Os Impostos para Empresas nos Estados Unidos

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28 de Agosto de 2019
Os Impostos para Empresas nos Estados Unidos
Muito se fala da tributação de outros países, principalmente comparando
com a brasileira, porém pouco se sabe a respeito de como realmente é. Não
será feita análise crítica, apenas exposição para que o leitor, investidor ou
curioso entenda com é a tributação em outros países. Dessa vez será tratado
sobre impostos federais para empresas, em outros artigos serão vistos os
impostos estaduais e municipais; tipos societários e principais escolhas
legais e fiscais ao se montar uma empresa nos EUA.1
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IMPOSTO DE RENDA DE SOCIEDADES ANÔNIMAS (FEDERAL
CORPORATE INCOME TAX)
Mais conhecido por nós como o Imposto de Renda de Pessoa Jurídica ou
IRP. Existe a diferença de tributação para cada tipo tributário, o tributo
aqui exposto refere-se às empresas do tipo sociedade anônima,
amplamente utilizado nos EUA, ao contrário do Brasil que a maioria das
empresas é LTDA. As Corporations podem ser basicamente, grosso modo,
ser comparadas às S.A, entretanto há uma diferença de nomenclatura e
nem todas as Inc. são exatamente as S.A brasileiras, para fins didáticos
trataremos esse tipo como as nossas sociedades anônimas.
Na legislação norte-americana há a distinção entre companhias domésticas,
organizada nos EUA, e as companhias internacionais, organizadas fora dos
EUA. As primeiras são taxadas no total da renda absorvida, já para as
segundas, somente é taxado somente na renda do investimento passivo
realizado no país ou renda diretamente conectada com negócios e trocas ali
realizados. Essa última hipótese é limitada a renda recebida de fontes dos
EUA e de fontes estrangeiras estatutariamente enumeradas se essa renda é
relativa a um negócio fixo local do país.
Os tratados internacionais de bitributação somente são aplicados à rendas
percebidas nos EUA se a companhia tem estabelecimento permanente
como escritório, fábrica, etc. Um imposto secundário de 30% pode ser
aplicado se os lucros da filial forem remetidos à matriz no caso de
inaplicação de redução por tratados contra a bitributação.
O imposto de renda não é sobre a renda bruta, mas sim sobre essa menos as
deduções previstas em lei, na seguinte proporção:
Faixa de Renda Tributável
https://advocacio.wordpress.com/2017/08/18/a-tributacao-para-empresas-nos-eua/
https://advocacio.wordpress.com/2017/01/16/como-o-dano-moral-ambiental-e-reconhecido/
https://leopadilha95.jusbrasil.com.br/artigos/418879269/como-o-dano-moral-coletivo-ambiental-e-reconhecido
https://advocacio.wordpress.com/2017/07/11/o-que-e-jurisdicao-no-direito/
https://leopadilha95.jusbrasil.com.br/artigos/476928738/o-que-e-jurisdicao-no-direito
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Alíquota
Até $ 50.000,00 = 15%
$50.000 - $75.000 = 25%
$75.000 - $100.000 = 34%
$100.000 - $335.000 = 39%
$335.000 - $10.000.000 = 34%
$10.000.000 - $15.000.000 = 35%
$15.000.000 - $18.333.333 = 38%
Mais de $18.333.333 = 35%
Percebe-se que há uma oneração maior da 3ª, 4ª e 5ª faixa de renda. Tendo
isso em vista, um grupo de empresas pode beneficiar-se das taxas das faixas
de renda maiores contanto que não alcancem o máximo.
Há também o imposto de renda mínimo alternativo para empresas que
utilizam de certas preferências tributárias para reduzir a alíquota. O
imposto mínimo alternativo é composto basicamente de 20% da renda
tributável depois de removidos esses benefícios e outros ajustes. Além disso
o imposto pago a maior pode ser usado como compensação de crédito
futuro.
VENDA DE BENS DE CAPITAL (Sales of Capital Assets) :
A venda de bens de capital de sociedades anônimas não tem mais
tratamento preferencial, sendo aplicado a mesma alíquota do imposto de
renda. Contudo, o prejuízo líquido do capital não é dedutível. Em vez disso,
o prejuízo de capital não utilizado pode ser creditado aos três anos
precedentes em ordem cronológica e creditado aos próximos cinco anos
para compensar o ganho de capital desses anos.
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IMPOSTOS DE RENDIMENTOS ACUMULADOS (Accumulated
Earnings Tax):
Em regra geral, uma empresa é sujeita ao imposto de ganhos acumulados
se evita ou evitava o imposto de renda que seria de outra forma pago por
seus cotistas individuais. Existem duas condições de elegibilidade: deve
haver um ganho acumulado de renda e lucros, e o propósito da acumulação
deve ser a tentativa de evitar a incidência de imposto de renda de parte de
seus sócios cotistas. Esse tributo não é obrigatório para empresas com
ganho maior que 250 mil dólares ou que seus negócios necessitem reter
ganhos maiores que esse montante. O imposto de rendimentos acumulados
tem alíquota de 20%, a mesma alíquota máxima incidente para dividendos
percebidos por pessoa física.
IMPOSTO DE COMPANHIA HOLDING PESSOAL (Personal
Holding Company Tax):
Uma empresa é classificada, segundo legislação norte-americana, como
uma holding pessoal se não mais que cinco indivíduos detenham mais que
50% das ações com a condição de que 60% ou mais da sua renda bruta
ordinária seja a título de renda passiva de investimento, como juros e
dividendos ou valores recebidos como serviços pessoais de acionista
detentor de 25% ou mais da sociedade. As empresas que se enquadram
nesse critério têm alíquota incidente de 20% doa renda não distribuída
além da sua responsabilidade tributária regular. Esse imposto pode ser
evitado se pagos os dividendos anualmente.
DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO (Depreciation or
Amortization):
O imposto de renda anual permite que sejam deduzidas as perdas
decorrentes de depreciação e amortização da propriedade utilizada ou
mantida para as atividades empresariais. Propriedade imobiliária na forma
de terreno ou terras não sofre depreciação, porém, os gastos com
manutenção e construção são dedutíveis. Em contrapartida, propriedade de
uso pessoal e inventário de ações no mercado financeiro não podem ser
deduzidas.
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A depreciação incorre quando um ativo é colocado em serviço e termina
quando é retirado de operação. O contribuinte tem a possibilidade de
escolher um método dentre vários para fazer o cálculo. Em geral, o valor da
propriedade depreciável é recuperado definindo-se uma taxa para um
período de tempo para a propriedade no próprio estatuto da sociedade, por
exemplo: define-se X% para uma propriedade em X anos. Prédios
depreciam numa base linear durante um período de 27,5 anoa, residenciais,
e 39 anos, para comerciais.
As Perdas operacionais líquidas por regra geral são lançadas para
compensações de tributos para 2 anos retroativos ou 20 anos ao futuro.
DESPESAS (expenses)
As deduções ordinárias das empresas incluem despesas de salários de
empregados, aluguéis imobiliários, manutenção em maquinário, juros de
empréstimos, créditos inadimplidos, contribuições de caridade,
depreciação, amortização, publicidade, distribuição de lucros, etc.
As despesas iniciais da empresa, feitas para o normal desenvolvimento do
negócio, somente são dedutíveis na dissolução da empresa. Há a opção de
deduzir despesas de até 5 mil dólares no ano de constituição da empresa e
deduziro restante proporcionalmente em 180 meses contando o mês de
abertura da empresa.
REGRAS DE RETIRADA DE GANHOS (Earning Stripping rules)
No resultado das participações, para pessoas que não devem imposto no
país, incide o chamado “earnings sttriping”. Para evitar essa taxa, a
dedução de juros de uma empresa a título de "disqualified interests" é
limitada pela relação dívida/capital da empresa excede 1,5 para 1.
Carryovers de despesas de juros não permitidos são diferidos para futuros
anos. Deduções de juros que não se enquadram em despesas são diferidas
para anos futuros.
Se a empresa norte-americana exceder a razão de 1.5 para 1 de
dívida/capital e os juros são pagos ou acumulados para uma pessoa
estrangeira onde menos de 30% de taxa de retenção imposta, e as dívidas
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/188546065/constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-constitui%C3%A7%C3%A3o-da-republica-federativa-do-brasil-1988
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dos juros líquidos do contribuinte norte-americano é maior de 50% da
renda tributável, a despesa excessiva de juros, relativo à soma paga a
estrangeiro, não é dedutível, sendo o valor diferido para o ano em que tal
despesa ultrapasse o limite de cinquenta por cento.
Os juros que submetem-se a essa limitação incluem aqueles pagos para
terceiros se esses também são isentos do imposto de renda ou uma pessoa
estrangeira que garanta esses empréstimos. A lei tributária dos Estados
Unidos também inclui provisões que geralmente adiam a dedução de
determinadas despesas a pagar para uma parte relacionada até que o
nacional pague o débito.
INCIDÊNCIA DE IMPOSTO EM DIVIDENDOS DE EMPRESAS DE
GRUPO ECONÔMICO.
Para se chegar à receita tributável, 70% da maioria dos dividendos
recebidos de companhias domésticas devem ser deduzidos. Entretanto, se
os dividendos forem recebidos de subsidiárias domésticas que são
pertencentes em no mínimo 20% pela acionista, esse pode deduzir 80% dos
dividendos. Quando a acionista é dona de pelo menos 80% das ações da
subsidiária doméstica nenhum imposto interempresarial é devido.
Pagamento de Tributos e Declarações de Devolução (Payment of Tax &
Filing Returns): Toda empresa que faz negócios nos EUA é obrigada á
requerer a restituição do imposto de renda. Empresas domésticas usam o
formulário nº 1120, enquanto empresas estrangeiras usam o nº 1120-F.
O grupo de empresas afiliadas pode consolidar o requerimento de
restituição em uma para receber de uma vez a restituição de todas as
empresas. É considerado grupo de empresas afiliadas aquelas em que pelo
menos 80% do capital com ou sem direito a voto é propriedade direta de
uma ou outras empresas afiliadas.
CRÉDITOS E DEDUÇÕES FISCAIS
FOREING TAX CREDIT.
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O imposto de renda estrangeiro deve ser calculado sobre a renda bruta para
ser elegível ao crédito. O crédito é calculado separadamente para cada um
dos quatro tipos (baskets) de renda estrangeira. O valor do crédito que o
contribuinte pode solicitar em um ano para um determinado tipo é limitado
ao tributo norte-americano atribuível ao rendimento nessa categoria, pela
fórmula abaixo:
As empresas domésticas também devem calcular uma restrição de crédito
separada para fins do imposto mínimo alternativo (AMT), explicado
anteriormente. No entanto, esses são autorizados a calcular a restrição de
crédito de AMT de imposto estrangeiro usando a mesma base de cálculo
usada para calcular a limitação para fins fiscais normais, eliminando a
necessidade de calcular especificamente a renda de AMT para então
calcular crédito de imposto estrangeiro do AMT.
Se o imposto estrangeiro for avaliado como renda isenta de imposto
estadunidense, não será possível obter o crédito. A alocação e repartição
apropriadas das deduções entre os Estados Unidos e a renda da fonte
estrangeira devem ser feitas para garantir que o crédito não compense o
imposto incidente ao rendimento da fonte dos EUA. Excedentes de crédito
de imposto estrangeiro podem ser compensados em um ano
retroativamente e 10 anos para futuros débitos fiscais.
CRÉDITO DE PESQUISA E DESENVOLVIMENTO
Empresas que gastam tempo e recursos significativos ao desenvolver
melhoras ou novos componentes de negócios podem ser elegíveis para
reivindicar créditos fiscais federais e estaduais de pesquisa e
desenvolvimento (R & D). Um componente empresarial é definido como
um produto, processo, técnica, fórmula, invenção ou item de software. A
Lei de Proteção dos Americanos de tributos indiretos (PATH) de 2015
estendeu e tornou permanente o crédito de R & D. A permanência do
crédito proporciona incentivos de longo prazo para empresas que precisam
expandir e inovar. O crédito de pesquisa está disponível para empresas de
todos os tamanhos, incluindo start ups que agora podem usar o crédito
para compensar até US$ 250.000 por ano em impostos sobre a folha de
pagamento.
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O crédito compreende três categorias principais de despesas qualificadas:
salários, materiais e contratos de pesquisa. Essas despesas são então
computadas em um crédito e declaradas no formulário 6765, que é
arquivado junto com a declaração de imposto normal do contribuinte. O IR
não exige um processo de inscrição formal; no entanto, os estados variam
em suas abordagens e podem exigir pré-autorização por meio de um
processo de inscrição. O crédito federal de P & D é um crédito dólar por
dólar contra impostos federais. Pode ser tomado durante o ano fiscal ou,
em alguns casos, transferido para futuros exercícios fiscais ou retroativo
aos exercícios anteriores. O crédito federal de P & D é geralmente de 4,5% a
6,5% das despesas de pesquisa qualificadas.
A Receita Federal elaborou o código tributário com sentido amplo
propositalmente em um esforço para disponibilizar o crédito para uma
ampla gama de indústrias, incluindo fabricação, desenvolvimento de
software, biotecnologia e farmacêutica, petróleo e gás, telecomunicações,
empresas de engenharia e contratados. Porque há créditos estatais
disponíveis, além do crédito federal, empresas buscando expandir os
esforços de pesquisa ou desenvolvimento ou abrindo novas instalações
devem avaliar cuidadosamente os créditos estaduais para determinar a
localização ideal.
OUTROS CRÉDITOS
O crédito de uma empresa comum está disponível para energia da
propriedade e os salários pagos especificamente aos funcionários
desfavorecidos ou beneficiários previdenciários. Embora cada crédito esteja
sujeito a limitação regulamentar, os créditos não utilizados podem ser
compensados retroativamente ou futuramente para outros exercícios
fiscais.
SOCIEDADES EMPRESARIAIS SIMPLES (S CORPORATIONS)
Uma empresa com até 100 acionistas, todos que são cidadãos americanos
ou indivíduos estrangeiros residentes (ou certos fideicomisos qualificados),
podem optar por ser tributados de forma análoga a sociedades simples. A
sociedade empresarial continua a ter esse status para todos os outros fins e
retém as vantagens legais de operar dessa forma. Se uma empresa com
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esses requisitos possuir 100 % de outra sociedade empresarial nos EUA, a
própria subsidiária pode declarar-se como uma S corp (classificação dada a
esse tipo de empresa), passando efetivamente todo o rendimento das
entidades combinadas aos acionistas.
DEDUÇÃO DE ATIVIDADES DE PRODUÇÃO DOMÉSTICA
Os contribuintes envolvidos em atividades de produção doméstica
qualificadas podemexigir uma dedução de 9% do menor rendimento da
atividade qualificada ou do lucro global tributável anterior à dedução. A
dedução é ainda mais limitada a 50% dos salários, que um empregador
deve incluir na declaração do formulário W-2, que são alocados a atividades
de produção previstas. As atividades de produção doméstica qualificadas
geralmente incluem a fabricação, produção, crescimento ou extração de
propriedade dos Estados Unidos e serviços de construção, engenharia ou
arquitetura fornecidos em Conexão com a propriedade dos EUA.
SOCIEDADES SIMPLES
Uma sociedade simples em si não está sujeita a tributação, e a renda ou
prejuízo da sociedade é alocada entre os sócios. Depende de onde a
sociedade é instituída ou organizada e as leis a que submete-se desses locais
é que definirão se a sociedade simples é nacional ou estrangeira. Outros
aspectos fiscais da sociedade simples serão tratados em outro artigo sobre
tipos societários nos EUA.
EMPRESAS DE RESPONSABILIDADE LIMITADA
As sociedades empresariais de responsabilidade limitada (LLCs) e as
sociedades simples de responsabilidade limitada (LLPs) formadas de
acordo com a lei estadual são geralmente tratadas como sociedades simples
para fins fiscais dos EUA e não como sociedades anônimas, a menos que a
LLC ou a LLP optem por ser tributadas como esse tipo societário.
Em outro artigo serão tratados os tributos municipais e estaduais, assim
será possível ter uma ideia global de como são tributadas as empresas nos
EUA.
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brasil, tributação internacional, arbitragens internacionais, contratos
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1Fonte: BKD CPA's & Advisors. 2017 Bussines & Taxation Guide to the
United States.
Disponível em: https://leopadilha95.jusbrasil.com.br/artigos/489481586/os-impostos-para-empresas-
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