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1 Co nt ab il id ad e Ge ra l Polícia Federal Contabilidade Geral 1 Conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade. ......................................................... 1 2 Patrimônio: componentes, equação fundamental do patrimônio, situação líquida, representação gráfica. .............................................................................................................. 4 3 Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificativos e mistos. ......... 8 4 Contas: conceitos, contas de débitos, contas de créditos e saldos. 5 Plano de contas: conceitos, elenco de contas, função e funcionamento das contas. 6 Escrituração: conceitos, lançamentos contábeis, elementos essenciais, fórmulas de lançamentos, livros de escrituração, métodos e processos, regime de competência e regime de caixa. ......................................... 13 7 Contabilização de operações contábeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguéis, variação monetária/ cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provisões, depreciações e baixa de bens. ..................................................................................................................... 26 8 Balancete de verificação: conceitos, modelos e técnicas de elaboração. ........................ 64 9 Balanço patrimonial: conceitos, objetivo, composição. 10 Demonstração de resultado de exercício: conceito, objetivo, composição. .............................................................................. 71 11 Lei nº 6.404/1976 e suas alterações, legislação complementar e pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). ...................................................................... 81 12 Norma Brasileira de Contabilidade - NBC TSP Estrutura Conceitual, de 23 de setembro de 2016. ............................................................................................................................... 160 Olá Concurseiro, tudo bem? Sabemos que estudar para concurso público não é tarefa fácil, mas acreditamos na sua dedicação e por isso elaboramos nossa apostila com todo cuidado e nos exatos termos do edital, para que você não estude assuntos desnecessários e nem perca tempo buscando conteúdos faltantes. Somando sua dedicação aos nossos cuidados, esperamos que você tenha uma ótima experiência de estudo e que consiga a tão almejada aprovação. Pensando em auxiliar seus estudos e aprimorar nosso material, disponibilizamos o e-mail professores@maxieduca.com.br para que possa mandar suas dúvidas, sugestões ou questionamentos sobre o conteúdo da apostila. Todos e-mails que chegam até nós, passam por uma triagem e são direcionados aos tutores da matéria em questão. Para o maior aproveitamento do Sistema de Atendimento ao Concurseiro (SAC) liste os seguintes itens: 01. Apostila (concurso e cargo); 02. Disciplina (matéria); 03. Número da página onde se encontra a dúvida; e 04. Qual a dúvida. Caso existam dúvidas em disciplinas diferentes, por favor, encaminhar em e-mails separados, pois facilita e agiliza o processo de envio para o tutor responsável, lembrando que teremos até cinco dias úteis para respondê-lo (a). Não esqueça de mandar um feedback e nos contar quando for aprovado! Bons estudos e conte sempre conosco! 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 1 A contabilidade não é uma ciência exata. Ela é uma ciência social, pois é a ação humana que gera e modifica o fenômeno patrimonial. A contabilidade estuda e mensura atos e fatos quantitativos (matemática e estatística) e qualitativos em relação ao patrimônio das entidades que são apresentados por meio de registros e demonstrações contábeis. O artigo de Pereira e Pinto1 apresenta as definições de contabilidade de forma muito clara, vejamos: A Contabilidade é o processo cujas metas são registrar, resumir, classificar e comunicar as informações financeiras. [...] A Contabilidade é um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade no que tange à entidade objeto da contabilização A Contabilidade é um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade no que tange à entidade objeto da contabilização, conforme Szuster2. [...] o papel a ser exercido pela contabilidade: mensurar, comunicar e constituir-se em um sistema de informações gerenciais úteis e confiáveis, respeitando as características específicas das pequenas empresas e pautando-se, portanto, na elaboração de relatórios, pela simplicidade, facilidade de obtenção das informações, relevância, atualidade, que possibilita ao gestor efetuar simulações e manipular as informações de forma simples. A Contabilidade está inserida em praticamente tudo que diz respeito as empresas. Objetivos3 O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como o de fornecer informação estruturada de natureza econômica, financeira e, subsidiariamente, física, de produtividade e social, aos usuários internos e externos à entidade objeto da Contabilidade relativo ao seu Patrimônio. Examinemos melhor essa definição: informação estruturada significa que a Contabilidade não fornece dados e informações de forma dispersa e apenas seguindo as solicitações imediatas dos interessados, mas sim que faz de maneira estruturada dentro de um esquema de planejamento contábil em que um sistema de informação é desenhado, colocando em funcionamento e periodicamente revisto, tendo em vista parâmetros próprios. Assim, as operações da entidade à qual se está aplicando a contabilidade são estudadas minunciosamente, sendo então desenhado o Plano de manual de contas para a contabilização sistemática das operações rotineiras da entidade, ao mesmo tempo em que são delineados os principais tipos de relatórios (demonstrações) que devem sair do processo contábil. Finalidade4 A contabilidade tem por finalidade registrar os fatos e produzir informações que possibilitem ao titular do patrimônio o planejamento e o controle de sua ação. Planejar significa decidir, entre diversas alternativas que se apresentam, qual curso tomar para atingir com mais eficiência e eficácia o objetivo almejado. Controlar, do ponto de vista as ciências administrativas, significa certificar-se de que a organização está atuando de acordo com os planos e políticas traçados pela administração. Campo de Aplicação e Áreas de Especialização da Contabilidade As áreas de Especialização da Contabilidade abrangem: - Contabilidade financeira; - Contabilidade de Custos; e 1 Fernanda Aparecida Santos Pereira. Rafael Silva Pinto. A CONTABILIDADE COMERCIAL: o papel do contador no gerenciamento da empresa. Revista Saber Eletrônico On-line, Jussara, n. 02, p. 24-42, ago./dez, 2014. 2 SZUSTER, Natan et al. Contabilidade Geral Introdução à Contabilidade Societária. 4ed. São Paulo: Atlas, 2013. 3 MARIO, J. C.Teoria da Contabilidade. Campinas, SP. Editora Alínea, Edição Especial, p.190, 2011. 4 GONÇALVES, E. C.; BAPTISTA, A. E. Contabilidade geral. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1998. 1 Conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 2 - Contabilidade Gerencial. A Contabilidade também abrange as áreas de: - Auditoria; - Análise Financeiro; - Perícia Contábil; - Consultoria Contábil; - Docência em Contabilidade; e - Pesquisa Contábil. Sistema de Informações Contábeis5 O sistema Contábil, é a estrutura de informações para identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social. A normalização dos procedimentos dos eventospatrimoniais Por tratar-se de um subsistema contábil e para facilitar um enfoque mais apurado dos elementos envolvidos, o controle patrimonial está diretamente relacionado com os ativos classificados no ativo permanente de uma organização. Conforme Padoveze os principais objetivos do subsistema de controle patrimonial são: - Assegurar o controle físico e escritural de todos os itens considerados como ativos permanentes dentro da empresa; - Permitir o processo de valorização contábil fiscal e gerencial do ativo permanente da empresa; - Permitir o processo de planejamento e controle dos recursos permanentes à disposição da empresa; - Armazenar todas as informações necessárias para todas as gestões relacionadas com o ativo permanente da empresa; - Permitir o processo de segurança e responsabilidade dos bens e direitos à disposição dos funcionários da empresa. - Portanto, os objetivos acima classificados confirmam que o controle do subsistema patrimonial permite acompanhar com mais segurança toda a movimentação gerencial e fiscal dos ativos patrimoniais e facilita a uma análise mais detalhada dos itens contabilizados, favorecendo um planejamento cauteloso da permanência, transferência e aquisição de novos bens. Teoria Positiva da Contabilidade6 A teoria positiva nasce em meio aos ideais de liberdade, fraternidade e igualdade em meio as grandes revoluções, especialmente pela Revolução Francesa em 1789. Embora o germe do Positivismo aqui já estivesse presente, somente nos anos seguintes ele realmente proliferou como um todo dentro da sociedade. As ciências sociais, como por exemplo, a Filosofia, a Sociologia, a Antropologia e a própria História rapidamente incorporaram tal forma de pensar e buscaram desenvolver uma teoria positiva que amparasse a ideia da expansão industrial e comercial divulgada pós Revolução Industrial. A Contabilidade pelo seu caráter peculiar, muito atrelado ao aspecto prático, demonstrou-se muito adormecida em criar de imediato condições positivas para lastrear os ideais do Capitalismo em expansão. Somente por volta de 1960 e 1980 com os escritos de Watts e Zimmerman7 que efetivamente se buscou implantar o que as outras ciências particulares já haviam experimentado e, em grande escala, suplantado em função das inúmeras falhas metodológicas inerentes a tal forma de pensar e agir. A teoria positiva foi importada para o Brasil por pensadores contábeis, com objetivo de implantar aqui aquilo que se apresentava como válido nos Estados Unidos. Esta forma de analisar a Contabilidade encontra-se sedimentada sobre o aspecto da informação, fazendo desta um verdadeiro instrumento condutor à Contabilidade. O papel contábil é de forma clara, relegada a fornecer informações aos gestores, mais parece uma técnica que uma ciência. Quanto ao papel do contador este parece estar ligado a organizar e fornecer tais informações. O que mais se questiona dentro deste segmento é como as informações são produzidas, por quem são produzidas e para quem são produzidas? Em uma análise preliminar percebe-se que o papel desta ciência particular é meramente a de indicador de uma realidade que pouco valor possui o pesquisador e cientista contábil. Nesta linha teórica sente-se 5 Augusto César Oliveira Camelo Edevaldo Roberto Gasparello Hamilton Luiz Favero. SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL E A SUA IMPORTÂNCIA PARA O CONTROLE DOS BENS PERMANENTES DO SETOR PÚBLICO. http://www.dcc.uem.br/enfoque/new/enfoque/data/1180136954.pdf 6 http://laudelinojochem.com.br/wp-content/uploads/2011/10/o-desenvolvimento.pdf 7 São escritores que defenderem a tese de que o objetivo da teoria da contabilidade é explicar e prever a prática da contábil. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 3 claramente presente à ideia de inércia, onde como um espectador de uma realidade, o contador, apresenta a alguém informação que possui sobre questões ligadas ao patrimônio. Questões 01. (Petrobras - Técnico de Suprimentos de Bens e Serviços Júnior - CESGRANRIO) A Contabilidade é reconhecida como a linguagem dos negócios e seu objetivo está concentrado em (A) evidenciar informações referentes à situação patrimonial, econômica e financeira da empresa (B) elaborar relatórios que satisfaçam as exigências do fisco. (C) apresentar resultados relacionados aos ativos não circulantes e ao patrimônio líquido. (D) justificar a movimentação financeira. (E) registrar as ações que envolvam os atos administrativas da empresa. 02. (SEFAZ/PE - Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - UPENET) A contabilidade é uma ciência, que utiliza algumas técnicas para atingir seu objetivo. São elas: (A) meios eletrônicos, informações, análise das demonstrações contábeis e auditoria. (B) processamento de dados, auditoria, análise e matemática. (C) escrituração, demonstração, análise e auditoria. (D) a eletrônica, a matemática, a história e os princípios contábeis geralmente aceitos. (E) leis, eletrônica, escrituração e demonstração. 03. (CASAN - Técnico de Contabilidade - FEPESE) No sentido mais amplo de ciência social, o objeto da contabilidade é: (A) O patrimônio das entidades. (B) A transferência de propriedades. (C) A avaliação dos componentes pelo valor original. (D) A apuração do lucro ou prejuízo da entidade. (E) Os registros contábeis. 04. (INMETRO - Assistente Executivo em Metrologia e Qualidade - IDECAN) “Estudo e controle do patrimônio e de suas variações, para fornecer aos usuários o máximo possível de informações de natureza econômica, financeira e patrimonial, que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas.” O conceito se refere ao (A) plano de contas contábil. (B) objetivo da contabilidade. (C) usuário da informação contábil. (D) objeto de estudo da contabilidade. (E) campo de aplicação da contabilidade. Gabarito 01.A / 02.C / 03.A / 04.B Comentários 01. Reposta: A A contabilidade tem por finalidade registrar os fatos e produzir informações que possibilitem ao titular do patrimônio o planejamento e o controle de sua ação, sendo seu objetivo fornecer informação estruturada de natureza econômica, financeira e, subsidiariamente, física, de produtividade e social, aos usuários internos e externos à entidade objeto da Contabilidade. 02. Resposta: C Como diz a própria questão essas são algumas das técnicas que a Contabilidade utiliza: A Escrituração: para efetuar os registros contábeis; As Demonstrações: para apresentar aos usuários das informações; As Análises: para verificar a liquidez, rentabilidade, grau de endividamento, entre outras questões relacionadas a questão financeira e a tomada de decisão. A Auditoria: também para verificar a situação da empresa, nesse caso com o objetivo de garantir o cumprimento dos princípios e normas contábeis. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 4 03. Resposta. A O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como o de fornecer informação estruturada de natureza econômica, financeira e, subsidiariamente, física, de produtividade e social, aos usuários internos e externos à entidade objeto da Contabilidade relativo ao seu Patrimônio. 04. Resposta: B O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como o de fornecer informação estruturada de natureza econômica, financeira e, subsidiariamente, física, de produtividade e social, aos usuários internos e externos à entidade objeto da Contabilidade relativo ao seu Patrimônio. PATRIMÔNIO – COMPONENTES, EQUAÇÃO E SITUAÇÃO8 O patrimônio é formado pelos bens direitos e obrigações de uma pessoa jurídica ou física, ou seja, para a contabilidade o patrimônio tem sentido amplo: por um lado, significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado, inclui as obrigações a serem pagas. Componentes Patrimoniais Os componentes do Patrimônio são os Bens, os Direitos e as Obrigações. Os bens podem ser: Tangíveis – têm formafísica e são palpáveis Intangíveis – bens incorpóreos, isto é, não palpáveis não constituídos de matéria: as marcas e patentes por exemplo. Imóveis – são aqueles vinculados ao solo, que não podem ser retirados sem destruição ou danos: edifícios, construções árvores etc. Móveis – são aqueles que podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas: animais, máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc. Vamos admitir que você tivesse de avaliar seu lar, sua casa. Seria fácil somar o valor dos eletrodomésticos, dos utensílios, dos móveis... dos bens tangíveis, enfim. Entretanto, algo muito precioso, talvez o mais importante, você não pode avaliar monetariamente: o amor, a comunhão entre os membros de sua família. Estes são os bens intangíveis. Direitos O ‘Direito’ é melhor definido como algo a exigir de terceiros. Em relação a uma empresa, o seu direito a receber mais comum é resultado das suas vendas a prazo, ou seja, quando ela vende mercadorias a outras empresas, governos, as pessoas, e o comprador não efetua o pagamento no ato, mas se compromete a fazê-lo numa data futura. A expressão ‘a Receber’ é uma característica presente nas contas patrimoniais de Direito da Empresa, como por exemplo Duplicatas a Receber. Obrigações As Obrigações são o contrário dos Direitos, ou seja, são as dívidas com terceiros, o termo Obrigação está relacionada justamente com a obrigação de realizar o pagamento. A expressão ‘a Pagar’ é uma característica presente nas contas patrimoniais de Obrigação da Empresa, como por exemplo Duplicatas a Pagar. Na contabilidade, o lado esquerdo do quadro, BENS + DIREITOS, é chamado de ATIVO e o lado direito, OBRIGAÇÕES, é chamado de PASSIVO. Como veremos, a diferença entre os valores totais do ATIVO e do PASSIVO, como a que se pode calcular no exemplo abaixo, é conhecida como SITUAÇÃO LÍQUIDA ou PATRIMONIO LÍQUIDO – PL. 8 FAHL; C, A. MARION; C, J. Contabilidade Financeira. 2ª Edição. Valinhos: anhanguera Publicações Ltda, 2013. 280p. 2 Patrimônio: componentes, equação fundamental do patrimônio, situação líquida, representação gráfica. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 5 Ativo Passivo Bens + Direitos Valor Obrigações Exigíveis Valor Bens xxxxxx Obrigações xxxxxxx Direitos xxxxxx Ativo ATIVO é o conjunto de bens e direitos à disposição das empresas ou, dito de outra maneira, é conjunto de bens e direitos sobre os quais a empresa tem CONTROLE. As DUPLICATAS A RECEBER, os TÍTULOS A RECEBER etc. são DIREITOS DE PROPRIEDADE da empresa; por isso, pertencem ao ATIVO. De maneira geral, um item do ativo é registrado pelo seu preço de aquisição ou fabricação, ou seja, pelo CUSTO HISTÓRICO ou VALOR ORIGINAL. Passivo O PASSIVO corresponde às obrigações exigíveis da empresa, isto é, as dívidas que serão cobradas, reclamadas pelos seus credores (terceiros) a partir da data de seu vencimento. Patrimônio Líquido ou Situação Líquida Da soma dos bens e dos direitos, subtraem-se as obrigações, cujo resultado é a RIQUEZA LÍQUIDA, ou seja, a parte que sobra do PATRIMÔNIO para a pessoa ou para a empresa. Esse sobra do PATRIMÔNIO é denominada PATRIMÔNIO LÍQUIDO – PL, ou SITUAÇÃO LIQUIDA. Dessa maneira, o PATRIMÔNIO LÍQUIDO é a medida eficiente da verdade riqueza, e sua equação pode ser ilustrada conforme abaixo: Patrimônio x Capital Como vimos o Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações. Já o Capital é o conjunto de recursos que estão à disposição da empresa, por parte de terceiros ou pelos proprietários. O Capital representa uma constituição diria de valores. No início da organização, na maiorias das constituições, é utilizado como investimento inicial efetuado pelos sócios, possibilitando a funcionalidade dos negócios da organização e esse capital faturamento sendo correspondido como o patrimônio. Equação Fundamental do Patrimônio e Situação Líquida PATRIMÔNIO LÍQUIDO = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES Ou simplesmente, PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO – PASSIVO Observe que há situações em que o PATRIMÔNIO é grande, mas as obrigações superam os bens e os direitos; nesse caso, o PATRIMÔNIO LÍQUIDO É NEGATIVO, isto é, NÃO HÁ RIQUEZA, a situação da empresa é péssima, como no exemplo abaixo, com dados que mostram um PATRIMÔNIO de parte para a CIA. TIJUCA: Cia. Tijuca.........................(Em milhares de reais) Ativo Passivo Bens 650 Obrigações 980 Direitos 250 Patrimônio Líquido (80) No entanto, apesar do porte do PATRIMÔNIO, neste exemplo a RIQUEZA LÍQUIDA É NEGATIVA: PL = ATIVO (BENS + DIREITOS) – PASSIVO EXIGÍVEL (OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS) (80) = 900 - 980 Em outras situações, ainda que positivo, o PL de uma empresa é pouco significativo em relação ao seu PATRIMÔNIO. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 6 Por exemplo: Cia. Tijuca.....................(Em milhares de reais) Ativo Passivo Bens 1.830 Obrigações 4.500 Direitos 2.800 Patrimônio Líquido 130 A análise dos dados mostra que se a Cia. Tijuca recebesse todos os seus direitos e vendesse todos os seus bens, daria para pagar a dívida mas sobraria um montante irrelevante. PL = ATIVO (BENS + DIREITOS) – PASSIVO EXIGÍVEL (OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS) 130 = 4.630 – 4.500 No entanto, é um dado fundamental que o PATRIMÔNIO LÍQUIDO, os R$ 130 mil da Cia. Tijuca, significa exatamente quanto os seus proprietários (donos, sócios) nela investiram. Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos (normalmente dinheiro) para efetuar suas primeiras aquisições, seus primeiros pagamentos e outras obrigações. Os proprietários, então aplicam suas poupanças pessoais com o objetivo de proporcionar à empresa os meios necessários ao início do negócio. Essa quantia inicial concedida pelos proprietários denomina-se, contabilmente, CAPITAL SOCIAL. Este capital poderá a qualquer momento ser aumentado. Por exemplo, a Cia. Beta, constituída por dois sócios, inicialmente contabiliza um CAPITAL SOCAIL (correspondente aos investimentos dos sócios) de R$ 500 mil. Com estes recursos, a Cia. Beta compra um prédio para sua sede e compra ainda R$ 200 mil de mercadorias, a prazo, para pagar em 60 dias. A contabilidade mostrará a seguinte situação: Cia. Beta........................(Em milhares de reais) Ativo Passivo Mercadoria 200 Fornecedores 200 Prédio 500 Capital Social 500 PL = ATIVO (BENS + DIREITOS) – PASSIVO EXIGÍVEL (OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS) 500 = 700 – 200 Outras Situações Patrimoniais 1 – ATIVO = PATRIMONIO LÍQUIDO. Esta equação retrata a melhor situação para as empresas pois não há nenhuma obrigação com terceiros e o seu PASSIVO é igual a zero. Na prática, dificilmente encontraremos empresas nesta situação. 2 – ATIVO = PASSIVO. Nesta situação, o PATRIMÔNIO LÍQUIDO é igual a zero; a empresa não tem recursos próprios (CAPITAL PRÓPRIO). Considerando que, legalmente, todas as empresas têm CAPITAL SOCIAL, presume-se que esta situação é difícil de ocorrer. 3 – ATIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO = PASSIVO. Nesta situação, o PATRIMÔNIO LÍQUIDO é deficitário; os PREJUÍZOS tornaram o PATRIMÔNIO LÍQUIDO negativo. Num jargão popular, dizemos, nessa situação, que a empresa está com seu PASSIVO A DESCOBERTO. 4 - PATRIMO LÍQUIDO = PASSIVO. Nesta situação, o ATIVO é igual a zero, existem somente OBRIGAÇÕES. Uma situação impossível, pois se há ORIGENS tem de haver APLICAÇÕES. 5 – ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Esta situação é chamada EQUAÇÃO DO EQUILÍBRIO PATRIMONIAL e é nesta situação que se encontra a maioria das empresas. Representação Gráfica – Estrutura Como o ATIVO e PASSIVO consistem o PATRIMÔNIO (BENS DIREITOS e OBRIGAÇÕES), a seguinte REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO é conhecido como BALANÇO PATRIMONIAL: Balanço Patrimonial 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 7 ATIVO (APLICAÇÕES) PASSIVO (ORIGENS) --------------------------XXXXX -------------------------- XXXXX -------------------------- XXXXX PATRIMÕNIO LÍQUIDO (ORIGENS) -------------------------- XXXXX -------------------------- XXXXX Total XXXXX Total XXXXX Capital - Definição dos Vários Termos Empregado em Contabilidade De maneira geral, o termo CAPITAL significa “recursos” e pode ser adjetivado de várias maneiras, dependendo como se configura: Capital Próprio – são os recursos (financeiros ou materiais) dos proprietários (sócios ou acionistas) aplicados na empresa. Capital de Terceiros – são os recursos (financeiros ou materiais) de outras pessoas, estranhas à empresa (física ou jurídicas), aplicados na empresa. Capital Nominal ou Capital Declarado – contabilmente, são os recursos que os proprietários investem inicialmente na empresa. Capital subscrito – são os recursos que os sócios (ou acionistas) se comprometem a investir na empresa (aquilo que foi assinado, comprometido). Este compromisso surge no papel, no contrato social (no BOLETIM DE SUBSCRIÇÃO) assinado pelos sócios (ou acionistas). Capital Integralizado ou Capital Realizado – quando os sócios (ou acionistas) cumprem o contrato firmado (no ato da subscrição), fornecendo dinheiro ou outros bens à empresa, ou seja realizam o capital. Capital a Integralizar ou Capital a Realizar – é a parte (ou parcela) do capital comprometido (subscrito) ainda não realizado, ou seja, os sócios (ou acionistas) ainda não entregaram os bens prometidos para a empresa. Capital Autorizado – limite previsto em estatuto para futuras subscrições de capital sem que haja a necessidade de alteração estatutária, para as empresas cujo capital é constituído por ações (sociedades por ações, impropriamente chamadas de sociedades anônimas). Capital Total à Disposição da Empresa – é a soma do CAPITAL próprio com o CAPITAL DE TERCEIROS. Também conhecido como RECURSOS TOTAIS. Capital Aplicado – corresponde ao ATIVO TOTAL. É o LADO ESQUERDO DO BALANÇO (as APLICAÇÕES dos recursos). Capital Imobilizado – corresponde ao ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO. São os recursos destinados a manter a atividade operacional da empresa. Capital Fixo – corresponde ao ATIVO PERMANENTE TOTAL (que não se destina a venda). São os recursos investidos para garantir a atividade operacional, portanto, não sujeitos a movimentações frequentes, como a compra de mercadorias para revenda etc. Questões 1- (IPEM/RO – Contador – FUNCAB) Partindo da denominada equação contábil básica, pode-se concluir que: (A) O Patrimônio Líquido poderá ser positivo ou negativo, mas nunca será nulo. (B) O Ativo não poderá ser menor do que o Passivo. (C) O Ativo nunca será menor que o Patrimônio Líquido. (D) O Patrimônio Líquido é sempre superior ao Passivo. (E) O Passivo poderá ser negativo. 2- (UFU/MG – Contador – UFU/MG) Assinale a equação patrimonial representativa de passivo a descoberto. (A) Ativo = Passivo + Patrimônio Liquido (B) Ativo = Passivo (C) Patrimônio Líquido = Ativo (D) Passivo = Ativo + Patrimônio Liquido 3- (BNDES – Técnico Administrativo – CESGRANRIO) Sabendo-se que A = Ativo; P = Passivo e PL = Patrimônio Líquido, na equação patrimonial, ocorrerá situação patrimonial nula quando (A) A + P = PL. (B) A + PL = P. (C) A = P. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 8 (D) A = PL. (E) A = P + PL. Gabarito 01. C / 02. D / 03. C Comentários 1- Resposta: C O Ativo pode ser: Maior que Zero Pode ser Zero Mas jamais pode ser negativo Passivo pode ser: Maior ou Igual a Zero PL não pode ser menor que o Ativo 2- Resposta: D ATIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO = PASSIVO. Nesta situação, o PATRIMÔNIO LÍQUIDO é deficitário; os PREJUÍZOS tornaram o PATRIMÔNIO LÍQUIDO negativo. Num jargão popular, dizemos, nessa situação, que a empresa está com seu PASSIVO A DESCOBERTO. 3- Resposta: C ATIVO = PASSIVO. Nesta situação, o PATRIMÔNIO LÍQUIDO é igual a zero; a empresa não tem recursos próprios (CAPITAL PRÓPRIO). Considerando que, legalmente, todas as empresas têm CAPITAL SOCIAL, presume-se que esta situação é difícil de ocorrer. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS E CONTÁBEIS9 Atos Administrativos - Devemos entender por ATOS ADMINISTRATIVOS ou CONTÁBIL aqueles que não modificam quaisquer elementos do PATRIMÔNIO. Como exemplo trivial deste tipo de procedimento, tem-se a eleição da diretoria de uma empresa. Fatos Administrativos ou Contábeis - Os FATOS ADMINISTRATIVOS são aqueles que provocam modificações no patrimônio. Classificam-se em FATOS PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS e MISTOS. Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos O termo “permutativo” significa troca, mudança de valor ou de posição, intercâmbio. Assim, são considerados permutativos aqueles fatos que provocam trocas entre elementos do PATRIMÔNIO, tais como bens por bens, bens obrigações, direitos por bens, etc. Para fins de ilustração, elencamos quatro exemplos de fatos permutativos: Compra à Vista de Mercadoria: (+) Aumenta ativo na conta Mercadoria (-) Diminui Ativo conta Caixa/Bancos D – Mercadoria C – Caixa/Bancos R$1.200,00 Compra a Prazo de Mercadoria: (+) Aumenta Ativo na conta Mercadoria 9 FAHL; C, A. MARION; C, J. Contabilidade Financeira. 2ª Edição. Valinhos: anhanguera Publicações Ltda, 2013. 280p. 3 Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificativos e mistos. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 9 (+) Aumenta Passivo na conta Fornecedores D – Mercadoria C – Fornecedores R$1.500,00 Pagamento de Fornecedores: (-) Diminui Passivo na conta Fornecedores (-) Diminui Ativo na Conta Caixa/Bancos) D – Fornecedores C – Caixa/Bancos R$1.500,00 Aumento de Capital, com o Saldo da Conta Reserva de Capital: (-) Diminui Patrimônio Líquido na conta Reserva de Capital (+) Aumenta Patrimônio Líquido na conta Capital D – Reserva de Capital C – Capital R$1.000,00 Fatos Modificativos ou Quantitativos Os FATOS MODIFICATIVOS, como o próprio nome já diz, modificam alguma coisa. No caso, eles alteram a SITUAÇÃO LÍQUIDA da empresa (seu PATRIMÔNIO LÍQUIDO), aumentando ou diminuindo seu valor por meio de operações que envolvem contas de receitas e de despesas. São exemplos deste tipo de operações: - Receitas Obtidas por Serviços Prestados: (+) Aumenta o Ativo na conta Caixa/Bancos (+) Altera o Patrimônio Líquido na conta Receita D – Caixa/Bancos C – Receita de Prestação de Serviços R$2.000,00 - Pagamento de Despesa: (-) Altera o Patrimônio Líquido, na conta Despesa. (-) Diminui Ativo na conta Caixa/Bancos. D – Despesa C – Caixa/Bancos R$ 800,00 - Apropriação de Despesas: (-) Altera o Patrimônio Líquido na conta Despesa (+) Aumenta Passivo na Contas a Pagar D – Despesa com Energia Elétrica C- Energia Elétrica a Pagar R$ 300,00 Fatos Mistos ou Compostos Os fatos mistos ou compostos são uma combinação dos permutativos e dos modificativos, podendo ainda provocar efeitos aumentativos ou diminutivos. São exemplos deste tipo de fatos: No caso de Fato Misto Aumentativo: - Recebimento de Duplicata com Juros. Ocorre aumento no Ativo pela entrada de dinheiro, diminuição do Ativo pela baixa da conta Cliente e aumento no PL dos juros, por se caracterizarem Receita. D - Duplicatas 1.200,00 C - Clientes 1.000,00 C - Juros Recebidos 200,00 No caso de Fato Misto Diminutivo: - Pagamento de uma Duplicata com Juros Ocorre a diminuição do Passivo pela quitação da obrigação, diminuição no Ativo pela saída de dinheiro e diminuição no PL pelo pagamento dos juros ser uma Despesa. D - Fornecedores 1.000,00 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES10 D - Juros Passivos 200,00 C - Caixa 1.200,00 Dica: Variações do Patrimônio Líquido ocorrem quando há investimento de Capital feito por sócios ou acionistas na entidade ou através do resultado apurado entre a diferente da Receita e da Despesa. Enquanto as Receitas aumentam o Patrimônio Líquido, as despesas diminuem o Patrimônio Líquido. RESUMO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS Fato Contábil Conta Debitada Conta Creditada Permutativo Patrimonial Patrimonial (+ Ativo ou – Passivo) (- Ativo ou +Passivo) (- Patrimônio Líquido) (+ Patrimônio Líquido) Modificativo Patrimonial Receita Aumentativo (+ Ativo ou – Passivo) (+ Resultado) Modificativo Despesa Patrimonial Diminutivo (- Resultado) (- Ativo) Misto Patrimonial Patrimonial e Receita Aumentativo (+ Ativo ou – Passivo) (+ Resultado) Misto Patrimonial e Despesa Patrimonial Diminutivo (- Resultado) (- Ativo) Questões 01. (DPU - Contador - CESPE) A respeito dos componentes patrimoniais e dos fatos contábeis, julgue o item a seguir. O recebimento de vendas a prazo é considerado um fato contábil permutativo, visto que ele não provoca alterações no patrimônio líquido da entidade e modifica apenas a composição do ativo circulante com o aumento das disponibilidades. ( ) Certo ( ) Errado 02. (Prefeitura de Niterói/RJ - Contador - COSEA) Das operações que alteram a estrutura contábil do patrimônio líquido de uma empresa, a que NÃO gera nem aumento nem diminuição do total do patrimônio líquido é (A) constituição de dividendos a pagar (B) aproveitamento de reserva de lucros para aumento de capital social. (C) encerramento de exercício com apuração de prejuízos. (D) aumento de capital por aporte. (E) encerramento de exercício com apuração de lucros. 03. (Sercomtel S.A Telecomunicações - Analista - AOCP) Através dos fatos contábeis, o patrimônio de uma empresa pode ser alterado. Nesse sentido, quais são e o que representam os tipos de fatos contábeis? (A) Fatos permutativos representam fatos contábeis que não modificam o patrimônio, mas podem alterar em qualidade. Os fatos modificativos contemplam a alteração do patrimônio líquido em qualidade, e não meramente em quantidade. E os fatos mistos interpretam que os fatos contábeis são meramente permutativos. (B) Fatos permutativos representam fatos contábeis que podem ou não modificar o patrimônio em quantidade, mas podem alterar em qualidade. Os fatos modificativos contemplam a alteração do patrimônio em qualidade, e não meramente em quantidade. E os fatos compostos interpretam que os fatos contábeis são somente modificativos. (C) Fatos permutativos não modificam o patrimônio em quantidade, mas unicamente em qualidade. Os fatos modificativos contemplam a alteração do ativo e passivo em quantidade, e não meramente em qualidade. E os fatos mistos interpretam que os fatos contábeis são modificativos apenas para o patrimônio líquido. (D) Fatos permutativos representam fatos contábeis que podem ou não modificar o patrimônio líquido em quantidade. Os fatos modificativos contemplam a alteração dos bens e direitos em qualidade, e não em quantidade. E os fatos compostos interpretam que os fatos contábeis são juntamente permutativos e modificativos. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 11 (E) Fatos permutativos representam fatos contábeis que podem ou não modificar o patrimônio em quantidade, mas podem alterar em qualidade. Os fatos modificativos contemplam a alteração do patrimônio líquido em quantidade, e não meramente em qualidade. E os fatos mistos interpretam que os fatos contábeis são permutativos e modificativos ao mesmo tempo. 04. (IF/BA - Contador - FUNRIO) O fato contábil que consiste na compensação entre elementos do ativo, passivo ou patrimônio líquido, sem que haja alteração na situação líquida da entidade, é o (A) positivo. (B) modificativo. (C) permutativo. (D) complementar. (E) simples. 05. (Prefeitura de Fronteira/MG - Contador Auxiliar - MÁXIMA) Os fatos administrativos que provocam modificações no patrimônio, representando permutas entre elementos Ativos e Passivos, são classificados como: (A) Mistos; (B) Qualitativos; (C) Quantitativos; (D) Modificativos; 06. (Polícia Federal - Agente de Polícia Federal - CESPE) Com relação à natureza do patrimônio e aos mecanismos para o seu controle, julgue o item a seguir. Caso uma empresa compre mercadorias a prazo, no momento do pagamento de uma das duplicatas referentes a essa compra ocorrerá um fato permutativo. ( ) Certo ( ) Errado 07. (PGE/RJ - Técnico Superior de Análise Contábil - FCC) Representa um Fato Contábil Permutativo a (A) compra de um Veículo à vista. (B) venda de Mercadoria com prejuízo. (C) venda de Imobilizado com prejuízo. (D) venda de Imobilizado com lucro. (E) venda de Mercadoria com lucro. 08. (UFBA - Analista Administrativo - IADES) Assinale a alternativa em que todos os fatos listados são permutativos. (A) Aumento de capital em bens, aumento de capital em dinheiro e aplicação financeira. (B) Depósito em banco, rendimento creditado de aplicação financeira e compra de mercadorias. (C) Pagamento de despesas em dinheiro, compra de mercadorias a prazo e venda à vista. (D) Compra de mercadorias a prazo, pagamento de fornecedor e depósito em banco. (E) Pagamento de fornecedor, compra de material de limpeza e aumento de capital em dinheiro. Gabarito 01.Certo / 02.B / 03.E / 04.C / 05.B / 06.CERTO / 07.A / 08.D Comentários 01. Resposta: Certo Em uma venda a prazo ocorre a permuta de um bem por dinheiro em caixa ("perde-se o bem, mas o dinheiro do caixa aumenta"), o que constitui um fato contábil permutativo (não provoca alteração do patrimônio líquido). D- Bancos c/ Movimento C- Clientes 02. Resposta: B a) constituição de dividendos a pagar: parte do LL é diminuído para distribuir como dividendo. Reduz o PL 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 12 b) CERTO: aproveitamento de reserva de lucros para aumento de capital social: Movimentação entre itens do PL, muda o valor dessas contas, mas não do total do PL c) encerramento de exercício com apuração de prejuízos: prejuízo é abatido dos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Reduz o valor do PL. d) aumento de capital por aporte: aumenta o capital social. aumenta o PL e) encerramento de exercício com apuração de lucros: LL aumenta o valor do PL. 03. Resposta: E Os fatos permutativos podem modificar em quantidade o Patrimônio, numa compra a prazo, por exemplo, aumentando ativo e passivo; mas podem não modificar em quantidade, numa compra a vista, por exemplo, pois nesse caso o ativo não se altera. Já os fatos modificativos vão necessariamente alterar o PL em quantidade. PL= Patrimônio Líquido = recursos próprios (dos sócios) Patrimônio= todo o valor no BP, ou seja, valor de ativos, passivos e PL. 04. Resposta: C O fato permutativo é o fato contábil no qual não há contas de resultado no lançamento, apenas permuta entre itens do BP (contas patrimoniais) Fato modificativo é o fato contábil no qual há uma conta de resultado e outra patrimonial Fato misto é a união dos dois acima, ou seja: dois ou mais contas patrimoniais e outra de resultado 05. Resposta: B Os atoa Permutativo também são chamados de Qualitativos. 06. Resposta: CERTO O fato permutativo provoca trocas entre elementos do patrimônio. O lançamento de oriundo do pagamento de uma das duplicatas provocará uma troca entre as contas patrimoniais do ativo e passivo, conforme lançamento a seguir: D. Duplicatas a pagar C. Caixa (ou Banco) 07. Resposta: A Representa o seguinte lançamento: D veículo C caixa No qual ocorre uma troca de um bem(dinheiro) por um outro bem (veículo). 08. Resposta: D Fato permutativo é aquele lançamento em que somente alterna entre elementos do ativo,passivo ou PL, não aumentando a situação líquida da empresa: Compra de mercadorias a prazo, D Estoque C fornecedor Pagamento de fornecedor D Fornecedor C Caixa Depósito em banco D BCM C Caixa As demais alternativa contêm itens que envolvem operações com resultado: aplicação financeira, rendimento creditado de aplicação financeira, pagamento de despesas em dinheiro, venda à vista, compra de material de limpeza. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 13 O patrimônio é uma realidade econômica formada de bens, direitos e obrigações de variadas naturezas. Cada um desses elementos constitui uma individualidade que precisa ser representada por um demonstrativo. Para isso, adotamos nomes que representam os elementos e as mutações sofridas pelo patrimônio ao longo de um determinado período. Essa representação é chamada de CONTA10, nome através do qual representa um ou mais elementos do Patrimônio e que também designa as alterações por qual passa a riqueza efetiva da empresa, seu Patrimônio Líquido. A função da conta é representar a variação patrimonial que um fato11 promove no patrimônio da empresa. Todo fato mensurável em dinheiro é representado por uma conta. É através das contas que a contabilidade consegue exercer o seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa como: compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc., são registrados pela contabilidade em contas próprias. Teoria das Contas Ao longo da história da contabilidade, a classificação das contas tem dividido os doutrinadores entre várias respostas, resultando em formas diferentes de classificação e interpretação. Fazendo surgir assim várias teorias para justificar os diferentes critérios adotados quanto as classificações. Entre as teorias apresentadas, três delas se tornaram as mais importantes: Teoria Personalista; Teoria Materialista e Teoria Patrimonialista. Teoria Personalista - as contas podem ser representadas por pessoas com as quais são mantidas relações jurídicas, ou seja, que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. Todos os débitos efetuados nas contas dessas pessoas representam suas responsabilidades, enquanto todos os créditos representam seus direitos em relação ao titular do Patrimônio. Por essa teoria, as contas são classificadas segundo a natureza da relação jurídica que essas pessoas mantêm com o titular do Patrimônio. Nesta teoria, temos três tipos de contas que representas essas pessoas: a) Proprietários: consiste nos responsáveis pelas contas do patrimônio líquido e suas variações, como receitas e despesas. São, portanto, contas dos proprietários: Capital social, Receita de vendas, Custo da mercadoria vendida (CMV), Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) sobre vendas, Devoluções de vendas, Receitas financeiras, Reserva legal, etc.; b) Agentes consignatários: consiste nos responsáveis pelas contas a quem a entidade confia a guarda os bens que estão representadas no Ativo. São, portanto, contas dos agentes consignatários: Caixa, Banco, Veículos, Móveis, Terrenos, etc.; c) Agentes correspondentes: consiste nos responsáveis pelas contas que representam os direitos a receber do Ativo ou obrigações a pagar do Passivo. São terceiros, que se situam na posição de devedor ou credor da entidade, como por exemplo, Clientes e Fornecedores. Teoria Materialista – se opõe a teoria personalista. Defendendo que as contas representam entradas e saídas de valores e não simples relações de débito e crédito entre pessoas, excluindo as relações com terceiros. Uma visão mais econômica do que vem a ser a conta e sua relação entre a entidade é material e não pessoal, sendo que a conta só deve existir enquanto houver também o elemento material por ela representado. As contas dividem-se em: 10 http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/contas2.php 11 FATOS contábeis ou administrativos são aqueles que provocam modificações no patrimônio. 4 Contas: conceitos, contas de débitos, contas de créditos e saldos. 5 Plano de contas: conceitos, elenco de contas, função e funcionamento das contas. 6 Escrituração: conceitos, lançamentos contábeis, elementos essenciais, fórmulas de lançamentos, livros de escrituração, métodos e processos, regime de competência e regime de caixa. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 14 a) Integrais ou Elementares - são aquelas representadas pelos bens, direitos e obrigações da entidade, ou seja, Ativo e Passivo. b) Diferenciais ou Derivadas: são aquelas representadas pelo Patrimônio Líquido, das receitas e despesas da entidade. Teoria Patrimonialista - é a teoria adotada no Brasil. Segundo esta teoria, o objeto de estudo da ciência contábil é o Patrimônio de uma entidade. A contabilidade tem como finalidade controlar este patrimônio e apurar o resultado das empresas. Estas contas se classificam em: a) Contas Patrimoniais - são aquelas que representam o Ativo (Bens e Direitos) e o Passivo (Obrigações e Patrimônio Líquido). São elas que representam o Patrimônio da empresa, através do Balanço Patrimonial. b) Contas de Resultado - são as receitas e despesas do período, que devem ser encerradas no final do exercício financeiro para que se apure o resultado da empresa. Representado na forma de lucro ou prejuízo que será incorporado ao Patrimônio através da conta Prejuízos Acumulados (quando o resultado for negativo), ou Reserva de Lucros (quando o resultado for positivo). São acontecimentos que modificam a situação líquida da empresa e representam variações no Patrimônio da entidade. Estas contas não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas permitem que o resultado do exercício seja apurado. Funcionalidades das Contas Patrimoniais Quanto a funcionalidade, as contas são divididas em: ‐ Contas Unilaterais - são aquelas que sofrem variações somente em um sentido, com registro a débito ou a crédito. Ex.: as contas de receitas serão via de regra creditadas e as de despesas debitadas. ‐ Contas Bilaterais - são aquelas que sofrem variações nos dois sentidos, aceitando tanto registro de débito quanto de crédito. Ex.: Caixa, Banco, Duplicatas a receber, entre outras. Podendo apresentar tanto saldo devedor quanto credor. Quando apresenta saldo devedor, é chamada de Conta Bilateral Ativa e quando apresenta saldo credor, é chamada de Conta Bilateral Passiva. ‐ Contas de compensação - conforme a Interpretação Técnica Geral - ITG 2000 (R1)12 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL, itens: 29. Contas de compensação constituem sistema próprio para controle e registro dos fatos relevantes que resultam em assunção de direitos e obrigações da entidade cujos efeitos materializar-se-ão no futuro e que possam se traduzir em modificações no patrimônio da entidade. 30. Exceto quando de uso mandatório por ato de órgão regulador, a escrituração das contas de compensação não é obrigatória. Nos casos em que não forem utilizadas, a entidade deve assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informações que de outra maneira estariam controladas nas contas de compensação. Atributos Conceituas das Contas São características próprias que as distinguem de outras contas do plano de contas. Os atributos podem ser decorrentes de conceitos teóricos, da lei ou do sistema operacional utilizado. a) Código: estrutura numérica que identifica cada uma das contas que compõem o plano de contas; b) Título / Nome: designação que identifica o objeto de uma conta; c) Função: descrição da natureza dos atos e fatos registráveis na conta; d) Natureza do Saldo: identifica se a conta tem saldo devedor, credor ou ambos. - Conta Devedora: possui saldo predominantemente devedor; - Conta Credora: possui saldo predominantemente credor; - Conta Mista / Híbrida: possui saldo devedor ou credor. 12 http://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2014/ITG2000(R1)1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 15 Escrituração As mutações do Patrimônio, tanto no aspecto qualitativo como no quantitativo, precisam ser acompanhadas através de um sistema lógico de anotações, um sistema que não apenas registre apenas os fatos ou as mutações mas que, ao mesmo tempo produza informações que orientem o administrador na tomada de decisões. Este registro contábil recebe o nome de Lançamento ou Partida. A técnica de se fazer esse registro para dele extrair informações é que constitui a escrituração. Escrituração é a técnica de se manter sob registros escritos – a que chamamos de lançamentos ou partidas – o controle dos elementos que compõem um Patrimônio. Para que essa escrituração aconteça é necessário: a) existência de símbolos escritos que representem os diversos componentes patrimoniais; b) livros adaptados à Técnica Contábil; c) utilização de método e linguagem próprios; d) observância a princípios e convenções usualmente aceitos; e) documentação legal que comprove a ocorrência do fato objeto de registro. Métodos de Escrituração O método de escrituração é o meio pelo qual procedemos os registros de fatos contábeis. Embora os fatos contábeis possam ser escriturados de diversas maneiras, todas elas derivam de dois métodos fundamentais: o das Partidas Simples e o das Partidas Dobradas. Método das Partidas Simples13 Por ser incompleto e deficiente, este método encontra-se em desuso. Nele, é registrado somente as operações realizadas com pessoas, excluindo o registro de elementos do patrimônio e do resultado. As únicas contas controladas contabilmente são Caixa e as contas representativas dos agentes correspondentes (terceiros com os quais mantemos relações de débito e crédito). Todos os itens do patrimônio e do resultado (mercadorias, imóveis, máquinas, despesas, receitas, etc.) são controlados extracontabilmente. Apenas uma das operações débito (D) ou crédito (C) é contabilizada nele. Como exemplo desse método, suponha-se um pequeno agricultor, sem muita preocupação em controlar efetivamente os seus haveres, realiza os seguintes lançamentos: Operação Lançamento Venda à vista de sua produção. Lança uma entrada de dinheiro, isto é, debita o caixa. Compra à vista de sementes. Lança uma saída de dinheiro, isto é, credita o caixa. Vai ao Banco X e toma algum dinheiro emprestado. Lança uma dívida, isto é, credita o Banco X. Vende a prazo para a Cooperativa Y. Lança como valor a receber, isto é, debita a Cooperativa Y. Embora até se perceba alguns dos valores transacionados, verifica-se que o método das partidas simples é imperfeito, pois ele não revela dados suficientes para tomadas de decisão racionais. Por esta razão este método não é mais utilizado. Importante: Podemos conceituar Débito e Crédito da seguinte forma: DEBITO significa registrar em uma conta determinado valor que representa um Bem ou um Direito ou ainda para diminuir seu valor, se a conta representar uma obrigação. CREDITO significa registrar em uma conta determinado valor que represente uma obrigação ainda para diminuir seu valor se a conta representar um Bem ou Direito. Partidas Dobradas14 Este método foi desenvolvido pelo frade veneziano Luca Pacioli na Itália do século XV – e hoje universalmente aceito dando início a uma nova fase para a contabilidade como disciplina. 13 GONÇALVES, E. C.; BAPTISTA, A. E. Contabilidade geral. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1998. 14 GONÇALVES, E. C.; BAPTISTA, A. E. Contabilidade geral. 4. ed. São Paulo: Atlas, 1998. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 16 A propagação deste método, àquela época fez desabrochar assim a chamada Escola Contábil Italiana, que dominou o cenário das práticas contábeis até o início do século XX. É também conhecido como método da causa e efeito ou método da origem e aplicação. É o método utilizado na contabilidade para a elaboração das demonstrações contábeis. Esse método consiste no fato de que um débito efetuado em uma ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas, de maneira que a soma dos valores dos débitos seja igual à soma dos valores dos créditos, ou seja, não há devedor sem credor correspondente. A todo débito corresponde um crédito de igual valor e vice-versa. Se aumentar de um lado, deve consequentemente aumentar do outro lado também. Utilizamos da ferramenta de razonetes15 para desenvolver o método das partidas dobradas. Exemplos: As contas do Ativo, quando debitadas, aumentam de valor e quando creditadas diminuem de valor. As contas do Passivo e Patrimônio Líquido quando debitadas diminuem de valor e quando creditadas aumentam de valor. 15 Razonete é uma representação gráfica em forma de "T" utilizada por contadores, sendo um instrumento didático para o desenvolvimento do raciocínio contábil. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 17 Processos de Escrituração Processo é a maneira pela qual se realiza uma operação, segundo determinadas normas. O processo eletrônico que é utilizado atualmente, utiliza a memória do computador para armazenar todas as informações contábeis anteriores, devidamente sistematizadas através das contas próprias. Os novos lançamentos são introduzidos por digitação e processados pela máquina, que poderá, a qualquer tempo, fornecer o saldo e a movimentação de cada conta, o Balancete de Verificação, o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício, entre outras. Balancete de Verificação O Balancete de verificação é uma planilha onde são feitos todos os lançamentos a débito e crédito, para então fazer a verificação se os totais lançados são iguais, devendo sempre ser igual ao valor lançado a débito e ao valor lançado a crédito no saldo final. Após fazer os lançamentos nos razonetes, deve-se apurar o saldo final das contas e fazer a verificação para saber se os lançamentos estão corretos. Uma forma de fazer esta verificação é através do Balancete de Verificação. Exemplo: Balancete de Verificação Contas Débito Crédito Saldo 50,00 - Débito Crédito Caixa 30,00 50,00 - - Mercadorias 40,00 - 30,00 - Equipamentos - - 40,00 - Fornecedores - 20,00 - 20,00 Capital 120,00 50,00 - 50,00 Totais 120,00 120,00 - - No método das partidas dobradas um débito efetuado em uma ou mais contas devem corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas, de maneira que a soma dos valores dos débitos seja igual à soma dos valores dos créditos. Portanto, como corolários do método das partidas dobradas temos os seguintes: a) a soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos; b) a soma dos saldos devedores é sempre igual à soma dos saldos credores; c) as aplicações de capital, registradas a débito das contas ativas, são sempre iguais à soma dos capitais fornecidos ao patrimônio, creditados nas contas passivas, na qual será o Ativo sempre igual ao Passivo; d) a diferença entre a soma dos bens e dos direitos e a soma das obrigações indica a posição líquida patrimonial, que representa o crédito do titular e se chama patrimônio líquido; Afirmação deduzida de uma verdade já demonstrada 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 18 e) as despesas sempre debitadas, contribuem para a redução do patrimônio líquido; e f) as receitas, sempre creditadas, contribuem para o aumento do patrimônio líquido. Interpretação Técnica Geral - ITG 2000 (R1) O Conselho Federal de Contabilidade CFC, emitiu em 2014 a ITG 2000 (R1) que estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pelas entidades no processo de escrituração contábil. Abaixo traremos a ITG para análise. ITG 2000 (R1) – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL16 Objetivo 1. Esta Interpretação estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escrituração contábil de seus fatos patrimoniais, por meio dequalquer processo, bem como a guarda e a manutenção da documentação e de arquivos contábeis e a responsabilidade do profissional da contabilidade. Alcance 2. Esta Interpretação deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, na elaboração da escrituração contábil, observadas as exigências da legislação e de outras normas aplicáveis, se houver. Formalidades da escrituração contábil 3. A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade. 4. O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus usuários. Nesse sentido, esta Interpretação não estabelece o nível de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, não devem necessariamente observar um padrão pré-definido. 5. A escrituração contábil deve ser executada: a) Em idioma e em moeda corrente nacionais; b) Em forma contábil; c) Em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) Com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e e) Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. 6. A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no mínimo: a) Data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; b) Conta devedora; c) Conta credora; d) Histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; e) Valor do registro contábil; f) Informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. 7. O registro contábil deve conter o número de identificação do lançamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. 16 http://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2014/ITG2000(R1) 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 19 8. A terminologia utilizada no registro contábil deve expressar a essência econômica da transação. 9. Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma não digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: a) Serem encadernados; b) Terem suas folhas numeradas sequencialmente; c) Conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade. 10. Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o Livro Diário e o Livro Razão, em forma digital, devem revestir-se de formalidades extrínsecas, tais como: a) Serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; b) Quando exigível por legislação específica, serem autenticados no registro público ou entidade competente. (Alterada pela ITG 2000 (R1)) 11. Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas, nos históricos dos lançamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos códigos e/ou abreviaturas no Livro Diário ou em registro especial revestido das formalidades extrínsecas de que tratam os itens 9 e 10. 12. A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises, demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e de responsabilidade exclusivas do profissional da contabilidade legalmente habilitado. 13. As demonstrações contábeis devem ser transcritas no Livro Diário, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado. Livro diário e livro razão 14. No Livro Diário devem ser lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante, todas as operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais. 15. Quando o Livro Diário e o Livro Razão forem gerados por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro “Balancetes Diários e Balanços”. 16. No caso da entidade adotar processo eletrônico ou mecanizado para a sua escrituração contábil, os formulários de folhas soltas, devem ser numerados mecânica ou tipograficamente e encadernados em forma de livro. 17. Em caso de escrituração contábil em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro, porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela entidade. 18. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escrituração contábil. 19. A entidade é responsável pelo registro público de livros contábeis em órgão competente e por averbações exigidas pela legislação de recuperação judicial, sendo atribuição do profissional de contabilidade a comunicação formal dessas exigências à entidade. Escrituração contábil de filial 20. A entidade que tiver unidade operacional ou de negócios, quer como filial, agência, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escrituração descentralizado, deve ter registros contábeis que permitam a identificação das transações de cada uma dessas unidades. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 20 21. A escrituração de todas as unidades deve integrar um único sistema contábil. 22. A opção por escrituração descentralizada fica a critério da entidade. 23. Na escrituração descentralizada, deve ser observado o mesmo grau de detalhamento dos registros contábeis da matriz. 24. As contas recíprocas relativas às transações entre matriz e unidades, bem como entre estas, devem ser eliminadas quando da elaboração das demonstrações contábeis da entidade. 25. As despesas e as receitas que não possam ser atribuídas às unidades devem ser registradas na matriz e distribuídas para as unidades de acordo com critérios da administração da entidade. Documentação contábil 26. Documentação contábil é aquela que comprova os fatos que originam lançamentos na escrituração da entidade e compreende todos os documentos, livros, papéis, registros e outras peças, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escrituração. 27. A documentação contábil é hábil quando revestida das características intrínsecas ou extrínsecas essenciais, definidas na legislação, na técnica-contábil ou aceitas pelos “usos e costumes”. 28. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magnético, desde que assinados pelo responsável pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado, devendo ser submetidos ao registro público competente. Contas de compensação 29. Contas de compensação constituem sistema próprio para controle e registro dos fatos relevantes que resultam em assunção de direitos e obrigações da entidade cujos efeitos materializar-se-ão no futuro e que possam se traduzir em modificações no patrimônio da entidade. 30. Exceto quando de uso mandatório por ato de órgão regulador, a escrituração das contas de compensação não é obrigatória. Nos casos em que não forem utilizadas, a entidade deve assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informações que de outra maneira estariam controladas nas contas de compensação. Retificação de lançamento contábil 31. Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de registro realizado com erro na escrituração contábil da entidade e pode ser feito por meio de: a) Estorno; b) Transferência; e c) Complementação.32. Em qualquer das formas citadas no item 31, o histórico do lançamento deve precisar o motivo da retificação, a data e a localização do lançamento de origem. 33. O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. 34. Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. 35. Lançamento de complementação é aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. 36. Os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do registro extemporâneo. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 21 Em razão dessa alteração, as disposições não alteradas desta Interpretação são mantidas e a sigla da ITG 2000, publicada no DOU, Seção 1, de 22.3.11, passa a ser ITG 2000 (R1). A alteração desta Interpretação entra em vigor na data de sua publicação. Brasília, 5 de dezembro de 2014. Contador José Martonio Alves Coelho Presidente Questões 01. (BR Distribuidora - Técnico de Contabilidade Júnior - CESGRANRIO) Observe o conceito a seguir. Técnica contábil que consiste em registrar, nos livros próprios, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que modifiquem ou possam vir a modificar a situação patrimonial. Tal conceito define a técnica contábil da(o) (A) Auditoria (B) Escrituração (C) Lançamento Razonete (D) Razonete (E) Sistema contábil 02 (TCU/RJ - Analista Financeiro - IADES) Assinale a alternativa que classifica corretamente as contas contábeis quanto à natureza do saldo. (A) Contas patrimoniais: duplicatas a pagar; duplicatas a receber; móveis e equipamentos. (B) Contas de resultado: receita de vendas; custo das mercadorias vendidas; Patrimônio Líquido. (C) Contas devedoras: contas do Ativo; contas de despesa; contas de receita. (D) Contas credoras: contas do Passivo Exigível; contas do Patrimônio Líquido; contas de receita. (E) Contas patrimoniais: contas do Ativo; contas do Passivo; contas do Patrimônio Líquido. 03. (PC/MA - Perito Criminal - CESPE) A respeito do método das partidas dobradas e de seus desdobramentos na ciência contábil, julgue os itens seguintes. I As aplicações de recursos são representadas por meio de débitos em determinadas rubricas contábeis, enquanto as origens dos recursos aplicados provocam registro a crédito em outras rubricas. II A aquisição de bens para comercialização a prazo e com juros é um exemplo de partida de segunda fórmula. III Em uma venda de mercadoria, ocorre a baixa, a crédito, da mercadoria vendida, em contrapartida à correspondente conta de receita por venda de mercadorias. IV A existência de um conjunto de levantamentos refletindo um elemento ou componente formado ou em formação pertencente a um patrimônio, expresso geralmente em moeda corrente, é inerente ao método das partidas dobradas. Estão certos apenas os itens (A) I e II. (B) I e IV. (C) II e III. (D) I, III e IV. (E) II, III e IV. 04. (TRE/BA - Técnico Judiciário - CESPE) No que se refere à escrituração, o lançamento que consiste na regularização da conta indevidamente debitada ou creditada com a transposição do registro para a conta adequada é denominado (A) transferência. (B) estorno. (C) retificação. (D) complementação. (E) ressalva. Gabarito 01.B / 02.D / 03.B / 04.A 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 22 Comentários 01. Resposta: B Escrituração é a técnica de se manter sob registros escritos – a que chamamos de lançamentos ou partidas – o controle dos elementos que compõem um Patrimônio. 02. Resposta: D Contas de Débito: são as Contas Patrimoniais do Ativo e as Contas de Resultados das Despesas. Contas de Crédito: são as Contas Patrimoniais do Passivo e as Contas de Resultado das Receitas. 03. Resposta: B Alternativa I - são: PASSIVO, PL e RECEITAS (têm saldo CREDOR). Aumentam a CRÉDITO e diminuem a DÉBITO. Alternativa IV - Fórmulas de lançamentos: 1ª fórmula: 1 (débito) e 1 (crédito). 2ª fórmula: 1 (débito) e 2 ou mais (créditos). 3ª fórmula: 2 ou mais (débitos) e 1 (crédito). 4ª fórmula: 2 ou mais (débitos) e 2 ou mais (créditos). 04. Resposta: A Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada. PLANO DE CONTAS Plano de Contas17 (ou Elenco de Contas) é o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis. A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, já que os usuários de informações podem necessitar detalhamentos específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender. Objetivos do Plano de Contas Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos fundamentais: a) atender às necessidades de informação da administração da empresa; b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais de-monstrações contábeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A”); c) adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, principalmente às da legislação do Imposto de Renda. Elenco de Contas e Correspondente Conjunto de Normas O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constituí na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrição do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contém comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informações sobre critérios gerais de contabilização). Contas do Balanço Patrimonial A empresa deve manter escrituração contábil com base na legislação comercial e com observância das Normas Brasileiras de Contabilidade. O balanço patrimonial é uma das demonstrações contábeis que visa a evidenciar, de forma sintética, a situação patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escrituração contábil. Essa 17 Conteúdo na Íntegra. ZANLUCA, J. C. COMO ELABORAR UM PLANO DE CONTAS CONTÁBIL. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm>. Acesso em: 17 out 2015. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 23 demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76 (chamada “Lei das S/A”) e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade. Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da própria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187), em síntese, se compõe de: ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrará o dinheiro em espécie (papel-moeda) disponível na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo Disponibilidades. Sugiro que o Plano de Contas contenha, no mínimo, 4 (quatro) níveis: Nível 1 Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas. Nível 2 Ativo: Circulante, Não Circulante / Passivo e Patrimônio Líquido: Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. / Receitas: Receita Bruta, Deduções da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais. Nível 3 Contas que Evidenciem os Grupos a que se Referem Nível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Bancos Conta Movimento Nível 4 Subcontas que Evidenciem o Tipo de Registro ContabilizadoNível 1 - Ativo Nível 2 - Ativo Circulante Nível 3 - Bancos Conta Movimento Nível 4 - Banco A Abaixo, segue um exemplo bem simples de uma estrutura de plano de contas em 4 níveis: 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco Alfa 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros 1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 Contas a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 24 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participações Societárias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construções e Benfeitorias 1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veículos 1.2.3.05 Móveis 1.2.3.98 (-) Depreciação Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortização Acumulada 1.2.4 INTANGÍVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortização Acumulada 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Empréstimos Bancários 2.1.3.01 Banco A - Operação X 2.2 NÃO CIRCULANTE 2.2.1 Empréstimos Bancários 2.2.1.01 Banco A - Operação X 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuízos Acumulados 2.3.3.01 Prejuízos Acumulados de Exercícios Anteriores 2.3.3.02 Prejuízos do Exercício Atual 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mão-de-Obra 3.1.2.01 Salários 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.3 Custo dos Serviços Prestados 3.3.1 Custo dos Serviços 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mão-de-Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 25 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3. 4.1.01 Mão-de-Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguéis 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo Não Circulante 3.5.1.01 Custos de Alienação de Investimentos 3.5.1.02 Custos de Alienação do Imobilizado 4 RECEITAS 4.1 Receita Líquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Serviços Prestados 4.1.2 Deduções da Receita Bruta 4.1.2.01 Devoluções 4.1.2.02 Serviços Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos Não Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienação de Investimentos 4.2.1.02 Receitas de Alienação do Imobilizado Questões 01. (CISVALE - Contador - OBJETIVA) Assinalar a alternativa que preenche a lacuna abaixo CORRETAMENTE: É chamado _______________ o conjunto de contas criado pelo Contador, para atender às necessidades de registro dos fatos administrativos, possibilitando a elaboração de relatórios contábeis, e gerar informações contábeis de uma determinada entidade. (A) elenco de contas. (B) escrituração contábil. (C) plano de contas (D) contabilidade. 02. (Polícia Federal - Agente de Polícia Federal - CESPE) Com relação à natureza do patrimônio e aos mecanismos para o seu controle, julgue o item a seguir. O plano de contas deve reunir os elementos necessários para o registro das operações desenvolvidas, as quais podem sofrer variações significativas de uma empresa para outra. ( ) Certo ( ) Errado 03. (CAU/RJ - Assistente Financeiro - IADES) Acerca do Plano de Contas, é correto afirmar que (A) cada entidade pode elaborar o próprio Plano de Contas, tendo em vista suas peculiaridades. (B) a Lei nº 6.404/1976 apresenta o modelo de Plano de Contas a ser adotado por todas as entidades contábeis. (C) cada empresa, no momento da sua constituição, deverá apresentar aos órgãos competentes o seu Plano de Contas definitivo. (D) não poderá exceder o número máximo de contas fixado na legislação. (E) o uso da informática na contabilidade tornou dispensável a elaboração de um Plano de Contas. Gabarito 01. C / 02. CERTO / 03. A 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 26 Comentários 01. Resposta: C Plano de Contas (ou Elenco de Contas) é o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis. 02. Resposta: CERTO Plano de Contas (ou Elenco de Contas) é o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis. A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, já que os usuários de informações podem necessitar detalhamentos específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender. 03. Resposta: A A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, já que os usuários de informações podem necessitar detalhamentos específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender. JUROS, DESCONTO E VARIAÇÃO18 Contabilização de juros, pelo período de competência, de R$ 20.000,00 relativamente à empréstimo do Banco Beta S/A: D. Juros Passivos (Resultado)..........................................R$ 20.000,00 C. Empréstimo – Banco Beta S/A (Passivo Circulante)....R$ 20.000,00 Descontos Financeiro Desconto de R$ 1.000,00 pelo pagamento antecipado de uma duplicata no valor de R$ 30.000,00 D. Fornecedores...................R$ 30.000,00 C. Caixa..............................R$ 29.000,00 C. Receitas Financeiras......R$ 1.000,00 Desconto Comercial Desconto de R$ 400,00 na compra à vista do Produto ABC por R$ 12.000,00. D. Estoque..........................R$ 12.000,00 C. Caixa..............................R$ 11.600,00 C. Descontos Obtidos ........R$ 400,00 Variação Monetária19 Contabilização da variação monetária passiva de R$ 10.000,00 relativamente a contrato de empréstimo do Banco Alfa S/A: D. Variação Monetária Passiva .....................R$ 10.000,00 C. Empréstimo – Banco Alfa S/A ..................R$ 10.000,00 Variação Cambial Ativa Variação Cambial Ativa de R$ 1.000,00 D. Clientes no Exterior .................................R$ 1.000,00 C. Variação Cambial Ativa ...........................R$ 1.000,00 18 Idem. 19 http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/emprestimosefinanciamentos.htm 7 Contabilização de operações contábeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguéis, variação monetária/ cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provisões, depreciações e baixa de bens. 1657278 E-book gerado especialmente para ELIEL GONCALVES 27 Variação Cambial Passiva Variação Cambial Passiva de R$ 2.000,00 D. Variação Cambia Passiva ......................R$ 2.000,00 C. Clientes no Exterior ................................R$ 2.000,00 Aluguel Pagamento de Aluguel no valor de R$ 3.000,000 (pagamento efetuado no próprio mês). D. Despesa c/ aluguel .............R$ 3.000,00 C. Caixa ..................................R$ 3.000,00 Pagamento de Aluguel no valor de R$ 3.000,000 (pagamento não é efetuado no próprio) D. Despesa c/ aluguel .............R$ 3.000,00 C. Aluguel a Pagar...................R$ 3.000,00 Pagamento do aluguel no mês seguinte (relativo ao lançamento anterior) D. Aluguel a Pagar...................R$ 3.000,00 C. Caixa ...................................R$ 3.000,00 Variações Monetárias As variações monetárias correspondem a ajustes realizados nos valores de direitos e/ou obrigações decorrentes da
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