ISSQN e IPI - apuração e escrituração contábil

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ISSQN e IPI: apuração e escrituração 
contábil
APRESENTAÇÃO
Diversos impostos fazem parte de empresas, de pessoas físicas equiparadas e de profissionais 
autônomos, que diante da complexidade da legislação tributária envolvendo a esfera federal, 
estadual e municipal, devem estar atentos a fim de recolher de forma correta os tributos os quais 
são obrigados a contribuir. 
Entre esses tributos, destacam-se o Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN ou 
ISS), cuja obrigação para seu pagamento é das empresas prestadoras de serviços e ainda 
profissionais autônomos e o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), o qual empresas 
industriais e importadores são obrigados a pagar. 
Dada a importância do entendimento do ISS e do IPI, esta Unidade de Aprendizagem traz 
informações sobre os contribuintes, as alíquotas, os fatos geradores, as formas de apuração e a 
contabilidade de cada um desses impostos. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Identificar a base de cálculo, de alíquotas e de contribuintes do ISSQN e do IPI.•
Reconhecer os fatos geradores da incidência do ISSQN e do IPI.•
Realizar a apuração e a escrituração contábil do ISSQN e IPI.•
DESAFIO
As empresas estão sujeitas ao pagamento obrigatório de diversos tributos e para isso é 
importante atentar se o recolhimento está sendo feito da forma correta e de acordo com a 
legislação tributária.
 
 
Diante desta situação hipotética, responda ao desafio:
a) A que município será devido o ISS incidente sobre a demolição do prédio? 
b) Quem será o responsável por seu pagamento, considerando que o município credor da 
obrigação não possua norma específica a respeito desta responsabilidade? Justifique suas 
respostas.
INFOGRÁFICO
Há várias diferenças entre os tributos do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISSQN 
e Imposto sobre Produtos Industrializados. Uma delas se refere à competência, em que o ISSQN 
é municipal e o IPI é federal. Outra se refere aos contribuintes de cada um desses tributos, que 
no caso do ISSQN incide sobre a prestação de serviços e o IPI sobre produtos industrializados, 
importações e fatos geradores relacionado à saída de produtos de estabelecimento equiparado a 
industrial. Assim, buscando destacar os contribuintes responsáveis pelo recolhimento do IPI e 
do ISSQN, observe o infográfico a seguir.
CONTEÚDO DO LIVRO
Além de tributos como o Imposto de Renda e Contribuição Social, há outros que são devidos 
pelas empresas aos cofres públicos. Um deles é o ISSQN ou simplesmente ISS de competência 
dos Municípios e do Distrito Federal, instituído pela Lei Complementar nº 116 de 2003. Outro 
tributo é IPI, que tem como competência a União, conforme previsão legal no artigo 153 da 
Constituição Federal de 1988.
Buscando compreender a respeito do ISSQN e do IPI, realize a leitura do capítulo da obra 
"Contabilidade Tributária", começando pelo tópico Introdução, encerrando no título 
Escrituração Contábil do IPI.
CONTABILIDADE
TRIBUTÁRIA
Ramon 
Alberto Cunha 
de Faria
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 
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
O ISSQN ou ISS é um tributo de competência municipal, ou seja, toda arre-
cadação com esse imposto vai para os cofres públicos da prefeitura de cada 
município. Seu fato gerador é a prestação de serviços constantes na lista da 
Lei Complementar nº 116/2003.
Como toda lei emana da Constituição Federal (CF) de 1988, este imposto 
foi instituído pelo artigo 156, III, a seguir:

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
Você verá, portanto, que a CF institui o imposto, mas sua criação e função 
legislativa, será realizada por meio de lei complementar, e obedecendo a regra 
matriz de incidência, um modelo sistemático para analisar os aspectos tribu-
tários dos tributos. 

Definimos regra matriz de incidência como todo o arcabouço normativo que 
irá regular a incidência do imposto, com intuito de descobrir aspectos como:
 Sujeito ativo.
 Sujeito passivo.
 Regra geral de incidência do ISS – fato gerador concreto e abstrato.
 Base de cálculo – preço do serviço.
 Alíquota – regra geral.
 Definição – prestação de serviços de qualquer natureza.
 Local do estabelecimento prestador – regra geral de incidência do ISS.
 Momento da prestação do serviço.
As Figuras 1 e 2 apresentam a estrutura da regra matriz.

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
São contribuintes do ISSQN o prestador de serviços e o tomador do serviço. 
O prestador de serviços é aquele que executa o serviço e recebe para isso. Já o 
tomador do serviço é quem contrata pela prestação do serviço, ou seja, aquele 
que paga pelo serviço prestado.
Ambos os contribuintes podem ser responsáveis pelo recolhimento do im-
posto, a depender da atividade desempenhada e também do local em que o 
serviço for prestado. Esses contribuintes, são denominados responsáveis tri-
butários, aos quais a lei determina quem dos dois polos será o sujeito passivo, 
ou seja, quem irá pagar o imposto. 
A Lei Complementar nº 116/2003 defini critérios para dispor sobre o local 
devido do ISS e seu responsável tributário.

A alíquota do ISS obedece a um limite mínimo e máximo, de 2 a 5%, e ne-
nhum município pode aumentar sua alíquota acima de 5%, além de também 
não poder beneficiar os contribuintes com alíquotas menores que 2%, sob 
pena de resultar em guerra fiscal entre os municípios, para atrair mais inves-
timentos, de maneira inversa ao que deveria. 

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O serviço considera-se prestado e o ISS devido no local do estabelecimento 
prestador ou, na falta deste, em seu domicílio fiscal, ou estabelecimento filial. 
Por regra, o ISS é devido ao local do estabelecimento do prestador de 
serviços.

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
Quem define quais são os tipos de serviços listados para fins de incidência do 
ISS é a lista anexa à Lei Complementar nº 116/2003, e tipificará os serviços 
que serão tributados pelo ISS. 
Você deve ter notado que a sigla ISS é acrescida, também, de outra sigla 
QN, que significaqualquer natureza. Então, é possível definir que o imposto 
incidirá sobre serviços de qualquer natureza. Portanto, qualquer natureza não 
definirá seu campo de incidência, mas sim os serviços que constarem na lista 
anexa da Lei Complementar nº 116/2003, obedecendo a hierarquia das leis. 

Uma empresa presta serviços de manutenção de computador no valor de R$ 
500,00 para outra empresa e, esse serviço, levará aos cofres públicos do mu-
nicípio de São Paulo o ISS pelos serviços prestados dentro de seu território. 
A alíquota do ISS é de 3% sobre o valor do serviço, e o fato gerador so-
mente irá ocorrer após a emissão da nota fiscal de serviços prestados, ense-
jando documento hábil para cobrança do ISS por parte da prefeitura. 

Partindo deste exemplo, você irá apreender sobre a apuração do ISS e sua 
contabilização. Observe a Figura 3.

No modelo apresentado na Figura 3, você pode ver que a escrituração de 
uma nota fiscal de serviços envolve uma complexidade de campos, os quais 
serão cruzados posteriormente com outras declarações acessórias. 
Para correta escrituração de um documento fiscal, é necessário lançar sua 
data de ocorrência, número do documento e conta contábil a qual será lan-
çado; informar se o imposto é normal ou retido, CNPJ tomador e todo seu 
cadastro, valor do serviço, código de serviço, entre outros campos, como a 
fatura de recebimento pelo serviço prestado. 
Hoje, com tudo sistematizado, quando escriturado a nota fiscal no sis-
tema, será lançado automaticamente os débitos e créditos nas contas contá-
beis, integrando com um só sistema. 
No exemplo, é demonstrado que a empresa prestou um do serviço no valor 
de R$ 500,00 – contabilize o fato.





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
O Brasil é o único país do mundo no qual há dois impostos incidindo sobre 
uma mesma operação, ou seja, para os produtos industrializados incidem o 
IPI e o ICMS, o primeiro representa a fabricação de determinado produto e o 
segundo representa a circulação e a transferência da propriedade da merca-
doria. Portanto, ambos incidem no momento da venda, especificamente ao da 
emissão da nota fiscal. 
Considera-se produtos industrializados todos aqueles que passam por pro-
cessos de modificação de um determinado produto, como:
 Transformação – que empregue outra característica ao produto final.
 Beneficiamento – modificação, aperfeiçoamento pela alteração de qual-
quer forma do funcionamento, utilização e ou acabamento do produto.
 Montagem – que consista em agrupar partes e peças diversas que so-
maram em um só produto acabado.
 Embalagem – que importe alterar o conteúdo da embalagem, ou seja, 
sobre embalagens personalizadas, salvo as embalagens de recondicio-
namento e acondicionamento, que é usado somente para transportes. 

O IPI segue o mesmo conceito da não cumulatividade do ICMS, no qual será 
compensado o que for devido em cada operação relativa a industrialização e 
sua venda, com o montante devido nas etapas anteriores, evitando, assim a 
chamada tributação em cascata.
Esse conceito pode ser avaliado da seguinte maneira: quando uma em-
presa adquire matéria-prima para composição de seu produto final, o valor 

do IPI nesta operação é recuperado pela empresa e, quando vende o produto 
acabado, calcula-se a diferença do montante de IPI recuperado entre o valor 
do imposto debitado pela venda industrializada da mercadoria. 

Considera-se estabelecimento industrial todo aquele que executa operações 
de industrialização que resultam em um produto tributado, ainda que isento 
ou alíquota zero. 
Os estabelecimento equiparados a indústria são:
 Importadores com produtos de origem estrangeira, que derem saída a 
esses produtos. 
 Varejistas, que receberem para comercialização de uma repartição, que 
os liberou produtos importados para uma mesma empresa. 
 Filiais e demais estabelecimentos que exercem atividades de importa-
dores de produtos estrangeiros.

São considerados contribuintes para fins de tributação do IPI:
 Empresas industriais que tenham como fato gerador a saída de pro-
dutos industrializados. 
 Importador, em decorrência do desembaraço aduaneiro.
 Empresas equiparadas a industriais que tenham como fato gerador a 
saída de produtos industrializados, ou apenas modificados.

O fato gerador é o que dá origem à obrigação de pagar o tributo, é a lei inci-
dindo sobre um fato concreto, por isso se diz que o fato é gerador. Porém, se 
analisarmos melhor, o fato não gera nada, o que gera é a norma que incide 
sobre o fato, assim, dizemos que o conceito de fato gerador não seria cabível, 
mas sim fato imponível. Uma análise semântica das palavras.
O fato gerador do IPI ocorre nas seguintes situações:
 Da saída de produto industrializado por empresas industriais ou equi-
paradas a elas.

 No desembaraço aduaneiro por produtos de origem estrangeira.

O período de apuração do IPI será mensal e seu recolhimento irá depender 
de algumas especificidades, como o tipo do produto e o ramo de atividade 
da empresa. Porém, em regra geral, o IPI será devido mensalmente, e o prazo 
para recolhimento sempre cairá no dia 25 dia do mês subsequente ao do fato 
gerador. 

As alíquotas do IPI variam de acordo com a categoria do produto. A Receita 
Federal disponibiliza uma tabela chamada de Tabela De Incidência Do Im-
posto Sobre Produtos Industrializados (TIPI), que apresenta as alíquotas do 
IPI. Essa lista é bem extensa, mas você pode ver um modelo na Tabela 1. 
  
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
Acompanhe o exemplo de uma aquisição de matéria-prima para industriali-
zação no valor de R$ 10.000,00, sendo recuperáveis o IPI em 10% e o ICMS 
em 18%.
Venda de R$ 20.000,00, sendo 10% de IPI e 18% de ICMS.
 
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   
 
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   

Nos razonetes que você acabou de ver, é possível verificar que a conta 
estoque foi diminuída dos valores dos impostos recuperáveis, devido ao fato 
de eles não pertencerem ao custo do produto. 
O valor dos impostos recuperáveisé lançado como débito no ativo circu-
lante, pois representa um direito que a empresa possui. 
Os valores dos impostos a recolher foram lançados como crédito, pois 
representam o total da obrigação que a empresa terá de recolher aos cofres 
públicos. Em contrapartida, os valores dos impostos s/vendas foram lançados 
como débito, pois representam uma despesa que a empresa obteve com a 
venda de seus produtos.
 
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Conteúdo:
DICA DO PROFESSOR
Reconhecer conceitos como industrialização e empresas industriais é indispensável para 
compreensão e identificação dos contribuintes do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). 
Assim, a partir deste vídeo, você terá informações sobre esses temas.
Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
EXERCÍCIOS
1) Em relação ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) , assinale a alternativa 
correta:
A) Uma das hipóteses de ocorrência de seu fato gerador é a entrada de produto de 
estabelecimento industrial, ou equiparado à industrial.
B) O valor que serve como base de cálculo em caso de importação é ou que serviria de base 
para o cálculo dos tributos aduaneiros, em decorrência do despacho de importação, 
reduzindo do montante desses tributos e dos encargos cambiais realmente pagos pelo 
importador ou destes obrigatórios.
C) Uma das imunidades de incidência do imposto refere-se aos livros, aos jornais, aos 
periódicos e ao papel destinado à sua impressão.
D) O período de apuração deste imposto no caso de incidência nas saídas dos produtos dos 
estabelecimentos industriais ou equiparados à industrial é trimestral.
E) Não há variação nas alíquotas do IPI, sendo seu valor fixado em 5%.
A respeito do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN), marque a 2) 
alternativa correta: 
A) A Lei Complementar no 116/2003 institui o Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza.
B) Em regra, o ISSQN é devido ao local do estabelecimento do prestador de serviços.
C) O ISSQN é um tributo de competência estadual.
D) A alíquota de ISSQN, a ser cobrada pela prestação de serviços, não pode ser inferior a 5%.
E) A incidência do ISSQN se dá no momento de realização do contrato de prestação de 
serviço ou do pagamento ao serviço prestado.
3) Uma indústria vendeu a prazo cinco unidades de seu produto pelo preço de venda de 
R$ 450,00. Considerando a incidência de alíquota de Imposto sobre Produtos 
Industrializados (IPI) de 8%, assinale a alternativa correta:
A) O valor a ser recolhido de IPI será de R$ 56,00.
B) A receita contabilizada pela indústria pela venda dos cinco produtos é de R$ 486,00.
C) Na nota fiscal emitida pela indústria, pela venda dos produtos aparece o total de R$ 
414,00.
D) O valor da despesa do IPI pela empresa em relação a esta venda é de R$ 36,00.
E) Lançamento da venda: Débito - Cliente Crédito - Receita de venda Crédito - IPI a recolher.
Um escritório contábil prestou serviço de contabilidade para uma empresa do setor 
de transporte, sendo que o custo do serviço prestado totalizou em determinado mês 
4) 
R$ 3.000,00, valor este pago à vista. Cabe ressaltar ainda que a alíquota de Imposto 
sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN) é de 5%. Diante de tais informações, 
assinale a opção correta:
A) O pagamento do ISSQN deve ser assim contabilizado: Débito - Caixa/ Banco conta 
movimento Crédito - ISSQNa recolher.
B) O valor da receita recebida pelo escritório pela prestação de serviço de contabilidade é de 
R$ 2.850,00.
C) Lançamento da prestação de serviço: Débito - Cliente Crédito - Receita líquida de venda 
Crédito - ISS a recolher.
D) O valor pago pelo ISSQN pela prestação de serviço contábil foi de R$ 175,00.
E) Na nota fiscal emitida pelo escritório de contabilidade não é discriminada a incidência do 
ISSQN.
5) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI): 
A) É considerado seletivo, em consonância com a essencialidade do produto.
B) É um imposto calculado "por dentro".
C) Incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
D) É considerado um tributo cumulativo.
E) Na compra de matéria-prima por uma indústria o valor do IPI será contabilização como 
"IPI a recolher" sendo classificado na conta Passivo Circulante.
NA PRÁTICA
Acompanhe como o IPI influencia na produção de bebidas alcoólicas.
Produtores de vinho negociam redução de IPI e têm buscado apoio no Governo Federal para 
solucionar o impasse da cobrança de Imposto por meio da Lei nº 13.241, de 2015, que está em 
vigor desde janeiro de 2016.
Através desta lei, o IPI incidente sobre as bebidas quentes alterou sua forma de cálculo, 
passando uma alíquota sobre o valor do produto, sendo percentualmente calculado durante a 
saída do produto da indústria. As taxas atuais destes impostos são de 10% (para o vinho), 25% 
(cachaça) e 30% (licores).
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor:
Responsabilidade Tributária (retenção do ISS).
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Decreto n° 7.212, de 15 de junho de 2010.
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Conflitos de competências tributárias: ICMS x ISS x IPI
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