1) deve ser aplicado pela entidade:
1 – Na identificação de relacionamentos e transações com partes
relacionadas;
2 – Na identificação de saldos existentes, incluindo compromissos,
com suas partes relacionadas;
3 – Na identificação das circunstâncias sob as quais é exigida a
divulgação de relacionamentos e transações e de saldos existentes,
incluindo compromissos, com suas partes relacionadas, e;
4 – Na determinação das divulgações a serem feitas acerca desses
itens.
INTRODUÇÃO
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A entidade deve divulgar seus relacionamentos com
partes relacionadas nas demonstrações contábeis:
1. Individuais;
2. Consolidadas, e;
3. Separadas (quando elaboradas).
Nas demonstrações contábeis da entidade, devem
ser divulgados as transações com partes
relacionadas e os saldos existentes com outras
entidades do grupo.
INTRODUÇÃO
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No entanto, as transações e os saldos
intercompanhias existentes com partes
relacionadas são eliminados na elaboração das
demonstrações contábeis consolidadas do grupo
econômico.
Por exemplo, se a controladora tem uma conta a
receber da controlada, no consolidado, desaparecem
tanto essa conta a receber quanto a conta a pagar
correspondente.
DEFINIÇÕES
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Transação com partes relacionadas:
É uma transferência de recursos, serviços ou
obrigações entre a entidade e uma parte
relacionada, independente de ser cobrado um
preço em contrapartida.
Exemplo: Operações de compra e venda, 
prestações de serviços, arrendamentos e 
doações, realizados com partes relacionadas.
DEFINIÇÕES
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Membros próximos da família de uma pessoa:
São aqueles dos quais se pode esperar que
exerçam influência ou sejam influenciados pela
pessoa nos negócios desses membros com a
entidade.
Inclusive:
1 – Os filhos da pessoa, cônjuge ou companheiro(a).
2 – Os filhos do cônjuge da pessoa ou do companheiro(a).
3 – Dependentes da pessoa, de seu cônjuge ou
companheiro
DEFINIÇÕES
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Remuneração:
Inclui todos os benefícios a empregados e
administradores, inclusive os benefícios na forma de
pagamento baseado em ações.
Os benefícios a empregados são todas as formas de
contrapartida paga, a pagar, ou proporcionada pela
entidade, ou em nome dela, em troca dos serviços que
lhe são prestados.
Também inclui a contrapartida paga em nome da
controladora da entidade em relação à entidade.
DEFINIÇÕES
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Remuneração:
A remuneração inclui:
1 – Benefícios de curto prazo a empregados e administradores, tais como ordenados,
salários e contribuições para a seguridade social, licença remunerada e auxílio-doença
pago, participação nos lucros e bônus (se pagáveis dentro do período de 12 meses (se
pagáveis dentro do período de 12 meses após o encerramento do exercício social) e
benefícios não monetários (assistência médica, habitação, automóveis e bens e serviços
gratuitos ou subsidiados) para os atuais empregados e administradores;
2 – Benefícios pós-emprego, tais como pensões, outros benefícios de aposentadoria, seguro
de vida pós-emprego e assistência médica pós-emprego;
3 – Outros benefícios de longo prazo, incluindo licença por anos de serviço, benefícios de
invalidez de longo prazo e, se não forem pagáveis na totalidade no período de 12 meses
após o encerramento do exercício social, participação nos lucros, bônus e remunerações
diferidas;
4 – Benefícios de recisão de contrato de trabalho, e;
5 – Remuneração baseada em ações.
DEFINIÇÕES
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Pessoal-chave da administração:
São as pessoas com autoridade e responsabilidade
pelo planejamento, direção e controle das
atividades da entidade, direta ou indiretamente,
incluindo qualquer administrador (executivo ou
outro) da entidade.
DEFINIÇÕES
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Estado:
Refere-se ao governo no seu sentido amplo (lato),
agências de governo e organizações similares,
sejam elas municipais, estaduais, federais,
nacionais ou internacionais.
Então, será que uma Agência Reguladora, como a 
ANEEL (Agência Nacional de Energia Elétrica) é 
parte relacionada de uma Companhia Energética, 
como a COELCE?
DEFINIÇÕES
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Entidade relacionada com o Estado:
É a controlada, de modo pleno ou em conjunto, ou
que sofre influência significativa do Estado.
A resposta é NÃO.
Somente é parte relacionada se o Estado tiver 
controle, controle conjunto ou influência 
significativa sobre a entidade.
IDENTIFICAÇÃO DE PARTES 
RELACIONADAS
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1. Uma pessoa, ou membro próximo de sua família, está
relacionada com a entidade que reporta a
informação, se:
a) Tiver controle pleno ou compartilhado da entidade;
b)Tiver influência significativa sobre a entidade, ou;
c) For membro do pessoal-chave da administração da
entidade ou da sua controladora.
IDENTIFICAÇÃO DE PARTES 
RELACIONADAS
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2. Uma entidade está relacionada com a entidade que
reporta a informação se qualquer das condições abaixo
for observada:
a) Ambas são membros do mesmo grupo econômico
(controladora e cada controladasão interrelacionadas e
as entidades sob controle comum são relacionadas);
b) A entidade é coligada ou controlada em conjunto (joint
venture) de outra entidade (coligada ou controlada em
conjunto de entidade membro de grupo econômico do
qual a entidade é membro);
c) Ambas estão sob o controle conjunto de uma terceira
entidade;
IDENTIFICAÇÃO DE PARTES 
RELACIONADAS
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d) Uma entidade está sob o controle conjunto de uma terceira
entidade e a outra é coligada dessa terceira entidade;
e) A entidade é um plano de benefício pós-emprego cujos
beneficiários são os empregados de ambas as entidades. Se a
entidade que reporta a informação for ela própria um plano
de benefício pós-emprego, os empregados que contribuem
com a mesma serão também considerados partes relacionadas
com a entidade que reporta a informação;
f) A entidade é controlada, de modo pleno ou sob controle
conjunto, por uma pessoa identificada no quesito 1.
g) Uma pessoa identificada no quesito 1 (a) tem influência
significativa sobre a entidade, ou é membro do pessoal-chave
da administração da entidade (ou de controladora da
entidade).
IDENTIFICAÇÃO DE PARTES 
RELACIONADAS
24
Ao identificar cada um dos possíveis relacionamentos
com partes relacionadas, a atenção deve ser
direcionada para a essência do relacionamento, e não
meramente para sua forma legal (a essência
econômica da transação deve prevalecer sobre sua
forma jurídica).
Conceito da primazia da essência sobre a forma
IDENTIFICAÇÃO DE PARTES 
RELACIONADAS
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Não são partes relacionadas:
a) Duas entidades simplesmente por terem administrador
ou outro membro do pessoal-chave da administração
em comum, ou porque o membro do pessoal-chave da
administração da entidade exerce influência
significativa sobre a outra entidade;
b) Dois empreendedores em conjunto simplesmente por
compartilharem o controle conjunto sobre um
empreendimento controlado em conjunto (joint
venture).
IDENTIFICAÇÃO DE PARTES 
RELACIONADAS
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Não são partes relacionadas:
c) (i) entidades que proporcionam financiamentos;
(ii) sindicatos;
(iii) entidades prestadoras de serviços públicos;
(iv) departamentos e agências de Estado que não
controlam, de modo pleno ou em conjunto, ou
exercem influência significativa sobre a entidade que
reporta a informação;
d) cliente, fornecedor, franqueador, concessionário,
distribuidor ou agente geral com quem a entidade
mantém volume significativo de negócios, meramente
em razão da resultante dependência econômica.
DIVULGAÇÃO
27
Para que os usuários de demonstrações contábeis
formem uma visão sobre os efeitos dos
relacionamentos entre controladora e suas
controladas, estes devem ser divulgados
independente de ter havido transações entre elas.
DIVULGAÇÃO
28
A entidade deve divulgar a remuneração do
pessoal-chave da administração no total e para
cada uma das seguintes categorias:
1 – Benefícios de curto prazo a empregados e administradores;
2 – Benefícios pós-empregos;
3 – Outros benefícios de longo prazo;
4 – Benefícios de rescisão de contrato de trabalho, e;
5 – Remuneração baseada em ações.
DIVULGAÇÃO
29
Se a entidade tiver transações entre as partes
relacionadas durante os períodos cobertos pelas
demonstrações contábeis, deve ser divulgada a
natureza do relacionamento entre as partes
relacionadas.
Assim como as informações sobre os saldos
existentes, incluindo compromissos, necessárias
para a compreensão dos usuários do potencial
efeito desse relacionamento nas demonstrações
contábeis.
DIVULGAÇÃO
30
Essas divulgações devem ser feitas para cada uma das
seguintes categorias:
1 – Controladora;
2 – Entidades com controle conjunto da entidade que reporta a informação
ou influência significativa sobre ela;
3 – Controladas; 4 - Coligadas
5 – Empreendimentos controlados em conjunto (joint venture) em que a
entidade seja investidor em conjunto;
6 – Pessoal-chave da administração da entidade ou de sua controladora, e;
7 – outras partes relacionadas.
DIVULGAÇÃO
31
Eis alguns exemplos de transações que devem ser
divulgadas, se feitas com parte relacionada:
Compras ou venda de bens (acabados ou 
não).
Compras ou vendas de bens de 
propriedades e outros ativos.
Prestação ou recebimento de serviços Arrendamentos
Transferências de pesquisa e 
desenvolvimento.
Transferências mediante acordos de 
licença.
Transferências de natureza financeira 
(incluindo empréstimos e contribuições 
para capital em dinheiro ou equivalente)
Assunção de compromissos para fazer 
alguma coisa para o caso de um evento 
particular ocorrer no futuro, incluindo 
contratos a executar (reconhecidos ou 
não).Fornecimento de garantias, avais e fianças
Liquidação de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome da 
parte relacionada.
DIVULGAÇÃO
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A participação de controladora ou controlada em
plano de benefícios definidos que compartilha riscos
entre entidades de grupo econômico é considerada
uma transação entre partes relacionadas.
Para quaisquer transações entre partes relacionadas,
faz-se necessária a divulgação das condições em que
elas foram efetuadas.
Transações atípicas com partes relacionadas ocorridas
após o encerramento do exercício ou período também
devem ser divulgadas.
DIVULGAÇÃO
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As divulgações de que as transações com partes
relacionadas foram realizadas em termos equivalentes
aos que prevalecem nas transações com partes
independentes devem ser feitas apenas se esses
termos puderem ser efetivamente comprovados.
Os itens de natureza similar podem ser divulgados de
forma agregada, exceto quando a divulgação em
separado for necessária para a compreensão dos
efeitos das transações com partes relacionadas nas
demonstrações contábeis da entidade.
DIVULGAÇÃO
34
DIVULGAÇÃO
35
DIVULGAÇÃO
36
DIVULGAÇÃO
37
ENTIDADES RELACIONADAS 
COM O ESTADO
38
A entidade está isenta das exigências de divulgação
quanto a transações e saldos mantidos com partes
relacionadas, incluindo compromissos, quando a
parte for:
1 – Um ente estatal que tenha controle, controle conjunto ou
que exerça influência significativa sobre a entidade que reporta
a informação, e;
2 – Outra entidade que seja parte relacionada, pelo fato de o
mesmo ente estatal deter o controle ou o controle conjunto, ou
exercer influência significativa, sobre ambas as partes (a
entidade que reporta a informação e a outra entidade).
ENTIDADES RELACIONADAS 
COM O ESTADO
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Se a entidade aplicar a isenção anterior, relativa à
divulgação das transações e saldos mantidos com
partes relacionadas, deve divulgar o que segue
acerca dos saldos mantidos e transações:
1 – O nome do ente estatal e a natureza do seu relacionamento com a entidade
que reporta a informação (controle, controle pleno ou compartilhado ou
influência significativa);
2 – A informação que segue, em detalhe suficiente, para possibilitar a
compreensão dos usuários das demonstrações contábeis da entidade dos
efeitos das transações nas suas demonstrações contábeis:
(i) Natureza e montante de cada transação individualmente significativa;
(ii) Para outras transações no conjunto são significativas, mas individualmente
não o são, uma indicação qualitativa e quantitativa de sua extensão.
ENTIDADES RELACIONADAS 
COM O ESTADO
40
Exemplo de divulgação para transações
individualmente significativas realizadas fora das
condições do mercado.
Em 15 de janeiro de X1, a entidade A, companhia prestadora de serviços
públicos de caráter essencial, da qual o ente estatal G detém indiretamente
75% das ações, vendeu uma área de 10 hectares para outra entidade
relacionada com o Estado, também prestadora de serviços de caráter essencial,
por $ 5 milhões.
Em 31 de dezembro de X0, uma área de terreno em localidade similar, com
tamanho similar e com características similares foi vendida por $ 3milhões.
Não ocorreu nenhuma valorização ou desvalorização da área nesse interstício
temporal.
Ver Nota X (às demonstrações contábeis) para atendimento de outros
pronunciamentos técnicos do CPC relevantes.
ENTIDADES RELACIONADASCOM O ESTADO
41
Exemplo de divulgação para transações
individualmente significativas realizadas em
decorrência do tamanho da transação.
No exercício encerrado em dezembro de 20X1, o ente estatal G concedeu à
entidade A, companhia prestadora de serviços públicos de caráter essencial,
da qual o ente estatal G detém indiretamente 75% das ações, um empréstimo
equivalente a 50% das necessidades de capitalização (funding), a ser pago em
prestações trimestrais ao longo dos próximos 5 anos.
Os juros cobrados pelo empréstimo foram de 3% a.a., o que é comparável
com o custo que a entidade A iria incorrer normalmente em empréstimos
bancários.
Ver as notas Y e Z (às demonstrações contábeis) para entendimento de outros
pronunciamentos técnicos do CPC relevantes.
ENTIDADES RELACIONADAS 
COM O ESTADO
42
Exemplo de divulgação para transações coletivamente
significativas.
O ente estatal G detém indiretamente, 75% das ações da entidade A.
As transações significativas da entidade A com o ente estatal G e com outras
entidades controladas, de modo pleno ou em conjunto, ou que sofram
influência significativa do ente estatal G são grande parte de suas receitas com
vendas de produtos ou compras de matérias-primas ou cerca de 50% de suas
receitas com vendas de produtos e cerca de 30% de compras de matérias-
primas.
APLICAÇÃO PRÁTICA
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Agora vamos exercitar!
Estácio.
Há 45 anos nossa vida é 
transformar a sua.
Obrigado.