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Auditoria Financeira
1ª edição
2017
Auditoria Financeira
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4Unidade 4Papéis de Trabalho
Para iniciar seus estudos
Todo auditor deve documentar os pontos relevantes que foram encontra-
dos em seu trabalho, com o objetivo de fundamentar seu relatório final 
e também para comprovar que a atividade foi executada de acordo com 
as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis, e 
também de acordo com a NBC – T – 11 – IT – 02 que registra as evidências 
obtidas durante a execução dos trabalhos.
De acordo com uma das normas de auditoria, o auditor deve elaborar 
papéis de trabalho que fundamentem sua opinião para que, ao final da 
auditoria, seja emitido o relatório do trabalho realizado. 
Os papéis de trabalho representam o registro de todos os procedimentos 
realizados durante a execução da auditoria e constituem a documentação 
essencial para a feitura dos trabalhos. Integram todos os procedimentos rea-
lizados pela auditoria, seja em papel, ou mesmo por meio eletrônico, de forma 
que assegure o trabalho do auditor e o fim primordial a que se destinam.
Os papéis de trabalho servem essencialmente para:
• Ajudar, através da análise de documentos auditorias anterior-
mente realizadas;
• Facilitar uma revisão do trabalho de auditoria realizado;
• Registrar o trabalho executado, para fundamentar o relatório final 
do auditor.
O principal objetivo dos papéis de trabalho é representar as evidências 
do trabalho executado e também como prova necessária para o relatório 
final do auditor.
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Objetivos de Aprendizagem
Forma e Conteúdo dos Papéis de Trabalho
• Confidencialidade
• Descrição e Características dos Papéis de Trabalho
• Normas e Organização dos Papéis de Trabalho
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Auditoria Financeira | Unidade 4 - Papéis de Trabalho
1. Forma e conteúdo dos papéis de trabalho 
Figura 1– Papéis de Trabalho de Auitoria
Legenda: Papéis de Trabalho de Auditoria
ID da imagem: 49150800
https://pt.123rf.com/search.php?word=pap%E9is+&srch_lang=pt&imgtype=&t_word=roles&t_lang=pt&oriSearch=pap%
E9is+auditor&sti=mghgapo3bdbpxpy5yv|&mediapopup=49150800 
O auditor, quando inicia suas atividades, deve registrar nos papéis de trabalho as informações referentes ao pla-
nejamento de auditoria quanto à natureza, a oportunidade e a extensão dos trabalhos a serem realizados; bem 
como, ao final, o resultado obtido e a conclusão da auditoria. 
Nos papéis de trabalho devem ser incluídos o pensamento do auditor em relação a todas as questões significati-
vas que chamaram sua atenção no decorrer dos trabalhos, juntamente com a conclusão a que chegou - inclusive 
em áreas que envolvem questões de difícil fundamentação. 
A extensão dos papéis de trabalho irá depender de estudo profissional, e não é necessário documentar todas as 
questões que o auditor tratar. Entretanto, toda matéria que for relevante deve ser motivo de análise de papéis de 
trabalho. Ao dimensionar a extensão dos papéis de trabalho, e a metodologia para elaborá-los, o auditor deve 
considerar que futuramente outro auditor (com ou sem experiência anterior) pode vir a examinar os trabalhos 
desta auditoria.
https://pt.123rf.com/search.php?word=pap%E9is+&srch_lang=pt&imgtype=&t_word=roles&t_lang=pt&oriSearch=pap%E9is+auditor&sti=mghgapo3bdbpxpy5yv|&mediapopup=49150800
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Auditoria Financeira | Unidade 4 - Papéis de Trabalho
Porém, o conteúdo dos papéis de trabalho, podem vir a ser afetados pelas seguintes questões:
• • Grau de dificuldade do trabalho;
• • Complexidade da atividade da empresa;
• • Condição dos sistemas contábeis da empresa, e condições de controles internos da empresa;
• • Supervisão e revisão dos trabalhos executados por equipe especializada;
• • Tecnologias utilizadas nos trabalhos.
Os papéis de trabalho são elaborados, dimensionados e organizados de forma a atender ao objetivo do trabalho 
e satisfazer o que o auditor considera importante para o trabalho ser realizado, e podem ser alterados para cada 
auditoria.
Quando há uma padronização nos papéis de trabalho, isto pode melhorar a eficiência dos trabalhos, e sua utiliza-
ção pode facilitar diversos aspectos, inclusive a delegação de tarefas. Também pode oferecer um melhor controle 
de qualidade do trabalho. Entre os papéis de trabalho padronizados, podemos citar os seguintes: listas de proce-
dimentos, cartas de saldos das contas, termos de inspeções de caixa, termo de inspeção de controle de estoque 
e de outros termos de inspeção de ativos.
O auditor no desempenho de seu trabalho pode usar quaisquer documentos e demonstrações utilizados pela 
empresa, desde que considere importante sua utilização.
Os papéis de trabalho podem incluir: 
• informações da estrutura da empresa;
• cópias de documentos, como contratos e atas;
• informações das atividade da empresa;
• processos de planejamento, incluindo programas de auditoria;
• avaliação dos riscos da auditoria;
• avaliação e conclusões do auditor; 
• análises das principais transações da empresa;
• análises de indicadores da empresa;
• registro dos procedimentos de auditoria realizados;
• informar se o trabalho de auditoria foi executado por equipe técnica;indicação da pessoa que realizou 
auditoria e quando o fez;
• procedimentos relativos às demonstrações contábeis auditadas por outro profissional de auditoria;
• cópias de comunicações internas da empresa;
• cartas de responsabilidade da administração;
• cópias das demonstrações contábeis ou de outros demonstrativos financeiros.
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No caso de auditorias realizadas em vários períodos consecutivos, podem ser reutilizados papéis de trabalho 
anteriores, desde que sejam atualizados.
Conforme o Código de Ética Profissional do Contador, para fins de fiscalização pelo CRC, o auditor independente 
tem que apresentar toda a documentação utilizada.
Ao conduzir um trabalho de auditoria inicial, com relação a saldos iniciais, o auditor deve observar:
• Se os saldos iniciais contêm discrepâncias que afetam as demonstrações contábeis do período corrente; 
• Se os procedimentos contábeis foram utilizados de forma apropriada e se estes refletem os saldos iniciais 
do período corrente.
O trabalho de auditoria inicial confirma:
• • Se as demonstrações contábeis do período anterior foram ou não auditadas; e/ou,
• • Se as demonstrações contábeis do período anterior foram realizadas por outro auditor.
Os saldos iniciais são os saldos contábeis existentes no início do período e baseiam-se nos saldos finais de perí-
odo anterior. 
2. Confidencialidade, custódia e propriedade dos papéis de 
trabalho
O auditor tem que adotar procedimentos de auditoria em seu trabalho que sejam apropriados para manter a 
propriedade dos papéis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão de seu relatório. A con-
fidencialidade dos papéis de trabalho é dever do auditor em função deste prazo.
Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor. Partes destes papéis podem, a seu critério, ser 
disponibilizados à empresa auditada. Quando solicitados por outras pessoas alheias à empresa e até mesmo pelo 
próprio auditor (depois de findo os trabalhos), ou por outro auditor, somente podem ser disponibilizados se a 
empresa auditada autorizar, conforme consta na NBC P 1.6.
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2.1. Preparação de um papel de trabalho
Figura 2 – Preparação de um Papel de Trabalho
Legenda: Preparação de um Papel de Trabalho
ID da imagem : 36086112
https://pt.123rf.com/search.php?word=auditor&srch_lang=pt&imgtype=&t_word=auditor&t_lang=pt&oriSearch=pap%E
9is&sti=mh7exo273jwkmy0kc3|&mediapopup=36086112 
As habilidades técnicas dos auditores estão refletidas no papel de trabalho que eles preparam. Um auditor eficiente 
realiza seu trabalho de acordo com as normas de auditoria, criandopapéis de trabalho com máxima utilidade.
Para conseguir esse objetivo, o auditor deve:
• fazer o trabalho completo, utilizando-se de todos os dados necessários;
• organizar e arquivar os papéis de trabalho de forma facilitada para uma rápida identificação por aqueles 
que deles necessitem no futuro (diretores e gerentes de auditoria).
Os papéis de trabalho são completos quando apresentam todas as informações necessárias, demonstrando 
todos os dados significativos de todos os registros, juntamente com a metodologia e técnica aplicada na verifica-
ção de todos os dados necessários à preparação do relatório.
Cada situação deve estar devidamente explicada no relatório do auditor.
Conforme os trabalhos prosseguem, o auditor deve incluir nos papéis de trabalho, comentários e elucidações 
que mais tarde irão fazer parte do relatório de auditoria.
Os papéis de trabalho devem incluir notas e explicações que indiquem claramente o que foi feito pelo auditor 
no desenvolvimento dos trabalhos, procedimentos realizados, opinião sobre a qualidade dos itens examinados, 
e adequação dos controles internos. Os papéis de trabalho podem ser examinados por terceiros durante os pro-
https://pt.123rf.com/search.php?word=auditor&srch_lang=pt&imgtype=&t_word=auditor&t_lang=pt&oriSearch=pap%E9is&sti=mh7exo273jwkmy0kc3|&mediapopup=36086112
https://pt.123rf.com/search.php?word=auditor&srch_lang=pt&imgtype=&t_word=auditor&t_lang=pt&oriSearch=pap%E9is&sti=mh7exo273jwkmy0kc3|&mediapopup=36086112
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cedimentos de auditoria, desde que autorizados pelo auditor, uma vez que são de sua propriedade. Pode ocorrer 
de serem solicitados por supervisores ou gerentes de auditoria (com o objetivo de medir a eficiência do trabalho) 
e, por isso mesmo, devem ser autoexplicativos, completos, legíveis e bem arquivados, para evitar explicações 
adicionais quando a auditoria for finalizada.
2.2. Pontos essenciais do Papel de Trabalho
Quando o auditor elabora os papéis de trabalho, deve levar em consideração:
• concisão: os papéis de trabalho devem ter clareza para que outras pessoas os entendam;
• objetividade: os papéis de trabalho devem ser objetivos, ou seja, devem demonstrar para a empresa e a 
outros profissionais, onde o trabalho de auditoria quer chegar;
• lógica: os papéis de trabalho devem ser elaborados de forma lógica para entendimento;
• completude: os papéis de trabalho devem ser completos, ou seja, devem observar os pontos essenciais 
que neles deverão estar demonstrados.
3. Normas gerais para preenchimento dos Papéis de Trabalho
Figura 2 – Normas Gerais para Preenchimento dos Papéis de Trabalho
Legenda: Normas Gerais para Preenchimento dos Papéis de Trabalho
ID da imagem: 12358653
https://pt.123rf.com/search.php?word=normas+&srch_lang=pt&imgtype=&t_word=standards&t_lang=pt&oriSearch=nor
mas+auditoria&sti=mo3kwh7o6gu526opye|&mediapopup=12358653 
https://pt.123rf.com/search.php?word=normas+&srch_lang=pt&imgtype=&t_word=standards&t_lang=pt&oriSearch=normas+auditoria&sti=mo3kwh7o6gu526opye|&mediapopup=12358653
https://pt.123rf.com/search.php?word=normas+&srch_lang=pt&imgtype=&t_word=standards&t_lang=pt&oriSearch=normas+auditoria&sti=mo3kwh7o6gu526opye|&mediapopup=12358653
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A elaboração dos papéis de trabalho deve seguir um padrão definido e claro. Os procedimentos utilizados devem 
ser mencionados e deve constar, também, o indicativo dos resultados obtidos.
O auditor deve observar que o seu trabalho deve ter condições de ser examinado e compreendido por outro audi-
tor, sem que deixe dúvidas.
Quanto aos papéis de trabalho, podemos dizer que devem obedecer às normas de auditoria. Todos os procedimen-
tos utilizados devem estar devidamente explicados; devem também incluir dados e todas as informações neces-
sárias que expliquem o papel de trabalho, e devem, por fim, estar limpos e em bom estado. Assim que terminar o 
trabalho de auditoria, os papéis de trabalho devem estar em condições de serem devidamente arquivados.
A não observância dessas regras determinará a existência de falhas nos papéis de trabalho, falhas essas que, na 
realidade, constituem-se em falhas da própria auditoria realizada.
3.1. Organização dos Papéis de Trabalho
1. Quanto à organização dos papéis de trabalho:
• relatórios preparados pelos departamentos de contabilidade, financeiro e fiscal, e também pelo auditor;
• memorandos e cartas circulares da empresa;
• outros tipos de documentação preparada para o trabalho de auditoria.
2. Arquivamento dos papéis de trabalho:
Os papéis de trabalho devem ser organizados quanto à sua finalidade. O ideal é mantê-los em pastas apropriadas.
As pastas são definidas em função do volume dos papéis de trabalho utilizados na auditoria. Estas pastas são 
separadas em dois grupos: uma pasta conhecida como permanente (geralmente consultados diariamente de 
forma constante), e pasta corrente (geralmente composta de materiais utilizados no exercício em que se está 
sendo executado o trabalho).
3. Quanto à organização dos papéis de trabalho, geralmente devem ser padronizados: devem detalhar todas as 
contas contábeis utilizando-se como referência o razão contábil, e devem conter células mestras que demons-
tram o trabalho de auditoria efetuado.
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Figura 3 – Organização dos papéis de trabalho
Organização dos papéis de trabalho
Fonte: www.portaldeauditoria.com.br
4. Tipos de papéis de trabalho
Um papel de trabalho é o registro do trabalho que o auditor realiza, a fim de dar suporte ao seu relatório final de 
auditoria.
Embora haja diferenças nos papéis de trabalho elaborados, os padrões geralmente definidos são os seguintes:
• • análises das contas contábeis;
• • lançamentos de acertos contábeis que devem ser realizados;
• • quais conciliações contábeis devem ser feitas;
• • análise dos balancetes utilizados no trabalho de auditoria;
• • pontos que devam ser corrigidos conforme recomendações dos auditores;
• • programas de auditoria que foram utilizados.
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O auditor constantemente enfrenta novos problemas, que exigem a elaboração de outros modelos de papel de 
trabalho, ou melhoria dos relatórios antigos utilizados. Uma das características do bom auditor é sua capacidade 
de idealizar o papel de trabalho de acordo com as necessidades que o problema de auditoria apresenta.
5. Forma e conteúdo dos papéis de trabalho
Todo papel de trabalho deve conter:
• • referência do papel de trabalho – número de identificação no ângulo superior direito;
• • título da célula – natureza e objetivo da célula.
Figura 4 – Exemplo de Papel de Trabalho
Exemplo de Papel de Trabalho
Fonte: www.portaldeauditoria.com.br
• células mestras –nome do grupo ou subgrupo de contas contábeis do balanço;
• • células analíticas – tipo de análise ou o procedimento que foi aplicado no programa de auditoria;
• • data – indicar a data a que se refere o trabalho.
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Figura 5 – Modelo de célula mestra
Modelo de célula mestra
Fonte: www.portaldeauditoria.com.br
As células-mestras contêm o nome do grupo e subgrupo de contas do balanço patrimonial ou do resultado do exer-
cício; devem conter: saldos do exercício anterior; saldos do exercício corrente; ajustes e saldos finais após os ajustes.
Células-suportes. Duas grandes categorias:
a. Programas de auditoria:
• devem conter a elaboração dos programas de auditoria utilizados e os procedimentos e as etapas que 
contenham informações sobre os controles utilizados pela contabilidade da empresa. 
b. Papéis de Trabalho comprobatórios do trabalho de auditoria:
• folhas que contêm informações e recomendações da auditoria.
Os papéis de trabalho são arquivados após os trabalhos de auditoria.
6. Características básicas dos Papéis de Trabalho
Os papéis de trabalho devem ser completos, devemser esclarecedores e conter todas as informações que sejam 
relacionadas com as demonstrações contábeis.
Um conjunto ou grupo de papéis de trabalho deve ser, também, cuidadosamente controlado por referências 
cruzadas. A natureza da contabilidade é tal, que uma informação constante de um ponto nos papéis de traba-
lho, é frequentemente relacionada com uma informação contida em outro. Sempre que uma folha de trabalho 
contenha alguma informação que apoie ou se baseie em outra folha de trabalho, é prática habitual indicar o fato 
em ambos os papéis.
Outras exigências dos papéis de trabalho individuais são as de que cada folha tenha um cabeçalho completo, 
contendo o nome da empresa sob exame, o nome da conta analisada, ou a descrição dos testes de auditoria que 
ela registra, bem como a data do exame.
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Cada folha de trabalho deve também, ser rubricada ou assinada pelos auditores que, individualmente, tenham 
contribuído para seu preparo. Normalmente, a data em que o trabalho foi completado é registrada juntamente 
com as iniciais, para o caso de surgir qualquer dúvida quanto à sequência ou duração de determinadas medidas 
de verificação.
Para ser útil, a folha de trabalho não deve ser apenas completa, mas também legível. Não há dúvida de que uma 
folha de trabalho cuidadosamente elaborada e preparada com esmero é mais fácil de revisar e causa melhor 
impressão como prova.
Há também a possibilidade de que os hábitos de trabalho negligentes possam também conduzir a um raciocínio 
negligente e, portanto, a verificação inadequada.
7. Codificação e Arquivo dos Papéis de Trabalho
A fim de que os papéis desejados possam ser facilmente encontrados, é essencial a elaboração de um sistema de 
codificação. Cada folha do papel de trabalho deve ter uma identificação, letra ou número, ou ambos, para que 
essas folhas sejam distintas das demais. Este índice identifica, então, a folha específica, indicando onde ela pode 
ser encontrada no arquivo.
Quando terminada a auditoria, e emitido o relatório final, os papéis de trabalho devem ser arquivados em lugar 
seguro porque estarão sujeitos a verificações constantes.
Os papéis de anos anteriores, que estarão sujeitos a manuseio somente em casos esporádicos, serão levados 
para outro arquivo, chamado “arquivo morto”.
Os arquivos devem ser organizados de forma que os papéis sejam encontrados de forma fácil e segura.
Figura 6 – Codificação dos Papéis de Trabalho
Codificação dos Papéis de trabalho
Fonte: www.portaldeauditoria.com.br
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8. Métodos para referenciar Papéis de Trabalho
As informações que devem constar nos papéis de trabalho devem ser referenciadas:
a. É composto de uma letra e um número para identificação;
b. Referências das principais contas para as células mestras;
c. referências nas células comprobatórias;
d. ordenação das células comprobatórias:
 » os programas de auditoria precedem as células que contêm detalhes;
e. Sequência numérica. 
9. Ordenação dos Papéis de Trabalho
1. BT – Balanço de Trabalho
Utilizamos o resumo das células mestras BT – Balanço de Trabalho como um balancete das seções.
Este Papel de Trabalho deve apresentar, abaixo do nome da empresa, os dizeres “Balanço de Trabalho” ou outros 
que tenham o mesmo objetivo.
2. Células mestra
As células mestras contêm:
• • título dos grupos ou subgrupos de contas das demonstrações financeiras;
• • os saldos finais do exercício anterior;
• • os saldos não auditados do período submetido a exame;
• • espaço para ajustes e reclassificações;
• • os saldos auditados do período submetido a exame referenciados no resumo das células mestras (BT).
3. Células de suporte ou detalhadas:
Os papéis de trabalho devem documentar todos os trabalhos efetuados.
As células de suporte devem demonstrar os dados da empresa: nome, seção e finalidade. 
O critério para elaboração e arquivo destas células também respeita tudo o que já vimos até aqui, partindo, por-
tanto, do geral para o específico, o que significa, neste caso, arquivar, pela ordem, os seguintes papéis de trabalho 
ou células:
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a. Os programas de auditoria
Os programas de auditoria que estão sendo realizados, devem atingir os principais departamentos da empresa.
Geralmente, são referenciados com a letra da seção seguida das iniciais PA (Programas de Auditoria) ou PT (Pro-
gramas de Trabalho) e o número de ordem sequencial. Exemplo: a PTA significa que esta é a primeira célula do 
programa de trabalho da Seção A – Disponível.
Os programas de auditoria recebem esta referência específica, porque podem ser utilizados em mais de um exer-
cício e, quando isto ocorre, são transferidos da pasta do exercício anterior para a pasta do exercício corrente. 
Neste caso, teremos colunas “Feito por” e “Referência” para cada exercício.
b. O índice da seção
Quando o volume de células ou uma seção for grande, normalmente preparamos e arquivamos logo após os 
programas de auditoria, um índice que indica os aspectos de maior interesse contidos na seção.
c. A conclusão geral da seção
Nesta célula, vamos reproduzir de modo conciso e claro um resumo do que foi feito e dos resultados obtidos na 
seção. A redação das conclusões de auditoria dá oportunidade de se demonstrar conhecimentos dos objetivos 
do trabalho de auditoria. Embora o teor das conclusões possa variar, deve constar, no mínimo, opinião sobre os 
seguintes tópicos: 
• • adequação dos procedimentos de controle interno estabelecidos pela empresa;
• • adequação do escopo do trabalho de auditoria;
• • apresentação razoável das contas examinadas de acordo com os princípios de contabilidade e aplicação 
uniforme desses princípios;
• • considerações sobre as características intrínsecas dos saldos contidos na seção, tais como: são direitos 
efetivos do cliente; estão vinculados a alguma operação; o numerário está efetivamente disponível; as 
obrigações estão corretamente classificadas em curto e longo prazos; são despesas compatíveis com as 
operações da empresa etc.
A elaboração da conclusão, embora tenha por base o serviço já efetuado, exige bastante atenção do auditor e 
irá refletir o grau de entendimento deste sobre o que representam os valores contidos na seção e sobre o modo 
como foram auditados.
4. Células de comentários sobre assuntos relevantes:
• • pontos para atenção (relatórios);
• • explicação de flutuações relevantes;
• • falhas de controle interno e exceções.
Caso haja assuntos relevantes que se deseja abordar de modo resumido, mas com mais detalhes do que aqueles 
apresentados na conclusão, abordar-se-ão em CÉLULAS específicas para tais comentários.
Como ocorre em todos os demais casos, a redação dos comentários deve ser clara, concisa e completa, indicando 
onde se pode encontrar o teste no qual foi levantado o assunto-objeto do comentário.
Naturalmente, cada assunto deverá ser abordado individualmente e, para facilitar a ordenação, eles poderão ser 
numerados, de forma que saber-se-á onde começa e termina cada um dos comentários.
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5. Células específicas da visita final (auditoria de balanço).
6. Células específicas das visitas preliminares (avaliação do controle interno).
É difícil prever todos os tipos de células específicas que serão elaboradas em cada visita. Em geral, tais células 
estarão ligadas com a execução de testes específicos.
10. Marcas ou Ticks feitos nos Papéis de Trabalho – Indicativo 
que o trabalho foi feito
O trabalho do auditor é baseado na análise documental, por isso o auditor deve mencionar em seus papéis de 
trabalho tudo o que foi analisado em seu trabalho.
Portanto, é interessante que o auditor registre as vantagens da utilização de “ticks” nos seus papéis de trabalho.
Vantagens:
• os ticks nos papéis de trabalho elimina a necessidade de repetição;
• os ticks nos papéis de trabalhofacilitam quaisquer revisões que sejam feitas.
Regras básicas:
• devem ser feitos em vermelho; simples, claros e objetivos; e devem seguir um padrão;
Figura 7 – Modelo de uma Célula Suporte
Modelo de uma Célula Suporte
Fonte: www.portaldeauditoria.com.br
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As explicações dos ticks realizados, devem ter explicações claras e objetivas, feitas na mesma folha em que foram 
anotados.
Figura 8 – Modelo de uma Célula Suporte
Legenda: Modelo de uma Célula Suporte
Fonte: www.portaldeauditoria.com.br
11. Normas de Organização dos Papéis de Trabalho 
Comentários explicativos
Folhas mestras e Trabalho Substantivo
As folhas mestras são preparadas por títulos das demonstrações financeiras ou contas, de modo a poderem ser 
confrontadas diretamente com os saldos do  balancete. Ao designar os índices das folhas mestras, devem ser 
evitadas as letras já usadas nas seções Avaliação de Riscos e Planejamento, Administração do Trabalho, Trabalho 
de Outros, Relatórios Financeiros e Ciclos de Processamento de Transações. O trabalho substantivo de suporte é 
indexado, sequencialmente, atrás das folhas mestras. Todo o trabalho substantivo é arquivado separadamente 
das outras seções do trabalho, na sequência indicada mais à frente.
As normas seguintes são aplicáveis a um ambiente manual de auditoria:
• um índice alfabético de letras simples indica um título do ativo das demonstrações financeiras;
• um índice alfabético de letras duplas indica um título do passivo ou patrimônio das demonstrações financeiras;
• um índice numérico indica um título da demonstração de resultados.
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Folhas mestras em Pequenos Trabalhos
Em algumas situações, o uso de folhas mestras pode ser desnecessário, tais como em clientes muito pequenos, 
ou em outras circunstâncias nas quais poderá ser mais eficiente preparar apenas um balancete de trabalho (ou 
incluir uma cópia do balancete do cliente) que lista todas as contas do razão geral. Nesses casos, o trabalho subs-
tantivo poderia ser organizado nas seções indicadas mais à frente, fazendo-se referência cruzada do trabalho de 
comprovação dos saldos do razão geral, diretamente, para o balancete.
Conclusões sobre os Saldos Finais de Contas ou Títulos das Demonstrações Financeiras
As conclusões consideradas apropriadas sobre o trabalho substantivo, devem cobrir os objetivos específicos do 
trabalho de auditoria executado em um saldo de conta em particular ou título da demonstração financeira. Tal 
conclusão, geralmente, é escrita no programa de auditoria correspondente, ou na folha-mestra. Conclusões nos 
saldos finais de contas ou títulos das demonstrações financeiras em adição a (mas que não substituem):
• conclusões que são suportadas pelos resultados da aplicação de procedimentos específicos de auditoria 
(por exemplo: conclusões sobre a execução de testes de aderência e testes substantivos de detalhes); e,
• conclusões sobre problemas significativos de auditoria, contabilidade, apresentação das demonstrações 
financeiras e relatório, encontrados durante a auditoria.
Exemplo: Contas a receber
Objetivos de Auditoria para Contas a Receber
Os principais objetivos a alcançar na auditoria das Contas a Receber são para determinar que:
• as Contas a Receber são direitos válidos da companhia e estão devidamente registradas na data do 
balanço;
• as Contas a Receber incluem todos os valores devidos à companhia na data do balanço;
• a provisão para contas duvidosas é adequada, mas não excessiva;
• as Contas a Receber estão devidamente descritas nas demonstrações financeiras e todas as divulgações 
(notas) pertinentes (incluindo divulgações dos valores de contas caucionadas, descontadas ou de qual-
quer outra forma dadas em garantia ou vendidas) foram efetuadas.
Toda conclusão sobre Contas a Receber deve responder a esses objetivos.
Um exemplo de conclusão apropriada sobre Contas a Receber, uma vez que o nosso trabalho de auditoria tenha 
sido completado, é o seguinte:
Em minha opinião:
• o saldo de Contas a Receber em ______ de _______________ de _______, representa direitos válidos da 
companhia, que estão devidamente registrados, e inclui todos os valores devidos à companhia;
• a provisão para contas duvidosas é adequada, mas não excessiva;
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Auditoria Financeira | Unidade 4 - Papéis de Trabalho
• as contas a receber estão devidamente descritas e classificadas nas demonstrações financeiras e todas as 
divulgações adequadas foram efetuadas.
Preparo de Conclusões sobre Saldos Finais
Em situações em que o sócio e/ou gerente encarregado indique a necessidade de conclusão sobre os saldos 
finais, poderão ser preparadas uma ou mais conclusões que cubram todos os procedimentos de auditoria. Isso 
pode ser conseguido preparando-se: (a) uma conclusão global; ou, (b) conclusões separadas que, em conjunto, 
cubram todos os objetivos de auditoria.
Normas gerais para preenchimento dos Papéis de Trabalho
A elaboração dos papéis de trabalho deve seguir um padrão definido e claro. Todos os procedimentos efetuados 
devem estar mencionados, demonstrando a profundidade dos testes em relação a cada montante. 
O auditor quando preencher o papel de trabalho, deve verificar se este papel de trabalho poderá ser examinado e 
compreendido por outro auditor. Se isto não acontecer, o papel de trabalho não estará correto.
Regras básicas:
1. Obedecer às normas de auditoria.
2. Nas conclusões devem seguir os princípios contábeis.
3. Devem indicar os objetivos a que se quer chegar.
4. Devem incluir informações relevantes ou irrelevantes observadas.
5. Devem ser limpos e claros e em boa ordem.
6. Devem conter todas as informações que possam ser úteis à empresa.
7. Devem incluir os dados de fácil identificação.
8. Deve-se conter as recomendações para uma próxima auditoria.
9. No término dos trabalhos, devem estar prontos para arquivamento.
A não observância dessas regras, determinará a existência de falhas nos papéis de trabalho, falhas essas que, 
na realidade, constituem-se em falhas da própria auditoria realizada. Expomos, a seguir, breve elenco das falhas 
mais comuns que, se evitadas, concorrerão para a perfeição do trabalho:
1. A falta de evidência de criteriosa avaliação dos controles internos para justificar se foram considerados 
adequados ou inadequados.
2. Deixar de anotar quando se esclarecem os problemas surgidos no decorrer da auditoria.
3. Deixar de conciliar e esclarecer as diferenças surgidas com as respostas aos pedidos de confirmação direta.
4. Deixar de verificar, e evidenciar, o atendimento e os ajustes propostos no exercício anterior.
5. Não ter providenciado a obtenção de cartas do cliente certificando a inexistência de passivos não conta-
bilizados, de compromissos futuros e, ainda, quanto aos inventários dos estoques.
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Auditoria Financeira | Unidade 4 - Papéis de Trabalho
6. Deixar de assimilar os procedimentos de auditoria executados.
7. Não segregar convenientemente, no saldo de caixa, a parte que representa existências efetivas daquela 
representar despesas ou adiantamento para despesas.
8. Não obter suporte suficiente para as conclusões da auditoria.
9. Deixar de analisar e evidenciar as correções monetárias do imobilizado, dos investimentos e do patrimô-
nio líquido.
10. Deixar de assinalar o significado dos símbolos e sinais usados.
Auditoria em Foco
http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/03/normas-de-auditoria.html
Por que são utilizados Papéis de Trabalho em um trabalho de auditoria?
Dicas para Elaborar os Papéis de Auditoria
http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/relaud_dicasparaconfeccionarorel.htm
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http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/relaud_dicasparaconfeccionarorel.htm
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Considerações finais
Nesta unidade você viu quais os principais Papéis de Trabalho utilizados 
em um trabalho de auditoria e sua utilidade eaplicação.
Aprendeu a elaborar o papel de trabalho.
E por fim, verificou a importância da utilização dos Papéis de Trabalho 
para a elaboração do relatório final de auditoria.
Referências bibliográficas
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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas e procedimentos de 
auditoria. 3. ed. Rio de Janeiro: CFC, 1991.
FRANCO, H.; MARRA, E. Auditoria contábil. São Paulo: Atlas, 1985.
IBRACON. Princípios contábeis: normas e procedimentos de auditoria. 
São Paulo: Atlas, 1988.
JUND, S. Auditoria. 9. ed. Rio de Janeiro: Impetus/Campus, 2007.
JUND FILHO, S. L. Auditoria: conceitos, normas, técnicas e procedimen-
tos. 6. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2004.
MAUTZ, R. K. Princípios de auditoria. São Paulo: Atlas, 1985. 2 v.
MOTTA, J. M. Auditoria: princípios e técnicas. São Paulo: Atlas, 1988.
VAINI, L. C. O auditor do futuro. Revista Brasileira de Contabilidade, Bra-
sília, (81):33-6, dez. 1992.