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DEFINIÇÃO Apresentação de diferentes formatos jurídicos de sociedades, lançamentos contábeis de constituição e início de funcionamento da empresa, outros lançamentos devidos a eventos econômicos mais complexos. Reconhecimento de operações financeiras prefixadas, pós- fixadas e duplicatas descontadas. PROPÓSITO Apresentar a tradução contábil para os principais eventos econômicos praticados pelas entidades. PREPARAÇÃO Antes de começar o estudo, pegue papel, caneta e uma calculadora científica, ou use a calculadora de seu smartphone/computador. OBJETIVOS Reconhecer os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e funcionamento da empresa Descrever o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação e amortização Descrever o tratamento contábil aplicável a operações financeiras: operações prefixadas, pós- fixadas e duplicatas descontadas INTRODUÇÃO Neste tema, você irá estudar sobre operações contábeis dos principais eventos econômicos praticados pelas empresas. MÓDULO 1 Reconhecer os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e início de funcionamento da empresa O QUE VAMOS APRENDER? Para início de conversa, suponha que você tem um negócio e deseja regularizar a sua empresa. Você Não tem informações suficientes sobre como e por onde iniciar, e começa a se indagar sobre: NESTE MÓDULO, VOCÊ APRENDERÁ SOBRE: a) os diferentes tipos de empresas; e b) os lançam entos associados à constituição da empresa e ao início de sua operação. A FIRMA: SOCIEDADES E EMPRESAS INDIVIDUAIS. / VOCÊ SABE O QUE É UMA SOCIEDADE? Sociedade é o contrato em que duas pessoas ou mais conjugam esforços ou recursos para um fim comum. Outra definição seria o contrato em que as pessoas se obrigam a contribuir reciprocamente, com bens e serviços, para o exercício de atividade econômica e a partilha dos resultados entre si. A lei 10.406/2002 (Código Civil) redefiniu a nomenclatura das sociedades e as exigências de formalização, veja a seguir: A Sociedade Comercial Passou a ser chamada de Sociedade Empresária, e seus instrumentos de constituição e alterações são registrados na Junta Comercial. As antigas Sociedades Civis Passaram a ser denominadas Sociedades Simples e são registradas em Cartório. A antiga firma individual Passou a ser simplesmente “Empresário”. Veja o resumo dos tipos de Sociedades, extraído de Cotrim (2015): QUADRO RESUMO DAS SOCIEDADES Fonte: Autor Nota: NCC - Novo Código Civil / LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PRIMÁRIOS CONSTITUIÇÃO DA EMPRESA Do ponto de vista contábil, a constituição de uma empresa é feita em duas etapas: A subscrição do capital Que corresponde ao compromisso dos sócios de fazer uma contribuição financeira para a companhia. A integralização do capital, nos moldes previstos pela legislação Que corresponde ao efetivo aporte de recursos da entidade. Vejamos o seguinte exemplo: Bento e Laura decidem formar uma sociedade. A Cia. XYZ será constituída em 02.01.X1 com um aporte de capital no valor de R$ 100.000,00. Veja os lançamentos contábeis que traduzem o evento econômico: CIA XYZ Constítuida em 02.01.X1 CAPITAL R$ 100.00,00 Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 02.01.X1 Bancos 100.000,00 a Capital a Integralizar 100.000,00 Integralização de capital da Cia. XYZ por meio de TED. Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 02.01.X1 Capital a Integralizar 100.000,00 a Capital Subscrito 100.000,00 Capital subscrito na constituição da Cia. XYZ. / AQUISIÇÃO DE ATIVOS Após sua constituição, a empresa se prepara para entrar em operação. Para isso, precisa adquirir os ativos fixos a serem utilizados na atividade operacional e que produzirão os fluxos de caixa necessários à sua manutenção. Exemplo: Em 03.01.X1, a Cia. XYZ adquire instalações e veículos à vista e mercadorias a prazo para a atividade operacional. Depois, são feitos os lançamentos individualizados por evento. Veja os lançamentos nas tabelas abaixo: □ Lançamento Débitos Créditos Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 03.01.X1 Instalações 20.000,00 a Bancos 20.000,00 Aquisição de instalações, conforme certidão NPT0034. Rio de Janeiro, 03.01.X1 Veículos 15.000,00 a Bancos 15.000,00 Aquisição de veículos junto à Cia. Pé na Tábua, conforme NFs 001, 002, 003 e 004. DESPESAS DE PESSOAL A Cia. XYZ já possui os ativos fixos necessários para iniciar as operações. O quadro de pessoal foi contratado no dia 02.01.X1, mas esse evento não é um fato administrativo ou contábil, pois não gerou qualquer efeito no patrimônio. No fim do primeiro mês de funcionamento, será feito o registro do reconhecimento das despesas de pessoal, salários e encargos. A legislação estabelece que os salários devidos e os respectivos encargos sejam pagos no mês seguinte. Contudo, o regime de competência, pressuposto fundamental da contabilidade, exige o reconhecimento das despesas (e receitas) no mês a que competem, e não no mês do efetivo pagamento. Dessa forma, os salários de 01.X1, embora pagos em 02.X1, são reconhecidos em 01.X1. Exemplo: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 03.01.X1 Mercadorias 5.000,00 a Fornecedores 5.000,00 Aquisição de mercadorias junto à Cia. Insumos S/A, conforme NF 056. A folha de pagamentos mensal da Cia. XYZ é de R$ 8.000,00. A despesa de salários deve ser reconhecida no mês de competência, tendo como contrapartida uma provisão, um passivo, o qual será baixado quando houver o efetivo pagamento. O mesmo se aplica aos encargos sociais devidos pela empresa, no valor de R$ 3.000,00. Observe os seguintes lançamentos: Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 31.01.X1 Despesas com Encargos Sociais sobre salários 3.000,00 a Encargos Sociais sobre salários a pagar 3.000,00 Provisão para pagamento de Encargos Sociais sobre salários. Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 31.01.X1 Despesas com Salários 8.000,00 a Salários a pagar 8.000,00 Provisão para pagamento da folha de salários. / Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 05.02.X1 Salários a pagar 8.000,00 a Bancos 8.000,00 Pagamento da folha de salários. Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro, 05.02.X1 Encargos Sociais sobre salários a pagar 3.000,00 a Bancos 3.000,00 3.000,00 Pagamento de Encargos Sociais sobre salários O mesmo raciocínio serve para os demais eventos referentes a relações trabalhistas, como férias, décimo terceiro salário, participações nos lucros etc. VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. CESGRANRIO - 2009 - BNDES - TÉCNICO DE ARQUIVO (ADAPTADA) O ESTATUTO DA CIA. MIRAMAR S/A FOI ELABORADO EM MARÇO DE 2009, COM UM CAPITAL REPRESENTADO POR 200 MIL AÇÕES ORDINÁRIAS NOMINATIVAS, NO VALOR DE R$ 5,00 CADA UMA, PERFAZENDO UM TOTAL DE R$ 1.000.000,00, TODAS SUBSCRITAS. NO MESMO DIA, OS ACIONISTAS INTEGRALIZARAM 20% DO CAPITAL EM DINHEIRO. COM BASE NESSAS INFORMAÇÕES, IDENTIFIQUE O REGISTRO CONTÁBIL DA INTEGRALIZAÇÃO DO CAPITAL EM REAIS. A) D: Ações em Tesouraria C: Caixa R$ 800.000,00 B) D: Capital Subscrito C: Caixa R$ 800.000,00 C) D: Capital Subscrito C: Bancos Conta Movimento R$ 1.000.000,00 / D) D: Caixa C: Capital a Integralizar R$ 200.000,00 2. INSTITUTOAOCP - 2014 - UFGD - ANALISTA ADMINISTRATIVO - CONTABILIDADE (ADAPTADA) A FOLHA DE PAGAMENTO É UM DOCUMENTO ELABORADO NO FIM DE CADA MÊS PELAS ENTIDADES QUE POSSUEM EMPREGADOS. ASSINALE O LANÇAMENTO INCORRETO SOBRE A APROPRIAÇÃO DE SALÁRIOS. A) D - Despesas de Salários (despesa); C- Salários a pagar (passivo circulante) B) D - Salários a pagar (passivo circulante); C- Caixa ou Banco Conta Movimento (ativo circulante) C) D - Salários a pagar (passivo circulante); C- INSS a recolher (passivo circulante) D) D - Férias (despesa); C- Provisão para férias (passivo circulante) GABARITO 1. CESGRANRIO - 2009 - BNDES - Técnico de Arquivo (adaptada) O estatuto da Cia. Miramar S/A foi elaborado em março de 2009, com um capital representado por 200 mil ações ordinárias nominativas, no valor de R$ 5,00 cada uma, perfazendo um total de R$ 1.000.000,00, todas subscritas. No mesmo dia, os acionistas integralizaram 20% do capital em dinheiro. Com base nessas informações, identifique o registro contábil da integralização do capital em reais. A alternativa "D " está correta. O valor financeiro da operação é R$ 1.000.000,00, mas houve apenas a integralização de 20% em dinheiro, ou seja, R$ 200.000,00. O lançamento da integralização do capital implica débito de Caixa e crédito de Patrimônio Líquido. 2. Instituto AOCP - 2014 - UFGD - Analista Administrativo - Contabilidade (adaptada) A Folha de Pagamento é um documento elaborado no fim de cada mês pelas entidades que possuem empregados. Assinale o lançamento INCORRETO sobre a apropriação de salários. A alternativa "A " está correta. O registro da despesa de salários deve observar o regime de competência e ser reconhecido no mês em que é devido, e não no momento do pagamento. Por isso, a contrapartida da despesa é uma conta de passivo baixada contra Caixa no momento do pagamento. MÓDULO 2 Descrever o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação e amortização / O QUE VAMOS APRENDER? Neste módulo conhecerá o tratamento contábil aplicável a: a) Ativos imobilizados; b) Depreciação de ativos imobilizados; c) Ativos intangíveis; d) Amortização de ativos intangíveis. ATIVO IMOBILIZADO Vamos entender agora o que é ativo imobilizado! ATIVO NÃO CIRCULANTE O ativo não circulante é composto por realizável a longo prazo, investimentos imobilizado e intangível. ATIVO IMOBILIZADO O ativo imobilizado é o bem tangível mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, aluguel a outros, ou para fins administrativos; é aquele que se espera utilizar por mais de um período. Alguns exemplos de bens do ativo imobilizado são: / / / TERRENOS EDIFÍCIOS MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS NAVIOS MÓVEIS E UTENSÍLIOS O ativo imobilizado deve ser mensurado pelo seu custo, que inclui (CPC 27, p. 15 e p. 16): O preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, após dedução de descontos comerciais e abatimentos; Qualquer custo necessário para colocar o ativo no local e na condição ideais de funcionamento como pretendido pela administração. A estimativa inicial dos custos de desmontagem, de remoção do item e de restauração do local (sítio) onde ele estava. Tais custos representam uma obrigação da empresa quando o item é adquirido ou quando ele é usado por determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque. Após o reconhecimento inicial, um ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo menos a eventual depreciação acumulada e a perda acumulada (CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos). DEPRECIAÇÃO DE ATIVOS IMOBILIZADOS Veremos a seguir alguns conceitos: / / VOCÊ SABE O QUE É DEPRECIAÇÃO? É a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil. E AGORA? O QUE SERIA VALOR DEPRECIÁVEL? É o custo de um ativo menos o seu valor residual, que corresponde ao valor estimado para a venda do ativo após a dedução das despesas de venda no fim de sua vida útil. FALTA-NOS SABER, O QUE É VIDA ÚTIL? Corresponde ao período de uso do ativo estimado pela entidade; ou número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo. A depreciação ocorre porque os benefícios econômicos futuros incorporados ao ativo são consumidos pela entidade, principalmente pelo uso. Muitas vezes, tais benefícios são reduzidos por outros fatores, como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal, mesmo quando o ativo permanece ocioso. Em consequência, os seguintes fatores são considerados para determinar a vida útil de um ativo: Previsão de uso, o qual é avaliado com base na capacidade ou na expectativa da produção física do ativo. Desgaste físico normal, dependente de fatores operacionais, como o número de turnos em que será usado, o programa de reparos e manutenção do ativo em uso e enquanto estiver ocioso. Obsolescência técnica ou comercial devida a mudanças ou melhorias na produção, ou a mudanças na demanda do mercado para produto ou serviço derivado do ativo. Limites legais ou disposições semelhantes quanto ao uso. O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo da empresa acerca dos benefícios econômicos futuros. Vários métodos de depreciação são utilizados para apropriação sistemática do valor depreciável de um ativo durante a vida útil deste. Entre outros, temos o método da linha reta (CPC 26, p. 60 e p.62). Exemplo: Em 02.01.X1, a Cia. ABC adquiriu e colocou em uso um ativo imobilizado com vida útil prevista de cinco anos. O custo foi de R$ 10.500,00, e o valor residual foi estimado em R$ 500,00. Veja como calcular as quotas de depreciação anuais pelo método da linha reta e realizar os lançamentos contábeis: Depreciação = 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝑫𝒆𝒑𝒓𝒆𝒄𝒊á𝒗𝒆𝒍 𝑽𝒊𝒅𝒂 ú𝒕𝒊𝒍 R$ R$ R$ Custo do bem 10.500,00 (-) Valor residual Valor depreciável (500,00) 10.000,00 Vida útil estimada 5 anos Valor da quota de depreciação anual 2.000,00 Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.12.X1 Despesa de Depreciação 2.000,00 a Depreciação Acumulada 2.000,00 Registro da depreciação correspondente ao exercício de X1. / Esse mesmo lançamento é repetido nos exercícios de X2 a X5, quando o valor contábil do imobilizado é reduzido ao seu valor residual. Observe os razonetes: Ativo Imobilizado Débitos 10.500,00 10.500,00 Créditos Depr. Acumulada Débitos Créditos 2.000,00 (1) 2.000,00 (2) 2.000,00 (3) 2.000,00 (4) 2.000,00 (5) 10.000,00 Despesa de Depreciação Débitos Créditos 2.000,00 (1) 2.000,00 (2) 2.000,00 (3) 2.000,00 (4) 2.000,00 (5) 10.000,00 / / DEPRECIAÇÃO ACELERADA Vejamos agora, como saber o valor da depreciação acelerada: O valor da despesa de depreciação é maior no início da vida útil e menor no último período. Pode-se aplicar o método da soma dos dígitos dos anos, cujo fator de depreciação de um bem é representado pela razão entre o número de anos restantes de vida útil e a soma do número de anos restantes ano a ano. No caso de um bem com vida útil de 10 anos, no ano 1 restam- lhe 10 anos de vida útil; no ano 2, 8 anos, e assim por diante. Esse é o numerador da fração. Jáo denominador é fixo e corresponde à soma do número de anos que restam. Para um bem com vida útil de 10 anos Somam-se 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55 Os fatores de depreciação seriam os seguintes: Exemplo: Usando os dados do exemplo anterior, recalcule as cotas anuais de depreciação considerando uma depreciação acelerada. Soma dos digítos dos anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Valor contábil do ativo imobilizado em 31.12.X5: Ativo Imobilizado 10.500,00 (-) Dep. Acumulada (10.000,00) Valor Contábil 500,00 / Ano Cálculo Depreciação (%) Depreciação ($) X1 5/15 33,33% 3.333,00 X2 4/15 26,67% 2.667,00 X3 3/15 20% 2.000,00 X4 2/15 13,33% 1.333,00 X5 1/15 6,67% 667,00 Exemplo: Considerando que a máquina dos exercícios anteriores pode produzir 10 mil unidades durante a vida útil, vamos determinar as quotas de depreciação anuais pelo método das unidades produzidas. Neste método o fator de depreciação é a razão entre as unidades produzidas e a capacidade total de produção, quando a unidade estará exaurida e deverá ser descartada. Ano Unidades Produzidas Depreciação (%) Depreciação ($) X1 3.000 30% 3.000,00 X2 2.000 20% 2.000,00 X3 1.500 15% 1.500,00 X4 1.800 18% 1.800,00 X5 1.700 17% 1.700,00 Total 10.000 100% 10.000,00 REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS Conforme o CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, deve-se realizar o teste de recuperabilidade de ativos para assegurar que o valor do registro contábil não exceda os valores recuperáveis. O valor recuperável de um ativo é o maior montante entre o valor justo líquido de despesa de venda e o seu valor em uso, que é aquele presente dos fluxos de caixa Total 100% 10.000,00 / futuros esperados para o ativo. Quando o valor contábil de um ativo excede seu valor recuperável, a entidade deve reconhecer uma perda por redução ao valor recuperável. Exemplo: Uma indústria possui uma máquina registrada contabilmente por R$ 200.000,00 e depreciação acumulada de R$ 80.000,00. Ela pode ser revendida no mercado por R$ 120.000,00, arcando- se com custos de transação de R$ 20.000,00 para vendê-la. Em uso, a máquina produz bens geradores de uma receita líquida total de R$ 80.000,00 nos próximos dez anos. Considerando o exposto, vamos determinar: O valor recuperável do ativo; O valor da perda por redução ao valor recuperável e sua contabilização, se houver; O valor recuperável do ativo é o maior entre o valor justo líquido de despesa de venda e o valor em uso / Cálculo do valor contábil líquido: Valor Contábil 200.000,00 (-) Depreciação Acumulada (80.000,00) Valor contábil líquido. 120.000,00 Cálculo do valor justo líquido de venda: Valor de Venda 120.000,00 (-) Custos de Venda (20.000,00) Valor justo líquido de venda. 100.000,00 Cálculo do valor recuperável (máximo entre): Valor Justo Líquido de Venda 100.000,00 Valor em Uso 80.000,00 Valor recuperável. 100.000,00 Como o valor recuperável é inferior ao valor contábil líquido, a perda por redução ao valor recuperável, no valor de R$ 20.000,00, deve ser registrada assim: Cálculo do ajuste ao valor recuperável: Valor Contábil Líquido 120.000,00 (-) Valor Recuperável 100.000,00 Ajuste ao valor recuperável. 20.000,00 Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.12.X1 Perdas por Desvalorização de Ativos (resultado) 20.000,00 a Perdas por Desvalorização (conta redutora do Ativo) 20.000,00 Registro da perda por desvalorização de ativos. ATIVOS INTANGÍVEIS Chegou a hora de descobrimos o que são Ativos intangíveis, confira: Ativo intangível é um ativo identificável, sem substância física, controlado pela entidade e capaz de gerar benefícios econômicos futuros. / / Um ativo satisfaz o critério de identificação, em termos de definição de um ativo intangível, quando (CPC 04_R1, p.12): É separável, ou seja, quando pode ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou em conjunto com um ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela entidade; ou Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. A entidade controla um ativo quando pode obter benefícios econômicos futuros gerados pelo recurso e restringir o acesso de terceiros a esses benefícios (CPC 04_R1, p.13). Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível podem incluir a receita da venda de produtos ou serviços, a redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade (CPC 04_R1, p.17). Um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente pelo seu valor de custo, que geralmente contempla o preço de compra e os impostos não recuperáveis. ATIVO INTANGÍVEL GERADO INTERNAMENTE Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios de reconhecimento, a entidade deve classificar a geração do ativo da seguinte forma: FASE DE PESQUISA Pesquisa é uma investigação original e planejada visando adquirir novo conhecimento e / entendimento científico ou técnico. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos imediatamente como despesa, quando gerados. FASE DE DESENVOLVIMENTO Desenvolvimento é a aplicação dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando à produção de protótipos antes do início da sua produção comercial ou do seu uso. Os custos da fase de desenvolvimento de um projeto interno devem ser reconhecidos como ativo intangível quando a empresa puder demonstrar que cumpriu todas as exigências definidas no CPC 04(R1) p. 57. Após o reconhecimento inicial, um ativo intangível deve ser apresentado ao custo, menos a eventual amortização acumulada e a perda acumulada (CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos). AMORTIZAÇÃO DE ATIVOS INTANGÍVEIS Assim como a depreciação dos ativos imobilizados, os ativos intangíveis devem ser amortizados pelo prazo de sua vida útil VOCÊ ENTÃO SE PERGUNTA: O QUE É AMORTIZAÇÃO? A amortização é a alocação sistemática do valor amortizável de um ativo intangível durante sua vida útil. Exemplo: Em 02.01.X1, a Cia. XYZ adquiriu uma patente por R$ 20.000,00. O valor residual estimado é zero, e a vida útil é de 4 anos. Determine as quotas de amortização pelo método da linha reta. Amortização = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖á𝑣𝑒𝑙 𝑉𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙 R$ Custo do bem 20.000,00 / / Esse mesmo lançamento é repetido nos exercícios de X2 a X5, quando o valor contábil do imobilizado é reduzido ao seu valor residual. Observe os razonetes: (-) Valor residual - Valor amortizável 20.000,00 Vida útil estimada 4 anos Valor da quota de amortização anual 5.000,00 Lançamento Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.12.X1 Despesa de Amortização 5.000,00 a Amortização Acumulada 5.000,00 Registro da amortização correspondente ao exercício de X1. R$ / VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. CFC - 2016 - CFC - 2º EXAME UMA SOCIEDADE EMPRESÁRIA ADOTA O MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO LINEAR, E AS CARACTERÍSTICAS DO SEU ATIVO IMOBILIZADO SÃO: VALOR DE COMPRA: R$ 1.600.000,00; VIDA ÚTIL: 20 ANOS; VALOR RESIDUAL: R$ 160.000,00. CONSIDERANDO OS DADOS APRESENTADOS, A DEPRECIAÇÃO ACUMULADAE O VALOR CONTÁBIL DO ATIVO IMOBILIZADO NO FIM DO QUINTO ANO DE DISPONIBILIDADE PARA USO SÃO, RESPECTIVAMENTE: A) R$ 360.000,00 e R$ 1.240.000,00. B) R$ 360.000,00 e R$ 1.600.000,00. C) R$ 400.000,00 e R$ 1.200.000,00. D) R$ 400.000,00 e R$ 1.600.000,00. 2. CFC - 2015 - CFC - 2º EXAME AO ANALISAR DETERMINADO ATIVO IMOBILIZADO, UMA SOCIEDADE INDUSTRIAL IDENTIFICOU AS SEGUINTES EVIDÊNCIAS EM 31.12.2014: A PERDA POR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL COMPLEMENTAR, A SER RECONHECIDA NO RESULTADO AO FIM DO PERÍODO DE 2014, É DE: A) R$ 120.000,00. B) R$ 240.000,00. C) R$ 1.040.000,00. D) R$ 1.200.000,00 / GABARITO 1. CFC - 2016 - CFC - 2º Exame Uma Sociedade Empresária adota o método de depreciação linear, e as características do seu ativo imobilizado são: valor de compra: R$ 1.600.000,00; vida útil: 20 anos; valor residual: R$ 160.000,00. Considerando os dados apresentados, a depreciação acumulada e o valor contábil do ativo imobilizado no fim do quinto ano de disponibilidade para uso são, respectivamente: A alternativa "A " está correta. Sendo a vida útil do bem de 20 anos, o método linear impõe depreciação anual de 5% do valor depreciável. Em 5 anos, são 25% (5 x 5%). O valor depreciável é a diferença entre o valor de custo (R$ 1.600.000,00) e o valor residual (R$ 160.000,00), ou R$ 1.440.000,00. Dessa forma, a depreciação acumulada é de R$ 360.000,00 (R$ 1.440.000,00 x 25%) e o valor contábil do imobilizado é R$ 1.240.000,00 (R$ 1.600.000,00 – R$ 360.000,00). 2. CFC - 2015 - CFC - 2º Exame Ao analisar determinado Ativo Imobilizado, uma Sociedade Industrial identificou as seguintes evidências em 31.12.2014: A perda por redução ao valor recuperável complementar, a ser reconhecida no resultado ao fim do período de 2014, é de: A alternativa "A " está correta. A perda por redução ao valor recuperável deve ser registrada quando o valor contábil do ativo (R$ 2.160.000,00) for inferior ao valor recuperável (R$ 2.040.000,00), que é o maior entre o Valor Líquido de Venda (R$ 2.040.000,00) e o Valor em Uso (R$ 2.000.000,00). A redução adicional a ser reconhecida é de R$ 120.000,00 (R$ 2.160.000,00 – R$ 2.040.000,00). Cálculos: Valor Contábil Líquido do Ativo = R$ 3.200.000,00 – R$ 800.000,00 – R$ 240.000,00 = R$ 2.160.000,00 Valor Recuperável = máximo (R$ 2.040.000,00; R$ 2.000.000,00) = R$ 2.040.000,00 Perda adicional por redução ao valor recuperável = R$ 2.160.000,00 – R$ 2.040.000,00 = R$ 120.000,00 / / MÓDULO 3 Descrever o tratamento contábil aplicável a operações financeiras: operações prefixadas, pós- fixadas e duplicatas descontadas O QUE VAMOS APRENDER? Aqui você aprenderá sobre: a) operações financeiras prefixadas e pós-fixadas; b) o tratamento contábil aplicável a rendas e encargos a apropriar; c) o tratamento contábil aplicável a duplicatas descontadas. OPERAÇÕES FINANCEIRAS As operações financeiras estão relacionadas ao fluxo de recursos entre os agentes econômicos. A intermediação financeira é quando os recursos financeiros são transferidos entre os agentes econômicos. O sistema financeiro, em geral, e os bancos, em particular, são os intermediários financeiros clássicos e canalizam os recursos dos agentes superavitários aos agentes deficitários da economia. As operações financeiras são os veículos utilizados pelo sistema financeiro para operacionalizar a intermediação financeira. Na ponta passiva do sistema financeiro, os recursos são captados junto aos agentes superavitários, dando origem às aplicações financeiras nestes últimos. São exemplos de aplicações financeiras: / / / / / DEPÓSITOS À VISTA DEPÓSITOS A PRAZO DEPÓSITOS DE POUPANÇA LETRAS DE CRÉDITO LETRAS FINANCEIRAS LETRAS DE CÂMBIO Essas aplicações possuem características específicas de maturidade, liquidez e risco. Na ponta ativa do sistema financeiro, os recursos são aplicados junto aos agentes deficitários, em geral, na forma de operações de crédito. Nos agentes deficitários, as operações de crédito dão origem a passivos financeiros, como empréstimos e financiamentos. As operações financeiras, ativas ou passivas, são remuneradas por juros, cuja incidência pode ser prefixada ou pós-fixada. Exemplo Como exemplo, temos: operações indexadas ao CDI, Selic, dólar etc. PREFIXADA Nas operações prefixadas, os juros são fixados nominalmente no momento da contratação, por exemplo, 10% a.a.; 0,5% a.m. Dessa forma, o credor ou devedor conhece de imediato quanto ela valerá no vencimento. PÓS-FIXADA Nas operações pós-fixadas, o indexador é fixado no momento da contratação, porém os valores que ele assumirá somente serão conhecidos no decorrer do tempo. Dessa forma, o valor final da operação financeira será conhecido apenas no vencimento. OPERAÇÕES PREFIXADAS Operações prefixadas introduzem o conceito de Rendas ou Despesas a Apropriar. São rendas ou encargos embutidos e já conhecidos na contratação da operação financeira. Contabilmente, esses valores são reconhecidos como contas retificadoras de ativo ou passivo. Exemplo: A Cia. ABC obteve um empréstimo bancário de curtíssimo prazo, no valor de R$ 800.000,00. O empréstimo é prefixado e custa 25% a.p. O principal e os juros serão pagos no vencimento. Veja as demais características do empréstimo assim como os lançamentos contábeis (partidas de diário / / e razonetes): Histórico de lançamentos: (1) Contratação do empréstimo – 06.10.X1 (2) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 31.10.X1 (3) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 30.11.X1 (4) Pagamento do empréstimo – 30.11.X1 Cálculo das despesas de juros (em R$ mil): Em 31.10.X1: As despesas a apropriar de R$ 200,00 devem ser alocadas nos meses de outubro e novembro, segundo o regime de competência, de maneira proporcional aos dias corridos em cada mês. Lançamentos: (1) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 06.10.X1 Diversos a Empréstimos (Passivo) 1.000,00 1.000,00 Bancos (Ativo) 800,00 Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 200,00 Contratação do empréstimo bancário. O saldo do empréstimo na data da contratação é de R$ 800,00 e corresponde ao valor no vencimento de R$ 1.000,00 (lembre-se: é um prefixado), deduzido das despesas a apropriar de R$ 200,00. (2) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.10.X1 Despesas de Juros 85,40 Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo é aumentado para R$ 885,40, que representa o saldo de R$1.000,00 deduzido de despesas a apropriar de R$ 114,60. a Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 85,40 Apropriação de despesas em 31.10.X1. / (3) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Despesas de Juros 114,60 a Despesas a Apropriar (Retificadora de passivo) 114,60 Apropriação de despesas em 30.11.X1. Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo converge para R$ 1.000,00, pois a data de vencimento chegou e o saldo de despesas a apropriar foi totalmente apropriado. (4) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Empréstimos (Passivo) 1.000 a Bancos 1.000 Liquidação do empréstimo bancário em 30.11.X1. Para finalizar, observe os razonetes. / / Observe agora os mesmos eventos do ponto de vista do Banco: Lançamentos: O saldo do empréstimo na data da contratação é de R$800,00 e correspondeao valor de R$ 1.000,00 no vencimento (lembre-se: é um prefixado), deduzido das rendas a apropriar de R$ 200,00. O valor é disponibilizado pelo Banco na conta-corrente do cliente. Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo é aumentado para R$ 885,40. Esse é o saldo de R$1.000,00 deduzido de despesas a apropriar de R$ 114,60. Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo converge para R$ 1.000,00 pois a data de vencimento chegou e o saldo de rendas a apropriar foi totalmente apropriado. O Banco debita os recursos da conta depósito à vista e liquida a operação de crédito. Para finalizar, observe os razonetes. OPERAÇÕES PÓS-FIXADAS Vejamos agora um exemplo de operações pós-fixadas: A Cia. ABC obteve um empréstimo bancário de curtíssimo prazo no valor de R$1.000.000,00. O empréstimo é pós-fixado e custa 100% da variação do CDI. O principal e os juros serão pagos no vencimento. Veja as demais características do empréstimo, assim como os lançamentos contábeis (partidas de diário e razonetes): / / Dados do problema Data de concessão: 10.10.X1 Data de vencimento: 30.11.X1 Valor concedido: R$ 1.000.000,00 Taxa de 100% da variação do CDI no período O CDI variou 2% entre 10.11 e 30.11 e outros 2% no mês de novembro Histórico de lançamentos: (1) Contratação do empréstimo – 10.10.X1 (2) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 31.10.X1 (3) Apropriação de despesas de juros do empréstimo – 30.11.X1 (4) Pagamento do empréstimo – 30.11.X1 Cálculo das despesas de juros (em R$ mil): Em 31.10.X1: As despesas de juros são calculadas pela aplicação da taxa de juros diretamente sobre o saldo do empréstimo. Como não se conhece o valor final de antemão, não se utilizam despesas a apropriar. / Para finalizar, observe os razonetes. / Veja os mesmos eventos do ponto de vista do Banco. Lançamentos: (1) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 10.10.X1 Operações de Crédito (Ativo) 1.000,00 a Depósitos à Vista (Passivo) 1.000,00 Concessão do empréstimo pelo Banco. O saldo do empréstimo na data da contratação é R$ 1.000,00, e o valor é disponibilizado pelo Banco na conta-corrente do cliente. (2) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.10.X1 Operações de Crédito (Ativo) 20,00 a Receitas de Juros 20,00 Apropriação de rendas em 31.10.X1. Após o lançamento 2, o saldo do empréstimo aumenta para R$ 1.020,00, tendo em vista a correção pela variação do CDI. / (3) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Operações de Crédito (Ativo) 20,40 a Receitas de Juros 20,40 Apropriação de rendas em 30.11.X1. Após o lançamento 3, o saldo do empréstimo aumenta para R$ 1.040,40, tendo em vista a correção pela variação do CDI. (4) (em R$ 1.000,00) Débitos Créditos Rio de Janeiro 30.11.X1 Depósitos à vista (Passivo) 1.040,40 a Operações de Crédito 1.040,40 Recebimento do empréstimo bancário em 30.11.X1. O Banco debita os recursos da conta depósito à vista e liquida a operação de crédito. Para finalizar, observe os razonetes. Operações de Crédito Débitos Créditos 1.000,00 (1) 1040,40 (4) 20,00 (2) 20,40 (3) 0 Receitas de / / DUPLICATAS DESCONTADAS Outra maneira de obter recursos financeiros é por desconto de duplicatas. Operacionalmente, a entidade transfere a propriedade das duplicatas ao banco e recebe deste o valor de face das duplicatas líquido dos juros. O banco, por sua vez, receberá o valor total da duplicata diretamente do cliente da empresa. Caso a duplicata não seja paga no vencimento, ou seja, caso o banco não receba, a empresa deverá reembolsá-lo, recomprando a duplicata pelo seu valor de face. Exemplo (adaptado de Marion e Iudícibus (2016): Em 02.01.X1, a Cia. ABC apresenta uma duplicata no valor de R$ 80.000,00 para desconto no Banco KKK. A duplicata vencerá em 30 dias e será descontada a uma taxa de juros de 4% a.m. Observe os lançamentos a seguir, considerando a liquidação da duplicata. Cálculo das despesas de juros: Lançamentos: (1) Débitos Créditos Rio de Janeiro 02.01.X1 Diversos a Duplicatas Descontadas (Passivo) 80.000,00 80.000,00 Bancos (Ativo) 76.800,00 Encargos a Apropriar (Retificadora de Passivo) 3.200,00 Empréstimos Débitos Créditos 20,00 (2) 20,40 (3) 0 0 40,40 Depósitos à Vista Débitos Créditos 1.040,40 (4) 1.000,00 (1) 0 0 0 0 40,40 / / Desconto de duplicata pela Cia. ABC junto ao Banco KKK A duplicata que a Cia. ABC desconta no Banco está registrada em Duplicatas a Receber no ativo. Por que a duplicata descontada não é baixada? Por que a Cia. ABC é obrigada a recomprá-la do Banco, caso o cliente emitente não a liquide no vencimento? Como a Cia. ABC retém os riscos da duplicata, ela não pode ser baixada, e o registro é feito criando-se uma obrigação (duplicatas descontadas) no mesmo valor da duplicata. Quantos aos encargos a apropriar, seguem a lógica dos exemplos anteriores. (2) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.01.X1 Despesas de Juros 3.200,00 a Encargos a Apropriar (Retificadora de Passivo) 3.200,00 Pela apropriação dos encargos em despesa. Os encargos são apropriados em concordância com o regime de cometência. A duplicata descontada é baixada do passivo ao ser liquidada, tendo como contrapartida a duplicata a receber. Para finalizar, observe os razonetes. Bancos Débitos Créditos 76.800,00 (1) (3) Débitos Créditos Rio de Janeiro 31.01.X1 Duplicatas Descontadas 80.000,00 a Duplicatas a Receber 80.000,00 Pela baixa da duplicata liquidada pelo cliente junto ao Banco 76.800,00 Duplicatas Descontadas Débitos Créditos 80.000,00 (3) 80.000,00 (1) 0 Encargos a Apropriar Débitos Créditos 3.200,00 (1) 3.200,00 (2) 0 Despesas de Juros Débitos Créditos 3.200,00 (2) 3.200,00 / / Exemplo: Duplicatas descontadas no caso de não liquidação na data do vencimento: (3) Débitos Créditos A Cia. ABC reteve o risco da duplicata. Como o cliente não a liquidou junto ao Banco, a entidade teve de recomprá-la pelo valor de face, R$ 80.000,00, com perda no valor dos encargos. Observe os razonetes adiante. Bancos Débitos Créditos 76.800,00 (1) 80.000,00 (3) 3.200,00 Duplicatas Descontadas Débitos Créditos 80.000,00 (3) 80.000,00 (1) 0 Duplicatas a Receber Débitos Créditos 200.000,00 (SI) 80.000,00 (3) 120.000,00 Rio de Janeiro 31.01.X1 Duplicatas Descontadas 80.000,00 a Bancos 80.000,00 Pela recompra da duplicata pela Cia. ABC junto ao Banco. / / Encargos a Apropriar Débitos Créditos 3.200,00 (1) 3.200,00 (2) 0 Despesas de Juros Débitos Créditos 3.200,00 (2) 3.200,00 VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. FCC - 2009 - TRT - 3ª REGIÃO (MG) - ANALISTA JUDICIÁRIO - CONTABILIDADE A EMPRESA FALIDA S/A OBTEVE UM EMPRÉSTIMO NO VALOR DE R$ 150.000,00 NO BANCO SEM FUNDO S/A, NO DIA 30/11/08, COM VENCIMENTO EM QUATRO MESES E COM TAXA DE JUROS PREFIXADA DE 4% A.M. (JUROS SIMPLES). NO DIA DA CONTRATAÇÃO DO EMPRÉSTIMO, A EMPRESA DEBITOU A CONTA BANCOSNO VALOR DE: A) R$ 150.000,00, debitou a conta Despesas de Juros no valor de R$ 24.000,00 e creditou à conta Empréstimos R$ 174.000,00. B) R$ 150.000,00 e creditou à conta Empréstimos R$ 150.000,00. C) R$ 150.000,00, debitou a conta Juros a Apropriar no valor de R$ 6.000,00 e creditou à conta Empréstimos R$ 156.000,00. D) R$ 174.000,00, creditou a conta Juros a Transcorrer (Ativo) no valor de R$ 24.000,00 e creditou à conta Empréstimos R$ 150.000,00. 2. CFC - 2012 - CFC - TÉCNICO EM CONTABILIDADE EM 31.01.2019, UMA SOCIEDADE EMPRESÁRIA EFETUOU O DESCONTO DE DUPLICATAS A RECEBER, QUE TOTALIZAVA R$ 10.000,00, COM VENCIMENTO PARA 29.02.2019. PARA EFETUAR A OPERAÇÃO, A INSTITUIÇÃO ESTABELECEU O VALOR DE R$ 300,00 A TÍTULO DE ENCARGOS FINANCEIROS. O REGISTRO CORRETO DA OPERAÇÃO DE DESCONTO DE DUPLICATAS EM 31.01.2019 É: A) Débito: Bancos Conta Movimento - Ativo R$ 9.700,00 Débito: Encargos Financeiros a Apropriar – Passivo R$ 300,00 Crédito: Duplicatas Descontadas – Passivo R$ 10.000,00 / B) Débito: Bancos Conta Movimento – Ativo R$ 9.700,00 Débito: Despesa Financeira R$ 300,00 Crédito: Duplicatas Descontadas – Passivo R$ 10.000,00 C) Débito: Bancos Conta Movimento – Ativo R$ 9.700,00 Débito: Encargos Financeiros a Apropriar – Passivo R$ 300,00 Crédito: Duplicatas Descontadas – Ativo R$ 10.000,00 D) Débito: Bancos Conta Movimento – Ativo R$ 9.700,00 Débito: Despesa Financeira R$ 300,00 Crédito: Duplicatas Descontadas – Ativo R$ 10.000,00 GABARITO 1. FCC - 2009 - TRT - 3ª Região (MG) - Analista Judiciário - Contabilidade A empresa Falida S/A obteve um empréstimo no valor de R$ 150.000,00 no Banco Sem Fundo S/A, no dia 30/11/08, com vencimento em quatro meses e com taxa de juros prefixada de 4% a.m. (juros simples). No dia da contratação do empréstimo, a empresa debitou a conta Bancos no valor de: A alternativa "A " está correta. Trata-se de uma operação prefixada, em que os juros são registrados como conta retificadora do passivo e apropriados pelo regime de competência. Dessa forma, a empresa registra os R$ 150.000,00 recebidos a débito na conta Bancos; na conta Empréstimos, registra o valor final da operação de crédito, R$ 174.000,00*, retificado pelos Juros a Apropriar de R$ 24.000,00**, resultando no saldo devedor da operação de crédito no momento da contratação, também R$ 150.000,00. * 174.000,00 = 150.000,00 + 150.000,00*4%*4meses ** 24.000,00 = 150.000,00*4%*4meses 2. CFC - 2012 - CFC - Técnico em Contabilidade Em 31.01.2019, uma Sociedade Empresária efetuou o desconto de duplicatas a receber, que totalizava R$ 10.000,00, com vencimento para 29.02.2019. Para efetuar a operação, a instituição estabeleceu o valor de R$ 300,00 a título de encargos financeiros. O registro CORRETO da operação de desconto de duplicatas em 31.01.2019 é: A alternativa "A " está correta. As duplicatas descontadas são registradas no passivo por seu valor de face (R$ 10.000,00), o qual é retificado pelos encargos financeiros (R$ 300,00), resultando no valor final de R$ 9.700,00. Os encargos financeiros são apropriados segundo o regime de competência. O valor depositado pelo banco na conta-corrente do cliente é o valor da duplicata líquido do desconto. CONCLUSÃO CONSIDERAÇÕES FINAIS Neste tema, aprendemos os diferentes formatos jurídicos de sociedades, os lançamentos primários referentes à constituição e funcionamento das empresas e respectivas operações, o / tratamento contábil de eventos econômicos mais complexos, tais como depreciação e amortização em ativos imobilizados e intangíveis, e o tratamento contábil referente a operações financeiras prefixadas, pós-fixadas e a duplicatas descontadas. CONQUISTAS Você atingiu os seguintes objetivos: Reconheceu os tipos de sociedades e os lançamentos primários de constituição e funcionamento da empresa Descreveu o tratamento contábil aplicável a ativos imobilizados e intangíveis: depreciação e amortização Descreveu o tratamento contábil aplicável a operações financeiras: operações prefixadas, pós- fixadas e duplicatas descontadas REFERÊNCIAS COTRIM, C. L. Contabilidade Comercial - CEA – Centro de Economia e Administração. PUC – Campinas. 2015. IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Contabilidade Comercial. 10ª ed. São Paulo:Editora Atas, 2016. EXPLORE+ Há uma série de documentários muito esclarecedores sobre as consequências da utilização da contabilidade criativa para ludibriar o usuário da informação contábil. “Inside Job” (Trabalho Interno) (2010), Charles Ferguson, detalha as práticas que provocaram crise financeira de 2008- 2009; “Enron: Os Mais Espertos da Sala” (Enron: The Smartest Guys in the Room) (2005), Alex Gibney, narra as práticas que levaram a Empresa Enron ao colapso. CONTEUDISTA José Américo Pereira Antunes CURRÍCULO LATTES /
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