Apuração do resultado

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Apuração do resultado
Juliani Karsten Alves
Introdução
O profissional, ao longo do período contábil, normalmente coincidido com o ano civil, realiza constantemente o
registro dos fatos contábeis ocorridos na entidade através da escrituração contábil. Esses fatos dão origem aos
livros contábeis Livro Diário e Razão, e, por fim, às demonstrações financeiras. Mas para as entidades é muito
importante saber o resultado, de lucro ou prejuízo, obtido. Como o profissional faz essa apuração dentro da
escrituração contábil? E como é exposta a formação desse resultado para que o usuário faça uso dessas na sua
tomada de decisões?
Ao final desta aula, você será capaz de:
• compreender como se apura o resultado em empresas de atividade comercial.
Como apurar o resultado do exercício
Ao longo do período contábil, o profissional contábil realiza o registro dos fatos contábeis, que são os
acontecimentos que afetaram o patrimônio da entidade, ocorridos durante o período, por meio da técnica de
escrituração contábil, fazendo uso do método das partidas dobradas. Assim, o contador realiza os lançamentos
contábeis fazendo uso de contas e valores de débitos e créditos, acumulando saldos em contas constantes do
Plano de Contas cadastrado no sistema contábil.
Esse patrimônio da entidade, que vai sendo afetado ao longo do período pelas operações que ocorrem, é
composto pelos bens, direitos e obrigações. Esses são expostos nas contas patrimoniais. Como por exemplo:
caixa, estoque de mercadorias, clientes, sala comercial, empréstimos, e capital social. Essas contas são as que
compõem o Balanço Patrimonial.
Entretanto, a contabilidade não trabalha apenas com essas contas patrimoniais, pois ao longo do período, a
atividade comercial da empresa faz com que surjam contas de resultado, que são contas que representam as
receitas e despesas. Como por exemplo: receita de vendas, receita de serviços, despesa de energia elétrica, e
despesa de salários.
Assim, o Balancete levantado pelo profissional contábil, depois de ter realizado a completa escrituração de um
período, conterá tanto as contas patrimoniais como também as contas de resultado, como expõem a figura a
seguir:
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Figura 1 - O saldo das contas patrimoniais e de resultado antes do encerramento
Fonte: Elaborado pelo autor, 2019.
Essas contas patrimoniais são as que detalham os elementos que compõem o patrimônio da empresa, que
poderá ser demonstrado no Balanço Patrimonial. Possuem saldo devedor as contas patrimoniais que
representam bens e direitos, e saldo credor as contas patrimoniais que representam obrigações com terceiros e
sócios/proprietários da empresa.
Já as contas de resultado, diferentemente das patrimoniais, são contas transitórias, ou seja, são abertas e
acumulam saldos ao longo do período contábil, mas devem ser zeradas/encerradas para que se consiga apurar o
resultado do período. Apresentam saldo devedor as despesas, que são contas que reduzem o patrimônio; e saldo
credor as receitas, que aumentam o patrimônio.
Portanto, essas contas de resultado terminam o período, geralmente 31/12, com saldo nulo. Esse processo é
denominado por Padoveze (2017) como processo de encerramento das contas de resultado.
Para tal, é utilizada uma conta de resultado denominada Apuração do Resultado do Exercício (ARE), para a qual
são transferidos todos os saldos de receitas e despesas. As receitas, que possuem saldo credor, são encerradas
através de débitos e seu saldo é creditado no ARE. Já para as despesas ocorre o oposto, pois elas possuem saldo
devedor, então são encerradas através de créditos e seu saldo é debitado no ARE.
Essa conta ARE, também é uma conta de resultado transitória e, portanto, também não pode permanecer com
saldo. O saldo devedor (prejuízo) ou credor (lucro) deve ainda ser transferido para a conta patrimonial “Lucros
ou prejuízos acumulados”.
FIQUE ATENTO
Todas as receitas e despesas que integram o período, escrituradas pelo contador, devem
respeitar o regime de competência. Esse regime é basilar para a ciência contábil, prevendo que
devem ser reconhecidas receitas que tenham sido realizadas e despesas que tenham sido
consumidas, independente do recebimento e pagamento dos respectivos valores (FIPECAFI,
2013).
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Os respectivos lançamentos apareceriam nos razonetes das contas, como demonstra o esquema a seguir:
Figura 2 - Razonete das contas
Fonte: Elaborado pelo autor, 2019.
A conta Lucros ou prejuízos acumulados com saldo credor, como é o caso do exemplo, indica que há lucro
acumulado, o que aumenta o Patrimônio Líquido e, consequentemente, o patrimônio da entidade. No exemplo, a
empresa apurou um lucro de R$ 500,00, resultante de R$ 1.000,00 de receitas menos R$ 500,00 de despesas.
Já quando essa conta apresenta saldo devedor, indica que há prejuízo acumulado, reduzindo o Patrimônio
Líquido e também o patrimônio da entidade.
Assim, após todo esse processo de encerramento de contas de resultado, somente poderá haver saldo nas contas
EXEMPLO
A figura a seguir dá um exemplo desse lançamento no Livro Diário:
Tabela 1 - Exemplo de encerramento de receitas e despesas no Livro Diário Fonte: Elaborado
pelo autor, 2019.
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Assim, após todo esse processo de encerramento de contas de resultado, somente poderá haver saldo nas contas
patrimoniais, porque todas as contas de resultado têm de estar com saldo zero. Nesse sentido, o contador deve
apurar o Balancete após o encerramento, e assim verificar se realizou o encerramento de todas as contas de
resultado existentes.
Caso nesse momento o profissional verifique que há uma ou mais contas de resultado que permaneceram com
saldo devedor ou credor, deverá retornar ao processo de encerramento do exercício e incluir essas contas para
encerramento.
Mas, para os usuários da informação contábil, como sócios/proprietários da empresa, administradores, clientes,
fornecedores, bancos e investidores, não é viável analisar os livros contábeis para que se consiga saber o
resultado do período daquela empresa. Nesse sentido, surge uma das demonstrações financeiras: a
Demonstração do Resultado.
Demonstração do resultado do Exercício
Após ter realizado todo esse processo de encerramento do exercício, que envolve encerrar contas de resultado,
transferir o saldo ao ARE e depois para a conta patrimonial “lucros ou prejuízos acumulados”, o profissional
contábil terá apurado o resultado do período.
A Demonstrativo do Resultado é exatamente o relatório que é construído a partir dos saldos de encerramento de
todas as contas de resultado, demonstrando como formou-se o resultado apurado (MONTOTO, 2012).
Assim, os usuários da informação podem acessar essa demonstração contábil e analisar o desempenho da
entidade, verificando, por exemplo, se a empresa está atingindo as metas ou se é um bom investimento.
Esse demonstrativo pode ser elaborado de duas formas: método da função da despesa ou de natureza da
FIQUE ATENTO
O Pronunciamento Contábil CPC 26 orienta que devem ser incluídos para apurar o resultado
líquido do período, de lucro ou prejuízo, todos os itens de receitas e despesas que ocorreram
no período. Entretanto, o Pronunciamento ressalta que não devem ser incluídas as contas que
um ou mais Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e Orientações do CPC requeiram e/ou
permitam procedimentos distintos.
SAIBA MAIS
A Resolução n 1.157/2009 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) traz esclarecimentos
sobre as demonstrações contábeis. Um dos tópicos que esse comunicado trata é a conta de
“lucros ou prejuízos acumulados”, explicando algumas situações em que essa conta não pode
permanecer com saldo credor. Acesse a resolução e leia o tópico “Lucros acumulados”.
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Esse demonstrativo pode ser elaborado de duas formas: método da função da despesa ou de natureza da
despesa, como ilustra a figura a seguir.
Figura 3 - Métodos de elaboração da Demonstração de Resultado
Fonte: FIPECAFI, 2013, p. 565.
O mais comum, e trazido pelos Pronunciamentos Contábeis, é o método da natureza da despesa.
De qualquerforma, independente da forma de Demonstração do Resultado adotada pela contabilidade, o
resultado final apresentado deve ser o mesmo, igual ao apurado durante a realização do encerramento do
exercício no Livro Diário e Razão.
Fechamento
Um aspecto muito importante das empresas é o seu resultado, de lucro ou prejuízo, sendo a apuração desses
uma das utilidades da contabilidade. Assim, o contador faz a escrituração dos fatos contábeis, e no final do
período depara-se com contas patrimoniais e de resultado no Livro Diário e Razão. Dessa forma, ele precisa
realizar o encerramento do exercício, encerramento das contas de receitas e despesas, levando seus saldos para
a conta Apuração do Resultado do Exercício (ARE) e, por fim, transferindo o saldo dessa para a conta Lucros ou
prejuízos acumulados. Se apurado um saldo devedor no ARE, representa prejuízo. Já se o saldo é credor,
representa lucro.
Ainda após esse processo, o profissional contábil elabora a Demonstração do Resultado (DRE), para expor de
forma sintética como foi formado esse resultado do período e auxiliar os usuários das informações contábeis.
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Referências
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS – CPC. apresentação dasPronunciamento Técnico CPC 26:
demonstrações contábeis. 2011. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos
/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=57. Acesso em: 12 fev. 2019.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Aprova o Comunicado Técnico CTG 02Resolução CFC n. 1.157/09.
– Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2008. Disponível em: http://www1.cfc.org.br/sisweb
/SRE/docs/Res_1157.pdf. Acesso em: 12 fev. 2019.
FIPECAFI. . 2. ed. São Paulo: Atlas, 2013.Manual de contabilidade societária
MONTOTO, E. . 2. ed. São Paulo: Saraiva, 2012.Contabilidade geral esquematizado
PADOVEZE, C. L. . Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: Método, 2017.Contabilidade geral facilitada
	Introdução
	Como apurar o resultado do exercício
	O saldo das contas patrimoniais e de resultado antes do encerramento
	Razonete das contas
	Demonstração do resultado do Exercício
	Métodos de elaboração da Demonstração de Resultado
	Fechamento
	Referências