Exercício de Custos Primários e de Transformação

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Custos
 seguir, vamos praticar com exercícios, o conteúdo de Terminologias e suas aplicações.
Exercício 1: (Custos Primários e de Transformação)
Observe a relação de gastos da fábrica de sucos a seguir:
· Embalagem aplicada na produção - R$ 21.000
· Depreciação de Máquinas - R$ 19.500
· Salários dos operários - R$ 136.800
· Salários dos motoristas - R$ 31.000
· Agua aplicada na produção de sucos - R$ 20.600
· Salários do pessoal do almoxarifado - R$ 13.500
· Energia elétrica da fábrica - R$ 55.800
· Aluguel de veículos dos vendedores - R$ 12.400
· Leasing de ferramentas - R$ 19.300
· Salários dos supervisores - R$ 30.700
· Encargos sociais dos operários - R$ 39.100
· Gastos com anúncios em TVs – R$ 66.400
Com base nas informações, determine:
a) Qual o valor dos Custos Primários?
b) Qual o valor dos Custos de Transformação?
c) Qual é o valor do Custo Total da Produção?
d) Considerando uma Receita no período de $ 600.000, sendo toda a produção acabada e vendida,
qual o resultado operacional do negócio?
SOLUÇÃO
CUSTOS PRIMÁRIOS (A) E CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO (B)
SOLUÇÃO:
• Tintura aplicada: Custo (se relaciona com a produção de tecidos); Direto (pode ser mensurado
objetivamente por uma unidade de medida como metro quadrado) e Variável (porque o consumo
desta matéria prima, se altera modo proporcional à quantidade produzida).
• Impostos sobre vendas: Despesas (impostos são medidas administrativas, atos de gestão, sem
relação ao objeto de produção da indústria) e Variáveis (variam de forma proporcional às vendas).
• Energia da máquina rotativa (com relógio): Custo (se relaciona com a produção de tecidos); Direto
(pode ser mensurado objetivamente por uma unidade de medida como quilowatt consumido pela
máquina) e Variável (porque o consumo desta matéria prima, se altera modo proporcional à
quantidade produzida).
• Leasing de máquinas Custo (se relaciona com a produção de tecidos); Indireto (não pode ser
mensurado objetivamente, exceto através de uma forma de rateio) e Fixo (porque não se altera com
o consumo).
• Depreciação de computadores RH: Despesa (Nenhuma relação com a produção) e Fixa (porque não
se altera com o consumo ou qualquer outro fator de proporcionalidade).
 
Custos Diretos
De forma resumida, as características principais dos Custos Diretos são que formam a base de
todos os produtos, a sua apropriação é efetuada com base em unidades de medida (metros, quilos, horas
etc) e que estes são perfeitamente mensuráveis aos produtos. Os Custos Diretos são formados
basicamente pode Materiais Diretos (MD) e Mão de Obra Direta (MOD).
Os Materiais Diretos são formados pelos custos de qualquer material identificado diretamente no
produto. Exemplos: Matérias Primas e embalagens industriais. Os Materiais Diretos podem ser obtido com
base na equação:
 
MD = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final
Para reforçar este importante conhecimento, são propostos os exercícios a seguir:
Exercício 1: (Sistemas de Inventário Permanente – Estoques)
Uma firma comercial apresentava as seguintes informações do seu estoque de mercadorias em
· setembro:
· Em 01/06, possuíam 100 un. adquiridas a R$ 70,00;
· Em 05/06, adquiriram 200 un. a R$ 120,00;
· Em 15/06, venderam 250 un. a R$ 250,00;
· Em 20/06, adquiriram 200 un. a R$ 150,00.
Considerando o Sistema de Inventário Permanente, nos métodos, PEPS e Custo Médio, determine:
a) O valor do CMV em 30/06;
b) O valor do Estoque Final em 30/06;
c) O Lucro Bruto em 30/06.
SOLUÇÃO
Método PEPS
COMPRA A PRAZO PARA REVENDA
Mercadoria adquirida por R$ 10.000,00 sendo R$ 1.800,00 de ICMS.
a) Compra da mercadoria:
D – Mercadorias            R$ 8.200,00
D – ICMS s Recuperar   R$ 1.800,00
C – Fornecedores          R$ 10.000,00	
VENDA A VISTA
Venda a vista da Mercadoria por R$ 15.000,00 sendo R$ 2.700,00 de ICMS. 
 
b) Reconhecimento da Receita:
D – Caixa
C – Vendas (Receita)     R$ 15.000,00
 
RECONHECIMENTO ICMS
 
c) Reconhecimento da Despesa de ICMS
D – ICMS sobre Vendas (DRE)
C – ICMS a Recolher         R$ 2.700,00
(Passivo Circ.)
 
RECONHECIMENTO DO CUSTO
 
c) Reconhecimento da Custo da Mercadoria:
D – CMV
C – Mercadorias             R$ 8.200,
 
GUIA DO ICMS PARA PAGAMENTO
 
d) Apuração do imposto: 
Obs. a conta de ICMS a Recuperar deve ser liquidada
 
D – ICMS a Recolher      R$ 2.700,00
C – ICMS s Recuperar   R$ 1.800,00
C – Caixa                         R$ 900,00
(Valor da Guia de ICMS)
 
DRE por Custeio por Absorção e Custeio Direto
Os sistemas (ou métodos, conforme alguns autores) são caracterizados pela forma em que os custos de produção são apropriados para formação do custo total. O elemento que diferencia basicamente, um sistema de custeio de outro, se relaciona ao tratamento dispensado aos custos fixos. No universo da contabilidade de custos, são adotados os sistemas de custeio por Absorção e o sistema de custeio Variável ou Direto. Estes sistemas se diferenciam essencialmente, pelo tratamento relacionado aos custos fixos.   
 
Para fixação deste conteúdo, é apresentado o exercício a seguir:
Exercício:   (DRE Custeio por Absorção e Custeio Variável)
Considere que uma indústria ao longo de determinado período produziu 20.000 unidades de determinado produto, conforme as seguintes informações:
• MOD consumida = 50.000 horas a R$ 8,00/hora, já incluídos os encargos sociais;
• MD consumido na produção de 20.000 unidades = R$ 200.000,00;
• Custos Indiretos Fixos, já rateados =  R$ 350.000,00;
• Despesas Administrativas (fixas) do período = R$ 300.000,00;
• Despesas de Vendas (variáveis) = R$ 10,00 / un;
• Vendas do período = 4.000 unidades a R$ 100,00 por unidade;
Com base nos dados apresentados, determine o resultado do exercício, utilizando uma DRE simplificada, pelos sistemas:
a) De Custeio por Absorção e;
b) De Custeio Variável ou Direto
 
SOLUÇÃO  
a) Custeio por Absorção
 
Custo Total de Produção: 
MD + MOD + CIF 
(R$ 8 x 50.000h) + R$ 200.000 + R$ 350.000 
= R$ 950.000,00;
Custo Unitário de Produção: 
CVt / Qt
R$ 950.000/20.000 
= R$ 47,50 por unidade;
 
DRE pelo Sistema de Custeio por Absorção:
 
DRE
Receita de Vendas: 15.000 x R$ 100   = R$ 1.500.000
(-) CPV                     15.000 x R$ 47,50 =   (R$   712.500)
(=) Lucro Bruto                                           R$ 787.500
(-) Despesas Administrativas                    R$    300.000
(-) Despesas de Vendas  
     (R$ 10,00 x 15.000 un)                            R$   150.000
Lucro Operacional                                      R$   337.500
 
b) Custeio Variável
 
Custos Variáveis Totais: 
MOD + MD
(R$ 8 x 50.000h) + R$ 350.000 = R$ 750.000,00; 
Custo Variável Unitário: 
CVu = CVt / Qt
CVu = R$ 750.000/20.000 = R$ 37,50 por unidade;
Despesas Vendas Unitária (DVu)= R$ 10,00
Custo Unitário de Produção: 
CPu = CVu + DVu
CPu = R$ 37,50 + R$ 10 = R$ 47,50 por unidade; 
Margem de Contribuição Unitária: 
MCu = PVu - CVu
MCu = R$ 100 – R$ 47,50 = R$ 52,50
 
    DRE pelo Sistema de Custeio Variável ou Direto
 
DRE
Receita de Vendas: 15.000 x R$ 100    = R$ 1.500.000
(-) CPV                    15.000 x R$  47,50 = (R$   712.500)
(=) Lucro Bruto                                          R$ 787.500
(-) Custos Indiretos Fixos                         R$    350.000
(-) Despesas Administrativas                   R$    150.000
Lucro Operacional                                     R$   287.500
 
Análise de CVL e Ponto de Equilíbrio
Para fixar os conceitos de de análise do CVL e de Ponto de Equilíbrio, vamos acompanhar os exercícios a seguir:
 
Exercício 1:   
O departamento financeiro de uma indústria de eletrônicos apresentava os seguintes dados:
- Quantidade vendida 852.000 unidades;
- Receita de Vendas R$ 42.600.000;
- Mão de Obra Direta e Encargos Sociais: R$ 2.268.000;
- Matéria Prima Consumida: R$ 10.315.900
- Depreciação de Máquinas e Equipamentos: R$ 896.000
- Gastos de Manutenção: R$ 2.550.000
- Aluguéis e Outros Custos Fixos: R$ 7.500.400
 
Com base nestes dados determine:
a) Quanto à empresa deverá faturar para não ter nem lucro nem prejuízo, com base nas informações apresentadas? (PEC)
b) Caso os gastos de Mãode Obra aumentem em 15% e a empresa deseje obter um lucro de R$ 100.000,00, quantas unidades terá de vender? (PEE)
c) Se o Aluguel aumentar em R$ 300.000 e o preço de venda unitária passar a ser de R$ 60, quantas unidades terá de vender para atingir o ponto de equilíbrio?  (PEC e CVL)
 
SOLUÇÃO
Organização dos Dados com identificação das variáveis:
- Quantidade vendida 852.000 unidades = Qt
- Receita de Vendas R$ 42.600.000 = RT
- Mão de Obra Direta e Encargos Sociais: R$ 2.268.000 = CV (MOD)
- Matéria Prima Consumida: R$ 10.315.900 = CV (MD)
- Depreciação de Máquinas e Equipamentos: R$ 896.000 = CF
- Gastos de Manutenção: R$ 2.550.000 = CF
- Aluguéis e Outros Custos Fixos: R$ 7.500.400 = CF
 
Total de CF = 896.000 + 2.550.000 + 7.500.400 
CF  = 10.946.400
Total de CV = 2.268.000 + 10.315.900
CV = 12.583.900
CVu = CV / Qt
CVu = 12.583.900 / 852.000
CVu = 14,77
PVu = RT / Qt
PVu = 42.600.000 / 852.000
PVu = 50,00
 
a) Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) em valor: 
PEC =       C        F    x PVu
               PVu – CVu
 
PEC =   10.946.400 x R$ 50
              50 – 14,77
        
PEC = R$ 15.535.623,05 (arredond.)
 
b) Ponto de Equilíbrio Econômico com MOD +15% e Lucro de R$ 100.000,00:
                                                                 
PEE =   C F  + LOp
PVu – CVu
Dados:
PVu = R$ 50,00 / unidade
CF   = R$ 10.946.400,00
CVt =  MD + (MOD + 15%)
CVt  = 10.315.900 + (2.268.000 + 15%) = R$ 12.924.100,00 
CVu = CVt  / Qt 
CVu = 12.924.100  / 852.000 
CVu = R$ 15,17 / un (arred.)
Então:
LOp: R$ 100.000,00
PEE =   10.946.400 + 100.000     
                     50 – 15,17
PEE = 317.152 unidades (arredond.)
Exercício 2: (Análise do CVL)
A Cia. Cuidado Extremo de Remoções Hospitalares fez 100 atendimentos, tendo recebido por seus serviços de remoção a quantia de R$ 550.000,00. A Cia. tem custos fixos de R$ 265.000,00. Considerando que esta posição representa o seu ponto de equilíbrio contábil (PEC), determine o custo variável de cada atendimento.
Solução:
Dados:
RT = 550.000,00; 
CV = ?; 
CVu = ?; 
MCt = ?; 
CF = 265.000,00; 
LUCRO = ZERO
i) Se: LOp = MCt – CF, então:
MCt = LOp + CF 
Então: 
MCt = 0 + 265.000 
MCt = R$ 265.000,00
ii) Se: MCt = RT – CVt, 
Então: 
CVt = RT – MCt 
CVt = 550.000,00 – 265.000 
CVt = 285.000
CVu = CVT / Qt 
CVu = 285.000 ÷ 100 atendimentos 
CVu = R$ 2.850,00
Conceitos e aplicações
A expressão Ponto de Equilíbrio, tradução de “Break-Even Point”, refere-se ao nível de venda em que não há lucro nem prejuízo, ou seja, em que os custos totais são iguais às receitas totais. (CREPALDI, 2017).
O Ponto de Equilíbrio pode ser observado graficamente como o quadro a seguir:
Conceito gráfico (Gitman, 2010):
Fonte: Gitman, 2010
Os efeitos de aumentos e diminuições sobre as variáveis utilizadas no cálculo do Ponto de Equilíbrio, podem ser observadas assim:
· Aumentos de Custos Fixo: resultam em AUMENTO no Ponto de Equilíbrio;
· Aumentos de Preço de Venda Unitário: resultam em REDUÇÃO no Ponto de Equilíbrio;
· Aumentos de Custos Variável Unitário: resultam em AUMENTO no Ponto de Equilíbrio.
O conceito e as técnicas de Ponto de Equilíbrio pode ser aplicado em diversas decisões de gestão. Algumas decisões em que o conceito de Ponto de Equilíbrio podem ser adotados seriam:
· Na análise do esforço de produção e vendas de projetos;
· Na análise de desempenho de negócios em benchmarking;
· Na elaboração de cenários orçamentários;
· Nas análise de viabilidade de lucratividade de negócios;
· Para fixação de metas de produtividade.
Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC)
Esse é o ponto em que contabilmente não haveria nem lucro, nem prejuízo. Corresponde à quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. (CREPALDI, 2017).
O seu cálculo será assim desenvolvido:
O PEC é obtido quando as receitas totais igualam os custos e despesas totais. 
RT = CF + (CVu x Qt)
Simplificando e ajustando:
Lajir = (P x Q) – CF – (CV x Q)
Igualando LAJIR (Lucro antes dos juros e do IR) à zero, e calculando Qt, obtemos:
PEC = C      F     
        PVu – CVu
PEC é o Ponto de Equilíbrio Contábil (e operacional) da empresa.
Onde:
· RT = Receita Total
· PVu = Preço der Venda Unitário 
· Qt =  Número de unidades vendidas 
· CF =  Custo Fixo Operacional
· CVu = Custo Variável Unitário
Exemplo 1: 
Imagine uma produção com os seguintes dados:
· Preço de venda unitário R$ 8,00;
· Custos e despesas variáveis unitários R$ 4,00;
· Custos e despesas fixos R$ 20.000,00.
Com base nestes dados, o PEC em quantidade e em valores, seria definido assim:
PEC = C      F     
          PVu – CVu
PEC =  20.000 =  20.000  = 5.000 unidades
             8  - 4     4 
No cálculo do valor monetário do ponto de equilíbrio, basta se multiplicar o resultado do PEC pelo valor do preço de venda, assim utilizamos a seguinte fórmula: 
PECR$ =      C  F   x PVu
                      PVu - CVu
PECR$ = (20.000,00 /8,00-4,00) x 8 
PECR$ =  R$ 40.000,00
Exemplo 2: 
A empresa Civil S/A tem custos operacionais fixos de R$ 2.500. Seu preço de venda é de $ 10 por unidade e o custo operacional variável é de $ 5 por unidade. Calcule o ponto de equilíbrio contábil (PEC)
SOLUÇÃO
PEC = C      F     
          PVu – CVu
PEC =   2.500      = 500 unidades 
            10 – 5 
Isso quer dizer que, se a Civil S/A vender exatamente 500 unidades, suas receitas serão iguais aos seus custos ou que LAJIR = R$ 0.
Ponto de Equilíbrio, Econômico (PEE) e Financeiro (PEF)
O Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE), é obtido quando a receita total cobrir, além dos custos e despesas totais, o lucro mínimo operacional (LM ou Lo) exigido pelos acionistas (ou seja, o custo de oportunidade dos proprietários). O Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE), pode ser obtido pela equação:
RT = CF + (CVu x Qtd) + LOp
Ou
PEE =   C F + LOp     
             PVu – CVu
O Ponto de Equilíbrio Econômico é utilizado, principalmente, para as situações em que se tem interesse de estabelecer metas relacionadas a níveis de lucro.
O Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF),  resulta do PEE, obtido apenas se excluindo a depreciação, pois, esta é uma despesa não desembolsável. Se torna importante em situação de eventuais reduções da capacidade de pagamento da empresa.
Praticando o conceito de Ponto de Equilíbrio
Para fixar os conceitos de Ponto de Equilíbrio, vamos acompanhar os exemplos a seguir:
Exercício 1: 
A Star Tour é uma empresa de viagens. Ela reserva voos pela Afeganistão  Air que cobra R$ 2.000 pelo bilhete ponto a ponto. A Star Tour recebe uma comissão de 10% sobre o valor do bilhete pago pelo passageiro. Os custos fixos da Star Tour são de R$ 60.000 enquanto seus custos variáveis  representam R$ 50,00 por bilhete incluindo uma taxa de R$ 20,00 cobrada para comissões a representantes, pagos por venda.
Considerando que a empresa deseja obter um lucro operacional de R$ 50.000,00, determine o Ponto de Equilíbrio Econômico.
SOLUÇÃO 
Cálculo do Ponto de Equilíbrio Econômico:
PEE =   C F + LOp     
             PVu – CVu
PVu: 2.000 x 10% = R$ 200,00 / bilhete
CF: R$ 200.000,00
CVu: 20 + 30 = R$ 50,00 / bilhete
LOp: R$ 50.000,00
PEE =   200.000 + 50.000     
                    200 – 50
PEE = 1.667 bilhetes (arredond.)
E caso o valor das comissões passe a ser de R$ 30,00 por bilhete vendido, quanto a empresa deverá faturar para atingir o Ponto de Equilíbrio Contábil?
SOLUÇÃO 
Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) em valor:
PEC =  C   F x  PVu
               PVu – CVu
PVu: 2.000 x 10% = R$ 200,00 / bilhete
CF: R$ 200.000,00
CVu: 30 + 30 = R$ 60,00 / bilhete
PEC =   200.000 x 200
                   200 – 60
PEC = R$ 285.714,29 (arredond.)
Exercício 2: 
A Indústrias Peixotinho S/A, apresentava a seguinte relação de gastos: 
· Aluguéis de máquinas: R$ 30.000,00;
· Impostos sobre vendas de 15%;
· Depreciação da fábrica: R$ 50.000,00;
· Materiais Diretos: R$ 55,00 / un;
· Outros custos fixos: R$ 100.000,00;
· Preço de Venda Unitário médio: R$ 120,00.
Com base nestes dados, determine:
· Quantas unidades terá de vender para obter seu ponto de equilíbrio contábil?
·Caso a empresa fixe uma meta de lucro de R$ 100.000,00, quantas unidades terá de vender?
SOLUÇÃO 
Ponto de Equilíbrio Contábil
PEC =      C     F
             PVu – Cvu
Identificando as variáveis:
PVu: = R$ 120,00 / unidade
CF: (Aluguéis) 30.000 + (Deprec.) 50.000 + (Outros CF) 100.000 = R$ 180.000,00
CVu: (MD) 55 + (Impostos) 15% x (PVu) 120 = R$ 63,00 / unidade
· Quantas unidades terá de vender para obter seu ponto de equilíbrio contábil?
PEC =      C    F
           PVu – CVu
PEC = 180.000    
           120 –  63
PEC = 3.158 unid. (arrend.)
· Caso a empresa fixe uma meta de lucro de R$ 100.000,00, quantas unidades terá de vender?
PEE =      C  F + L Op
                 PVu – CVu
PEC =    180.000 + 100.000
                     120 –  63 
PEC = 4.913 unidades (arred.)