PIS E COFINS NÃO CUMULATIVO - UMA INTRODUÇÃO

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Pis e Cofins 
Não-Cumulativo
MBA Tributação Empresarial - FUCAPE BUSINESS SCHOOL
Professor Orientador: Bruno Oliveira Cardoso 
Trabalho da disciplina: PIS e COFINS
Apresentado por: Alex Siedler Barcelos, Ana Eliza Natali, Andreia dos Santos Lyrio e
Cássio de Carvalho Braga. 
 
 -Créditos e insumos - 
 PIS/Pasep: 1,65% sobre a base de cálculo. (Art. 2º da lei nº 10.637/2002);
 Pis e Cofins Não-Cumulativo
LEIS Nº 10.637/2002 e 10.833/2003:
 Base de Cálculo para PIS/COFINS não cumulativo: total das receitas auferidas no mês pela pessoa
jurídica, independentemente de sua atividade ou classificação contábil para escrituração. (Art. 1º de
ambas as leis);
Imposto é não-cumulativo: o montante devido resulta da diferença, no período, entre o imposto
referente aos produtos saídos e o pago relativamente aos produtos de entrados. (Art. 49 do
CTN).
 COFINS: 7,6% sobre a base de cálculo. (Art. 2º da lei nº 10.833/2003).
http://legislacao.planalto.gov.br/legisla/legislacao.nsf/Viw_Identificacao/lei%2010.637-2002?OpenDocument
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O inc. II dos arts. 10 da lei nº 10.833/2003 e
8º da nº 10.637/2002 estabelecem que as
pessoas jurídicas tributadas pelo IR com
base no lucro presumido continuam
apurando cumulativamente, com base nas
normas anteriormente vigentes a essas
leis.
Bens para revenda;
Bens e serviços utilizados de insumos: produção e prestação;
Energia elétrica;
Aluguéis de prédios e máquinas;
Despesas financeiras de empréstimos e financiamentos;
Contraprestações de arrendamento mercantil;
Depreciação de máquinas e equipamentos utilizados na produção;
Depreciação de outros bens do AI utilizados na produção;
Depreciação em edificações e benfeitorias de terceiros - custo
suportado pela locatária;
Devoluções.
Créditos
DIFERENÇA PRÁTICA - APURAÇÃO CUMULATIVO X NÃO-
CUMULATIVO
INSUMOS
O que são insumos?
Elemento que entra no processo de produção de mercadorias ou
serviços (máquinas e equipamentos, trabalho humano, etc.); fator de
produção; recurso usado na produção de algo.
Dicionário Aurélio
INSUMOS
 
À luz da legislação de PIS e COFINS não-cumulativo:
Bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na
produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda,
inclusive combustíveis e lubrificantes.
Inc. II, art. 3º, Lei 10.833/2003
INSUMOS - in 247/2002 e 404/2003
Matéria-prima;
Produto intermediário;
Material de embalagem;
Outros bens que sofram alterações, desgaste, por exercer ação direta
com o produto - exceto imobilizado;
Serviço terceirizado aplicado a produção do bem.
Insumos de fabricação de bem:
COFINSPIS
§ 5º, Inc. I, art 66º - IN: 247/2002
§ 4º, Inc. I, art 8º - IN: 404/2003
INSUMOS - in 247/2002 e 404/2003
Bens aplicados ou consumidos no serviço - exceto
imobilizado;
Serviço terceirizado aplicado na prestação.
Insumos utilizados na prestação de serviços
COFINSPIS
§ 5º, Inc. II, art 66º - IN: 247/2002
§ 4º, Inc. II, art 8º - IN: 404/2003
Importante
Geram direito ao crédito se essas despesas forem pagas à pessoa jurídica;
IPI pode integrar custo - se não for recuperável;
O crédito não aproveitado em meses anteriores pode ser utilizado.
APROXIMAÇÕES E DISTANCIAMENTOS DO REGIME DE
CRÉDITOS DO IPI
Art. 226º RIPI/2010:
I - [...] matéria-prima, produto intermediário e material
de embalagem, adquiridos para emprego na
industrialização de produtos tributados, incluindo-se,
entre as matérias-primas e os produtos intermediários,
aqueles que, embora não se integrando ao novo
produto, forem consumidos no processo de
industrialização, salvo se compreendidos entre os bens
do ativo permanente;
Art. 8º: IN 404/2003:
I - [...]: a) a matéria-prima, o produto intermediário, o
material de embalagem e quaisquer outros bens que
sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a
perda de propriedades físicas ou químicas, em função
da ação diretamente exercida sobre o produto em
fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo
imobilizado;
INSUMOS
ipi
pis/cofins
APROXIMAÇÕES E DISTANCIAMENTOS DO REGIME DE
CRÉDITOS DO IPI
Além dos créditos desses insumos aplicáveis
diretamente aos produtos, a legislação de PIS/COFINS
ainda delibera sobre a utilização de outros créditos
como vimos, considerando certas despesas e custos
atribuídos a pessoa jurídica no período.
MÉTODO SUBTRATIVO INDIRETO
Concessão de crédito fiscal sobre as compras (custos e despesas)
definidas em lei, na mesma proporção da alíquota que grava as
vendas (receitas);
É diferente portanto do ICMS e do IPI, pois a compensação é pelo
método imposto contra imposto.
MÉTODO SUBTRATIVO INDIRETO X Imposto contra imposto
Incidência conjunta do regime cumulativo
A PJ pode ter a incidência do regime cumulativo concomitantemente
do regime não cumulativo;
O art. 10º da lei 10.833/2003 estabelece que algumas receitas de
atividades específicas devem apurar pelo regime cumulativo.
Ex: Uma empresa do LR, presta serviços de telecomunicação,
apresenta também receitas decorrentes de outras atividades.
Ela vai apurar separadamente, levando em conta para as
receitas advindas de telecomunicações o regime cumulativo e
para as outras receitas o regime não cumulativo.
Serviço telecomunicação;
Receitas de jornais e periódicos;
Serviços de empresas jornalísticas, radiofusão sonora e de sons e
imagens;
Construção por empreitada;
Transporte coletivo;
Serviços hospitalares, pronto-socorro, fisioterapia, etc.
Serviços de educação;
Serviços de informática;
Parques, hotelarias, eventos, etc.
Algumas atividades que o art. 10º da lei 10.833/2003 aborda:
Incidência conjunta do regime cumulativo
Exemplo: a empresa em questão do Lucro Real, no mesmo
período obteve receitas das prestações de serviços telefônicos e
também de algumas vendas de produtos de informática, nesse
caso, apuraria PIS e COFINS conforme regime respectivo de
cada operação.
Método de apropriação direta x rateio proporcional
É aquele que só se toma o crédito
quando ocorrer o faturamento.
Ou seja, se a empresa adquire
insumos a serem utilizados em
meses futuros, pelo método de
apropriação direta, o crédito só
poderá ser apropriado quando
aquele insumo se tornar uma receita.
Se a empresa adquire insumos, pelo
método de rateio proporcional,
independente de quando forem
utilizados, o crédito será apropriado
no mês de entrada do insumo.
Lembrando que o % deve ser em
relação as receitas que incidem o
regime não cumulativo.
Apropriação direta rateio proporcional
Método de apropriação direta x rateio proporcional
Exemplo: Empresa do Lucro Real que só obteve essas operações no mês.