FUNDAMENTOS DA AUDITORIA CONTABIL PARTE 4 3

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Método para Referenciar e Cruzar 
Referência de Trabalho de Auditoria
APRESENTAÇÃO
Uma parte do trabalho do auditor é baseada na inspeção de documentos, revisão ou conferências 
de folhas de cálculos, análise de relações, entre outros elementos. Amarrar as células, cruzar e 
aplicar os ticks ou marcas e referenciar faz parte desse trabalho, mas, para isso, o auditor 
necessita de métodos.
Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar como é referenciar e cruzar as informações. 
Bons estudos.
Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
Descrever o processo de amarração e cruzamento de informações.•
Ordenar os papéis de trabalho.•
Aplicar marcas que indicam trabalhos efetuados durante os exames.•
DESAFIO
Você está auditando os registros contábeis de uma grande empresa financeira pela primeira vez 
e recebeu do seu parceiro de equipe uma tabela com alguns ticks já definidos e padronizados.
 
Analise esses símbolos e descreva quais você deve utilizar. Além disso, aponte o que está 
faltando, que é básico e necessário em qualquer auditoria contábil.
INFOGRÁFICO
Para sinalizar ou simbolizar um trabalho efetuado, após uma declaração adequada, o auditor 
utiliza os ticks. A utilização desses ticks, embora seja simples a princípio, é difícil de 
compreender. Por isso existem algumas regras básicas, mostradas no infográfico. Confira!
CONTEÚDO DO LIVRO
Para finalizar uma conferência, o auditor contábil utiliza-se de ticks, que são símbolos que 
representam a atividade e sua referência nos trabalhos de auditoria.
Na obra "Fundamentos de auditoria contábil", você verá algumas características e formas das 
referências, como cruzá-las e qual a importância disso no contexto de auditoria. Inicie sua 
leitura pelo tópico Amarração das células individuais e finalize no tópico Considerações sobre a 
implementação.
Boa leitura!
FUNDAMENTOS
DE AUDITORIA
CONTÁBIL
Organizadores
Vaniza Pereira
Método para referenciar e 
cruzar referências de trabalho 
em auditoria
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Descrever o processo de amarração e cruzamento de informa-
ções.
 � Ordenar os papéis de trabalho.
 � Aplicar marcas que indicam trabalhos efetuados durante os
exames.
Introdução
Uma parte do trabalho do auditor é baseada na inspeção de do-
cumentos, revisão ou conferências de folhas de cálculos, análise de 
relações, e assim por diante. Amarrar células, cruzar e aplicar tiques 
ou marcas e referenciar faz parte desse trabalho. Para isso, porém, o 
auditor necessita de métodos. 
Amarração das células individuais
Números de referência
a. Sua necessidade é para referenciar a informação entre as células.
b. Compõem-se de uma letra e um número, em que:
■ A letra representa o título de um grupo ou subgrupo de contas do
balanço patrimonial ou seção dos papéis de trabalho.
■ O número representa a ordem seguida pelas células analíticas dentro
da seção.
c. Designação de referências para as células mestras:
■ Uma letra em sequência alfabética de acordo com a ordem seguida
pelos grupos ou subgrupos de contas do balanço patrimonial de-
signa os ativos.
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 ■ Duas letras iguais em ordem alfabética designam o passivo e o pa-
trimônio líquido.
 ■ DR é a denominação da demonstração do resultado do exercício re-
presentado na célula mestra.
 ■ A designação das seções pode ser feita da seguinte maneira:
 � A Disponibilidades
 � B Contas a Receber
 � C Demais Contas a Receber
 � D Estoques
 � E Despesas do Exercício Seguinte
 � F Controladora, Controladas e Coligadas
 � G Demais Contas a Receber – longo prazo
 � H Investimentos
 � I Imobilizado
 � AA Fornecedores
 � BB Salários e Contribuições
 � CC Impostos
 � DD Distribuições Estatutárias
 � EE Demais contas a Pagar
 � GG Financiamento
 � HH Debêntures
 � II Controladora, Controladas e Coligadas
 � JJ Demais Contas a Pagar – longo prazo
 � MM Patrimônio Líquido
 � DR Demonstração do Resultado 
d. Referências para as células comprobatórias:
 ■ Deve-se usar a mesma letra da célula mestra que está comprovando.
 ■ Deve-se designar um número de acordo com a ordem em que apa-
rece a célula-suporte dentro da seção. 
e. Ordem das células comprobatórias:
 ■ Os programas de auditoria precedem as células que contêm de-
talhes. 
f. Hiatos que possam surgir na sequência numérica como consequência 
da designação prévia de referência:
 ■ Caso exista um hiato na numeração dos papéis de trabalho, deve ser 
explicado imediatamente depois. Exemplo: “B8 a B18 não usadas”.
 ■ No canto superior direito, deve-se indicar o último papel de trabalho.
 ■ Controlar toda a sequência numérica seguindo as recomendações.
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Cruzamento de referências
Para cruzar referências, existem algumas regras básicas. São elas:
 � Somente cruzar cifras idênticas:
 ■ Antes de serem cruzados, os grupos de números devem ser somados.
 ■ Deve-se referenciar o novo total, caso exista uma pequena diferença 
acrescentada.
 � Todo cruzamento da referência deve ser feito em lápis vermelho.
 � Todo cruzamento deve ser feito em ambas as direções.
 � A posição da referência com relação ao número referenciado indica sua 
direção, sabendo que:
 ■ A referência de um número que “vai de... para...” é colocada do lado 
direito ou abaixo do número.
 ■ A referência de um número que “vem de...” é colocada do lado es-
querdo.
Figura 1.
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Os programas de auditoria
Devem ser específicos para as principais áreas da empresa e aplicados du-
rante as várias etapas do trabalho. Esses programas devem ser utilizados até 
a visita final. São referenciados com a letra da seção seguida das iniciais PA 
(Programas de Auditoria) ou PT (Programas de Trabalho) e também com o 
número de ordem sequencial. Por exemplo: a PTA significa que esta é a pri-
meira célula do programa de trabalho da Seção A –Disponível.
O índice da seção
Se as células ou uma seção conter um volume muito alto, em geral, logo após 
os programas de auditoria, você deve preparar e arquivar um índice. Esse 
índice indica os aspectos de maior interesse contidos na seção.
A conclusão geral da seção
O que foi feito e os resultados obtidos na seção são resumidos e reproduzidos 
nessa célula, porém de modo conciso e claro. A oportunidade de se demons-
trar conhecimentos dos objetivos do trabalho de auditoria é dada através da 
redação das conclusões de auditoria. Sabendo que o teor das conclusões pode 
variar, deve constar, no mínimo, a opinião sobre estes tópicos:
 � Adequação dos procedimentos de controle interno estabelecidos pela 
empresa.
 � Adequação do escopo do trabalho de auditoria.
 � Apresentação razoável das contas examinadas de acordo com os prin-
cípios fundamentais de contabilidade e aplicação uniforme desses 
princípios.
 � Considerações sobre as características intrínsecas dos saldos contidos 
na seção, como: são direitos efetivos do cliente; está vinculada a al-
guma operação; o numerário está efetivamente disponível; as obriga-
ções estão corretamente classificadas em curtos e longos prazos; são 
despesas compatíveis com as operações da empresa, etc.
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Embora tenha por base o serviço já efetuado, a elaboração da conclusão exige muita 
atenção do auditor e irá refletir o grau de entendimento dele sobre o que representam 
os valores contidos na seção e sobre o modo como foram auditados.
Células de comentários sobre assuntos relevantes 
Células específicas são usadas para abordar comentários relacionados a as-
suntos relevantes de modo resumido; porém, com maiores detalhes do que 
aqueles apresentadosna conclusão.
 � Pontos para atenção – relatórios.
 � Explicação de flutuações relevantes.
 � Falhas de controle interno e exceções.
 � Células específicas da visita final – auditoria de balanço.
 � Células específicas das visitas preliminares – avaliação do controle 
interno.
A redação dos comentários deve ser completa, concisa e óbvia, e deve indicar 
onde se encontra o teste em que foi feito o assunto-objeto do comentário. As 
células específicas que serão elaboradas em cada visita estarão ligadas à exe-
cução de testes específicos.
Tiques ou marcas que indicam os trabalhos 
efetuados durante o exame
Em boa parte, toda inspeção de documentos, revisão ou conferências de 
folhas de cálculos, análises de relações, entre outros, são bases do trabalho 
do auditor. Os documentos que fundamentam o trabalho devem ser eviden-
ciados pelo próprio auditor nos papéis de trabalho que ele verificou, analisou 
e inspecionou; mas seria impraticável, antieconômico e até mesmo irracional 
arquivar cópias de tais evidências em seus papéis de trabalho. Assim, para 
sinalizar ou simbolizar um trabalho efetuado, após uma declaração adequada, 
convencionou-se os tiques. 
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A utilização desses tiques, embora seja simples, a princípio, é difícil de com-
preender, por isso está sendo abordado a título de exemplificação prática. Por 
outro lado, como esse procedimento é utilizado para consultas, é importante 
relatar as vantagens da utilização de tiques e suas regras básicas:
Vantagens
 � Podem ser escritos rapidamente nos papéis de trabalho.
 � Eliminam a necessidade de repetir explicações.
 � Facilitam a revisão rápida e eficiente dos papéis de trabalho.
Regras básicas
 � Devem ser feitos em vermelho para não confundir letras, símbolos e 
números.
 � Devem ser simples, diferentes e claros entre si, quando servirem para 
registro de fatos diferentes.
 � Quando possível, devem ser padronizados nos papéis de trabalho.
 � Os papéis de trabalho não devem conter muitos tiques para não con-
fundir o desenvolvimento do trabalho.
Na folha em que foi feito o tique, devem estar as explicações. Quando você 
utilizar o mesmo tique em outras folhas, deve usar uma folha de colunas para 
resumir os tiques que você utilizou. Você deve arquivar essa folha logo após 
as outras folhas em que esses tiques foram empregados. Portanto, não convém 
utilizar apenas uma folha de 14 colunas para a demonstração dos tiques utili-
zados numa seção de trabalho de auditoria. Isso poderá dificultar o entendi-
mento e a revisão dos trabalhos realizados.
 � As explicações devem ser precisas.
 � Quando você usa um tique, deve explicá-lo imediatamente.
 � Toda explicação de tiques deve conter o nome da pessoa que efetuou 
o trabalho.
 � Quando o trabalho é realizado por mais de uma pessoa, tiques dife-
rentes devem ser utilizados.
 � Para testes diferentes, você deve usar tiques diferentes.
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Normas de organização e indexação dos 
papéis de trabalho
Avaliação de riscos e planejamento
Para a organização da documentação que poderia ser acumulada como su-
porte do processo na avaliação de risco e planejamento, foram estabelecidas 
as séries de índices padrão. Isso não significa, porém, que a documentação 
seja requerida para todas as seções se ela não for essencial para o processo. 
Também não significa que, documentada no Memorando da Análise Geral 
de Risco, a informação deva ser desdobrada em memorandos separados. As 
seções servem somente para organizar as informações usadas na avaliação de 
risco e planejamento da auditoria, dentro de funções distintas.
Trabalho de outros
O termo “Trabalho de outros”
Elementos de planejamento, administração do trabalho e testes substantivos 
são incluídos na coordenação, controle e integração do trabalho de auditores 
internos, demais auditores, especialistas e outros escritórios. A complexidade 
dessas tarefas pode variar de maneira muito significativa de um trabalho para 
outro, exigindo flexibilidade nos índices designados à sua organização. Além 
disso, o uso dessa documentação não é tão diferente como outros aspectos do 
planejamento, administração e testes substantivos. Geralmente, é necessário 
consultar a proposta de serviços durante o acompanhamento e revisão do pro-
duto final. O mais eficaz, então, é estabelecer uma seção separada para esse 
trabalho, em vez de dividi-lo em componentes separados ou mesclá-lo com 
outros papéis de trabalho de auditoria não relacionados.
Trabalhos de auditores internos
Nesta seção, é arquivada a documentação relativa à nossa revisão do trabalho 
dos auditores internos executado de modo independente aos trabalhos da au-
ditoria externa. Sob a nossa supervisão, sendo a execução de um passo do 
programa, o trabalho exercido pelos auditores internos é arquivado com o 
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programa de trabalho de aderência ou substantivo apropriado, na seção cor-
respondente de papéis de trabalho de auditoria. 
Nas demonstrações financeiras estão descritas e classificadas as contas a receber e 
todas as divulgações adequadas que foram efetuadas.
Preparo de conclusões sobre saldos finais
Uma ou mais conclusões que cubram todos os procedimentos de auditoria 
poderão ser preparadas quando, em situações em que o sócio e/ou gerente 
encarregado indique a necessidade de conclusão sobre os saldos finais. Você 
consegue isso preparando (a) uma conclusão global ou (b) conclusões sepa-
radas que, juntas, cubram os objetivos de auditoria.
Estratégia de implementação
Época de implementação
Você deve implementar em todos os trabalhos as normas de organização e 
indexação dos papéis de trabalho descritas.
Considerações sobre a implementação
Todos os papéis de trabalho, folhas mestras, estimativas de honorários e con-
trole de horas no ano da conversão devem passar por uma reformatação.
Para determinar a época apropriada para a implementação e como deverão ser 
tratados os custos de complementação, cada trabalho precisa ser avaliado se-
paradamente e, nessa avaliação, você deve levar em conta qualquer eficiência 
gerada pela mudança. A implementação deve ter planejamento para ser rea-
lizada durante o período não crítico (fora do peak) e, caso precise, deve ser 
coordenada detalhadamente com o pessoal do cliente.
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ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2003. 
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 3. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
CONTAS. CNT. Papéis de trabalho. Contas, c2016; Disponível em: <http://www.contas.
cnt.br/auditoriagovernamental/papeis-de-trabalho-de-auditoria/>. Acesso em: 16 set. 
2016.
PORTAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade Interpretação Técnica 
NBC T 11 – IT – 02: papéis de trabalho e documentação da auditoria. Disponível em: 
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t1102.htm>. Acesso em: 16 set. 2016.
PORTAL EDUCAÇÃO. Auditoria: papéis de trabalho. Campo Grande: Portal Educa-
ção, 2013. Disponível em: <http://www.portaleducacao.com.br/administracao/arti-
gos/43737/auditoria-papeis-de-trabalho>. Acesso em: 16 set. 2016.
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Conteúdo:
 
DICA DO PROFESSOR
O vídeo a seguir mostra a você uma dica de como a Receita Federal e o Banco Central cruzam 
informações. Assista!
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EXERCÍCIOS
1) Amarrar as células, cruzar e aplicar os ticks ou marcas e referenciar faz parte do 
trabalho de auditoria. Para isso, o auditor necessita de:
A) Tecnologia.
B) Métodos.
C) Sistema informatizado.D) Ferramenta específica.
E) Manual da qualidade.
2) Quais são as regras básicas para cruzar referências?
A) Cruzar símbolos idênticos e usar caneta preta.
B) Cruzar cifras em todas as direções.
C) Cruzar números, letras e símbolos.
D) Somente cruzar cifras idênticas, ser feito em lápis vermelho, ser feito em ambas as 
direções.
E) Somente utilizar caneta preta, papel impresso timbrado e identificado com o nome do 
auditor.
3) Para que são usadas as células específicas de comentários sobre assuntos relevantes?
A) Rascunho de assuntos diversos, os quais o auditor precisa anotar para não esquecer.
B) Descrever os procedimentos de auditoria adotados.
C) Abordar comentários relacionados a assuntos relevantes de modo resumido, mas com mais 
detalhes do que aqueles apresentados na conclusão.
D) Descrever assuntos relacionados aos exames de auditoria.
E) Abordar as falhas de controle interno.
4) A utilização de ticks, embora seja simples a princípio, é difícil de compreender. 
Assinale a alternativa que NÃO se aplica na utilização dos ticks.
A) As explicações devem ser precisas.
B) Os ticks devem ser feitos na lateral esquerda em caneta preta por uma ou mais pessoas.
C) Quando se usa um tick, deve-se explicá-lo imediatamente.
D) Em toda explicação de ticks deve constar o nome da pessoa que efetuou o trabalho.
E) Quando o trabalho é realizado por mais de uma pessoa, os ticks diferentes devem ser 
utilizados.
5) Em qual período deve-se implementar as normas descritas de organização e 
indexação dos papéis de trabalho?
A) Uma vez ao ano.
B) Uma vez por semana.
C) A cada trimestre.
D) A cada cinco anos.
E) Em todos os trabalhos de auditoria.
NA PRÁTICA
Para referenciar e cruzar referências de trabalho em uma auditoria, é necessário utilizar métodos. 
Após o cruzamento e a análise, é necessária a utilização de ticks que podem representar as 
atividades efetuadas durante o processo. Esses símbolos são bem variados, mas representam 
uma linguagem-padrão em auditoria contábil.
Celso e Mariana são auditores contábeis e costumam trabalhar na mesma equipe de auditoria. 
Essa parceria como profissionais ja existe há alguns anos e, atualmente, padronizam seus 
trabalhos, sempre com a supervisão do líder.
 
O auditor líder revisou o trabalho feito e elogiou a dupla pela iniciativa de padronização e por 
agilizar os trabalhos.
SAIBA MAIS
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do 
professor: