Exercícios de Contabilidade Avançada

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CONTABILIDADE AVANÇADA 
PADRÃO-RESPOSTA DAS ATIVIDADES DE ESTUDOS 
 
CAPÍTULO 1 
Página 19 a 20 
 
1) Entendendo que o custo de oportunidade depende da existência de alternativas 
possíveis para a tomada de decisão, analise a seguinte situação: A empresa XYZ 
apresenta duas alternativas para efetuar um investimento, na primeira o seu resultado é 
de um lucro de $ 20. Caso esta mesma empresa tivesse optado pelo investimento da 
mesma expressão monetária, na segunda alternativa teria um lucro de $25. Assinale a 
alternativa que apresenta o custo de oportunidade desta empresa: 
 
a)(x) $ 25. 
b)( ) $ 20. 
c)( ) $ 45. 
d)( ) $ 5. 
 
 
2) A empresa XTZ integralizou um capital inicial de R$ 125.000,00 que gerou R$ 
15.500,00 de lucro. Considerando uma taxa mínima de retorno desejado de 12%. Qual é 
o Patrimônio Líquido final da empresa XTZ? 
 
a)(x) O Patrimônio Líquido final é de: R$ 125.500,00. 
b)( ) O Patrimônio Líquido final é de: R$ 140.500,00. 
c)( ) O Patrimônio Líquido final é de: R$ 125.000,00. 
d)( ) O Patrimônio Líquido final é de: R$ 140.000,00. 
 
Cálculo: 
EVA = Lucro operacional líquido – (C* X capital), 
EVA = 15.500 – (125.000 x 12%) 
EVA – 15.500 – 15.000 
EVA = 500 
 
Patrimônio Líquido inicial + Patrimônio gerado após o lucro com base no EVA: 
125.000 + 500 = 125.500 
 
 
3) As empresas devem verificar a importância da análise de todas as alternativas antes 
da tomada de decisão. Diante da situação de mais de uma alternativa, aparece o 
conceito de custos de oportunidade. Em relação ao custo de oportunidade, analise as 
sentenças a seguir: 
 
I – O custo de oportunidade ocorre quando existirem no mínimo três alternativas 
possíveis para a tomada de decisão. 
II – O custo de oportunidade é um método utilizado pelos gestores cuja finalidade é 
analisar as diversas formas de maximizar seus resultados. 
III - Através da análise das diversas formas de resultados não é possível verificar o 
retorno sobre o capital investido, identificando um resultado positivo ou negativo. 
 
 
IV – Por meio do custo de oportunidade é possível verificar o custo-benefício das 
mudanças ou acontecimentos existentes na empresa. 
 
Agora, assinale a alternativa correta: 
 
a)(x) As sentenças II e IV estão corretas. 
b)( ) As sentenças II e III estão corretas. 
c)( ) As sentenças I e IV estão corretas. 
d)( ) As sentenças III e IV estão corretas. 
 
 
Página 42 a 45 
 
1) A situação apresenta pela Cia Alfa em 31/12/X1 e na condição de investidor para o 
método do patrimônio líquido. 
 
Balanço Patrimonial da Cia Alfa em 31/12/X1 
Ativo Passivo 
Caixa e Equivalentes de Caixa 640.00 Circulante 800.00 
Caixa 40.00 Fornecedores 500.00 
Estoques 500.00 Tributos a pagar 300.00 
Despesas Antecipadas 100.00 Não Circulante 650.00 
Não Circulante 9.660.00 Financiamentos 650.00 
Realizável a LP 100.00 Patrimônio Líquido 8.850.00 
Investimentos 4.000.00 Capital 6.050.00 
Imobilizado 6.200.00 Reservas de capital 600.00 
(-) Depreciação Acumulada (1.200.00) Reservas de Reavaliação 800.00 
Intangível Diferido 600.00 Reservas de Lucros 1200.00 
(-) Amortização Acumulada (40.00) Lucros a Destinar 200.00 
Total do Ativo 10.300.00 Total do Passivo 10.300.00 
 
Além dos valores evidenciados pela Cia Alfa, contratou-se uma equipe de peritos 
sendo conhecedores da atividade e analisando a empresa, elaboraram um laudo com as 
seguintes informações: 
 
Sendo, teríamos as seguintes variações: 
 
Estoques, de $ 500 para $ 550. Ganho de $ 50 
Imobilizado, de $ 6.200 para 6.500. Ganho de $ 300 
Realizável a Longo Prazo, de $ 100 para $ 0. Perda de $ 100. 
 
Agora, calcule e apresente o valor da Cia Alfa a ser ajustado na empresa, 
conforme o método do Valor Contábil: 
 
 
R.: 
Patrimônio Líquido = $ 8.850 
(+) Estoques = $ 50,00 
(+) Imobilizado = $ 300,00 
(-) Realizável a LP = $ 100,00 
Valor da empresa = $ 9.100,00 
 
 
 
 
2) Utilizando a mesma situação da questão anterior, a situação apresentada pela Cia Alfa 
em 31/12/X1 e na condição de investidor para o método de capitalização de lucros ou 
fluxo de caixa descontado: 
 
Balanço Patrimonial da Cia Alfa em 31/12/X1 
Ativo Passivo 
Caixa e Equivalentes de Caixa 640.00 Circulante 800.00 
Caixa 40.00 Fornecedores 500.00 
Estoques 500.00 Tributos a pagar 300.00 
Despesas Antecipadas 100.00 Não Circulante 650.00 
Não Circulante 9.660.00 Financiamentos 650.00 
Realizável a LP 100.00 Patrimônio Líquido 8.850.00 
Investimentos 4.000.00 Capital 6.050.00 
Imobilizado 6.200.00 Reservas de capital 600.00 
(-) Depreciação Acumulada (1.200.00) Reservas de Reavaliação 800.00 
Intangível Diferido 600.00 Reservas de Lucros 1200.00 
(-) Amortização Acumulada (40.00) Lucros a Destinar 200.00 
Total do Ativo 10.300.00 Total do Passivo 10.300.00 
 
 
A Cia Alfa ainda apresenta as seguintes perspectivas: 
 
 Ano 1 Ano 2 Ano 3 
Lucros esperados 2000 2.500 3.000 
Custo de oportunidade 200 850 800 
Taxa de desconto 10% 10% 10% 
Valor do Patrimônio atual 8.850 
 
Com base neste cenário, auxilie o investidor a obter o cálculo do valor da empresa 
considerando o método de capitalização de lucros ou fluxo de caixa descontado: 
R.: VE = 2000 – 200 + 2500 – 850 + 3000 - 800 + 8850 
 1 + 0,10 (1 + 0,10)2 (1 + 0,10)3 
 
VE = 1 636,36 + 1.363,64 + 1.652,89 + 8850 = 13.502,89 
 
O valor do patrimônio com os ajustes é de $ 13.502,89 
 
3) Em 01/01/20X6, a Cia Alfa adquire 70% de participação de capital na Cia Beta, 
entidade privada, cujo pagamento foi feito em espécie - $ 200. A direção da Cia Alfa, 
inicialmente, mensura, separadamente, os ativos identificáveis adquiridos e os passivos 
assumidos, na data da aquisição, em conformidade com as exigências do 
Pronunciamento Técnico CPC 15. Os ativos identificáveis são mensurados por $ 750 e os 
passivos assumidos são mensurados por $ 150. A Cia Alfa encarrega um consultor 
independente, o qual determina que o valor justo dos 30% de participação dos não 
controladores na CIA Beta é de $ 80. 
 
O valor dos ativos líquidos identificáveis da Cia Beta ($ 600, calculado como $ 
750- $ 150), excede o valor justo da contraprestação transferida mais o valor justo da 
participação dos não controladores na Cia Beta. Portanto, a Cia Alfa deve revisar os 
procedidos usados para identificar e mensurar os ativos adquiridos e os passivos 
assumidos, bem como para mensurar o valor justo da participação dos não controladores 
na Cia Beta e da contraprestação transferida em troca do controle da Cia Beta. 
 
 
 
Após essa revisão, a Cia Alfa conclui que os procedimentos e mensurações 
estavam adequados. A Cia Alfa deve mensurar o ganho obtido na aquisição da 
participação de 70% da seguinte forma, calcule e apresente no quadro abaixo: 
 
R.: 
 $ $ 
Valor dos ativos líquidos identificáveis adquiridos ($ 750 - $ 150) 600 
(-) valor justo da contraprestação transferida pela Cia Alfa em troca de 
70% de participação na Cia Beta, somado ao 
200 
Valor justo da participação dos não controladores na Cia Beta 80 (280) 
Ganho na aquisição dos 70% de participação na Cia Beta 320 
 
A CA deve registrar a aquisição da Cia Beta em suas demonstrações contábeis 
consolidadas como segue: 
 
Débito: Ativos identificáveis adquiridos 750 
Crédito: Caixa 200 
Crédito: Passivos assumidos 150 
Crédito: Ganho por compra vantajosa 320 
Crédito: Participação dos não controladores em Cia Beta 80 
 
 
CAPÍTULO 2 
Página 65 a 67 
 
1) A Cia Sardinha participou de um aumento de capital junto à Cia Tubarão e subscreveu 
(integralizou) $ 10.000 ações no valor nominal de 1,00 cada uma de natureza preferencial 
que não atribuem direito a voto. Diante da situação, a Cia Tubarão informa que esta 
participação representa apenas 2% do seu capital votante, ou seja: não retrata influência 
significativa, não tem-se participação direta nem indireta, neste caso, não considera-se 
equipada, controlada
ou coligada, e para a sua escrituração adota-se o registro na Cia 
Sardinha. Apresente o lançamento da integralização na Cia Sardinha (investida): 
 
 
R.: 
No ato da subscrição de capital na Cia Sardinha 
D- Ações em Outras Empresas (ANC) = 10.000 
C- Subscrição de Ações (PL) = 10.000 
Histórico: Subscrição de capital na Cia Sardinha no valor de $ 10.000 ações preferenciais 
nominativas no valor de $ 1,00 cada uma em função do aumento de capital realizado pela 
Cia Tubarão. 
 
No momento da integralização do Capital na Cia Sardinha 
D- Banco A (AC)(Banco da Cia Tubarão) = 10.000 
C- Banco Conta Movimento (AC) (Banco da Cia Sardinha) = 10.000 
Histórico: Pagamento a empresa Cia Tubarão referente à integralização de $ 10.000 
ações, conforme transferência n. XXXX. 
 
 
 
 
2) Identifique na figura abaixo, em que momento acontece a participação indireta com 
influência significativa entre as Cias. Canarinho, Cia Tubarão e Cia Baleia, considerando 
cada um dos percentuais de participação intercompanhias: 
 
 
Fonte: A autora. 
 
 
Agora, assinale a alternativa que apresenta a participação indireta CORRETA: 
 
a)( ) Cia Canarinho e Cia Baleia com 50% de participação Indireta. 
b)( ) Cia Baleia e Cia Tubarão com 15% de participação Indireta. 
c)(x) Cia Canarinho e Cia Baleia com 15%+15%=30 de participação Indireta. 
d)( ) Cia Tubarão e Cia Baleia com participação Indireta. 
e)( ) Cia Tubarão e Cia Canarinho 50%+15%=75% de participação Indireta. 
 
 
3 A influência Significativa acontece quando a participação entre as companhias 
ultrapassa 20% e existe um controle acionário. Para a situação abaixo, analise as 
seguintes afirmações e classifique em V para as sentenças verdadeiras e F para as 
sentenças falsas: 
 
a)( )Cia Andorinha participa com 10% na Cia Canarinho sem controlar a Cia Canarinho. 
b)( )Cia Canarinho não tem participação em outras Cias e não é controlada. 
c)( )Cia Sabiá é controlada pela Cia Andorinha e controla diretamente a Cia Canarinho. 
d)( )Cia Andorinha controla a Cia Sabiá e tem influência Significativa. 
e)( )Cia Sabiá tem participação direta e influência Significativa na Cia Canarinho. 
 
 
 
 Fonte: A autora. 
 
Agora, assinale a sequência CORRETA: 
 
A)(x) V – V – F – V – F 
B)( ) F – V – F – V – F 
C)( ) V – V – F – F – F 
D)( ) F – F – V – V – F 
E)( ) F – V – V – V – F 
 
 
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1) A Cia. Camisas Floridas no Balanço Patrimonial finalizado em 31/12/X0, apresentou 
em seu Ativo Não Circulante um investimento no valor de $ 190.000 no capital da Cia 
Calças Azuis. A participação da Cia Camisas Floridas corresponde a 30% do capital de 
sua coligada, a Cia Calças Azuis e, para o período seguinte de X1, a empresa coligada 
apurou um lucro líquido de $ 300.000, destinando: 
 
- $ 100.000 para a reserva de lucros 
- $ 200.000 para distribuição aos acionistas. 
 
Para o período de 31/12/X0, o patrimônio líquido da Cia Calças Azuis estava 
composto da seguinte maneira: 
 
Capital Social = $ 600.000 
Reserva de Lucros = $ 150.000 
Total = $ 750.000 
 
Diante do cenário, calcule a equivalência patrimonial e apresente o PL da Cia 
Camisas Floridas e a variação. 
 
R.: Logo, para atualizar o valor do investimento a empresa controladora Cia Camisas 
Floridas, deverá atualizar os seus valores no grupo do Ativo Não Circulante e Patrimônio 
Líquido de modo que continue representando 30% de participação no capital social da 
empresa investida. 
 
Verifica-se a necessidade de realização de um cálculo para identificar o valor a ser 
registrado na contabilidade da empresa Camisas Floridas oriundo da equivalência 
patrimonial em 31/12/X0. 
 
Capital = $ 600.000 
Reserva de Lucros = $ 150.000 
 
 
Dividendos Distribuídos = $ 200.000 
Patrimônio Líquido Ajustado = $ 950.000 
 
Aplicando o cálculo do percentual informado para calcular a equivalência 
patrimonial: 
 
Patrimônio Líquido Ajustado = $ 950.000 
% de participação = 30% 
Equivalência Patrimonial = $ 285.000 
 
Encontrando-se o valor da equivalência patrimonial prossegue-se para realizar a 
análise da variação do patrimônio da Cia Camisas Floridas que é a investidora: 
 
 Valor do Investimento atualizado 
 
(Sendo 30% do Patrimônio Líquido atual de Cia Calças Azuis, ajustado) = $ 285.000 
(dedução) Valor original do investimento = $ 190.000 
(=) Valor da Variação = $ 95.000 
 
 
2) Todas as empresas devem aplicar o método de Equivalência Patrimonial, desde que 
possua influência significativa ou possuam investimentos em coligadas e controladas. 
‘Sobre o método de Equivalência Patrimonial’, analise as seguintes sentenças: 
 
I - Objetiva atualizar os investimentos para evitar defasagem entre o Ativo Circulante da 
investidora e o Patrimônio Líquido da investida. 
II – Procura conhecer a diferença entre o valor de mercado e o Patrimônio Líquido. 
III – Visa manter o valor do investimento equivalente ao percentual de participação da 
investidora no valor do Patrimônio Líquido de sua Investida. 
IV – Busca o equilíbrio entre o Resultado do Exercício da investidora com o resultado do 
Exercício da Investida. 
 
Agora, assinale a alternativa CORRETA: 
 
a)( ) Somente a sentença III está correta. 
b)( ) As sentenças I e II estão corretas. 
c)(x) As sentenças II e III estão corretas. 
d)( )As sentenças I, II e IV estão corretas. 
 
 
3) Analise as sentenças e assinale aquela que apresenta a resposta CORRETA para a 
afirmação: Considerando-se que uma sociedade é controlada quando a participação da 
investidora no capital votante da investida for: 
 
a)(x) Igual ou superior a 20% sem que exista controle acionário. 
b)( ) Participação de 10% no capital votante da investida. 
c)( ) Participação inferior a 20% do capital votante da investida. 
d)( ) Superior a 20% da Reserva de Lucros da Investida. 
 
 
 
 
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1) A Cia Palmeiras adquiriu 60% das ações da empresa Cia Figueira para manter seu 
controle, diante desta movimentação, a aquisição foi realizada considerando-se um valor 
pré-fixado de em função do Valor Patrimonial Contábil das Ações, e, devendo-se 
acrescer o ágio. Para tanto, a empresa deverá calcular se o valor de mercado das ações 
da empresa Figueira é superior ao valor registrado nos seus bens do Ativo Imobilizado. 
 
Composição do Patrimônio Líquido da Cia Figueira, na data da transação: 
 
Patrimônio Líquido........................$ 400.000 
Capital...........................................$ 350.000 
Reservas de Lucros......................$ 50.000 
 
A diferença entre o valor de mercado da Cia Figueira e o valor líquido contábil dos 
bens do ativo imobilizado foi igual a $ 70.000, Calcule o PL ajustado o valor do ágio e 
demonstre a estrutura no Balanço Patrimonial. 
 
R.: 
Patrimônio Líquido da Cia Figueira $ 400.000 
 (+) Diferença entre o valor de mercado 
 E o valor líquido contábil do Imobilizado $ 70.000 
 Patrimônio Líquido ajustado $ 470.000 
 
Atualizado o cenário da aquisição da investida realiza-se o cálculo da 
Equivalência Patrimonial: 
 
% da aquisição da investidora na Investida/100 X PL Ajustado 
60/100 X 470.000 = $ 282.000 
 
Nota-se assim, que as ações da Cia Palmeiras que representam 60% do capital 
da Investida Cia Figueira foram vendidas pelo valor de $ 282.000. Este levantamento 
realizou-se para apurar o valor da equivalência patrimonial e que de fato também deverá 
ser registrado na contabilidade, inclusive a diferença entre o valor de mercado e o valor 
líquido contábil do Imobilizado, como segue no registro contábil: 
 
D – Ações na Controlada Cia Figueira $ 240.000 
D- Ágio por Diferença de Valor de Mercado $ 42.000 
C – Banco $ 282.000 
 
O valor das ações é encontrado multiplicando-se o valor de $ 470.000 do PL da 
Cia Palmeira pelo percentual de participação da Cia Figueira: 
 
$ 470.000 x 60% = 282.000 
 
Apresentando-se na estrutura do Balanço Patrimonial
na Cia Palmeira-controladora: 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
 Ativo Realizável a Longo Prazo 
o Aplicações Financeiras com Rendimentos Pós Fixados 
o Ações em Outras Empresas 
 Ações na Empresa Cia Gaivota = $ 240.000 
 2 Ágio por Dif. Valor Mercado = $ 42.000 
 
2) Se numa aquisição para investimento, o valor pago for diferente do valor apurado pela 
equivalência patrimonial poderá incidir ágio ou deságio. Com base nesta afirmação, 
identifique nas alternativas o que o ágio representa: 
 
 
 
a)(x) Diferença a maior pago (esta estranha esta frase é usado artigo antes de maior 
mesmo?) pelo investimento e o valor resultante da aplicação do percentual de 
participação sobre o PL da sociedade investida. 
b)( ) Diferença entre a aplicação do método de custo e do método de equivalência 
patrimonial. 
c)( ) Diferença a menor pago pelo investimento e seu valor de mercado. 
d)( ) Diferença a maior pago pelo investimento e o seu valor de depreciação. 
 
 
3) Como denomina-se a diferença para mais ou para menos, respectivamente, entre o 
custo de aquisição e a equivalência patrimonial? 
 
a)(x)Ágio e Deságio. 
b)( ) Valor contábil e lucros apurados. 
c)( ) Resultado do período e deságio por ajuste. 
d)( ) Investimento realizado e ágio por reavaliação. 
 
 
Página 99 a 100 
 
 
1) A Cia Canarinho é investida da Cia Gavião e, em 30 de Junho de X1, apresentou 
pagamento de Juros sobre o Capital Próprio no valor de R$ 50.000. Ao final do período 
em 30 de Dezembro de X1 verificou-se que o pagamento de Juros sobre o Capital 
Próprio foi revertido. Diante desta movimentação, realize o lançamento na empresa 
investida a Cia Canarinho a despesa com pagamento de Juros sobre o Capital Próprio e 
a reversão desta provisão. 
R.: 
Reconhecimento da despesa com pagamento de JCP 30/06/X1 
D – Despesa de Juros sobre o Capital Próprio (Resultado) - R$ 50.000 
C – Juros sobre o Capital Próprio a Pagar (Passivo) R$ 50.000 
Reconhecimento da Reversão do pagamento de JCP 30/12/X1: 
D- Lucros a Destinar (Patrimônio Líquido) R$ 50.000 
C- Reversão de Juros s/ Capital próprio (Resultado) R$ 50.000 
 
 
2) Calcule os Juros Pro Rata considerando as seguintes movimentações para a empresa 
Cia Andorinha que precisa obter estes valores para verificar a possibilidade de sua 
distribuição integral, sendo: 
 
Saldo na conta Capital em 01/01/X0 R$ 100.000 
Aumento de Capital em 10/02/X0 R$ 30.000 
 
Balanço levantado em 30/03/X0 com finalidade de distribuição: 
TJLP: 
Jan/Fev = 15,50% (taxa igual para os meses de Janeiro e Fevereiro) 
Mar/Abr = 16,80% (taxa igual para os meses de Março e Abril) 
 
 
 
 
R.: 
 
 
Inicialmente, dividem-se as taxas Pela quantidade de meses (120 para a obtenção da 
taxa mensal e, em seguida, para encontrar a taxa diária, divide-se pela quantidade de 
dias no mês comercial (30) para a obtenção da taxa diária como segue: 
 
Jan/Fev = 15,50%/12=1,2917% a. m. 
Mar/Abr = 16,80%/12=1,4000% a. m. 
 
Capital em 01/01/X0 = R$ 100.000 
Fator de acumulação: 
1,2917% + 1,2917% + 1,4000% + 1,4000% =5,3834% 
 
Fator de acumulação para o aumento de Capital em 10/02/X0 R$ 30.000 
0,8611% + 1.4000% + 1,4000%=3,6611% 
 
 Para obter o valor de Fevereiro/X0 quando ocorreu a integralização de capital dividimos 
o percentual daquele mês pela quantidade de dias no mês comercial = 1,2917/30=0,0431 
x 20 = 0,8611%. 
 
Capital = R$ 100.000 x 5,3834% = R$ 5.383,40 
Aumento de Capital = R$ 30.000 x 3,6611% = R$ 1.098,33 
Total = R$ 6.481,73 
 
 
3) A Cia Sardinha decidiu em 31/12/X1 creditar JCP aos dois acionistas: Cia Tubarão e 
Cia Baleia considerando: 
 
Patrimônio Líquido em 31/12/X0: 
Capital Social R$ 400.000 
Reservas de Capital R$ 40.000 
Reservas de Lucros R$ 90.000 
Total R$ 530.000 
 
Movimentações em X1: 
 
A-Resultado do exercício em 31/12/X1 antes da provisão para Contribuição Social e 
antes dos juros calculados e deduzidos os JCP: R$ 80.000. 
B-Os saldos das contas Patrimoniais do grupo do PL em X0 não sofreram alteração 
durante X1 sendo os mesmos ao final de X1 
C-A taxa de CSLL será de 10% no exercício de X1 sem incidência de adições ou 
exclusões 
D-TJLP do exercício será de 10% 
E-A Cia Sardinha tem dois acionistas: Cia Tubarão com 50% e Cia Baleia com 50%. 
 
Calcule a remuneração de JCP e contabilize na Caia Sardinha - investida identificando se 
respeitou-se os limites da legislação para a remuneração dos JCP. 
 
R.: 
Calculo da TJLP: 10% de 530.000 = 53.000 
 
Inicialmente, calculamos os limites de dedutibilidade de JCP que a legislação nos 
permite: 
1 -- 50% do lucro líquido do exercício anterior X0 antes da dedução destes juros e depois 
a provisão do valor provisionado da CSLL 
10% de 80.000 = 8.000 
Na Demonstração de Resultado provisória temos: 
 
 
Resultado do Exercício antes da provisão R$ 80.000 
(-) Provisão para Contribuição Social R$ (8.000) 
Resultado do exercício ajustado R$ 72.000 
50% de 72.000 = 36.000 
 
2-50% do somatório dos lucros acumulados e reserva de lucros e reserva de lucros :50% 
de R$ 80.000= R$ 40.000 
 
Analisando os dois cenários, no primeiro seu limite de pagamento de JCP será de R$ 
36.000 (72.000/2= 36.000) comparando-se ao segundo cenário, temos o limite de 
dedutibilidade de R$ 40.000. A legislação (Lei 9249/95) nos permite a escolha de apenas 
uma das duas alternativas, sendo esta normalmente a de limite maior e incidindo os 
percentuais de Imposto de Renda e Contribuição Social correspondentes. 
 
Considerando que a Cia Tubarão estará então remunerando R$ 53.000 de JCP, 
acompanhe a estrutura da Demonstração de Resultado após o pagamento e dedução da 
CSLL: 
Resultado do Exercício X1 antes da provisão CSLL R$ 27.000 
(-) Provisão CSLL(10% de 27.200) R$ (2.700) 
(=) Resultado do Exercício ajustado antes da provisão IR R$ 24.300 
Para encontrar o Resultado do Exercício X1: 80.000 – 53.000= 27.000 
 
Lembrando que, a Cia Tubarão poderá remunerar os dois sócios com base na TJLP, no 
entanto, o que exceder deverá ser adicionado na base de cálculo do IR e da CSLL 
 
TJLP R$ 53.000 
Resultado do Exercício em X1 sem deduções de Impostos R$ 27.000 
 
Neste caso, a TJLP apresenta-se superior (R$ 53.000>27.000) em relação ao Resultado 
do exercício ajustado incorrendo-se o risco de ser incluso na base de cálculo do IR e da 
CSLL de algum adicional.) 
 
Contabilização 
Contabilização - considerando que a Cia Sardinha realmente tenha remunerado R$ 
53.000 as Cia Tubarão e Cia Baleia acompanhe a provisão para CSLL e a Demonstração 
de Resultado 
 
Lucro Líquido do Exercício R$ 80.000 
(-) JCP R$ (53.000) 
(+) Parcela de JCP tributada R$ 13.000 
=Base de cálculo para a CSLL R$ 40.000 
 
O valor da provisão da CSLL será de R$ 4.000 sendo: 40.000 x 10%=4.000 
 
Houve excesso de distribuição de JCP - empresas investidas devem incluir o valor 
adicional para o cálculo do IR e da CSLL. 
 
 
CAPÍTULO 3 
Página 127 a 129 
 
1) Dentre as regulamentações que tratam das demonstrações exigidas pela legislação 
para os procedimentos de consolidação o CPC 26, destaca também o elenco de 
demonstrações, neste sentido, analise as afirmativas: 
 
 
 
I - Somente o Planejamento Anual e o Orçamento são exigidos pelo CPC 26 
II - O Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado são exigidas pelo CPC 26 
III - Somente a DVA-Demonstração do Valor Adicionado e as Notas explicativas são 
exigidas pelo CPC 26. 
IV - A Demonstração
das Mutações do Patrimônio Líquido também é exigida pelo CPC 
26. 
 
Agora, assinale a alternativa correta: 
 
a)( ) As sentenças I e III estão corretas. 
b)( ) Somente a sentença IV está correta. 
c)(x) As sentenças II e IV estão corretas. 
d)( ) Somente a sentença III está corretas. 
 
 
2) O principal objetivo para a realização da consolidação das demonstrações é de 
apresentar aos usuários da informação contábil, principalmente acionista e credores, os 
resultados das operações e a posição financeira da sociedade controladora, e de suas 
controladas, como se o grupo econômico fosse uma única entidade. A realização permite 
desta maneira que os usuários desta informação obtenham uma visão, analise as 
alternativas e identifique aquela que apresenta esta visão dos usuários: 
 
a)( ) Permite a visualização isolada de cada empresa, sem eliminação de saldos 
recíprocos entre as empresas. 
b)(x) Permite uma visão mais geral e abrangente e melhor compreensão do que inúmeros 
balanços isolados de cada empresa do grupo. 
c)( ) A consolidação das demonstrações é realizada apenas para atender as notas 
explicativas das empresas controladas e controladoras. 
d)( ) A consolidação das demonstrações permite uma visão apenas da empresa 
controladora, pois a controlada não tem a necessidade de consolidar as movimentações. 
 
 
3) A controladora Cia Ventos em 31/10/X1 constitui a Controlada Cia Granizo, sendo que 
a Cia Ventos possui 100% do capital da Cia Granizo e integralizou em dinheiro no ato $ 
10.000, e, que até 31/12/X1 a Cia Granizo não operou, neste cenário, realize a 
eliminação do investimento na consolidação a ser efetuada: 
 
Cia Ventos e Controlada Cia Granito: Resumo de eliminação de investimentos 
Nr. Do Registro Histórico/Registro Débito Crédito 
Xx Capital (Cia Granizo) 5000 
 Investimento (Cia Ventos) 5000 
 
 
4) A Cia Ventos é controladora da Cia Águas que apresenta em seu Patrimônio: 
 
Capital Social: $ 5.000 
Reservas de Capital: $ 700 
Reservas de Lucros: $ 200 
Lucros Acumulados: $ 100 
 
Diante deste cenário a Cia Ventos apresenta investimentos com reservas na Cia 
Águas e assim, a eliminação das contas recíprocas como as reservas entre as 
companhias deve ser efetuada, utilizando o papel de trabalho realize os lançamentos: 
 
 
 
 
 
5) Em 30/09/X2 a controladora Cia Flores realizou a venda de mercadorias a prazo no 
valor de $ 20.000 para a empresa Controlada Cia Plantas, considerando que, ambas 
apresentam relação entre as empresas, deve-se verificar as contas que apresentam 
reciprocidade diante desta movimentação, assim, realize a eliminação das contas entre 
as Cias para as contas de Cliente e Fornecedores: 
 
 
 
 
CAPÍTULO 3 
Página 153 a 155 
 
1) Uma das técnicas para a realização da contabilidade entre matriz e filial é a 
centralizada, sendo que, deve-se observar a escolha desta técnica como regra para a 
contabilização de todas as movimentações entre a matriz e suas filiais, diante desta 
afirmação, analise as sentenças e identifique aquela que apresenta CORRETAMENTE a 
definição de centralização entre matriz e filial: 
 
a) ( ) Quando Matriz e Filial tem o mesmo sócio proprietário. 
b) ( ) Quando a matriz e a filial apresentam o mesmo resultado. 
c) (X) Quando a matriz registra todas as movimentações de suas filiais e as 
demonstrações são elaboradas pela matriz. 
d) ( ) Quando a matriz encaminha suas mercadorias para todas as filiais e as 
transferências acontecem dentro do período. 
 
2) Para fins de expansão das atividades da matriz, surge a figura da filial, ramificando as 
atividades da matriz. Com relação às peculiaridades das filiais, classifique V para as 
sentenças verdadeiras e F para as falsas: 
 
( ) A filial pode ser qualquer estabelecimento mercantil que é dependente ou ligado a 
outro estabelecimento. 
( ) A filial, pode ser representada como o estabelecimento filho da matriz, possuindo a 
condição de operar com total liberdade da matriz. 
( ) A filial, mesmo sendo uma ramificação da matriz, fará a efetivação de seu cadastro 
na Junta Comercial do Estado, onde a Matriz está localizada. 
( ) A criação ou extinção de uma filial ocorrerá através das alterações contratuais ou 
estatutárias. 
 
Agora, assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: 
 
a) (X) V – F – F – V. 
Nr. Do Registro Histórico/Registro Débito Crédito 
xx Capital (Cia Águas) 5.000 
Reserva de capital (Cia Águas) 700 
Reserva de lucros (Cia Águas) 200 
Lucros acumulados (Cia Águas) 100 
Investimento (Cia Ventos) 6000 
Cia Ventos e Controlada Cia Águas: Resumo de eliminação de investimentos com reservas 
Nr. Do Registro Histórico/Registro Débito Crédito 
xx Fornecedores (Cia Plantas) 20.000 
Clientes (Cia Flores) 20.000 
Cia Flores e Controlada Cia Plantas: Registro de eliminação de clientes/fornecedores 
 
 
b) ( ) F – V – F – V. 
c) ( ) V – V – V – F. 
d) ( ) F – F – F – V. 
 
3) O processo de abertura de uma filial, sucursal ou agência deve ser analisado, para 
atender às necessidades da matriz. Com relação à conceitualização de sucursal, analise 
as seguintes sentenças: 
 
I – A sucursal tem categoria superior e posição hierárquica mais elevada que a filial. 
II – A sucursal é designada para identificar as agências bancárias e dos correios. 
III – A autonomia administrativa da sucursal está atrelada as decisões impostas pela 
matriz, limitando a liberdade de tomada de decisões. 
 IV – Exatamente como ocorre nos estabelecimentos de filiais, as sucursais acabam 
dependendo e estando ligadas a outro estabelecimento. 
 
Agora, assinale a alternativa CORRETA: 
 
a) (X) Somente a sentença I está correta. 
b) ( ) Somente a sentença II está correta. 
c) ( ) As sentenças III e IV estão corretas. 
d) ( ) As sentenças I e III estão corretas. 
 
4) As notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis consolidadas 
e, segundo a Instrução Normativa 247/96 da CVM (Comissão de Valores Mobiliários), 
contêm informações precisas das controladas. Partindo desse pressuposto, classifique V 
para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: 
 
( ) As notas explicativas devem demonstrar os critérios adotados na consolidação e as 
razões pelas quais foi realizada a exclusão de determinada controlada. 
( ) Para a composição das notas explicativas consolidadas, os eventos subsequente à 
data do encerramento do exercício social que tenham, ou possam a vir a ter, efeito 
relevante não são incluídos, pois não são parte integrante do exercício social corrente. 
( ) É importante que as notas explicativas das demonstrações consolidadas demonstrem 
os efeitos, nos elementos do patrimônio e resultado consolidados, quando da aquisição 
ou venda da sociedade controlada ou inserção de controlada, para fins de 
comparabilidade das demonstrações contábeis. 
( ) Os eventos que ocasionaram diferença entre os montantes do patrimônio líquido e 
lucro líquido ou prejuízo da investidora não apresentam necessidade de serem 
confrontados com os componentes montantes do patrimônio líquido ou prejuízos 
consolidados. 
 
Agora, assinale a alternativa que apresenta a sequência CORRETA: 
 
a) (X) V – F – V – F. 
b) ( ) F – V – F – V. 
c) ( ) V – V – V – F. 
d) ( ) F – V – V – V. 
 
5) A Cia Estrelas durante X2 em sua movimentação os sócios entenderam a necessidade 
de ampliar as atividades da empresa optando em abrir uma filial, após a legalização da 
sua constituição a Cia Estrelas – Matriz transferiu o valor de $ 20.000 da sua conta Banco 
conta movimento para a conta Banco Movimento da sua filial, realize a contabilização da 
transferência de numerário da matriz para a filial: 
R.: 
Contabilização na Matriz: 
 
 
D – Contas Correntes (AC) 20.000 
C – Banco conta Movimento (AC) 20.000 
 
Contabilização na Filial: 
D – Banco conta Movimento (AC) 20.000 
C – Contas Correntes (AC) 20.000