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Contabilidade Societária 2 Profª Me. Jamille Araújo 1 Resumo- Aula MEP, ágio e deságio Parte 1 2.2 Método de Equivalência Patrimonial É a alteração do valor contábil das participações societárias registradas no Investimentos, pela investidora, conforme o aumento ou a diminuição do Patrimônio Líquido da investida. Obrigatoriedade do Método De art. 248 da Lei n. 6.404/76 (alt. Das Leis 11.638/08 e 11.941/09) são avaliados pelo MEP os investimentos em: a) controladas b) coligadas c) sociedades que fazem parte de um mesmo grupo d) sociedades que estejam sob controle comum Sociedades coligadas, controladas, empresas que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum 2.1.2 Método da Equivalência Patrimonial – Coligadas – Controladas – Pertencentes ao mesmo grupo econômico – Sob controle em comum 2.1.2.1 Conceito de MEP é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e, a partir daí, é ajustado para refletir a alteração pós aquisição na participação do investidor sobre os ativos líquidos da investida. – O seu valor contábil será aumentado ou diminuído pelo reconhecimento da participação do investidor nos lucros ou prejuízos do período, gerados pela investida após a aquisição. – A participação do investidor no lucro ou prejuízo do período da investida deve ser reconhecida no resultado do período do investidor. – As distribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento. 2. 1.2.2 Operações com o MEP • Lucro • Prejuízo • Distribuição de Dividendos 2.1.2.3 Forma de Mensuração a) Mensuração Inicial: Quando ingressam no patrimônio de vem ser avaliados pelo Método do Custo b) Mensuração Posterior: Verificar lucro ou prejuízo e fazer o ajuste. 2.1.2.4 Reconhecimento inicial A aplicação do método da equivalência patrimonial, deve-se inicialmente reconhecer o investimento pelo custo. Nesse caso o custo corresponde ao valor que foi desembolsado Contabilidade Societária 2 Profª Me. Jamille Araújo 2 pelo investidor para a obtenção de uma determinada participação no capital, que lhe proporciona influência ou controle compartilhado. Para isto, o custo pode conter goodwill e precisa ser complementado em função de algum ganho de compra vantajosa. Para tanto, o investidor que avaliar investimento pelo MEP deverá, por ocasião da aquisição da participação, desdobrar o custo em: • Valor patrimonial na época da aquisição • mais ou menos-valia • Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) Exemplo 1 : Caso de Mais Valia A entidade A esteja adquirindo 90% de participação na empresa B pelo valor justo. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma: Empresa B (adquirida) Valor Justo Valor Contábil Ativos Adquiridos identificáveis 1000,00 900,00 Passivos Assumidos 600,00 600,00 Patrimônio Liquido 400,00 300,00 A participação na investida foi de 90%. O valor justo nos ativos líquidos é calculado de acordo com essa participação. Logo, temos: Valor justo proporcional dos ativos líquidos = 90% x 400 = 360 O valor contábil também deve ser considerado de acordo com a participação relativa de 90%. Logo, temos: Valor proporcional do PL = 90% x 300 = 270 Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos-valia, faremos o seguinte cálculo: Mais ou menos-valia = valor justo proporcional - valor proporcional do PL 360 - 270 = 90 Quando subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos um valor positivo, o que significa que houve mais-valia. Para verificarmos a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo: Goodwill ou ganho por compra vantajosa = contraprestação - valor justo proporcional dos ativos líquidos 360 - 360 = 0 Quando subtraímos o valor justo proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos zero, o que significa que não houve goodwill nem ganho por compra vantajosa. Exemplo 2: Menos Valia A entidade A esteja adquirindo 80% de participação na empresa B pelo valor justo proporcional. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma: Empresa B (adquirida) Valor Justo Valor Contábil Contabilidade Societária 2 Profª Me. Jamille Araújo 3 Ativos Adquiridos identificáveis 1000,00 1.200,00 Passivos Assumidos 600,00 700,00 Patrimônio Liquido 400,00 500,00 Neste caso a participação na investida foi de 80%. O valor justo nos ativos líquidos é calculado de acordo com essa participação. Logo, temos: Valor justo proporcional dos ativos líquidos = 80% x 400 = 320 Assim, o valor contábil também deve ser considerado de acordo com a participação relativa de 80%. Logo, temos: Valor proporcional do PL = 80% x 500 = 400 Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos-valia, faremos o seguinte cálculo: Mais ou menos-valia = valor justo proporcional - valor proporcional do PL 320 - 400 = -80 Quando subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos um valor negativo, o que significa que houve menos-valia. Para verificarmos a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo: Goodwill ou ganho por compra vantajosa = contraprestação - valor justo proporcional dos ativos líquidos 320 - 320 = 0 Diante a subtração do valor justo proporcional dos ativos líquidos e do valor pago (contraprestação), obtivemos zero, o que significa que não houve goodwill nem ganho por compra vantajosa. Exemplo3 : Goodwill A entidade A esteja adquirindo 80% de participação na empresa B por R$ 1.200. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma: Empresa B (adquirida) Valor Justo Valor Contábil Ativos Adquiridos identificáveis 1.500,00 1.500,00 Passivos Assumidos 500,00 700,00 Patrimônio Liquido 1.000,00 1.000,00 Note que, não houve mais-valia nem menos-valia, porque o valor patrimonial era igual ao valor dos ativos líquidos. Antes de calcularmos o valor do goodwill, precisamos calcular o valor proporcional dos ativos líquidos com base na participação relativa de 80%. Logo, temos: Valor justo proporcional dos ativos líquidos = 80% x 1.000 = 800 Mais ou menos-valia = valor justo proporcional - valor proporcional do PL 800 - 800 = 0 Ao subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos zero, o que significa que não houve menos nem mais-valia. Contabilidade Societária 2 Profª Me. Jamille Araújo 4 Na prática a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo: Goodwill = contraprestação - valor justo proporcional dos ativos líquidos 1.200 - 800 = 400 Neste caso ao subtraír o valor justo proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos um valor positivo, o que significa que houve goodwill.. ATENÇÃO Nos casos de contabilização pelo MEP deve-se atentar as seguintes condições: • Após o reconhecimento inicial pelo valor do custo, sempre que a investida tiver lucro ou prejuízo, a investidora deverá aumentar ou diminuir a participação na investida em contrapartida com uma conta de resultado. • As distribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento. • Quando a investida tem alteração em outros resultados abrangentes, a investidora deve reconhecer essa alteração no investimento em contraprestação com o PL do investidor.• Se houver goodwill na obtenção de controle, esse é um desdobramento da conta de investimento, na demonstração contábil individual da investidora. • O goodwill somente fica no grupo de Ativo Intangível quando as demonstrações contábeis são consolidadas. • Caso a investidora tenha reconhecido um ganho por compra vantajosa, esse valor é colocado no resultado do exercício, na demonstração individual e na demonstração consolidada. Exemplo 4: Goodwill e menos valia a entidade A esteja adquirindo 80% de participação em outra entidade B por R$ 500. A entidade B foi considerada um negócio com o seguinte patrimônio: Empresa B (adquirida) Valor Justo Valor Contábil Ativos Adquiridos identificáveis 1.000,00 1.200,00 Passivos Assumidos 600,00 700,00 Patrimônio Liquido 400,00 500,00 A participação na investida foi de 80%. O valor justo nos ativos líquidos é calculado de acordo com essa participação. Logo, temos: Valor justo proporcional dos ativos líquidos = 80% x 400 = 320 O valor contábil também deve ser considerado de acordo com a participação relativa de 80%. Logo, temos: Valor proporcional do PL = 80% x 500 = 400 Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos-valia, faremos o seguinte cálculo: Mais ou menos-valia = valor justo proporcional - valor proporcional do PL 500 - 320 = 180 Quando subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos um valor negativo, o que significa que houve menos-valia. Para verificarmos a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo: Goodwill ou ganho por compra vantajosa = contraprestação - valor justo proporcional dos ativos líquidos 500 - 320 = 180 Contabilidade Societária 2 Profª Me. Jamille Araújo 5 Quando subtraímos o valor justo proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos um valor positivo, o que significa que houve goodwill. Vamos realizar, agora, a contabilização inicial do investimento: D – Investimentos em Controlada 400,00 D- Investimentos em Controlada 180,00 C- Investimentos em Controlada 80,00 C- Caixa 500,00 Exemplo 5: Menos valia e ganho vantajoso uponha que uma entidade A esteja adquirindo 60% de participação na empresa B por R$ 200. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma: Empresa B (adquirida) Valor Justo Valor Contábil Ativos Adquiridos identificáveis 1.000,00 1.200,00 Passivos Assumidos 600,00 700,00 Patrimônio Liquido 400,00 500,00 A participação na investida foi de 60%. O valor justo nos ativos líquidos é calculado de acordo com essa participação. Logo, temos: Valor justo proporcional dos ativos líquidos = 60% x 400 = 240 O valor contábil também deve ser considerado de acordo com a participação relativa de 60%. Logo, temos: Valor proporcional do PL = 60% x 500 = 300 Para verificarmos a ocorrência de mais ou menos-valia, faremos o seguinte cálculo: Mais ou menos-valia = valor justo proporcional - valor proporcional do PL 240 - 300 = - 60 Quando subtraímos o valor proporcional do PL do valor justo proporcional, obtivemos um valor negativo, o que significa que houve menos-valia. Para verificarmos a ocorrência de goodwill ou ganho por compra vantajosa, faremos o seguinte cálculo: Goodwill ou ganho por compra vantajosa = contraprestação - valor justo proporcional dos ativos líquidos 200 - 240 = - 40 Quando subtraímos o valor justo proporcional dos ativos líquidos do valor pago (contraprestação), obtivemos valor negativo, o que significa que houve ganho por compra vantajosa. Vamos realizar, agora, a contabilização inicial do investimento: D- Investimento em Controlada 300,00 D- Investimento em Controlada 60,00 C- Ganho por compra vantajosa de ações 40,00 C- Caixa 200,00 Exemplo 6: Contabilização de Custo de Aquisição No Método de Custo de Aquisição (MCA), o investimento é reconhecido inicialmente pelo valor de custo (sem necessidade de desdobramento), e o valor do investimento não sofre alteração, mesmo que a investida apresente lucro ou prejuízo. Contabilidade Societária 2 Profª Me. Jamille Araújo 6 O valor do dividendo recebido é reconhecido como receita de dividendos no resultado do exercício da investidora que tem investimento avaliado pelo MCA. A entidade A esteja adquirindo 15% de participação na empresa B por R$ 400. A empresa B foi considerada um negócio, e, na operação de aquisição, seu patrimônio era composto da seguinte forma: Empresa B (adquirida) Valor Justo Valor Contábil Ativos Adquiridos identificáveis 1.000,00 900,00 Passivos Assumidos 600,00 600,00 Patrimônio Liquido 400,00 300,00 Como o investimento foi apenas de 15%, e não existe mais nenhuma outra informação, este deve ser avaliado pelo MCA e, portanto, não precisa ser desdobrado em mais ou menos-valia. Logo, a contabilização do reconhecimento desse investimento será: D- Investimento em controlada C- Caixa ...........................................................400,00 Suponha que a investida tenha auferido um lucro de R$ 200. Nessa situação, como o investimento é avaliado pelo MCA, não faremos nada com essa informação. Agora, imagine que a investida distribuirá 50% do lucro auferido. Nesse caso, a investidora deverá reconhecer uma receita de dividendos referente a essa distribuição no valor de 15% do lucro distribuído (15% x 100 = 15). Logo, teremos: D- Dividendos a receber C- Receita de dividendos ......................................15,00 Por fim, suponha que a investida teve um prejuízo de R$ 300. Do mesmo jeito que não realizamos nenhum lançamento na investidora quando a investida dá lucro, também não realizaremos nenhum lançamento se a investida der prejuízo. ÁGIO Ocorre quando o valor de mercado é superior ao valor contábil da investida, que deverá ser segregada no momento da aquisição, classificado na conta de investimentos o custo de aquisição em conta e na conta de Ágio a diferença entre o valor de mercado e o valor contábil. Exemplo 01:Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das ações do capital social da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 180.000,00. O patrimônio Líquido da empresa ABC S/A no valor de R$ 280.000,00. Preço de custo.............R$ 180.000,00 Valor patrimonial..........R$ 154.000,00 ( R$ 280.000,00 x 55% ) Contabilidade Societária 2 Profª Me. Jamille Araújo 7 Ágio..............................R$ 26.000,00 Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relação ao mercado. Elementos Valor de Mercado Valor Contábil Diferença Estoques 20.000,00 15.000,00 5.000,00 Imóveis 60.000,00 50.000,00 10.000,00 Terrenos 65.000,00 50.000,00 15.000,00 Cálculo do Ágio. Valor pago na aquisição das ações 180.000,00 Valor contábil das ações ( R$ 280.000,00 x 5%) 154.000,00 Valor pago em excesso 26.000,00 Diferença entre valor de mercado e valor contábil: Estoques ( R$ 5.000,00 x 55% = R$ 2.750,00) 2.750,00 Imóveis ( R$ 10.000,00 x 55% = R$ 5.500,00) 5.500,00 Terrenos ( R$ 15.000,00 x 55% = R$ 8.250,00) 8.250,00 Parcela atribuída ao Fundo de Comércio 9.500,00 Lançamento contábil na Empresa Bons Lucros S/A em 01 de janeiro de 19X1. D – Investimentos na Empresa ABC S/A ...............................R$ 154.000,00 D – Ágio – Estoques................................................................R$ 2.750,00 D – Ágio – Imóveis..................................................................R$ 5.500,00 D – Ágio – Terrenos.................................................................R$8.250,00 D – Ágio – Fundo de Comércio...............................................R$ 9.250,00 C – Bancos................................................................................R$ 180.000,00 DESÁGIO Ocorre quando o valor de mercado é inferior ao valor contábil da investida, que será classificado no grupo de investimentos em conta separada de Deságio. Exemplo 02: Em 01 de janeiro de 19X1 a Empresa Bons Lucros adquiriu 55% das ações do capital social da empresa ABC S/A pelo valor de R$ 100.000,00. O patrimônio Líquido da empresa ABC S/A no valor de R$ 300.000,00. Em 01de Janeiro de 19X1, os seguintes valores dos Ativos da Empresa ABC S/A em relação ao mercado. Preço de custo.............R$ 100.000,00 Valor patrimonial..........R$ 165.000,00 ( R$ 300.000,00 x 55% ) Deságio........................R$ 65.000,00 Contabilidade Societária 2 Profª Me. Jamille Araújo 8 Elementos Valor de Mercado Valor Contábil Diferença Estoques 15.000,00 20.000,00 5.000,00 Imóveis 50.000,00 60.000,00 10.000,00 Terrenos 50.000,00 65.000,00 15.000,00 Cálculo do Deságio. Valor pago na aquisição das ações 100.000,00 Valor contábil das ações ( R$ 300.000,00 x 55% ) 165.000,00 Valor pago a menor em relação ao mercado (65.000,00) Diferença entre valor de mercado e valor contábil Estoques (R$ 5.000,00 x 55% = R$ 2.750,00 ) 2.750,00 Imóveis (R$ 10.000,00 x 55% = R$ 5.500,00 ) 5.500,00 Terrenos (R$ 15.000,00 x 55% = R$ 8.250,00 ) 8.250,00 Parcela do deságio não fundamentada 48.000,00 Lançamento contábil na Empresa Bons Lucros S/A em 01 de janeiro de 19X1. D – Investimentos na Empresa ABC S/A ..................................R$ 165.000,00 C – Deságio – Estoques.............................................................R$ 2.750,00 C – Deságio – Imóveis. ..............................................................R$ 5.500,00 C – Deságio – Terrenos..............................................................R$ 8.250,00 C – Deságio – Parcela não fundamentada.................................R$ 48.500,00 C – Bancos..................................................................................R$ 100.00
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