Gerenciamento Estratégico de Custos

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Caderno de Atividades
Ciências Contábeis
Disciplina 
Gerenciamento Estratégico de Custos
Coordenação do Curso
Iara Sônia Marchioretto
Autor
Profº. Adilson do Carmo Bassan
3
© 2012 Anhanguera Publicações
Proibida a reprodução final ou parcial por qualquer meio de impressão, em forma idêntica, resumida ou modificada em língua 
portuguesa ou qualquer outro idioma. Diagramado no Brasil 2012.
Como citar esse documento:
BASSAN, Adilson do Carmo. Gerenciamento Estratégico 
de Custos. Valinhos, p. 1-93. 
Disponível em: www.anhanguera.com. 
Acesso em: 01 fev. 2012
Chanceler
Ana Maria Costa de Sousa
Reitora
Leocádia Aglaé Petry Leme
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Coordenadora de Processos Acadêmicos 
Juliana Alves 
Coordenadora de Ambiente Virtual 
Lusana Verissimo 
Coordenador de Operações 
Marcio Olivério
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Leitura Obrigatória
Agora é a sua vez
Vídeos 
Links Importantes
Ver Resposta
Finalizando
Referências
Início
Legenda de Ícones
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Desde sua fundação, em 1994, os fundamentos da “Anhanguera Educacional” têm sido o principal 
motivo do seu crescimento. 
Buscando permanentemente a inovação e o aprimoramento acadêmico em todas as ações e 
programas, ela é uma Instituição de Educação Superior comprometida com a qualidade do ensino, 
pesquisa de iniciação científica e extensão. 
Ela procura adequar suas iniciativas às necessidades do mercado de trabalho e às exigências do 
mundo em constante transformação. 
Esse compromisso com a qualidade é evidenciado pelos intensos e constantes investimentos 
no corpo docente e de funcionários, na infraestrutura, nas bibliotecas, nos laboratórios, nas 
metodologias e nos Programas Institucionais, tais como:
· Programa de Iniciação Científica (PIC), que concede bolsas de estudo aos alunos para o 
desenvolvimento de pesquisa supervisionada pelos nossos professores.
· Programa Institucional de Capacitação Docente (PICD), que concede bolsas de estudos 
para docentes cursarem especialização, mestrado e doutorado.
· Programa do Livro-Texto (PLT), que propicia aos alunos a aquisição de livros a preços 
acessíveis, dos melhores autores nacionais e internacionais, indicados pelos professores.
· Serviço de Assistência ao Estudante (SAE), que oferece orientação pessoal, 
psicopedagógica e financeira aos alunos.
· Programas de Extensão Comunitária, que desenvolve ações de responsabilidade social, 
permitindo aos alunos o pleno exercício da cidadania, beneficiando a comunidade no 
acesso aos bens educacionais e culturais.
A fim de manter esse compromisso com a mais perfeita qualidade, a custos acessíveis, a 
Anhanguera privilegia o preparo dos alunos para que concretizem seus Projetos de Vida e obtenham 
sucesso no mercado de trabalho. Adotamos inovadores e modernos sistemas de gestão nas suas 
instituições. As unidades localizadas em diversos Estados do país preservam a missão e difundem 
os valores da Anhanguera.
Atuando também na Educação a Distância, orgulha-se de oferecer ensino superior de qualidade 
em todo o território nacional, por meio do trabalho desenvolvido pelo Centro de Educação a Distância 
da Universidade Anhanguera - Uniderp, nos diversos polos de apoio presencial espalhados por 
todo o Brasil. Sua metodologia permite a integração dos professores, tutores e coordenadores 
habilitados na área pedagógica com a mesma finalidade: aliar os melhores recursos tecnológicos 
e educacionais, devidamente revisados, atualizados e com conteúdo cada vez mais amplo para o 
desenvolvimento pessoal e profissional de nossos alunos.
A todos bons estudos!
Prof. Antonio Carbonari Netto
Presidente do Conselho de Administração — Anhanguera Educacional 
Nossa Missão, Nossos Valores
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Sobre o Caderno de Atividades
Caro (a) aluno (a),
 O curso de Educação a Distância acaba de ganhar mais uma inovação: o caderno de atividades 
digitalizado. Isso significa que você passa a ter acesso a um material interativo, com diversos links 
de sites, vídeos e textos que enriquecerão ainda mais a sua formação. Se preferir, você também 
poderá imprimi-lo.
 
Este caderno foi preparado por professores do seu Curso de Graduação, com o objetivo de auxiliá-lo 
na aprendizagem. Para isto, ele aprofunda os principais tópicos abordados no Livro-texto, orientando 
seus estudos e propondo atividades que vão ajudá-lo a compreender melhor os conteúdos das 
aulas. Todos estes recursos contribuem para que você possa planejar com antecedência seu tempo 
e dedicação, o que inclusive facilitará sua interação com o professor EAD e com o professor-tutor 
a distância.
 
Assim, desejamos que este material possa ajudar ainda mais no seu desenvolvimento pessoal e 
profissional.
 
Um ótimo semestre letivo para você!
José Manuel Moran 
Diretor-Geral de EAD
Universidade Anhanguera – Uniderp
 Thais Sousa
Diretora de Desenvolvimento de EAD 
Universidade Anhanguera – Uniderp
Caro Aluno,
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Este roteiro tem como objetivo orientar seu percurso por meio dos materiais disponibilizados no Ambiente 
Virtual de Aprendizagem. Assim, para que você faça um bom estudo, siga atentamente os passos 
seguintes:
1. Leia o material didático referente a cada aula.
2. Assista às aulas na sua unidade e depois disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem para 
você; (sugestão: Assista às aulas na sua unidade e também no Ambiente Virtual de Aprendizagem).
3. Responda às perguntas referentes ao item “Habilidades” deste roteiro.
4. Participe dos Encontros Presenciais e tire suas dúvidas com o tutor local.
5. Após concluir o conteúdo dessa aula, acesse a sua ATPS e verifique a etapa que deverá ser 
realizada.
Caro Aluno,
Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Estratégico de Custos, do 
autor Eunir de Amorim Bomfim e João Passarelli, editora IOB 2008, PLT 182.
Roteiro de Estudo
 
Prof. Adilson do Carmo Bassan Gerenciamento Estratégico de Custos
ícones:
CONCEITOS FUNDAMENTAIS DE CUSTOS
Tema 1
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Conteúdos e Habilidades
Conteúdo
Nesta aula, você estudará: 
• A importância e as dificuldades de entendimento das terminologias voltadas para a gestão de 
custos.
• Os conceitos gerais de gastos, custos e despesas.
• Fixar os conceitos entre custos diretos e indiretos, custos variáveis e custos fixos.
• Conhecer com propriedade sobre Custeio por Absorção e Custeio Direto.
Habilidades 
Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:
• Por que estudar custos?
• Qual a importância de classificar corretamente os gastos empresariais?
• Por que se faz necessário um sistema de custo na empresa?
• Como identificar os custos diretos e indiretos, fixos e variáveis?
AULA 1
Assista às aulas nos polos presenciais e também disponíveis no Ambiente Virtual de 
Aprendizagem para você.
Conceitos Fundamentais de Custos
Neste momento, você deve estar perguntado por que estudar gestão de custos? Este é um tema em 
constante evidencia nas empresas, pois é por meio de custos apurados que se determina o lucro, 
podem-se tomar decisões estratégicas e mensuras a produtividade das empresas. Percebe-se então 
Leitura Obrigatória
9
que conhecer os custos empresariais e saber classificar é de suma importância para osucesso 
empresarial.
A priori quando se ouve a expressão custos, pode-se ter vários entendimentos sobre esta palavra 
dependendo da contextualização aplicada segundo Bruni e Famá (2008). Se um consumidor 
afirmar que após comprar determinado produto, este custou R$ 500,00, não haverá dúvidas, 
mas se perguntar quais custos a empresa teve para fabricar o produto, serão levantados vários 
questionamentos a repeito do custo para fabricar.
Pois bem, então se faz necessário “estar dentro do processo” empresarial e entender as terminologias 
empregadas em torno dos gastos necessários para a produção de um bem e serviço e a classificação 
destes gastos. Os gastos são os desembolsos financeiros que podem ser a vista ou a prazo para que 
a empresa possa obter um produto serviço que contribuirá na produção e venda dos seus produtos.
Alguns gastos primeiramente podem ser classificados como investimento e no momento de sua 
utilização, analisando qual será sua finalidade, pode-se classificar como custo ou despesas. Por sua 
vez então se deve entender que investimento são gastos ativados com a expectativa de beneficio no 
futuro, com obtenção de receita.
Podem-se classificar os custos como gastos necessários para empresa cumprir seu objetivo de 
produção de um bem ou serviço, ou seja, se um empresa tem como foco a produção de cosméticos, 
os gastos associados e necessários para a produção deste produto, classificam-se como custos. 
Como exemplo de custos, pode-se citar o gasto como matéria prima consumida no processo fabril, 
embalagens, mão de obra utilizada na fabricação, aluguéis.
Importante se faz agora é diferenciar os custos das despesas, pois despesas podem ser classificadas 
como todo gasto necessário que contribui para a obtenção de receita, gastos este que não possui 
nenhuma ligação, quer seja, direta ou indireta na produção. Como exemplo os salários dos 
vendedores, gastos com a área administrativa, com pagamento de transporte para entrega de um 
produto.
Para reforçar as diferenças entre custos e despesa busca-se a explicação que segundo Ribeiro 
(2011), os gastos com custos integram o produto, vai para o estoque e aumenta o ativo circulante. Já 
as despesas são gastos que reduz o lucro, vai para o resultado e diminui o patrimônio líquido.
Após a identificar os gastos e separar o que é custo e despesas se faz necessários classifica-los 
segundo alguns critérios custos diretos, custos indiretos, custos fixos, custos variáveis e custos semi 
variáveis, elementos fundamentais para o entendimento na área de custos.
Os custos diretos são aqueles diretamente absorvidos no cálculo de custos do produto e são de 
fácil mensuração física e financeira, onde se consegue apurar diretamente quanto de material será 
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cosumido para compor cada unidade de produto acabado e quanto de hora de mão de obra direta é 
necessário para produção. Na característica financeira, consegue-se apurar diretamente quanto custa 
cada unidade consumida para a produção do produto final e o valor de cada hora de mão de obra 
direta. Pode-se citar como exemplo de custos diretos a matéria-prima, embalagem para cada unidade 
de produto acabado, salários de operários.
Já os custos indiretos é um desafio para a gestão de custos da empresa, esses não são apurados 
diretamente quando de material é consumido e tempo demandado para a produção de cada unidade 
produzida. Deve-se então fazer a distribuição dos custos indiretos aos produtos por algum critério 
de rateio, que é uma proporção de utilização de cada recurso utilizado na coposição do produto, a 
forma de calcular o rateio será estudada nos temas seguintes. Como exemplo de custos indiretos, 
são classificados e aluguéis da fábrica, salários dos supervisores de linha de produção, quando este 
supervisionam diversas linhas de produção, a depreciação da máquina, ou seja, são todos os custos 
que são comuns no processo para a produção do produto. Vale ressaltar que em muitas empresas os 
custos indiretos de fabricação chamados de gastos gerais de fabricação 
Outro entendimento que se deve ter é como identificar os custos fixos e variáveis. Os custos fixos, 
segundo Bruni e Famá (2008), são os custos que em determinado período de tempo e em certa 
capacidade instalada não se altera, qualquer que seja o volume de produção, há como exemplo o 
aluguel, a depreciação, seguro. Já os custos variáveis se alteram em função da produção, ou seja, 
quanto maior a produção maior serão os custos variáveis que podem ser exemplificados como 
matéria-prima e material de embalagem, pois quanto maior a produção há uma necessidade maior 
destes recursos.
Finalizando este tema, serão exemplificados os métodos de custeio, custeio por absorção e custeio 
variável. O método de custeio mais utilizados pelas empresas além de ser aceito pela legislação 
tributária é o custei por absorção, pois absorvem para a formação do custo do produto, os custos 
variáveis e fixos. Já o custeio direto ou variável, utiliza somente os custos variáveis para a formação 
do custo do produto, este método tem como finalidade o aspecto gerencial para a empresa, pois não é 
permitido para a contabilidade de custos.
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INSTRUÇÕES
Agora, você exercitará seu aprendizado por meio 
da resolução das questões deste caderno. É 
fundamental que, para responder as questões, 
você assista às aulas, leia o Livro-Texto e pesquise.
Leia com atenção os enunciados para entender o 
que está sendo pedido em cada questão.
PONTO DE PARTIDA
Após a leitura, faça uma reflexão de quão importante 
e fundamental, entender as terminologias voltadas 
para área de custos, bem como a classificação 
dos custos para uma ter boa gestão empresarial.
Agora é com você! Responda às questões a 
seguir para conferir o que aprendeu!
Questão 1 
Defina e comente as diferenças entre custos e 
despesas.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 2 
Explique o que são os custos indiretos. De 
exemplos.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 3
Descreva o que você entendeu sobre método de 
custeio.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 4 
Defina Custeio por absorção e aponte a principal 
diferença entre o custeio variável.
 
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 5 
No final de um determinado mês uma empresa 
prestadora de serviços apurou os seguintes 
valores: 
• Salários de funcionários administrativos: R$5 
mil.
• Salários dos funcionários envolvidos nos 
serviços prestados: R$22 mil. 
• Compra de computadores para a administração: 
R$ 13 mil. 
• Faturamento mensal com os serviços prestados: 
R$ 130 mil. 
• Materiais consumidos em cada serviço prestado: 
R$ 12 mil. 
• Pagamento do aluguel, água, energia elétrica e 
telefone do escritório: R$ 3 mil. 
Agora é a sua vez
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Assinale a alternativa que apresenta as despesas 
mensais da empresa.
a) R$ 3 mil.
b) R$ 5 mil.
c) R$ 8 mil.
d) R$ 25 mil.
e) R$ 47 mil.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão6 
 Assinale a alternativa correta:
a) A compra de matéria prima é um custo.
b) O consumo de embalagens na loja é um custo.
c) A conta de energia da fábrica é uma despesa.
d) A conta de telefone da loja é um custo.
e) Nenhuma das respostas.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 7 
Uma empresa industrial registrou a importância de 
R$ 130.000,00, referente à aquisição de um novo 
equipamento que será utilizado para produzir seus 
produtos acabados. Qual a classificação deste 
fato?
a) Receitas.
b) Investimentos.
c) Custos.
d) Despesas.
e) Perdas.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 8 
Uma empresa de cosméticos comemorou por 
sua área comercial ter superado as metas. 
Para agradecer seus vendedores pagou como 
complemento de comissão para cada vendedor, 
R$ 1.500,00 em três anos. Assinale a alternativa 
quemelhor classifica esse gasto.
a) Despesa.
b) Investimento.
c) Custo.
d) Gasto variável.
e) Gasto pleno.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 9 
Assinale a alternativa que melhor costuma 
classificar gastos com consumo de matéria-prima 
e comissões de vendas.
13
a) Despesa.
b) Investimento.
c) Custo.
d) Gasto variável.
e) Gasto fixo.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 10 
Uma empresa de transportes comprou um grande 
lote de óleo de lubrificante para o posterior uso em 
seus caminhões. Assinale a alternativa que melhor 
classifica o gasto apresentado.
a) Receitas.
b) Investimentos.
c) Custos.
d) Despesas.
e) Perdas.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
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Quer saber mais sobre o assunto? Então:
Acesse o portal: Portal de Contabilidade. Disponível em: <http://www.cosif.com.br/mostra.
asp?arquivo=cus_tipodecusto>. Acesso em: 25 jun. 2012. Este site traz os elementos básicos de custos 
e os explica de forma simples e de fácil entendimento.
Leia com atenção o artigo: CARDOSO, André. Conceitos importantes sobre a contabilidade de custos. 
Artigos.com, 2012. Disponível em: <http://www.artigos.com/artigos/sociais/contabilidade/conceitos-
importantes-sobre-a-contabilidade-de-custos-15672/artigo/> Acesso em: 25 jun. 2012. O autor usa uma 
linguagem fácil para explicar custos e sua conceituação básica.
Assista ao vídeo: Custos. Disponível em: <http://www.youtube.com/watch?v=tyR6BOTw4rA>. Acesso 
em: 25 jun. 2012. 
Apresenta, de forma simples, os conceitos de custos e as diferenças entre os custos e as despesas.
Assista ao vídeo: Gastos, custos e despesas. Disponível em: <http://www.youtube.com/watch?v=cfUx3
br_8Fk&feature=related> Acesso em: 25 jun. 2012. 
O vídeo apresenta em detalhes e de forma simples, gastos, custos e despesas. 
Neste tema, você conheceu os custos empresarial e suas terminologias contábeis utilizadas no dia 
a dia no contexto da empresa. Pode aprender a importância de estudar o tema as e as necessidades 
de saber classificar cada elemento como, custo direto e indireto, custo fixo e custo variável, despesas, 
investimentos.
LINKS IMPORTANTES
FINALIZANDO
VÍDEOS IMPORTANTES
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=cus_tipodecusto
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=cus_tipodecusto
http://www.artigos.com/artigos/sociais/contabilidade/conceitos-importantes-sobre-a-contabilidade-de-custos-15672/artigo/
http://www.artigos.com/artigos/sociais/contabilidade/conceitos-importantes-sobre-a-contabilidade-de-custos-15672/artigo/
http://www.youtube.com/watch?v=tyR6BOTw4rA
http://www.youtube.com/watch?v=cfUx3br_8Fk&feature=related
http://www.youtube.com/watch?v=cfUx3br_8Fk&feature=related
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Matéria-Prima: todo recurso necessário para transformar um produto acabado.
Material direto: todo recurso que é empregado diretamente na composição do produto e que se consegue 
mensurar de forma direta.
Mão de Obra Direta: esforço do operário que atua diretamente na produção do produto.
Custo Direto: custo dos recursos diretamente identificáveis que formam o produto.
Custos Indiretos: custos que não se consegue identificar de forma direta, necessitando de rateio.
Caro aluno, agora que o conteúdo desta aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS 
e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!
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GLOSSÁRIO
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APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS E DESPESAS
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Conteúdos e Habilidades
Conteúdo 
Nesta aula, você estudará: 
• As formas de controle de estoque e qual deve ser utilizada.
• Como utilizar o rateio para a apropriação dos custos indiretos.
• Fixar os conceitos da formação do custo total do produto,com os conceitos de material direto 
mão de obra direta e custos indiretos de fabricação.
• Conhecer a regra do custeio por departamento.
Habilidades 
Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:
• Qual método de controle de estoque pode ser utilizado e por quê?
• Qual base de rateio se deve usar para apropriar os custos indiretos?
• Por que é necessário formar o custo total de um produto?
• O custo por departamento deve ser implantado em todas as empresas?
AULA 2
Assista às aulas nos polos presenciais e também disponíveis no Ambiente Virtual de 
Aprendizagem para você.
Leitura Obrigatória
17
Apropriação dos Custos e Despesas
Nas organizações, sejam elas industriais ou comerciais, há um ponto em comum: os estoques. Os es-
toques representam uma grande parcela do custo de um produto, quer seja o estoque de matéria-prima 
ou o estoque de produto acabado pronto para ser vendido. Nas empresas comerciais, o controle e a 
formação dos custos dos estoques é um pouco mais fácil de formar e controlar, basta um bom sistema 
de controle de estoque e um analista que alimente os dados corretamente. O custo do produto de uma 
empresa comercial é basicamente formado pela compra da mercadoria, ou seja, seu custo de aquisição 
deduzindo os impostos recuperáveis e somando com as demais despesas que possam ocorrer como 
o gasto com transporte por exemplo. Quero alertar que ao comprar um material para o estoque há im-
posto a recuperar, estes serão deduzidos, mas se o imposto não for recuperável ele se transforma em 
custo e vai para o estoque.
Uma empresa industrial requer muita atenção no controle de estoque, pois os estoques são diversos, 
como matéria-prima, material secundário, material auxiliar, matéria de embalagem para acomodação 
e conservação ou para transporte. Os estoques ainda podem ser formados por produtos em processo, 
que estão na linha de produção e também pelo estoque de produção acabada que são os produtos ter-
minados no final da linha pronto para ir para os estoques e esperar a venda. Vale ressaltar que o custo 
de um estoque transita de um período para o outro, pois o estoque final de um período será o estoque 
inicial do período seguinte, já as despesas se encerram no mesmo período.
Sobre os materiais primários ou diretos e produto acabado, a empresa precisa escolher um critério 
de controle e valorização de estoque, que pode ser o PEPS – primeiro que entra é o primeiro que sai, 
UEPS – ultimo que entra é o primeiro que sai e o CMM – custo médio ponderado ou custo médio móvel 
como é mais conhecido, em que após cada entrada de material é feito um somatório da quantidade 
em estoque e dos custou também, então é feito uma média para se encontrar o custo médio. Destaca-
ses que a legislação tributária não aceita o método UEPS, pois em uma economia crescente de preço 
utilizando este método o custo da mercadoria é mais alto, então o lucro contábil será mais baixo e será 
pago menos imposto de renda. Os únicos métodos aceitos pela legislação são o PEPS e CMM, e as 
empresas utilizam pela praticidade o CMM.
Veja o exemplo para melhor entender: supondo que uma empresa comercial vende um determinado 
produto que denominado de AAA e, então, iniciou o mês junho com estoque zero. Fez compras, no dia 
3 de junho, 200 unidades do produto pagando R$ 20,00 por unidade, e quando foi comprar novamente 
no dia 10 de junho por ter tido reajuste de preço comprou 100 unidade e pagou R$ 30, 00 por unidade. 
Leitura Obrigatória
18
No dia 15 de junho, foram vendidas 250 peças do produto AAA. Pelas regras de valorização de estoque 
como ficaria pelo modelo PEPS, UEPS e CMM.
Método PEPS UEPS CMM
Qtde. R$ un. R$ Total Qtde. R$ un. R$ Total Qtde. R$ un. R$ Total
Entrada 200 20,00 4000,00 200 20,00 4000,00 200 20,00 4000,00
100 30,00 3000,00 100 30,00 3000,00 100 30,00 3000,00
 300 23,33 7000,00
Saída 200 20,00 4000,00 100 30,00 3000,00 250 23,33 5833,33
50 30,00 1500,00 150 20,00 3000,00 
 Custo Total 5500,00 Custo Total 6000,00 Custo Total 5833,33
Percebe-se que no modo PEPS, o custo da mercadoria é menor, no UEPS o custo da mercadoria é 
maior e, no método CMM,o custo de mercadoria é médio.
Outro elemento importante na formação do custo do produto é a mão de obra. Os esforços emprega-
dos no processo produtivo são apurados como custos com salários e dependendo a empresa e seu 
enquadramento tributário fiscal o valor gasto com empregado é muito superior do que o valor que se 
contrata que segundo Bruni e Famá (2008) um salário base acrescido de todas as contribuições e en-
cargos pode ter um acréscimo de até 101% de seu valor base original. Portanto, a empresa deve busca 
mecanismos e recursos para que o trabalhador possa ser cada vez mais produtivo e, assim, minimizar 
o custo unitário de cada produto.
Para a formação do custo total de um produto, há o somatório das Materiais Diretos, Mão de Obra Di-
reta e os Custos Indiretos de Fabricação (MD + MOD + CIF). Os CFIs, custos indiretos de fabricação 
não podem ser associados diretamente a um produto, pois são comuns a eles, por exemplo, salário do 
gerente da fabrica, energia elétrica, depreciação, aluguel. Então, deve-se apropriar os custos indiretos 
para cada produto utilizando bases de rateio. Há várias bases de rateio, como MD, MOD, horas máqui-
nas e horas homens trabalhadas. A legislação não diz qual base de rateio deve-se utilizar desde que se 
aplique o custeio por absorção. Realmente é uma grande dificuldade encontrarmos a melhor base de 
rateio e para tentar sanar essa dificuldade muitas empresas utilizam o custo por departamento que é a 
distribuição dos custos indiretos aos departamentos e depois distribuir aos produtos. Para aprofundar o 
conhecimento, consultar e ler as páginas de 116 a 136 do Livro-Texto.
Terminando este tema, deve-se dar atenção às despesas, administrativas e comerciais, que devem ser 
tratadas com afinco onde a empresa criará contas contábeis para a alocação de cada uma facilitando o 
gerenciamento. Pela natureza as despesas comerciais são variáveis, pois se alteram de acordo com o 
volume de vendas e as despesas administrativas são decorrentes de sua utilização e devem ser clas-
sifica e organizada conforme sua natureza. 
19
Agora é a sua vez
INSTRUÇÕES
Agora, você exercitará seu aprendizado por meio 
da resolução das questões deste caderno. É 
fundamental que, para responder as questões, 
você assista às aulas, leia o Livro-Texto e pesquise.
Leia com atenção os enunciados para entender o 
que está sendo pedido em cada questão.
PONTO DE PARTIDA
Após a leitura, faça uma reflexão de quão 
importante é a empresa negociar e comprar bem 
seus materiais, sendo materiais diretos ou produtos 
acabados, pois desta forma pode impactar em 
menor custo e ter maior margem de lucro.
Agora é com você! Responda às questões a 
seguir para conferir o que aprendeu!
Questão 1 
Por que uma empresa, tanto comercial ou industrial, 
deve dar muita atenção ao controle de estoque?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 2 
Explique o que são centros de custos.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 3
Defina o que são base para rateio e dê exemplo 
de três bases.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
 Questão 4 
Por que não é permitida a utilização do método de 
valorização de estoque UEPS? 
 
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 5 
Uma loja tinha três unidades de um artigo em 
estoque, que foram compradas sequencialmente 
por R$ 10,00, R$ 20,00 e R$ 50,00. Uma unidade 
deste artigo foi vendida por R$ 70,00. Qual é o foi 
lucro bruto dessa venda? Assuma o uso do critério 
de avaliação de estoques CMM.
a) 20.
b) 30.
c) 40.
d) 50.
e) 60.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
20
Questão6 
Correspondem aos bens ou serviços consumidos 
direta ou indiretamente para a obtenção de 
receitas. São consumos temporais e não estão 
associadas à produção de um produto ou serviço. 
Assinale a alternativa que melhor corresponde à 
definição apresentada.
a) Gastos.
b) Investimentos.
c) Custos.
d) Despesas.
e) Perdas.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 7 
Considere: 
I. Salários com mensuração direta e objetiva. 
II. Gastos com comissão de vendas. 
III. Matéria-prima e embalagens utilizadas 
diretamente no produto. 
IV. Gastos gerais para a fabricação. 
Assinale a alternativa da composição do custo de 
um produto.
a) I e III.
b) I e IV.
c) I, III e IV.
d) I, II, III e IV.
e) I, II e IV.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 8 
Uma fábrica de brinquedos produz três artigos, 
apresentados como I, II e III. Os gastos com 
materiais diretos unitários para os três produtos 
são respectivamente iguais a R$ 2,00, R$ 3,00 
e R$ 1,00. Gastos unitários com MOD são 
respectivamente iguais a R$ 1,00, R$ 2,00 e R$ 
4,00. Sabem-se que os custos indiretos mensais 
totalizam R$ 720,00 e que as produções mensais 
de I, II e III são respectivamente iguais a 20, 30 e 
40 unidades. Empregando os dados apresentados 
e sabendo que a empresa rateia seus gastos 
indiretos com base nos valores de MOD, assinale 
a alternativa que melhor apresenta o custo unitário 
de III. 
a) R$ 4,00.
b) R$ 6,00.
c) R$ 11,00.
d) R$ 15,00.
e) R$ 17,00.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 9 
Na contabilização das operações com mercadorias 
de uma empresa, num ambiente de aumento de 
preços, utilizando os critérios PEPS e UEPS, é 
correto afirmar que:
a) No sistema UEPS, o Estoque Final é mais alto.
21
b) No sistema UEPS, o Custo das Mercadorias 
Vendidas é mais baixo.
c) No sistema PEPS, o Estoque Final é mais baixo.
d) No sistema PEPS, o Custo das Mercadorias 
Vendidas é mais baixo
e) Nenhuma das alternativas está correta
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 10 
Você foi contratato como gestor de custos em uma 
universidade e seu primeiro dever é para classificar 
os salários de professores, assinale a alternativa 
que melhor apresenta a classificação referente ao 
pagamento de salários de professores.
a) Receitas.
b) Perdas.
c) Custos.
d) Despesas.
e) As alternativas c e d estão corretas.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
22
Quer saber mais sobre o assunto? Então:
• Leia com atenção: Pronunciamento Contábil CPC-16, do Comitê de Pronunciamento Contábil. 
Disponível em: <http://www.cpc.org.br/pdf/cpc_16_r1.pdf> Acesso em: 29 jun. 2012. Nele consta 
as regras permitida em nosso país para o controle e a valorização de estoque.
• Acesse o artigo: ROCHA, Wellington. Custo de mão de obra e encargos sociais. Caderno de 
Estudos, n. 06, São Paulo, FIPECAFI – Outubro/1992. Disponível em: <http://www.eac.fea.usp.
br/cadernos/completos/cad06/custo.pdf>. Acesso em: 29 jun. 2012. Trata-se de artigo publicado 
em revista científica que aborda conceitos técnicos e gerenciais sobre o custo da mão de obra no 
Brasil.
• Assista ao vídeo: Apresentação 3Marcos – Produção. Disponível em: <http://www.youtube.com/
watch?v=JiNKhjo0juM>. Acesso em: 29 jun. 2012. Neste vídeo, você pode entender mais sobre o 
processo produtivo com as entradas de matéria-prima e a saída como produto acabado.
• Assista ao vídeo: Quanto custa um funcionário para a empresa. Disponível em: <http://www.youtube.
com/watch?v=lYxpb4UF-bY&feature=related>. Acesso em: 29 jun. 2012. São apresentados no 
vídeo o custo do funcionário e o impacto nos gastos nas empresas.
Neste tema. você conheceu o sobre com mais profundidade os elementos que compõe os custos de uma 
empresa, passando pelo controle e valorização de estoque e conhecendo seus métodos. Ainda prendeu 
a como compor o custo total de um produto ou serviço e a importância de apropriar corretamente os 
custos indiretos identificando a melhor base de rateio.
LINKS IMPORTANTES
FINALIZANDO
VÍDEOS IMPORTANTES
http://www.cpc.org.br/pdf/cpc_16_r1.pdf
http://www.eac.fea.usp.br/cadernos/completos/cad06/custo.pdf
http://www.eac.fea.usp.br/cadernos/completos/cad06/custo.pdfhttp://www.youtube.com/watch?v=JiNKhjo0juM
http://www.youtube.com/watch?v=JiNKhjo0juM
http://www.youtube.com/watch?v=lYxpb4UF-bY&feature=related
http://www.youtube.com/watch?v=lYxpb4UF-bY&feature=related
23
Estoque: toda mercadoria comprada para um fim, sendo ela matéria-prima, produto acabado, material 
de embalagem, material auxiliar, que são armazenados para serem utilizados.
Produção: é o processo o qual se utiliza diversos elementos para compor a fabricação de um produto 
e atender a necessidade dos consumidores.
Mão de Obra Direta: esforço do operário que atua diretamente na produção do produto.
Salário: remuneração paga pela empresa pela contratação de um funcionário e utilização de seus 
esforços, quer sejam físicos ou intelectuais.
Custos Indiretos: custos que não se consegue identificar de forma direta, necessitando de rateio.
Rateio: distribuição o divisão proporcional utilizado com parâmetro uma base em proporção.
Caro aluno, agora que o conteúdo desta aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS 
e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!
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GLOSSÁRIO
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Conteúdos e Habilidades
Conteúdo
Nesta aula, você estudará: 
• As necessidades e importância do orçamento empresarial.
• O orçamento Empresarial como forma de controle.
• Conhecer o que é custo padrão.
• Conhecer o orçamento base zero e fazer a comparação com os métodos tradicionais de 
orçamento.
Habilidades 
Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:
• Por que a empresa deve ter um plano orçamentário?
• Que tipo de orçamento a empresa deve elaborar?
• O custo padrão é ferramenta para gestão?
AULA 3
Assista às aulas nos polos presenciais e também disponíveis no Ambiente Virtual de 
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ORÇAMENTO E CUSTO PADRÃO
Tema 3
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Leitura Obrigatória
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Orçamento e Custo Padrão
A dinâmica do mundo corporativo tem sofrido muitas transformações que são fáceis de observar a 
mudança do perfil dos consumidores, que cada vez mais dita regras, pois tem poder de compra cada 
vez maior pelo aumento da renda, a cultura empresarial é cada vez mais modelada de forma a adequar 
colaboradores e estilo da empresa, uma atenção especial a fornecedores e um tema atual que é a 
sustentabilidade. Sustentabilidade não só do meio ambiente e sim do ambiente que a empresa está 
posicionada no mercado, pois a concorrência está cada vez mais acirrada, e qualquer empresa pode 
adquiri tecnologia e recursos para a otimização de seu processo produtivo.
Há uma grande necessidade em gerar valor agregar em cada etapa de cadeia produtiva até o produto nas 
mãos dos clientes, que terão a percepção deste valor agregado, que decidirá se comprará novamente 
o produto ou partirá para o concorrente. Segundo Padoveze (2005), o atual foco das pesquisas sobre a 
missão das empresas está calcado na criação de valor e, portanto, a base sobre a qual se fundamenta 
o processo da criação de valor empresarial é a produção de bens e serviços de uma empresa, com a 
percepção final do cliente em optar pela compra destes bens e serviços.
Uma grande evidencia de mudança e recurso que propicia a uma empresa se destacar da outra é o 
sistema de informação gerencial que, segundo Loudon e Laudon (2004), define sistema de informação 
como conjunto de componentes inter-relacionados que coleta (ou recupera), processa, armazena e 
distribui informações destinadas a apoiar a tomada de decisões e o controle em uma organização. Uma 
empresa que possui um sistema de informação gerencial tem a possibilidade de estruturar um ótimo 
plano orçamentário que por sua vez auxilia em tomadas de decisão rápida.
Segundo Padoveze (2004), a base da controladoria operacional é o processo e controle orçamentário 
que também é denominado de planejamento e controle financeiro. Ainda reforça o autor que: 
Orçar significa processar todos os dados constantes do sistema de informação contábil 
de hoje, introduzindo os dados previstos para o próximo exercício, considerando as 
alterações já definidas para o próximo exercício. Portanto, o orçamento não deixa de 
ser uma pura repetição dos relatórios gerenciais atuais, só que com dados previstos . 
(PADOVEZE, 2004, p. 31)
Observa-se então com as grandes mudanças citadas no mundo corporativo o orçamento se faz 
necessário para olhar muito mais adiante e projetar os resultados desejados.
Todas as informações que a empresa possui são de fundamental importância para elaboração do 
Leitura Obrigatória
26
orçamento, desde o faturamento atual da empresa até as previsões das vendas para o próximo exercício, 
bem como questões de sazonalidade, formas de tributação, capacidade de mão de obra e maquinário, 
inflação, fator político e econômico, taxas de juros. Somente desta forma é possível medir o resultado 
futuro e comparar com o que realente ocorreu, só então traçar metas para chegar a onde se quer chegar.
O custo padrão é um assunto que merece atenção por parte da gestão de custos e implementar a 
técnica de custo padrão nas empresa não é algo tão fácil e requer excelência de gestão. Segundo 
Bruni e Famá (2008), o custo padrão é uma alternativa de controle de custos que envolve o emprego 
de padrões sólidos, que pode ser definidos como os que são cuidadosamente predeterminados e que 
deveriam ser atingidos em operações eficientes. Ainda segundo os autores os custos-padrões podem 
ser usados na aferição de desempenho, na elaboração dos orçamentos empresariais, na orientação do 
preço e principalmente o fato de buscar e obter custos significativos do produto a ser produzido.
Deve-se ressaltar que o custo padrão busca a fixação de padrões de comportamento desejados e 
a determinação e discriminação das diferenças verificadas segundo Bornia (2011). Desta forma, 
visa constantemente à otimização dos recursos de produtivos, ou seja, busca incessantemente pela 
eficiência produtiva das máquinas, da mão de obra direta e indireta, da matéria-prima e dos gastos 
gerais de fabricação. O custo padrão consiste na base de critérios técnicos fixarem previamente o custo 
unitário de fabricação tendo um parâmetro para perseguir e atingir este objetivo. 
A fixação do custo padrão, segundo Bornia (2011), pode ser feita com maior ou menor rigidez, dependo 
dos objetivos a que se propõe. Claro que um padrão mais apertado pode somente ser conseguido em 
empresas com condições otimizadas de fabricação e se mostra como meta de longo prazo buscando 
sempre a excelência do processo produtivo e isso só é alcançado em empresas cuja cultura é orientada 
para esta obtenção, e com certeza, em empresas que possuem uma cultura de orçamento, com o 
planejamento e controle.
27
INSTRUÇÕES
Agora, você exercitará seu aprendizado por meio 
da resolução das questões deste caderno. É 
fundamental que, para responder as questões, 
você assista às aulas, leia o Livro-Texto e pesquise.
Leia com atenção os enunciados para entender o 
que está sendo pedido em cada questão.
PONTO DE PARTIDA
Após a leitura, faça uma reflexão de quão 
importante para uma empresa ter um sistema de 
informação gerencial que permita elaborar com 
mais precisão um orçamentário empresarial e fixar 
um custo padrão ideal.
Agora é com você! Responda às questões a 
seguir para conferir o que aprendeu!
Questão 1 
Uma empresa deve ter um planejamento 
orçamentário? Por quê?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 2 
Quais os desafios para uma empresa elaborar um 
orçamento?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 3
Explique quais as etapas básicas para a preparação 
de um orçamento base zero?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 4 
Explique o significado de custo padrão e aponte sua 
importância para a gestão de custo na empresa?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no íconeao lado.
Questão 5 
Quando há custo padrão elaborado, faz-se sempre 
comparação entre o custo padrão e o custo real. 
Quais são os elementos que são avaliados para 
explicar a variação da quantidade de material?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão6 
Uma fábrica de biscoito quer analisar as variações 
ocorridas em sem processo produtivo no que 
diz respeito à matéria-prima. Observo-se então 
que o custo padrão da matéria-prima e demais 
informações são: 
Agora é a sua vez
28
Biscoitos Custo Padrão Custo Real
Quantidade 0,80 kg 0,875 kg
Valor R$ R$ 0,70/kg R$ 0,7667
Assinale a alternativa que apresenta a variação 
do custo unitário da matéria-prima, positiva ou 
negativa:
a) 0,0648
b) 0,0748
c) 0,0848
d) 0,0948
e) 0,1048
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 7 
(Adaptado Padoveze 2008) Os dados apresentados 
a seguir referem-se ao último exercício encerrado 
da empresa AbraCadabra Ltda.:
Quantidades
 Vendas Estoque Final – 
Produtos Acabados
Produto A 10.000 2.000
Produto B 12.000 3.000
Produto C 7.000 200
A empresa estima vender no próximo exercício 10% 
a mais do produto A, 5% a menos do produto B, 8% 
a mais do produto C. Como política de estocagem, 
a empresa deseja manter um estoque para 20 dias 
de vendas para os produtos. Assinale a alternativa 
que representa o orçamento de vendas do produto 
B e orçamento de estoque do produto A: 
a) 11.400 un 210 un.
c) 11.400 un 611 un.
c) 11.400 un 633 un.
d) 11.000 un 611 un.
e) 11.000 un 633 un.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 8 
Uma indústria produz 500 unidades de um produto 
por mês. Os gastos totais orçados da empresa 
em R$ mil são: MD = 10, MOD = 15, CIF = 25 
e Despesas = 30. Qual é o custo pleno unitário 
orçado?
a) 100.
b) 80.
c) 50.
d) 160.
e) 220.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 9 
Uma empresa deseja fazer um plano orçamentário 
e projetar o resultado dos meses seguintes com 
base no resultado no mês anterior, onde vendeu 
um único produto. Para isso levantou várias 
29
informações na contabilidade referente ao mês 
passado, que apresentou gastos com a aquisição 
de novas máquinas iguais a R$ 40 mil, com matéria-
prima igual a R$ 30 mil, com salários industriais 
diretos iguais a R$ 20 mil, com embalagens iguais 
a R$ 10 mil e com depreciação de equipamentos 
industriais iguais a R$ 6 mil. As receitas da empresa 
totalizaram R$ 80 mil. Assinale a alternativa que 
apresenta o resultado registrado no mês que 
será base de comparação projeto para os meses 
seguintes.
a) R$ 16 mil.
b) R$ 40 mil.
c) R$ 60 mil.
d) R$ 66 mil.
e) R$ 14 mil.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 10 
A proposta do _____ está em discutir toda a 
empresa sempre que se elabora o orçamento. 
Assinale a alternativa que melhor preenche o 
espaço.
a) custo indireto.
b) plano orçamentário.
c) custo padrão.
d) orçamento base zero.
e) custo projetado.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
30
Quer saber mais sobre o assunto? Então:
• Leia com atenção o artigo: HOPE, Jeremy; FRASER, Robin. Quem precisa de orçamentos? 
Harvard Business School Publishing Corporation. Disponível em: <https://docs.google.com/
file/d/0B4luxBIRX2K1ZVpUZXc4ZTV2dnM/edit?pli=1> Acesso em: 2 jul. 2012. O artigo faz uma 
comparação de empresas com orçamento e empresas sem orçamento e questiona se orçamento 
é importante.
• Assista ao vídeo: Planejamento Estratégico “A Fábula dos Porcos Assados”. Disponível em: 
<http://www.youtube.com/watch?v=oaBAPsmDFis&feature=related>. Acesso em: 2 jul. 2012. O 
vídeo mostra de forma simplista a história de um planejamento estratégico não realizado numa 
situação e os prejuízos em função da não utilização.
• Assista ao vídeo: Planejamento Estratégico. Disponível em: <http://www.youtube.com/watch?v=f
URRJ3OOhFA&feature=related>. Acesso em: 2 jul. 2012. O vídeo explica o que é planejamento 
estratégico fazendo referência às empresas.
Neste tema, você conheceu o sobre o orçamento empresarial e estratégico nas empresas, mostrando 
sua importância e aplicabilidade na gestão estratégica de custos. Ainda aprendeu sobre custo padrão 
e os desafios de sua formação, necessitando tanto para elaborar um orçamento ou custo padrão, um 
sistema de informação gerencial.
LINKS IMPORTANTES
FINALIZANDO
VÍDEOS IMPORTANTES
https://docs.google.com/file/d/0B4luxBIRX2K1ZVpUZXc4ZTV2dnM/edit?pli=1
https://docs.google.com/file/d/0B4luxBIRX2K1ZVpUZXc4ZTV2dnM/edit?pli=1
http://www.youtube.com/watch?v=oaBAPsmDFis&feature=related
http://www.youtube.com/watch?v=fURRJ3OOhFA&feature=related
http://www.youtube.com/watch?v=fURRJ3OOhFA&feature=related
31
Orçamento Empresarial: é uma ferramenta de controle empresarial cujo objetivo é acompanhar e 
controlar todo o processo operacional empresarial.
Otimização: processo que visa melhorar cada vez mais um determinado processo, tornado mais 
produtivo, utilizando de forma apropriada os recursos necessários para uma produção de produto ou 
serviço.
Inflação: perda da capacidade de compra, é um fator que se deve levar em contar em um plano 
orçamentário.
Padrão: indicador formado com métrica de controle de eficiência, podendo ser um produto para um 
produto a ser produzido, serviço prestado e processo a ser elaborado..
Orçamento Base Zero: tem como premissa, toda vez que for elaborar um plano orçamentário discutir 
novamente a estrutura de gastos, buscando a real necessidade do momento.
Caro aluno, agora que o conteúdo desta aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS 
e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!
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GLOSSÁRIO
32
Conteúdos e Habilidades
Conteúdo
Nesta aula, você estudará: 
• A necessidade de utilizar ferramentas de gestão de custos.
• O ponto de equilíbrio e sua aplicabilidade.
• Sobre o custeio direto ou variável.
• Os cálculos com a margem de contribuição.
Habilidades 
Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:
• Por que utilizar o ponto de equilíbrio?
• Qual é a aplicabilidade da margem de contribuição?
• Qual método de custeio deve ser utilizado como tomada de decisão gerencial?
AULA 4
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ANÁLISE GERENCIAL DOS CUSTOS
Tema 4
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Leitura Obrigatória
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Análise Gerencial dos Custos
Administrar uma empresa não é fácil e também não é fácil identificar as melhores ferramentas de gestão 
para a análise da empresa, pois uma empresa se difere da outra. Portanto os objetivos traçados, área 
de negócio da empresa, tipo de mercado, perfil do consumidor entre outros, podem afetar e influenciar 
diretamente o método de custeio da empresa. Para sanar essa situação o custeio direto ou variável 
pode contribuir e muito na análise de gerencial dos custos. Utilizado por muitas e grandes empresas o 
custeio direto ou variável, com o próprio nome diz apenas os custos diretos são atribuídos aos produtos 
elaborados, e que segundo Bruni e Famá (2008), os custos variáveis somados com as despesas variáveis 
serão subtraídos da receita, gerando um valor que é denominado margem de contribuição. Os custos 
e despesas fixas serão abatidos da margem de contribuição e, então, pode-se apurar o resultado, em 
outras palavras, a margem de contribuição é a parcela que sobra após a diminuir os custos variáveis da 
receita, parcela essa que contribui para o pagamento dos gastos dos custos e despesas fixas. 
Se for feita uma comparação entre o custeio por absorção com o custeio direto, percebe-se que o custo 
por absorção considera os custos fixos e variáveis na formação do custo do produto, já o custo direto 
diretamente o custo do realmente foi utilizado, éo custo específico e direto dos recursos que cada 
produto consumiu em sua elaboração se tratar de indústria e gasto de compra para revenda se tratar 
de comércio. 
É importante entender que para utilização do custeio direto ou variável, precisa-se separar os gastos, 
ou seja, os gastos variáveis dos gastos fixos, sendo os gastos variáveis custos e despesas variáveis e 
gastos fixos, custos e despesas fixas, desta forma haverá condições de apurar corretamente a margem 
de contribuição. Vale lembrar que quando se tratar de um comércio, os gastos variáveis são todos os 
gastos que variam diretamente na compra do produto para se revendido, ou seja, uma loja que vende 
sapatos a compra dos sapatos para a revenda é considerado custo variável, pois na compra de um 
sapato gasto um determinado valor e este valor varia se comprado mais.
Com a análise dos gastos variáveis e fixos torna-se possível obter o ponto de equilíbrio contábil, em 
inglês – break even point. O ponto de equilíbrio é a representação do volume em quantidade ou em 
unidades monetárias para que a empresa cubra todos os seus custos e não tenha nem lucro, nem 
prejuízo, ou seja, lucro é nulo. Independentemente de a empresa comercializar um único produto ou 
um mix de produto, o conceito de ponto de equilíbrio é o mesmo. Essa ferramenta é muito importante 
dentro da gestão de custos para o acompanhamento das necessidades financeiras, pois cria diversos 
Leitura Obrigatória
34
níveis de parâmetros de vendas para poder atender o objetivo financeiro e poder acompanhar de perto 
a operação.
Para melhor entender, pode-se representar o lucro nulo da seguinte forma:
Lucro Nulo = Receitas Totais – Gastos Totais
A fórmula do ponto de equilíbrio contábil em quantidade é:
PECq = 
 Gastos Fixos Totais
 (PVu – Gvu)
Em que:
PECq = Ponto de Equilíbrio contábil em Quantidade.
Gastos Fixos Totais = Custos e despesas fixas totais.
PVu = Preço de venda unitário.
GVu = Gastos Variáveis unitários, que são custos e despesas variáveis unitárias.
Reforçando, o PECq identifica a quantidade necessária que uma empresa deve produzir e vender para 
que não tenha lucro e nem prejuízo. Vale observar que no PECq a divisão dos gastos fixos totais pela 
margem de contribuição unitária.
Para se obter o ponto de equilíbrio em unidades monetárias a partir do PECq, há a seguinte fórmula:
PEC$ = PVu x PECq
Onde:
PEC$ = Ponto de Equilíbrio em unidades monetárias
PVu = Preço de venda unitário
PECq = Ponto de Equilíbrio contábil em Quantidade
Desta forma, encontra-se o ponto de equilíbrio das unidades monetárias, que é o volume de dinheiro 
obtido na receita de venda que possibilita pagar todos os custos e ter o lucro nulo. 
Outra forma de encontrar o ponto de equilíbrio contábil em unidades monetárias e representado pela 
formula abaixo segundo Bornia (2009):
	
  
35
R0 = 
 CF
 RC
Em que:
R0 = ponto de equilíbrio em unidades monetárias.
CF = Custos Fixos.
RC = Razão da contribuição.
Para obter a razão da contribuição basta dividir a margem de contribuição total pela receita de vendas.
Outro assunto que se deve dar atenção neste tema, são os custos envolvendo perdas de produção, 
sucatas, produtos com defeitos e subprodutos. Deve se dar atenção especial para cada um destes 
elementos, pois eles têm impacto no custo geral do processo e também causa impacto financeiro. 
Com as perdas de produção e produtos com defeito a cautela e preocupação devem ser maiores, 
pois está ligado diretamente ao processo produtivo e pode ser prejudicial para a eficiência se não for 
acompanhado de perto. Cabe aos gestores dar atenção ao processo produtivo identificando seu gargalo 
para que se possa sempre buscar a produtividade e, consequentemente, aumentar a lucratividade.
	
  
36
INSTRUÇÕES
Agora, você exercitará seu aprendizado por meio 
da resolução das questões deste caderno. É 
fundamental que, para responder as questões, 
você assista às aulas, leia o Livro-Texto e pesquise.
Leia com atenção os enunciados para entender o 
que está sendo pedido em cada questão.
PONTO DE PARTIDA
Após a leitura, faça uma reflexão sobre as 
ferramentas de margem de contribuição e do 
ponto de equilíbrio, questionando, se elas podem 
contribuir na organização, por que muitas não as 
utilizam?
Agora é com você! Responda às questões a 
seguir para conferir o que aprendeu!
Questão 1 
Defina o que é Margem de contribuição e explique 
o porquê de sua utilização na análise gerencial de 
custos.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 2 
Explique o que são gastos fixos e gastos variáveis?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 3
Qual a importância para a empresa encontrar o 
seu ponto de equilíbrio?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 4 
O que acontece com um PECq se margem de 
contribuição unitária subir?
a) Aumentará
b) Será igual a zero
c) Reduzirá
d) Será negativo
e) Não é possível calcular
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 5 
Uma loja de sapatos vende atualmente, 800 pares 
a R$ 30,00/unidade. Sabendo que cada par é 
comprado a R$ 12,00, que os impostos são iguais 
a 10% das vendas e que as despesas da loja são 
iguais a R$ 4.000,00 por mês, calcule a margem 
de contribuição unitária e em seguida determine o 
PEC em R$. Assinale a alternativa que representa 
Agora é a sua vez
37
o PEC em unidades monetárias:
a) R$8.000,00.
b) R$16.000,00.
c) R$18.000,00.
d) R$20.000,00.
e) R$22.000,00.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão6 
(Adaptado Exame de Suficiência, Ciências 
Contábeis 2011/2 ). 
Uma empresa apresenta duas propostas de 
orçamento para o segundo semestre de 2013. 
Orçamento 1 Orçamento 2
Vendas R$ 8.550.000,00 R$ 14.400.000,00
Custos 
Variáveis 
R$ 5.130.000,00 R$ 5.760.000,00
Margem 
Contribuição 
R$ 3.420.000,00 R$ 8.640.000,00
Custos Fixos R$ 1.795.500,00 R$ 4.752.000,00
Lucro Líquido R$ 1.624.500,00 R$ 3.888.000,00
a) R$ 9.450.000,00 e R$ 17.600.000,00.
b) R$ 7.735.714,29 e R$ 11.781.818,18. 
c) R$ 4.488.750,00 e R$ 7.920.000,00. 
d) R$ 4.061.250,00 e R$ 6.480.000,00. 
e) R$ 8.350.000,00 e R$ 15.600.000,00.
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questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 7 
Uma empresa apresenta gastos fixos totais iguais 
a R$ 42.000,00 por mês. Sabendo que pratica um 
preço igual a R$ 60,00 e que os gastos variáveis 
alcançam 30% do preço, calcule o PECq da 
empresa.
a) 800un/mês.
b) 1000un/mês. 
c) 1100un/mês. 
d) 1200un/mês.
e) 1400un/mês.
Verifique seu desempenho nesta 
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Questão 8 
A empresa industrial produz e vende 400 unidades 
de um único produto. Os gastos fixos totais são 
iguais a R$ 8.000,00 e gasto variável unitário igual 
a R$ 400,00. Sabendo que o preço de venda do 
produto é igual a R$ 1.600,00, assinale a alternativa 
que apresenta a margem de contribuição unitária 
da empresa.
a) R$400,00
b) R$600,00
c) R$800,00
d) R$1000,00
e) R$1200,00
38
Verifique seu desempenho nesta 
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Questão 9 
(Adaptado Exame de Suficiência, Ciências Contábeis 2012/1 ) Uma indústria apresenta aos seus 
analistas de custos as seguintes informações do mês de fevereiro de 2012.
Produtos Quantidade Quantidade Custo Variável Preço de
produzida vendida Total Venda Unitário
A 1.200 unids. 1.100 unids R$ 20.160,00 R$ 40,00
B 750 unids. 500 unids. R$ 33.000,00 R$ 70,00
C 5.200 unids. 5.200 unids. R$ 33.280,00 R$ 13,00
A empresa adota o Custeio por Absorção.
• Os Custos Fixos Totais são de R$ 21.610,00 e foram rateados aos produtos com base nos custos 
variáveis totais.
• As Despesas Variáveis representam 5% do preço de vendas.
• As Despesas Fixas representam R$ 6.300,00.
A Margem de Contribuição Total dos produtos A, B e C são respectivamente:
a) R$ 23.320,00; R$ 11.250,00; e R$ 30.940,00.
b)R$ 25.440,00; R$ 16.875,00; e R$ 30.940,00.
c) R$ 25.520,00; R$ 13.000,00; e R$ 34.320,00.
d) R$ 27.840,00; R$ 19.500,00; e R$ 34.320,00.
e) R$ 26.840,00; R$ 15.500,00; e R$ 33.320,00.
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Questão 10 
Uma empresa sabe que seu PECq é igual a 150 unidades por mês. Sabendo que seu preço unitário é 
igual a R$50,00 e os gastos fixos são iguais a R$ 3.000,00 por mês, calcule o gasto variável unitário.
a) R$ 5,00.
b) R$ 10,00.
c) R$ 20,00.
d) R$ 30,00.
e) R$ 40,00.
 
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39
Quer saber mais sobre o assunto? Então:
• Leia o artigo: Ponto de Equilíbrio. Disponível em: <http://www.fluxo-de-caixa.com/fluxo_de_caixa/
ponto_de_equilibrio.htm>. Acesso em: 3 jul. 2012. O texto discorre e explica de forma simples 
como calcular o ponto de equilíbrio.
• Assista ao vídeo: Método Direto. Disponível em: <http://www.youtube.com/watch?v=mC0tEZ3umPk> 
Acesso em: 3 jul. 2012. O Prof. June Cruz apresenta o método de custo direto e suas características.
• Assista ao vídeo: Ponto de Equilíbrio e Margem de Contribuição. Disponível em: <http://www.
youtube.com/watch?v=q-JRlgrAiEA>. Acesso em: 3 jul. 2012. É apresentada a forma de calcular 
o ponto de equilíbrio e a margem de contribuição e sua importância para a análise gerencial de 
custos.
Este tema trouxe um assunto muito importante para a gestão estratégia de custos. Apresentou o custo 
variável que diferente do custo por absorção analise os componentes diretos na fabricação do produto 
encontrando a margem de contribuição e que está ligado ao ponto de equilíbrio contábil, que mostra o 
ponto ótimo para que a empresa não tenha lucro nem prejuízo. Não sem pode deixar de destacar que a 
utilização correta dos insumos de produção pode levar a produtividade evitando perdas e desperdício.
LINKS IMPORTANTES
FINALIZANDO
VÍDEOS IMPORTANTES
40
Ponto de Equilíbrio: é estar equilibrado, ou seja, é o ponto ótimo onde uma empresa produz e vende 
uma quantidade de produto de forma que consiga pagar todos os seus custos e não tendo nem lucro 
nem prejuízo.
Custeio Variável: método de custeio que absorve somente os custos direto/variáveis na formação do 
custo do produto. Tem como premissa que o controle é melhor pois associa aos produtos somente o que 
foi diretamente utilizado na produção.
Margem de Contribuição: é quanto o produto ou serviço contribui para o pagamento dos gastos fixos 
da empresa. Há pelo da formula MC = PV- GV.
Ponto Equilíbrio em unidades monetárias: represente o valor do faturamento que a empresa precisa 
obter para pagar todos seus gastos e obter o lucro nulo. 
Gastos Fixos: são os custos e despesas fixas, que não se alteram com o volume de produção.
Gastos Variáveis: são os custos e despesas variáveis, que se alteram com o volume de produção.
Caro aluno, agora que o conteúdo desta aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS 
e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!
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GLOSSÁRIO
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Conteúdos e Habilidades
Conteúdo
Nesta aula, você estudará: 
• Os conceitos Custeio ABC – Activity Based Costing e reforçar seus estudos.
• A necessidade e a aplicação do custo meta.
• A análise do custeio de ciclo de vida do produto.
Habilidades 
Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:
• Qual é a eficácia da aplicação do custeio ABC?
• Por que o custo meta deve ser usado?
• Por que o entendimento sobre o ciclo de vida do produto se faz necessário?
AULA 5
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Aprendizagem para você.
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ANÁLISE GERENCIAL DOS CUSTOS
Tema 5
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Análise Gerencial dos Custos
Padoveze (2003) enfatiza que método de custeio é um modelo de decisão, mensuração e informação 
para identificar o custo de um produto ou serviço e auxilia no processo de controle. 
Segundo Bornia (2009), a ideia básica do ABC é tomar os custos das várias atividades da empresa e 
entender seu comportamento, encontrando bases que representem as relações entre os produtos e as 
atividades citadas. Desta maneira, ainda destaca o autor:
O custeio baseado em atividades pressupõe que as atividades consomem recursos, gerando custos 
e os produtos e serviços elaborados, usam tais atividades, absorvendo seus custos. Assim, os 
procedimentos do ABC consistem em seccionar a empresa em atividades, supondo-se que as mesmas 
gerarão os custos, calcular o custo de cada atividade, compreender o comportamento destas atividades, 
identificando as causas dos custos relacionados com elas e, em seguida, alocar os custos aos produtos 
de acordo com as intensidades de uso (p. 112)
O custeio baseado em atividade tem com premissa que não é o produto ou serviço que gera custo, mas 
gera custos são as atividades e os recursos necessários para o cumprimento destas atividades. Para 
isso é necessário identificar quais são os direcionadores de custos, ou seja, as atividades que serão 
as bases para o rateio dos custos entre, departamentos, produtos, serviços. Importante destacar que 
quanto mais atividades forem necessárias para a produção de um produto ou serviço, mais custos estes 
irão absorver.
Para facilitar o entendimento de como se aplica o custo ABC, apresenta-se um caso criado por Bruni e 
Famá (2008), veja o caso da indústria de Tecidos Artepano Ltda., empresa que fabrica e comercializa 
dois produtos principais: tecidos de algodão e tecidos de linho. No mês analisando foram produzidas 
280 mil metros quadrados de tecido de algodão e 60 mil metros quadrados de tecido de Lino. Os custos 
associados a cada produto podem ser apresentados da seguinte forma:
Descrição do gasto Tecido de Algodão Tecido de Linho
Matéria-Prima R$ 140.000,00 R$ 65.000,00
Mão de Obra Direta R$ 360.000,00 R$ 135.000,00
Soma R$ 500.000,00 R$ 200.000,00
Sua área industrial apresenta três departamentos, denominados almoxarifado, Manutenção e Produção. 
Os gastos incorridos por cada departamento estão apresentados na tabela seguinte: 
Leitura Obrigatória
43
Descrição do 
Gasto
Almoxarifado Manutenção Produção Total
Salários e 
Encargos
R$ 18.000,00 R$ 60.000,00 R$ 280.000,00 R$ 358.000,00
Materiais Indiretos R$ 6.000,00 R$ 35.000,00 R$ 120.000,00 R$ 161.000,00
Depreciação R$ 16.000,00 R$ 5.000,00 R$ 100.000,00 R$ 121.000,00
Soma R$ 40.000,00 R$ 100.000,00 R$ 500.000,00 R$ 640.000,00
Analisando cada departamento individualmente, a empresa detectou que a maior atividade prestada 
internamente pelo Almoxarifado consiste no controle, processamento e entrega dos lotes solicitados. 
No mês analisado, foram processados 20 lotes para o departamento de Manutenção; 30 lotes para 
o departamento de produção; 90 lotes relacionados à produção de tecidos de algodão e 60 lotes 
associados aos tecidos de linho.
O departamento de manutenção identificou que os serviços prestados poderiam ser quantificados pelas 
horas de manutenção alocadas. No caso, 50 horas foram prestadas ao departamento de manutenção, 
170 horas à fabricação de tecidos de algodão e 80 horas à produção de tecidos de linho.
O setor produtivo verificou que seu direcionador de custo fundamental consiste nas horas de produção 
trabalhadas durante o mês. No caso, 800 horas foram consumidas pelo processo de fabricação de 
tecidos de algodão e 1.200 horas pelos tecidos de linho.
Empregando as atividades como direcionadores de custos, seria possível obter a seguinte matriz de 
alocação de custos:
Descrição do 
Gasto
Almoxarifado Manutenção Produção Algodão Linho Total
Matéria-Prima - - - R$ 120.000,00 R$ 80.000,00 - 
Mão de Obra 
Direta
 - - - R$ 380.000,00 R$ 20.000,00 - 
Salários e 
Encargos
R$ 18.000,00 R$ 60.000,00 R$ 280.000,00 - - R$ 358.000,00
Materiais 
Indiretos
R$ 6.000,00 R$ 35.000,00 R$ 120.000,00 - - R$ 161.000,00
Depreciação R$ 16.000,00 R$ 5.000,00R$ 100.000,00 - - R$ 121.000,00
Subtotal R$ 40.000,00 R$ 100.000,00 R$ 500.000,00 R$ 500.000,00 R$ 100.000,00 R$ 640.000,00
Custos Transf. 
Almox.
(R$ 40.000,00) R$ 4.000,00 R$ 6.000,00 R$ 18.000,00 R$ 12.000,00 R$ 40.000,00
Critério nº de 
lotes
 - 20 30 90 60 200
nº lotes % - 10,00% 15,00% 45,00% 30,00% 100,00%
44
Subtotal - R$ 104.000,00 R$ 506.000,00 R$ 518.000,00 R$ 112.000,00 R$ 680.000,00
Custos Transf. 
Manut.
 - (R$ 
104.000,00)
R$ 17.333,33 R$ 58.933,33 R$ 27.733,33 R$ 104.000,00
Critério: h 
manut.
 - - 50 170 80 300
h manut % - - 16,67% 56,67% 26,67% 100,00%
Subtotal - - R$ 523.333,33 R$ 576.933,33 R$ 139.733,33 R$ 784.000,00
Custos Tranf. 
Produção
 - - (R$ 
523.333,33)
R$ 209.333,33 R$ 314.000,00 R$ 523.333,33
Critério: h 
produção
 - - - 800 1200 2000
h produção - - - 40,00% 60,00% 100,00%
Total - - - R$ 786.266,67 R$ 453.733,33 R$ 1.307.333,33
Unidades 
Produzidas
 - - - 280.000 60.000 - 
Custo Unitário - - - R$ 2,81 R$ 7,56 -
Os custos unitários apurados foram iguais a R$2,81 e R$7,56 para tecidos de algodão e linho. Pode 
perceber que se tem um detalhamento das informações com este método de custeio.
Outro assunto importante a ser abordado é o custo-meta, que é muito utilizado em elaboração de 
planos de negócios, pois para viabilizar o que se pretende é considerada uma meta de custos. Surgindo 
no Japão (1970), na Alemanha (1993) e, posteriormente, nos Estados Unidos segundo Bomfim 
e Passareli (2009), o custo-meta tem como objetivo reduzir os custos totais de uma organização e 
planejar estrategicamente os lucros. O custo-meta é uma técnica voltada para o mercado e pressupõe 
que mesmo com a redução dos custos totais, como marketing, engenharia de produção, pesquisa se 
garanta a alta qualidade para que a empresa possa ser competitiva no mercado.
Finalizando este tema, é necessário uma atenção e entendimento ao ciclo de vida do produto. O ciclo 
de vida pode iniciar-se no período de pesquisa, percorrendo o desenvolvimento, a fabricação e a venda. 
Segundo Bomfim e Passarelli (2008), esse ciclo deve cobrir os períodos de pesquisa, desenvolvimento, 
fabricação, crescimento, maturidade e declínio dos produtos da empresa frente ao mercado que ela atua. 
Os ciclos de vida de um produto estão fincando cada vez mais curtos, devido às inovações tecnológicas. 
Muitos produtos são lançados rapidamente no mercado em substituição aos antigos e pelo fato que 
o consumidor que acompanha a tecnologia e adquire os novos produtos. Para o gestor, identificar, 
acompanhar e controlar os custos iniciais de desenvolvimento de produto, os custos chamados normais 
caracterizados de custo de fabricação e vendas e custos finais de pós-vendas segundo Bomfim e 
Passarelli (2008), é fundamenta para o bom desempenho da empresa frente o mercado.
45
INSTRUÇÕES
Agora, você exercitará seu aprendizado por meio 
da resolução das questões deste caderno. É 
fundamental que, para responder as questões, 
você assista às aulas, leia o Livro-Texto e pesquise.
Leia com atenção os enunciados para entender o 
que está sendo pedido em cada questão.
PONTO DE PARTIDA
Após a leitura, faça uma reflexão sobre as 
vantagens do método de custeio ABC, sobre o 
custo-meta e da importância para a empresa 
conhecer o ciclo de vida de seus produtos.
Agora é com você! Responda às questões a 
seguir para conferir o que aprendeu!
Questão 1 
Defina o método de custeio ABC (Activity Based 
Costing).
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 2 
Quais são os objetivos do custo-meta?
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 3
Segundo o Livro-Texto, existem várias diferenças 
existentes entre o custo-meta e custo padrão, 
fale sobre as diferenças da Redução de Custos e 
Variedade de Produtos.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 4 
Explique e dê exemplos de direcionadores de 
custos.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 5 
Quais são as vantagens do modo de custeio ABC.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão6 
Cite e explique quais são os períodos do ciclo de 
vida de um produto 
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 7 
Sabe-se que o custo ABC possui etapas para a 
distribuição dos custos aos produtos ou serviços, 
Agora é a sua vez
46
assinale a alternativa abaixo que corresponde a 
primeira atividade necessária para desenvolver o 
custeio ABC.
a) Divisão do custo da atividade pelo direcionador 
de custo.
b) Alocação do custo departamental ao custo da 
atividade.
c) Identificação das atividades e seus respectivos 
custos.
d) Identificação dos direcionadores de custos.
e) Rateio pela proporção produzida.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 8 
O custo meta é uma técnica voltada para ____. 
Assinale a alternativa que melhor preenche o 
espaço.
a) A redução de custo unitário
b) A redução das despesas
c) A empresa
d) O mercado
e) Os gestores
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 9 
(Exame de Suficiência, Ciências Contábeis 2011/2) As seguintes informações foram extraídas do 
departamento de escuderia de uma indústria, no mês de junho 2011, que utiliza o Sistema de Custeio 
ABC: 
Produto Materiais Diretos Mão de Obra 
Direta 
Pedidos de 
Alterações de 
Engenharia 
Quilowatt-Hora 
A R$22.000,00 R$8.000,00 15 7.000 W 
B R$28.000,00 R$12.000,00 25 13.000 W 
Total R$50.000,00 R$20.000,00 40 20.000 W 
Foram identificadas as seguintes atividades relevantes:
Atividade Direcionador de Custo 
Realizar engenharia Pedidos de alterações de engenharia 
Energizar Quilowatt-hora 
Os custos indiretos de manufatura para o mês foram:
47
Realizar engenharia R$84.000 
Energizar R$15.000 
Total dos custos indiretos de manufatura 
R$99.000 
Com base nos dados apresentados, assinale 
a opção que apresenta o custo total do Produto 
“A” e do Produto “B”, utilizando o método ABC, 
respectivamente:
a) R$66.750,00 e R$102.250,00. 
b) R$69.600,00 e R$99.400,00. 
c) R$72.429,00 e R$96.571,00. 
d) R$73.560,00 e R$ 95.440,00.
e) R$59.560,00 e R$ 93.440,00.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
Questão 10 
Uma empresa estipulou uma margem de lucro 
igual a 4% sobre as vendas e o custo-meta 
representando 38% das vendas. Sabendo que os 
investimentos desta empresa na operação foram 
iguais a R$40 mil e as vendas será são iguais a 
R$600 mil. Calcule o custo meta e a rentabilidade 
da operação respectivamente e assinale a 
alternativa que apresenta o resultado.
a) R$228 mil e 20%. 
b) R$228 mil e 60%. 
c) R$238 mil e 40%. 
d) R$238 mil e 20%. 
e) R$228 mil e 50%.
Verifique seu desempenho nesta 
questão, clicando no ícone ao lado.
48
Quer saber mais sobre o assunto? Então:
• Leia com atenção o artigo: SOUZA, Marcos Antonio; et al. Utilização do custo-meta por empresas 
brasileiras como estratégia de gestão: alguns estudos setoriais utilizando o método da causalidade 
de Granger. R. Cont. Fin. – USP, São Paulo, n. 39, p. 33 – 46, Set./Dez. 2005. Disponível em: 
<http://www.eac.fea.usp.br/cadernos/completos/cad39/marcos_fernando_auster_pg33a46.pdf>. 
Acesso em: 7 jul. 2012. O faz uma comparação entre as empresas que adotam o custo-meta 
como estratégia e empresas que adotam outras metodologias.
• Leia com atenção: BEUREN, Ilse Maria; et al. Análise dos custos do ciclo de vida do produto: uma 
abordagem teórica. Disponível em <http://www.abepro.org.br/biblioteca/enegep1997_t7208.pdf> 
Acesso em: 7 jul. 2012. O artigo faz uma abordagem dos custos do ciclo de vida de produtos.
• Assista ao vídeo: Custeio ABC 01de02. Disponível em: <http://www.youtube.com/
watch?v=hyo6emQMoCM>. Acesso em: 7 jul. 2012. Vídeo muito interessante e de entendimento 
fácil que as apresenta a forma de utilização do método de custeio ABC em umaplanilha de Excel.
• Assista ao vídeo: ABC – Activity Based Costing. Disponível em: <http://www.youtube.com/
watch?v=-Qb4nmkDOiw&feature=related>. Acesso em: 7 jul. 2012. Vídeo ótimo com exemplos 
práticos e explicações fáceis e de forma simples fará você entender plenamente.
Este tema trouxe um assunto muito importante para a gestão estratégia de custos. Apresentou o método 
de custeio baseado em atividades – ABC que é uma ferramenta muito importante para a rastreabilidade 
e formação dos custos nas empresas. O custo-meta como técnicas de análise de mercado que viabiliza 
alcançar resultados e também o entendimento sobre o ciclo de vida do produto que propicia uma ação 
estratégica da empresa frente aos concorrentes. 
LINKS IMPORTANTES
FINALIZANDO
VÍDEOS IMPORTANTES
http://www.eac.fea.usp.br/cadernos/completos/cad39/marcos_fernando_auster_pg33a46.pdf
http://www.abepro.org.br/biblioteca/enegep1997_t7208.pdf
http://www.youtube.com/watch?v=hyo6emQMoCM
http://www.youtube.com/watch?v=hyo6emQMoCM
http://www.youtube.com/watch?v=-Qb4nmkDOiw&feature=related
http://www.youtube.com/watch?v=-Qb4nmkDOiw&feature=related
49
Atividade: é um comportamento ou uma ação para que possa desenvolver algo e chegar a um resultado, 
atingindo o objetivo esperado.
Departamento: forma de organização empresarial com objetivo de melhor acompanhar e controlar 
eficiência, custos e despesas por meio dos centros de custos .
Custo-meta: em inglês target costing, é uma técnica de gestão de custos que, a partir do preço de 
mercado e de uma margem de lucro projetada, estabelece uma meta para os produtos ou serviços.
Ciclo de vida: caracteriza desde o nascimento até “morte” de um produto. Apresenta as fases de 
concepção e desenvolvimento do produto, produção, período de venda e obsolescência.
Premissa: é uma fórmula considerada hipotética verdadeira, ou seja, é uma sentença que afirma algo 
verdadeiro.
Caro aluno, agora que o conteúdo desta aula foi concluído, não se esqueça de acessar sua ATPS 
e verificar a etapa que deverá ser realizada. Bons estudos!
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GLOSSÁRIO
50
Conteúdos e Habilidades
Conteúdo
Nesta aula, você estudará: 
• A importância de a empresa conhecer sua operação e o mercado que está inserida.
• Os aspectos fundamentais na formação do preço de venda.
• O Mark up na formação do preço de venda.
Habilidades 
Ao final, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões:
• Para formar o preço de venda é necessário conhecer o ambiente empresarial?
• Quais são os elementos que formam o Mark up I divisor?
• Como se utiliza o Mark up divisor?
AULA 6
Assista às aulas nos polos presenciais e também disponíveis no Ambiente Virtual de 
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A DETERMINAÇÃO DO PREÇO DE VENDA
Tema 6
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Leitura Obrigatória
51
A Determinação do Preço de Venda
Segundo Bruni e Famá (2008), um dos mais importantes aspectos financeiros de qualquer entidade 
consiste na fixação dos preços dos produtos e serviços comercializados. A organização tem que tomar 
o máximo de cuidado em sua formação do preço, com pena de não tornar seus produtos atrativos. Não 
se refere a baixar preço, mas sim saber precificar, que ainda reforça Bruni e Famá (2008) que o sucesso 
empresarial poderia até não ser consequência direta da decisão acerca dos preços, mas um preço 
equivocado de um produto ou serviço causará sua ruína.
Quando se fala a repeito de formação de preços, este está relacionado com alguns objetivos, como 
proporcionar em longo prazo o maior lucro possível pela companhia, contribui para aumentar a fatia 
de mercado e otimizar a capacidade produtiva de forma a evitar a ociosidade. Há uma necessidade 
extrema de conhecer o negócio, a operação, os custos, despesas e o mercado que está inserido para 
uma boa formação de preço. 
Infelizmente, muitas empresas ainda utilizam a regra de multiplicar por cem por cento custo do produto 
para formar o preço ou deixar de fora alguns fatores classificados como custo para formação de preço, 
por exemplo, o caso de uma sacoleira que viaja até São Paulo, compra uma camiseta por R$10,00 e 
a revende em sua cidade por R$20,00, acreditando que está tendo um lucro de 100%, pois dobrou o 
preço com base no custo de aquisição. Porém a sacoleira teve mais custos no processo e não levou 
em conta, por exemplo, o valor da passagem, o tempo gasto. Percebe-se então que para formar preço 
há uma necessidade de conhecer o negócio muito bem e o preço deve estar alinhado com a estratégia 
de mercado da empresa, e a empresa por sua vez deve ter uma estrutura de informação confiável a 
respeito dos custos e despesas.
Um fato importante e despercebido por muitos empresários é a análise do volume de vendas de 
seus produtos, pensar somente em uma única unidade para formar o preço pode ser errôneo, pois o 
faturamento está dimensionado ao volume todo de venda que por sua vez a um determinado volume 
de vendas poderá ser capaz de cobrir todos os custos e despesas, garantir margem de lucro e dar 
rentabilidade para o negócio. 
Segundo Bruni e Famá (2008), uma empresa somente conseguirá prosperar e continuar existindo se 
praticar preços superiores aos custos incorridos, porém os preços são parametrizados pelo mercado e 
caso a percepção de valor do mercado para o produto ou serviço ofertado pela empresa seja inferior, 
Leitura Obrigatória
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as vendas poderão fracassar.
Bomfim e Passarelli (2008) reforça que o grau de agressividade da política comercial da empresa 
influencia drasticamente na formação do preço de venda do produto. Essa agressividade está associada 
diretamente ao aumento da fatia do mercado, o confronto com a concorrência e a manutenção pela 
sobrevivência de produtos lançados há algum tempos.
É de suma importância para o sucesso empresarial através da formação do preço de venda, o 
acompanhamento constante com os preços formados de modo que sempre deve existir uma comparação 
do praticado pelo previsto e analisar impacto em vendas avaliando se a empresa está alcançando o 
resultado desejado e tomar as devidas ações corretivas caso sejam necessárias.
Para a formação de preço existem algumas técnicas e você aprenderá sobre o Mark up neste tema, do 
inglês marca acima, uma taxa de marcação que aplicada sobre os gastos de determinados produtos 
ou serviços, permite a obtenção do preço de venda. Em muitas empresas são utilizados os Sistemas 
Integrados de Gestão Empresarial, em inglês Enterprise Resource Planning (ERP). O Mark up já é 
parametrizado nestes sistemas de tal forma que permite com facilidade a formação de preço no momento 
do faturamento do produto ou serviço. Você verá primeiramente o Mark up I divisor.
O Mark up I forma o preço de venda sem os impostos sobre as vendas, segundo Padoveze (2010), os 
elementos constantes do Mark up I são os seguintes:
Mark up I – Despesas e margem de lucro:
a) Despesas administrativas.
b) Despesas comerciais.
c) Outras despesas operacionais (assistência técnica, engenharia).
d) Custos financeiros de produção e vendas.
e) Margem de lucro desejada.
Todos os elementos citados por Padoveze compõe o Mark up I na formação de preço de venda sem os 
impostos sobre as vendas. Para criar um Mark up I divisor e formar o preço de venda sem os impostos 
sobre as venda, veja o exemplo: uma empresa fabrica um produto, o custo de fabricação é de R$50,00, 
apurando como despesas administrativas 4%, despesas comerciais 5% e deseja obter 20% de margem 
de lucro.
O preço de venda sempre será representado por 100%, então se tem:
Preço de Venda 100%
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Despesas administrativas 4% ( - )
Despesas comerciais 5% ( - )
Margem de lucro 20% ( - )
Mark up I divisor 71% ( = )
Subtraindo dos 100% os elementos formadores do Mark up I divisor tem-se o resultado de 71% que 
necessariamente deve-se dividir por 100, 71%/100 = 0,71. Pronto, tem-se o Mark up I preparado para 
a aplicação.
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