Contabilidade II

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CONTABILIDADE II 
 
 
 
 
 
 
 
 
PROFESSOR E COORDENADOR 
OTACILIO M. SOUZA 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO 
2013 
 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 1 
 
 
 
Disciplina: CONTABILIDADE II 
Semestre letivo: 2º (primeiro) 
 
 
Ementa: 
Esta disciplina introduz conhecimentos relativos ao reconhecimento das contas de resultado (Receitas, 
Custos e Despesas), sobre a contabilização de tributos, quanto aos relatórios contábil-financeiros como 
Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultado de Exercício (DRE). 
 
Objetivo: 
Propor ao aluno uma formação técnica mais próxima da realidade contábil vivida nas empresas no mundo 
globalizado. 
 
Conteúdo Programático: 
Estrutura detalhada e elaboração do Balanço Patrimonial e DRE; 
Reconhecimento das contas patrimoniais e de resultado; 
Deduções da Receita Bruta 
Operações mercantis com tributos: (ICMS, PIS, COFINS e IPI) e ISS; Fatores que alteram o valor 
das compras e das vendas (devoluções, abatimentos, descontos incondicionais e condicionais); 
Operações de Estoque com tributos 
Despesas Operacionais; 
Folha de Pagamento e Encargos Sociais; Provisão de Férias e 13º Salário; 
Operações Financeiras: juros ativos, juros passivos, descontos financeiros/ comerciais obtidos e 
concedidos, aplicações financeiras; 
Despesa de Exercício Seguinte; 
PCLD (Provisão de crédito de liquidação duvidosa): constituição, utilização e reversão. 
IMOBILIZADO: Depreciação: método das quotas constantes, soma dos dígitos dos anos, unidades 
produzidas e horas trabalhadas; Amortização e Exaustão. 
Operações com Ativo Imobilizado: compra, depreciação, venda do imobilizado; 
Conceitos e noções básicas de cálculo e contabilização da Contribuição Social Sobre o Lucro 
(CSLL) e Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ). 
 
 
Metodologia: 
Aulas expositivas, exercícios e trabalhos individuais completos envolvendo Diário, Razão/Razonetes, 
Balancetes, Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, pesquisas em sites. 
 
 
BIBLIOGRAFIA 
Básica: 
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica – Volume 2. 2ª edição. São Paulo: Saraiva. 
EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade Introdutória. 11. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 
Complementar: 
MARION, José Carlos. Contabilidade Básica (livro texto e de exercícios). Atlas. 
Resolução CFC nº 1.282/2010 
Resolução CFC 1.185/2009. 
Lei nº 6.404/1976 atualizada. 
Resolução CFC nº 1.374/2011. 
 
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ÍNDICE 
 
Aula 01: Estrutura do Balanço Patrimonial 
Aula 02: Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício - DRE 
Aula 03: Plano de Contas 
Aula 04: Registro dos Fatos Contábeis 
Aula 05: Operações Mercantis com Tributos 
Aula 06: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
Aula 07: IMOBILIZADO: Conceitos Gerais 
Aula 08: Imobilizado: Depreciação 
Aula 09: Métodos de Depreciação, Amortização e Exaustão 
Aula 10: Despesas do Exercício Seguinte 
Aula 11: Deduções da Receita Bruta 
Aula 12: Folha de Pagamento 
Aula 13: PROVISÃO DE FÉRIAS 
Aula 14: PROVISÃO DE 13º SALÁRIO 
Aula 15: JUROS E DESCONTOS CONDICIONAIS 
Aula 16: APLICAÇÕES FINANCEIRAS 
Aula 17: IRPJ 
Aula 18: CSLL 
Aula 19: EVENTOS CONTÁBEIS I 
Aula 20: EVENTOS CONTÁBEIS II 
 
 
 
 
 
 
 
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Aula 01: Estrutura do Balanço Patrimonial 
 
Objetivo: Estudar a estrutura detalhada da demonstração contábil Balanço Patrimonial. 
 
O BALANÇO PATRIMONIAL 
 
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, 
qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o 
Patrimônio Líquido da Entidade. 
O Balanço Patrimonial é constituído do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. 
 o Ativo compreende as aplicações de recursos representados por bens e 
direitos; 
 o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações 
para com terceiros; 
 o Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade e seu valor 
é a diferença entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, 
o valor do Patrimônio Líquido, pode ser positivo, nulo ou negativo. 
 Observação: O Patrimônio Líquido negativo é denominado de “Passivo a 
Descoberto”, pois o total do Ativo é menor que as obrigações com Terceiros (Passivo). 
 
ATIVO 
As contas que compõem o ATIVO devem ser agrupadas, segundo sua expressão 
qualitativa, em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. 
As contas do ativo são dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de 
realização, e as contas do passivo são dispostas em ordem crescente dos prazos de 
exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os 
grupos e subgrupos. 
Os direitos e as obrigações são classificados em grupos do Circulante, desde que 
os prazos esperados de realização dos direitos e os prazos das obrigações, estabelecidos 
ou esperados, situem-se no curso do exercício subsequente à data do balanço 
patrimonial. 
Os direitos e as obrigações são classificados, respectivamente, em grupos do Não 
Circulante, desde que os prazos esperados de realização dos direitos e os prazos das 
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obrigações estabelecidas ou esperadas, situem-se após o término do exercício 
subsequente à data do balanço patrimonial. 
Também compõem o Não Circulante os itens de caráter permanente denominados 
de Investimentos, Imobilizado e Intangível. 
Na Entidade em que o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício 
social, a classificação no Circulante ou Não Circulante terá por base o prazo desse ciclo. 
Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras deverão ser 
apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram 
origem. 
Os saldos devedores e credores serão demonstrados separadamente, salvo nos 
casos em que a Entidade tiver direito ou obrigação de compensá-los. 
Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos serão agrupados, desde 
que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um décimo do valor do 
respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilização de títulos genéricos como 
“diversas contas” ou “contas-correntes”. 
 
ATIVO CIRCULANTE 
O Circulante compõe-se de Disponível, Créditos, Estoques, Outros Créditos e 
Despesas Antecipadas. 
Disponível são os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da 
Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espécies, os 
depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez imediata. 
Créditos são os títulos de crédito, quaisquer valores mobiliários e os outros 
direitos. 
Estoques são os valores referentes às existências de produtos acabados, produtos 
em elaboração, matérias-primas, mercadorias, materiais de consumo, serviços em 
andamento e outros valores relacionados às atividades fins da Entidade. 
Outros Créditos são os nãos relacionados às atividades fins da Entidade. 
Despesas Antecipadas são as aplicações em gastos que tenham realização no curso 
do período subsequente à data do balanço patrimonial. 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
Este grupo abriga: Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e 
Intangível. 
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No Ativo Realizável a Longo Prazo entram os ativos cujos prazos esperados de 
realização situem-se após o término do exercício subsequente à data do balanço 
patrimonial. 
Nos subgrupos Investimentos, Imobilizado e intangível entram os bens e direitos 
não destinados à transformação direta em meios de pagamento ou direitos a receber, 
cuja perspectiva de permanência na Entidade ultrapasse um exercício, sendo 
constituídos da seguinte forma: 
Investimentos: são as participações em sociedades além dos bens e direitos que 
não se destinem à manutenção das atividades fins da Entidade. 
Imobilizado: são os bens e direitos, tangíveis, utilizados na consecuçãodas 
atividades fins da Entidade. 
Intangível: Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância 
física. Faz parte deste subgrupo o Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura 
(goodwill), e os demais ativos intangíveis não classificáveis nos outros grupos do Ativo 
Circulante, Realizável a Longo Prazo ou Investimentos. 
 
PASSIVO 
As contas que compõem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua 
expressão qualitativa, em Passivo Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. 
PASSIVO CIRCULANTE 
São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos 
ou esperados, situem-se no curso do exercício subsequente à data do balanço 
patrimonial. 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos 
ou esperados, situem-se após o término do exercício subsequente à data do balanço 
patrimonial. 
Caso haja, também entram as receitas e suas correspondentes despesas diferidas 
de resultado de exercícios futuros. 
PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 
As contas que compõem o Patrimônio Líquido devem ser agrupadas, segundo sua 
expressão qualitativa, em: 
 CAPITAL SOCIAL (é a soma dos valores que os proprietários investiram); 
 RESERVAS DE CAPITAL (constituídas com valores recebidos e que não 
transitam pelo Resulto como Receitas). 
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 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (aumentos ou diminuições de valor 
atribuído a elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a preço de 
mercado). 
 RESERVAS DE LUCROS (partes retiradas do lucro, para finalidade legais e 
societárias de provisão); 
 AÇÕES EM TESOURARIA (as ações da companhia que forem adquiridas pela 
própria sociedade). 
 PREJUIZOS ACUMULADOS (resultados obtidos sobre a aplicação do capital 
total da empresa no mercado). 
BALANÇO PATRIMONIAL (modelos): 
 
Modelo 1 
ATIVO PASSIVO 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
Disponibilidades Fornecedores 
Créditos Empréstimos / Financiamentos 
Outros Créditos Obrigações Fiscais 
Estoques Obrigações Trabalhistas 
Despesas Pagas Antecipadamente Outras Obrigações 
 Provisões 
 
 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Realizável a Longo Prazo Capital Social 
Investimentos Reservas de Capital 
Imobilizado Ajustes de Avaliação Patrimonial 
Intangível Reservas de Lucros 
 Ações em Tesouraria 
 Prejuízos Acumulados 
 
Modelo 2 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31/01/XX
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 15.200 PASSIVO CIRCULANTE 5.600
Caixa 700 Fornecedores 4.300
Bancos Conta Movimento 6.200 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias 700
Duplicatas a Receber 2.400 Obrigações Fiscais 300
Mercadorias para Revenda 5.800 Empréstimos a Pagar 200
Despesas do Exercício Seguinte 100 Outras Obrigações 100
ATIVO NÃO CIRCULANTE 3.400 PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Realizável a Longo Prazo 400 Empréstimos a Pagar 500
Investimentos 500
Imobilizado 2.200 PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 12.500
Intangível 300 Capital Social 12.000
Reservas de Lucros 500
TOTAL DO ATIVO 18.600 TOTAL DO PASSIVO 18.600
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Modelo 3 
 
 
 
 
 
EMPRESA S/A
BALANÇO PATRIMONIAL (Valores em milhões de reais)
ATIVO 2007 2008 ATIVO 2007 2008
ATIVO CIRCULANTE 835,4 902,9 PASSIVO CIRCULANTE 394,7 473,3
Disponível / Aplicações 76,7 64,9 Instituições Financeiras 65,6 108,4
Clientes 323,6 398,6 Fornecedores 168,1 175,3
Estoques 326,0 355,2 Obrigações com Pessoal 43,7 44,3
Valores a Receber / Desp.
Antecipadas / Imp. A Recuperar 109,1 84,2 Impostos a Pagar 13,9 17,0
Provisões e Contas a Pagar 86,9 117,6
Juros s/ Capital Próprio / Dividendos 16,5 10,7
ATIVO NÃO CIRCULTANTE 234,2 308,9 PASSIVO NÃO CIRCULTANTE 251,9 285,2
Instituições Financeiras 138,1 157,2
Realizável a Longo Prazo 82,2 181,6 Provisão p/ Contingências e Impostos 113,8 128,0
PARTICIPAÇÃO DE MINORITÁRIOS 0,0 0,2
Outros Investimentos 19,3 0,3
Imobilizado 113,3 118,2 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 423,0 453,1
Imobilizado em Locação 19,4 0,0 Capital Social 196,0 250,0
Ativo Intangível 0,0 8,8 Ajustes de Avaliação Patrimonial 0,0 (4,1)
Reservas de Lucros 227,0 169,8
Reservas de Capital 0,0 37,4
TOTAL ATIVO 1.069,6 1.211,8 TOTAL ATIVO 1.069,6 1.211,8
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Aula 01 - QUESTÕES 
 
1) Quais das alterações, no Balanço Patrimonial, a seguir é determinada pela compra de 
uma máquina a vista? 
a) Aumento do Ativo e diminuição do Passivo. 
b) Aumento do Passivo e diminuição do Ativo. 
c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo. 
d) Diminuição do Ativo e diminuição do Passivo. 
e) Não altera a soma do Ativo e nem a do Passivo. 
 
 
2) O patrimônio da empresa X é constituído por: Máquinas $ 300, Duplicatas a Receber $ 
750, Fornecedores $ 1.500, Estoques $ 500, Bancos $ 100, Caixa $ 50. Sabendo-se que o 
lucro corresponde a 10% do capital de terceiros. Pergunta-se: Qual é o valor do capital 
social? 
a) $ 150. 
b) $ 15. 
c) $ 50. 
d) $ 1.700. 
e) $ 80. 
 
 
3) O patrimônio da empresa X é constituído por: Máquinas $ 300, Duplicatas a Receber $ 
750, Fornecedores $ 1.500, Estoques $ 1.000, Bancos $ 100, Caixa $ 50, Capital Social $ 
600 e Reserva de Lucro Acumulado R$ 100. Pergunta-se: Qual é o valor do meu Ativo? 
a) $ 150. 
b) $ 1.500. 
c) $ 600. 
d) $ 700. 
e) $ 2.200. 
 
 
 
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Aula 02: Estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício - DRE 
 
Objetivo: Estudar a estrutura detalhada da Demonstração do Resultado do Exercício - 
DRE. 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
 A demonstração do resultado é a demonstração contábil destinada a evidenciar a 
composição do resultado formado num determinado período de operações da Entidade. 
 A demonstração do resultado, observado o princípio de competência, evidenciará 
a formação dos vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os 
correspondentes custos e despesas. 
 
Conteúdo e Estrutura: a demonstração do resultado compreenderá: 
 as receitas e os ganhos do período, independentemente de seu recebimento; 
 os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a 
esses ganhos e receitas. 
 A compensação de receitas, custos e despesas é vedada na demonstração do 
resultado, cada um desses itens devem apresentar-se individualmente. 
 
 A demonstração do resultado evidenciará, no mínimo, e de forma ordenada: 
1. as receitas decorrentes da exploração das atividades fins; 
2. os impostos incidentes sobre as operações, os abatimentos, as devoluções e os 
cancelamentos; 
3. os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos serviços prestados; 
4. o resultado bruto do período; 
5. os ganhos e perdas operacionais; 
6. as despesas administrativas, com vendas, financeiras, outras e as receitas 
financeiras; 
7. o resultado antes das participações e dos impostos; 
8. as provisões para impostos e contribuições sobre o resultado; 
9. as participações no resultado; 
10. o resultado líquido do período. 
 
 A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é uma demonstração dinâmica 
das operações da empresa, que evidencia claramente as RECEITAS, CUSTOS e DESPESAS, 
incorridas durante o exercício social, segundo o REGIME DE COMPETÊNCIA. O Regime de 
Competência determina que devem ser reconhecidas simultaneamente as receitas e 
despesas correlatas no período em que ocorrerem sua geração. Por exemplo, no 
momento que é efetuada uma venda há a geração de uma receita, que é o valor da 
venda, a qual é contabilizada, mas no mesmo período também há a geração de um custo 
(custo da mercadoria vendida), o qual refere-se a baixa da quantidade e valor da 
mercadoria que estava constando no estoque. 
 Essa DRE evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuízo) no 
desenvolvimento de suas atividades durante um determinado período, geralmente igual 
a um anocivil (365 dias). 
 
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RECEITAS 
 A receita é a entrada de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos 
a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à 
prestação de serviços. Mas existem outras receitas além da de venda, como por exemplo 
rendimento de aplicações financeiras e juros recebidos de clientes que pagaram a 
duplicata em atraso. 
 
DESPESAS E CUSTOS 
 As Despesas representam a utilização ou consumo de bens e serviços no processo 
de produzir receitas. Por exemplo, uma empresa para obter a receita de vendas pode 
ter despesas de aluguel, salários, honorários advocatícios, água, luz e limpeza. 
 
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 Toda empresa é obrigada, legalmente, a fazer a apuração de resultados, pelo 
menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício social está na dependência 
do confronto das contas de RECEITAS e de DESPESAS; e este resultado líquido é apurado 
na contabilidade através da conta contábil denominada Apuração do Resultado do 
Exercício (ARE). 
 As contas de receitas e despesas são periódicas, isto é, somente terão registros 
por um ano, ou período menor, conforme a duração do exercício contábil, o que 
significa que todas as contas, de receitas e de despesas, devem possuir saldo zero no 
início de cada exercício social. Para que isto ocorra, deve-se proceder ao encerramento 
das contas, através do registro de lançamentos de encerramento. 
 
 
ESTRUTURA DE APRESENTAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 Segundo a lei 6404/76, a D.R.E. elaborada discriminará os seguintes elementos: 
 
1. Receita Operacional Bruta ( Vendas) 
2. Deduções e Abatimentos (Vendas Canceladas, Descontos Concedidos Incondicionalmente, 
Impostos sobre Vendas) 
3. Receita Operacional Líquida ( 1- 2 ) 
4. Custos Operacionais (CMV – Custo das Mercadorias Vendidas, CPV – Custo dos Produtos 
Vendidos e CSP – Custo dos Serviços Prestados) 
5. Lucro Operacional Bruto ( 3 – 4 ) 
6. Despesas Operacionais 
 Despesas com Vendas 
 Despesas Administrativas e Gerais 
 Despesas Financeiras 
 Receitas Financeiras 
 Outras Receitas e Despesas Operacionais 
7. Lucro Antes da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e do I. R. Pessoa Jurídica ( 5 - 6) 
8. Provisão do Imposto de Renda e da CSLL 
9. Lucro antes das Participações (7 – 8) 
10. Participações no Lucro de Administradores e Empregados 
11. Lucro (ou Prejuízo) do Exercício (9 – 10) 
 
 
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Modelo expresso em reais 
 
 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ENCERRADA EM 31/01/XX
Receitas de Vendas 5.000
Impostos, Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (300)
Receita Líquida de Vendas 4.700
CMV - Custos das Mercadorias Vendidas (2.700)
Lucro Bruto 2.000
(-) Depesas Operacionais (1.200)
Despesas com Vendas (400)
Despesas Administrativas e Gerais (700)
Despesas Financeiras Líquidas (75)
Outras Receitas e Despesas Operacionais (25)
Lucos antes da CSLL e IRPJ 800
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (70)
Imposto de Renda Pessoa Jurídica (120)
Lucros antes das Participações 610
Participações de Empregados (70)
Participações de Administradores (40)
LUCRO DO EXERCÍCIO 500
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Aula 02 - QUESTÕES 
 
1) Quais contas abaixo são do grupo RESULTADO DO EXERCÍCIO: 
a) ICMS a Recolher, Salários a Pagar, Capital Social e Vendas. 
b) Juros Passivos, Abatimentos sobre Vendas, Rendimentos de Aplicações Financeiras 
e Bancos. 
c) Vendas, CMV, Despesas de Salários e Clientes. 
d) Vendas Canceladas, Juros Ativos, Reserva de Lucros Acumulados e Estoques. 
e) ICMS sobre Vendas, Vendas, Despesas de Salários e Rendimentos de Aplicações 
Financeiras. 
 
 
 
 
2) Resolva o quadro com as palavras cruzadas. 
 
 
 
R
E
S
U
L
T
A
D
O
R Contribui para o aumento positivo do resultado
E É o item que quando baixado gera o CMV
S O funcionário recebe pela prestação de serviços
U Método de valorização do estoque onde último item que entra é o primeiro que sai
L Resultado posito na apuração das receitas e despésas do exercício
T Termo utilizado para impostos e taxas
A Despesa gerada pelo locação de um móvel ou imóvel
D Gasto que diminui o resultado do exercício
O Tipo de despesa relativa a atividade econômica da empresa
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Aula 03: Plano de Contas 
 
Objetivo: Estudar um plano de contas completo, apresentando contas que podem ser 
utilizadas numa empresa comercial, industrial e de serviços. 
 
O PLANO DE CONTAS 
 
O Plano de Contas contém contas contábeis utilizadas para a escrituração dos 
fatos contábeis. As contas padronizadas após os lançamentos contêm dados para a 
elaboração das demonstrações contábeis e financeiras. 
No Plano de Contas as contas contábeis recebem um número e um nome. As 
contas são criadas e agrupadas por ordem dos grupos: Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, 
Receitas, Despesas e Custos. 
 
CONTAS CONTÁBEIS 
 
Como estudado no semestre anterior a contabilidade utiliza o método das Partidas 
Dobradas, onde PARA TODO DÉBITO DEVE HAVER UM CRÉDITO CORREPONDENTE DE IGUAL 
VALOR, OU VICE - VERSA. 
As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS são de natureza DEVEDORA, 
aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. O débito representa as aplicações de 
capitais em bens, direitos ou despesas, destinados aos fins de uma empresa. 
As contas contábeis de PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS são de natureza 
CREDORA, aumentam pelo crédito e reduzem pelo débito. O crédito representa as 
origens de capitais em obrigações ou receitas, destinados aos fins de uma empresa. 
 
RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO 
Podemos apresentar o mecanismo de débito e crédito no seguinte quadro: 
Contas Aumenta 
o saldo da conta 
Reduz 
o saldo da conta 
Natureza 
do Saldo 
ATIVO Débito Crédito Devedor 
PASSIVO Crédito Débito Credor 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor 
RECEITAS Crédito Débito Credor 
DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor 
 
Resumidamente: 
CONTAS Efetua-se um lançamento a 
 DÉBITO CRÉDITO 
ATIVO, DESPESAS e CUSTOS Aumenta o saldo da conta Reduz o saldo da conta 
PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E 
RECEITAS 
Reduz o saldo da conta Aumenta o saldo da conta 
 
 
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CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO 
 
As contas contábeis podem ser divididas em dois grupos: 
Contas Patrimoniais, utilizadas para registrar Bens e Direitos (ATIVO) e 
Obrigações com Terceiros e Patrimônio Líquido (PASSIVO). 
Contas de Resultado, utilizadas para registrar as Despesas e Receitas (que 
compõem o RESULTADO). É através delas que a contabilidade apura o Resultado do 
Exercício (lucro ou prejuízo). Essas contas são abertas na Contabilidade, no início do 
exercício social e encerradas no final dele. Elas não fazem parte do Balanço Patrimonial 
e se dividem em Contas de Despesas e Contas de Receitas. 
 
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS CONTÁBEIS 
As contas de Ativo e Passivo compõem o Balanço Patrimonial. 
As contas de Receitas e de Despesas compõem a Demonstração do Resultado do 
Exercício. 
Após a confrontação das contas de receitas e despesas é apurado o Resultado do 
Exercício, o qual é transferido para a conta patrimonial denominada de RESERVA DE 
LUCROS ACUMULADOS (LUCRO DO EXERCÍCIO) OU PREJUIZOS ACUMULADOS, que consta 
no grupo Patrimônio Liquido do Balanço Patrimonial. 
 
ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS 
O Plano de Contas é elaborado de forma a facilitar a identificação das contas, 
adota-se um código numérico para cada uma. Esse código é composto de números e 
através dele se pode saber de imediato a que grupo a conta pertence, por exemplo: 
 Primeiro Número - indica o grupo: 1- Ativo, 2 – Passivo, 3 - Receitas, 4 – Despesas, 5 - 
Custos. 
 
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 Segundo Número - Indica a divisão de cada grupo principal: 
1- ATIVO 2 – PASSIVO 
1.1 - ATIVO CIRCULANTE 
1.2 – ATIVO NÃO CIRCULANTE 
2.1 – PASSIVO CIRCULANTE 
2.2 – PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
4 – DESPESAS 3 – RECEITAS 
4.1 - DESPESAS DE VENDAS 
4.2 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS E 
GERAIS 
4.3 - DESPESAS FINANCEIRAS 
4.4 - OUTRAS DESPESAS 
4.6 - PROVISÃO PARA IRPJ E A CSLL 
4.7 - PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES 
3.1 - RECEITA BRUTA DE VENDAS 
3.2 - (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
3.3 - RECEITAS FINANCEIRAS 
3.4 - OUTRAS RECEITAS 
5 – CUSTOS 
5.1 - CUSTO DO COMÉRCIO 
5.2 - CUSTO INDUSTRIAL 
5.3 - CUSTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 
5.4 - CUSTO IMOBILIÁRIO 
5.5 - CUSTO AGROPASTORIL 
 
 
 Terceiro Número - Indica a subdivisão dos grupos patrimoniais citados acima: 
1 – ATIVO 2 - PASSIVO 
1.1 – Ativo Circulante 2.1 – Passivo Circulante 
1.1.1 - Disponível 2.1.1 – Fornecedores 
1.1.2 – Clientes 2.1.2 - Obrigações 
1.1.3 - Estoques 2.1.3 - Provisões 
1.1.4 – Outros Créditos 
1.1.5 – Despesas do Exercício Seguinte 
1.2 – Ativo Não Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 
1.2.1 – Realizável a Longo Prazo 2.3 - Patrimônio Líquido 
1.2.2 - Investimentos 2.3.1 - Capital 
1.2.3 – Imobilizado 2.3.2 - Reservas 
1.2.4 - Intangível 2.3.3 – Prejuízos Acumulados 
 
 
 Quarto Número em Diante - Indica o número da conta analítica, onde são realizados 
os lançamentos contábeis. 
Exemplo conta contábil 1.1.1.01 – Caixa 
2.1.1.01 - Fornecedores 
2.3.1.01 - Capital Social 
3.1.1.01 - Vendas de Mercadorias 
4.2.01.01 - Salários 
5.1.01.05 - Custo da Mercadoria Vendida 
 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 16 
UTILIZANDO AS CONTAS CONTÁBEIS 
Os registros dos fatos contábeis aumentam ou diminuem as contas contábeis que 
representam o patrimônio e os resultados (receitas e despesas) que o modificam. Para 
registrar estes aumentos e reduções são efetuados lançamentos a débito ou a crédito 
nas respectivas contas, conforme o mecanismo de débito e crédito. 
Quando utilizamos as contas contábeis devemos seguir o seguinte raciocínio 
contábil: 
1º - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas). 
2º - identificar a que grupo a conta pertence. Uma conta só pode pertencer a um 
destes grupos: ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas ou despesas. 
3º - identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta, ou seja, devido ao fato, 
qual conta aumenta ou qual conta diminui. 
4º - efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito e crédito. 
 
 
 
 
PLANO DE CONTAS COMPLETO 
 
A seguir apresenta-se um plano de contas completo e extenso, o qual servirá 
praticamente para quase todas as empresas comerciais, industriais e prestadoras de 
serviço. 
 
 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 17 
PLANO DE CONTAS 
ATIVO 
ATIVO CIRCULANTE 
DISPONÍVEL 
 Caixa 
Bancos Conta Movimento 
 Aplicações de Liquidez Imediata 
CLIENTES 
 Duplicatas a Receber 
 (-) Duplicatas Descontadas 
 (-) Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa 
 (-) Faturamento p/ Entrega Futura 
ESTOQUES 
 Produtos Acabados 
 Mercadorias p/ Revenda 
 Produtos em Elaboração 
 Matéria-Prima 
 Material Auxiliar 
 Material de Embalagem 
 Material Administrativo 
 Material de Manutenção 
INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS 
 Aplicações Temporárias em Ouro 
 Títulos e Valores Mobiliários 
 (-) Provisão p/ Redução ao Valor de Mercado 
ADIANTAMENTOS 
 Adiantamentos a Fornecedores 
 Adiantamentos a Funcionários 
IMPOSTOS A RECUPERAR 
 IPI a Compensar (a Recuperar) 
 ICMS a Compensar (a Recuperar) 
 IRRF a Compensar 
OUTROS CRÉDITOS 
 Dividendos Propostos a Receber 
 Empréstimos a Funcionários 
DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 
 Aluguéis Pagos Antecipadamente 
 Assinaturas - Jornais, Revistas e Periódicos a Apropriar 
 Seguros a Apropriar 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
INVESTIMENTOS 
Participações Permanentes em Outras Sociedades 
 Avaliadas pelo Método de Equivalência Patrimonial 
 Avaliadas pelo Método de Custo 
 Participações em Fundos de Investimentos 
 (-) Provisão para Perdas Permanentes 
Outros Investimentos Permanentes 
 Obras de Arte 
 Imóveis Não de Uso (para renda) 
 (-) Provisão para Perdas Permanentes 
IMOBILIZADO 
 Terrenos 
 Computadores e Periféricos 
 Direitos de Uso de Telefones 
 Ferramentas 
 Instalações 
 Máquinas, Aparelhos e Equipamentos 
 Móveis e Utensílios 
 Prédio 
 Softwares 
 Veículos 
 Marcas, Direitos e Patentes Industriais 
 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 
 Imobilizado em Andamento 
 (-) Depreciação Acumulada de Computadores e Periféricos 
 (-) Depreciação Acumulada de Ferramentas 
 (-) Depreciação Acumulada de Instalações 
 (-) Depreciação Acumulada de Máqs, Apar. e Equipamentos 
 (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios 
 (-) Depreciação Acumulada de Prédios 
 (-) Depreciação Acumulada de Veículos 
 (-) Amortização de Softwares 
 (-) Amortização de Marcas, Direitos e Patentes Industriais 
 (-) Amortização de Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 
INTANGÍVEL 
 Marcas, Direitos e Patentes 
 Softwares 
 Fundo de Comércio 
 (-) Amortização de Marcas, Direitos e Patentes 
 (-) Amortização de Softwares 
 (-) Amortização do Fundo de Comércio 
PASSIVO 
 
PASSIVO CIRCULANTE 
FORNECEDORES 
 Fornecedores Nacionais 
 Fornecedores Estrangeiros 
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 
 Empréstimos e Financiamentos Bancários 
 (-) Encargos Financeiros a Transcorrer 
OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS 
 Ordenados e Salários a Pagar 
 Pró-Labore a Pagar 
 Contribuições Sindicais a Recolher 
 FGTS a Recolher 
 INSS a Recolher 
OBRIGAÇÕES FISCAIS 
 Cofins a Recolher 
 Contribuição Social sobre o Lucro a Recolher 
 ICMS a Recolher 
 Imposto de Renda Pessoa Jurídica a Recolher 
 Imposto de Renda Retido na Fonte 
 IPI a Recolher 
 ISS a Recolher 
 Outros Impostos e Taxas 
 Pis a Recolher 
OUTRAS OBRIGAÇÕES 
Adiantamentos de Clientes 
Comissões a Pagar 
Dividendos a Pagar 
Outras Contas a Pagar 
Seguros a Pagar 
PROVISÕES 
Provisão para 13º Salário 
Provisão para Férias 
Provisões para Contingências 
 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
 
 
 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
CAPITAL SOCIAL 
Capital Social 
(-) Capital Social a Integralizar 
RESERVAS 
Reservas de Capital 
 Doações 
 Subvenções para Investimentos 
Ajuste de Avaliação Patrimonial 
 Ajuste de Avaliação de Ativos 
 Ajuste de Avaliação de Passivos 
Reservas de Lucros 
 Reserva Legal 
 Reserva Estatutária 
 Reservas para Contingências 
 Reservas de Lucros a Realizar 
 Reservas para Expansão 
 Reserva de Lucros Acumulados 
 Lucro do Exercício 
(-) AÇÕES EM TESOURARIA 
PREJUÍZOS ACUMULADOS 
 Prejuízos Acumulados 
 
 
 
 
 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 18 
RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 
 
RECEITA BRUTA DE VENDAS DE SERVIÇOS 
 VENDAS DE SERVIÇOS 
 VENDAS DE PRODUTOS 
 VENDAS DE MERCADORIAS 
 
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES 
 Vendas Canceladas 
 Devoluções de Vendas 
ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS 
 Abatimentos 
 Descontos Incondicionais 
IMPOSTOS SOBRE VENDAS 
 COFINS 
 ICMS 
 ISS 
 IPI 
 PIS 
 
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 
 
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 
(-) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
(-) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS 
 
= RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 
 
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 
 
DESPESAS DE VENDAS 
DESPESAS COM O PESSOAL 
 Salários e Ordenados 
 FGTS 
 INSS 
 Férias 
 13º Salário 
 Indenizações 
 Assistência Médica 
 Auxílio Refeição e Cesta Básica 
 Vale Transporte 
 PAT - Programa Alimentação ao Trabalhador 
DESPESAS COMERCIAIS 
 Amostras Grátis 
 Comissões s/ Vendas 
 Pesquisa de Mercado e de Opinião 
 Propaganda e Publicidade 
 PCLD Créditos de Liquidação Duvidosa 
 Telefone 
 Viagens e RepresentaçõesDESPESAS ADMINISTRATIVAS E GERAIS 
DESPESAS COM O PESSOAL 
 Honorários à Administradores 
 Salários e Ordenados 
 FGTS 
 INSS 
 Férias 
 13º Salário 
 Indenizações 
 Assistência Médica 
 Auxílio Refeição e Cesta Básica 
 Vale Transporte 
 PAT - Programa Alimentação ao Trabalhador 
 
 
 
 
DESPESAS GERAIS 
 Água e esgoto 
 Aluguéis de Imóveis 
 Aluguéis de Móveis 
 Assinaturas - Jornais, Revistas e Periódicos 
 Associação de Classe 
 Combustíveis, Lubrificantes e Lavagens 
 Comunicação de Dados (Internet) 
 Conduções 
 Cópias 
 Correios 
 Depreciação 
 Energia Elétrica 
 Estacionamentos 
 Impressos e Material de Escritório 
 Indedutíveis 
 Lanches e Refeições 
 Manutenção de Máquinas e Equipamentos 
 Outras Despesas Administrativas 
 Pedágio 
 Provisão para Despesas com Riscos e Contingências 
 (-) Reversão da Provisão para Riscos e Contingências 
 Seguros 
 Serviços Prestados Pessoa Física 
 Serviços Prestados Pessoa Jurídica 
 Software 
 Taxas e Emolumentos 
 Telefone 
 Viagens e Estadias 
IMPOSTOS E TAXAS 
 COFINS s/ Outras Receitas 
 IOF – IOC 
 IPTU 
 Multas Dedutíveis 
 Multas Indedutíveis 
 PIS S/ Outras Receitas 
 TFE 
 Outras Impostos e Taxas 
RESULTADO FINANCEIRO LÍQUIDO 
DESPESAS FINANCEIRAS 
 Despesas Bancárias 
 Descontos Concedidos 
 Juros Passivos 
 Variação Cambial Passiva 
RECEITAS FINANCEIRAS 
 Juros Ativos 
 Rendimentos de Aplicações Financeiras 
 Variação Cambial Ativa 
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS 
Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos 
Resultados de Coligadas e Controladas 
Vendas de Sucatas 
 GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS INVESTIMENTOS
 Ganhos e Perdas na Alienação de Investimentos 
 Resultados em Investimentos pela Equivalência Patrimonial 
 GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO 
 Ganhos e Perdas na Alienação de Imobilizado 
 Valor Líquido de Bens Baixados 
 
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DA C. SOCIAL S/ O LUCRO 
LÍQUIDO E O I. RENDA P. JURÍDICA 
 
IRPJ – IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA 
CSLL – CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO 
 
= RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS 
 
Participação nos Lucros dos Administradores 
Participação nos Lucros dos Empregados 
 
= LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO 
 
 
 
 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 19 
 
 
Quer ver um Plano com Contas enumeradas? 
Neste final de aula temos uma surpresa complementar, um plano de contas 
atualizado e completo, com mais de 500 contas analíticas, todas numeradas, 
nomeadas e separadas pelos grupos Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, 
Despesas, Custos e ARE que serve para um grande número de empresas no Brasil. 
 
 
Conta Contábil – Descrição – Conta Reduzida 
 
1 ATIVO 
1.1 ATIVO CIRCULANTE 
1.1.01 CAIXA 
1.1.01.01 Caixa 101 
1.1.02 BANCOS CONTA MOVIMENTO 
1.1.02.01 Bradesco 102 
1.1.02.02 Itaú Unibanco103 
1.1.02.03 Santander 104 
1.1.02.04 Citibank 105 
1.1.02.05 Caixa Econômica Federal 106 
1.1.02.06 Hsbc 107 
1.1.03 APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA 
1.1.03.01 Aplicações no Bradesco 108 
1.1.03.02 Aplicações no Itaú Unibanco 109 
1.1.03.03 Aplicações no Santander 110 
1.1.03.04 Aplicações no Citibank 111 
1.1.03.05 Aplicações no Caixa Econômica Federal 112 
1.1.03.06 Aplicações no Hsbc 113 
1.1.04 CLIENTES 
1.1.04.01 Duplicatas a Receber 114 
1.1.04.02 (-) Duplicatas Descontadas 115 
1.1.04.03 (-)Provisão p/ Créditos de Liq. Duvidosa 116 
1.1.04.04 (-) Faturamento p/ Entrega Futura 117 
1.1.05 ESTOQUES 
1.1.05.01 Produtos Acabados 118 
1.1.05.02 Produtos em Elaboração 119 
1.1.05.03 Matéria-Prima 120 
1.1.05.04 Material Auxiliar 121 
1.1.05.05 Material de Embalagem 122 
1.1.05.06 Mercadorias p/ Revenda 123 
1.1.05.07 Material Administrativo 124 
1.1.05.08 Material de Manutenção 125 
1.1.06 INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS 
1.1.06.01 Fundos Renda Fixa 126 
1.1.06.02 Fundos DI 127 
1.1.07 IMPOSTOS A RECUPERAR 
1.1.07.01 COFINS a Recuperar 128 
1.1.07.02 CSLL a Recuperar 129 
1.1.07.03 IPI a Recuperar 130 
1.1.07.04 IRRF a Recuperar 131 
1.1.07.05 PIS a Recuperar 132 
1.1.07.06 ICMS a Recuperar 133 
1.1.07.07 ISS Retido na Fonte 134 
1.1.08 OUTROS CRÉDITOS 
1.1.08.01 Adiantamentos a Fornecedores 135 
1.1.08.02 Adiantamentos a Funcionários 136 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 20 
1.1.08.03 Dividendos de Controladas e Coligadas 137 
1.1.08.04 Empréstimos a Funcionários 138 
1.1.09 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 
1.1.09.01 Aluguéis Pagos Antecipadamente 139 
1.1.09.02 Assinat.- Jornais, Revistas e Periódicos 140 
1.1.09.03 Seguros a Apropriar 141 
1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 
1.2.01 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 
1.2.01.01 Duplicatas a Receber - LP 142 
1.2.01.02 Renda Fixa - LP 143 
1.2.01.03 Fundos DI - LP 144 
1.2.01.04 Empréstimos Controladas e Coligadas - LP 145 
1.2.01.05 Depósitos Judicias 
1.2.01.06 Seguros a Apropriar - LP 146 
1.2.02 INVESTIMENTOS 
1.2.02.01 Avaliadas pelo Mét. de Equiv Patrimonial 147 
1.2.02.02 Avaliadas pelo Método de Custo 148 
1.2.02.03 Participações em Fundos de Investimentos 149 
1.2.02.04 Obras de Arte 150 
1.2.02.05 Imóveis Não de Uso (para aluguel) 151 
1.2.02.10 (-) Provisão para Perdas Permanentes 152 
1.2.03 IMOBILIZADO 
1.2.03.01 Computadores e periféricos 153 
1.2.03.02 Ferramentas 154 
1.2.03.03 Instalações 155 
1.2.03.04 Máquinas, Aparelhos e Equipamentos 156 
1.2.03.05 Móveis e Utensílios 157 
1.2.03.06 Prédios 158 
1.2.03.07 Veículos 159 
1.2.03.08 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 160 
1.2.03.09 Terrenos 161 
1.2.03.10 Imobilizado em Andamento 162 
1.2.03.20 (-)Depreciação Acumul Comp e perifericos 163 
1.2.03.21 (-) Depreciação Acumulada de Ferramentas 164 
1.2.03.22 (-) Depreciação Acumulada de Instalações 165 
1.2.03.23 (-)Depreciação Acumul. Máq, Ap. e equip. 166 
1.2.03.24 (-)Depreciação Acumul. Móv. e Utensílios 167 
1.2.03.25 (-) Depreciação Acumulada de Prédios 168 
1.2.03.26 (-) Depreciação Acumulada de Veículos 169 
1.2.03.27 (-)Amortização Benf em Prop de terceiros 170 
1.2.04 INTANGÍVEL 
1.2.04.01 Marcas, Direitos e Patentes 171 
1.2.04.02 Softwares 172 
1.2.04.10 (-) Amortização de Marc. Dir. e Patentes 173 
1.2.04.11 (-) Amortização de Softwares 174 
 
 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 21 
Conta Contábil – Descrição – Conta Reduzida 
2 PASSIVO 
2.1 PASSIVO CIRCULANTE 
2.1.01 FORNECEDORES 
2.1.01.01 Fornecedores de Mercadorias 201 
2.1.01.02 Fornecedores de Imobilizado 202 
2.1.01.03 Fornecedores de Serviço 203 
2.1.01.04 Fornecedores Diversos 204 
2.1.02 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR 205 
2.1.02.01 Empréstimos Bancários a Pagar 206 
2.1.02.02 (-) Encargos Financeiros a Transcorer 207 
2.1.03 OBRIGAÇÕES TRABALHIST. E PREVIDENCIÁRIAS 
2.1.03.01 Salários a Pagar 208 
2.1.03.02 Pró-Labore a Pagar 209 
2.1.03.03 Férias a Pagar 210 
2.1.03.04 13° Salário a Pagar 211 
2.1.03.05 FGTS a Recolher 212 
2.1.03.06 INSS a Recolher 213 
2.1.03.07 Contribuições Sindicais a Recolher 214 
2.1.04 OBRIGAÇÕES FISCAIS 
2.1.04.01 COFINS a Recolher 215 
2.1.04.02 CSLL a Recolher 216 
2.1.04.03 IRPJ a Recolher 217 
2.1.04.04 IRRF a Recolher 218 
2.1.04.05 IPI a Recolher 219 
2.1.04.06 PIS a Recolher 220 
2.1.04.07 Simples Nacional 221 
2.1.04.08 ICMS a Recolher 222 
2.1.04.09 ISS a Recolher 223 
2.1.04.10 IPTU a Recolher 224 
2.1.04.11 Outros Impostos e Taxas 225 
2.1.06 OUTRAS OBRIGAÇÕES 
2.1.06.01 Adiantamentos de Clientes 226 
2.1.06.02 Água a pagar 227 
2.1.06.03 Aluguel a Pagar 228 
2.1.06.04 Comissões a Pagar 229 
2.1.06.05 Dividendos a Pagar 230 
2.1.06.06 Energia Elétrica a Pagar 231 
2.1.06.07 Honorários a Pagar 232 
2.1.06.08 Outras Contas a Pagar 233 
2.1.06.09 Seguros a Pagar 234 
2.1.07 PROVISÕES 
2.1.07.01 Provisão para 13° Salário 235 
2.1.07.02 Provisão para Férias 236 
2.1.07.03 Provisões para Contingências Civis 237 
2.1.07.04 Provisões p/ Contingências Trabalhistas 238 
2.1.07.05 Provisões para Contingências Tributárias 239 
2.2 PASSIVO NÃOCIRCULANTE 
2.2.01 FORNECEDORES 
2.2.01.01 Fornecedores de Mercadorias - LP 240 
2.2.02 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR 
2.2.02.01 Empréstimos Bancários a Pagar - LP 241 
2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
2.3.01 CAPITAL SOCIAL 
2.3.01.01 Capital Social 242 
2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar 243 
2.3.02 RESERVAS DE CAPITAL 
2.3.02.01 Doações 244 
2.3.03 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 
2.3.03.01 Ajuste de Avaliação de Ativos 245 
2.3.03.02 Ajuste de Avaliação de Passivos 246 
2.3.04 RESERVAS DE LUCROS 
2.3.04.01 Reserva Legal 247 
2.3.04.02 Reserva Estatutária 248 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 22 
2.3.04.03 Reservas para Contingências 249 
2.3.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 250 
2.3.04.05 Reservas para Expansão 251 
2.3.04.06 Reservas de Lucros Acumulados 252 
2.3.04.07 Lucro do Exercício 253 
2.3.05 AÇÔES EM TESOURARIA 
2.3.05.01 Ações em Tesouraria de Capital Realizado 254 
2.3.06 PREJUÍZOS ACUMULADOS 
2.3.06.01 Prejuízos Acumulados 255 
 
Conta Contábil – Descrição – Conta Reduzida 
3 RECEITAS 
3.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS 
3.1.01 VENDAS DE MERCADORIA,PRODUTOS E SERVIÇOS 
3.1.01.01 Exportação Não Incentivada de Produtos 301 
3.1.01.02 Vendas de Produtos Industrializados 302 
3.1.01.03 Revenda de Mercadorias 303 
3.1.01.04 Vendas de Serviços 304 
3.1.01.05 Vendas Imobiliárias 305 
3.1.01.06 Locação de Bens Móveis e Imóveis 306 
3.1.01.07 Vendas da Atividade Rural 307 
3.2 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
3.2.01 VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES 
3.2.01.01 Vendas Canceladas 308 
3.2.01.02 Devoluções de Vendas 309 
3.2.02 ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS 
3.2.02.01 Abatimentos sobre Vendas 311 
3.2.02.02 Descontos Incondicionais sobre Vendas 312 
3.2.03 IMPOSTOS SOBRE VENDAS 
3.2.03.01 COFINS 313 
3.2.03.02 ICMS 314 
3.2.03.03 ISS 315 
3.2.03.04 IPI 316 
3.2.03.05 PIS 317 
3.2.03.06 Simples Nacional 318 
3.3 RECEITAS FINANCEIRAS 
3.3.01 RECEITAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 
3.3.01.01 Rendimentos de Aplicações Financeiras 319 
3.3.02 OUTRAS RECEITAS FINANCEIRAS 
3.3.02.01 Descontos Obtidos 320 
3.3.02.02 Juros Ativos 321 
3.3.02.03 Variação Cambial Ativa 322 
3.4 OUTRAS RECEITAS 
3.4.01 RECEITAS DE ATIVOS 
3.4.01.01 Dividendos e Rend. de Outr Investimentos 323 
3.4.01.02 Lucro de Colig. e Contr. Av. pela Eq. Pt 324 
3.4.01.03 Vendas de Sucatas 325 
3.4.01.04 Ganhos na Alienação de Investimentos 326 
3.4.01.05 Receitas em Inv. pela Equiv. Patrimonial 327 
3.4.01.06 Ganhos na Alienação de Imobilizado 328 
3.4.01.07 Valor Líquido de bens Baixados 329 
 
Professor Otacílio M. Souza – UNINOVE É DEZ 
 23 
 
Conta Contábil – Descrição – Conta Reduzida 
4 DESPESAS 
4.1 DESPESAS DE VENDAS 
4.1.01 DESPESAS COM O PESSOAL 
4.1.01.01 Salários 401 
4.1.01.02 FGTS 402 
4.1.01.03 INSS Parte-Empresa 403 
4.1.01.04 Férias 404 
4.1.01.05 13° Salários 405 
4.1.01.06 Indenizações 406 
4.1.01.07 Assistência Médica 407 
4.1.01.08 Auxílio Refeição e Cesta Básica 408 
4.1.01.09 Vale Transporte 409 
4.1.01.10 PAT Programa de Alimentação ao Trabalhador 410 
4.1.02 DESPESAS COMERCIAIS 
4.1.02.01 Amortização 411 
4.1.02.02 Amostras Grátis 412 
4.1.02.03 Comissões sobre Vendas 413 
4.1.02.04 Créditos de Liquidação Duvidosa 414 
4.1.02.05 Depreciação 415 
4.1.02.06 Fretes sobre Vendas 416 
4.1.02.07 Pesquisa de Mercado e de Opinião 417 
4.1.02.08 Propaganda e Publicidade 418 
4.1.02.09 Telefone 419 
4.1.02.10 Treinamentos e Cursos 420 
4.1.02.11 Viagens e Representações 421 
4.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS E GERAIS 
4.2.01 DESPESAS COM PESSOAL 
4.2.01.01 Salários 422 
4.2.01.02 FGTS 423 
4.2.01.03 INSS Parte-Empresa 424 
4.2.01.04 Férias 425 
4.2.01.05 13° Salário 426 
4.2.01.06 Indenizações 427 
4.2.01.07 Assistência Médica 428 
4.2.01.08 Auxílio Refeição e Cesta Básica 429 
4.2.01.09 Vale Transporte 430 
4.2.01.10 PAT Programa Alimentação ao Trabalhador 431 
4.2.01.11 Pró-Labore 432 
4.2.01.12 Plano de Previdência Privada 433 
4.2.01.13 FAPI Fundo de Aposentadoria Programada 434 
4.2.02 DESPESAS GERAIS 
4.2.02.01 Água e Esgoto 435 
4.2.02.02 Aluguéis de Imóveis 436 
4.2.02.03 Aluguéis de Móveis 437 
4.2.02.04 Amortização 438 
4.2.02.05 Assinaturas Jornais Revistas Periódicos 439 
4.2.02.06 Associação de Classe e Sindicatos 440 
4.2.02.07 Combustíveis, Lubrificantes e Lavagens 441 
4.2.02.08 Comunicação de Dados (Internet) 442 
4.2.02.09 Condomínios 443 
4.2.02.10 Conduções 444 
4.2.02.11 Copa e Cozinha 445 
4.2.02.12 Cópias 446 
4.2.02.13 Correio 447 
4.2.02.14 Depreciação 448 
4.2.02.15 Energia Elétrica 449 
4.2.02.16 Estacionamentos 450 
4.2.02.17 Estagiários 451 
4.2.02.18 Indedutíveis 452 
4.2.02.19 Lanches e Refeições 453 
4.2.02.20 Manutenção de Máquinas e Equipamentos 454 
4.2.02.21 Manutenção Predial 455 
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 24 
4.2.02.22 Material de Escritório 456 
4.2.02.23 Material de Limpeza 457 
4.2.02.24 Outras Despesas Administrativas 458 
4.2.02.25 Pedágio 459 
4.2.02.26 Provisão p/ Desp c/ Risc e Contingências 460 
4.2.02.27 (-)Reversão Prov. p/ desp c/ risc. e ct 461 
4.2.02.28 Seguros 462 
4.2.02.29 Serviços Prestados Pessoa Física 463 
4.2.02.30 Serviços Prestados Pessoa Juridica 464 
4.2.02.31 Software 465 
4.2.02.32 Taxas e Emolumentos 466 
4.2.02.33 Telefone 467 
4.2.02.34 Treinamentos e Cursos 468 
4.2.02.35 Viagens e Estadias 469 
4.2.03 IMPOSTOS E TAXAS 
4.2.03.01 COFINS s/ Outras Receitas 470 
4.2.03.02 IPVA 471 
4.2.03.03 IOF e IOC 472 
4.2.03.04 IPTU 473 
4.2.03.05 Multas Dedutíveis 474 
4.2.03.06 Multas Indedutíveis 475 
4.2.03.07 PIS s/ Outras Receitas 476 
4.2.03.08 TFE 477 
4.2.03.09 Outros Impostos e Taxas 478 
4.3 DESPESAS FINANCEIRAS 
4.3.01 DESPESAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 
4.3.01.01 Perdas em Aplicações Financeiras 479 
4.3.02 DESPESAS DE FINANCIAMENTO 
4.3.02.01 Despesas Bancárias 480 
4.3.02.02 Descontos Concedidos 481 
4.3.02.03 Juros Passivos 482 
4.3.02.05 Variação Cambial Passiva 483 
4.4 OUTRAS DESPESAS 
4.4.01 DESPESAS DE ATIVOS 
4.4.01.01 Perdas na Alienação de Investimentos 484 
4.4.01.02 Desp. em Invest. pela Equiv. Patrimonial 485 
4.4.01.03 Perdas na Alienação de Imobilizado 486 
4.4.01.04 Valor Líquido de Bens Baixados 487 
4.4.01.05 Baixa de Ativos Diferidos 488 
4.6 PROVISÃO PARA IRPJ E A CSLL 
4.6.01 CONTRIBUIÇÃO SOBRE O LUCRO LÍQUIDO 
4.6.01.01 CSLL 489 
4.6.02 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA 
4.6.02.01 IRPJ 490 
4.7 PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES 
4.7.01 PARTICIP DOS ADMINISTRADORES E EMREGADOS 
4.7.01.01 Participação dos Administradores 491 
4.7.01.02 Participação dos Empregados 492 
 
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 25 
 
Conta Contábil – Descrição – Conta Reduzida 
5 CUSTO 
5.1 CUSTO DO COMÉRCIO 
5.1.01 CUSTO DAS MERCADORIAS REVENDIDAS 
5.1.01.01 Estoques - Inicio do Período da Apuração 501 
5.1.01.02 Compras de Mercadorias à Vista 502 
5.1.01.03 Compras de Mercadorias à Prazo 503 
5.1.01.04 (-)Estoques - Fim do Período da Apuração 504 
5.1.01.05 (-) Custo da Mercadoria Vendida 505 
5.2 CUSTO INDUSTRIAL 
5.2.01 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 
5.2.01.01 Estoques - Início do Período de Apuração 506 
5.2.01.02 Compras de Insumos a Vista 507 
5.2.01.03 Compras de Insumos a Prazo 508 
5.2.01.04 Remuneração a Dirigentes de Indústria 509 
5.2.01.05 Custo do Pessoal Aplicado na Produção 510 
5.2.01.06 Encargos Sociais 511 
5.2.01.07 Alimentação do Trabalhador 512 
5.2.01.08 Manut e Repar de Bens Aplic. na Produção 513 
5.2.01.09 Arrendamento Mercantil 514 
5.2.01.10 Depreciação, Amortização e Exaustão 515 
5.2.01.11 Constituição de Provisões 516 
5.2.01.12 Serviços Prestados por Pessoa Física 517 
5.2.01.13 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica 518 
5.2.01.14 Royalties e Assistência Técnica - País 519 
5.2.01.15 Royalties e Assistência Téc. - Exterior 520 
5.2.01.16 Outros Custos 521 
5.2.01.17 (-) Estoques - Fim do Período de Apuração 522 
5.3 CUSTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 
5.3.01 CUSTO DOS SERVIÇOS VENDIDOS 
5.3.01.01 Saldo Inicial dos Serviços em Andamento 523 
5.3.01.02 Material Aplic. Na Produção dos Serviços 524 
5.3.01.03 Remuneração de Dir.de Prod dos Serviços 525 
5.3.01.04 Custo do Pesq. Aplic na Prod. de Serviços 526 
5.3.01.05 Serviços Prestados por Pessoa Física 527 
5.3.01.06 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica 528 
5.3.01.07 Encargos Sociais 529 
5.3.01.08 Alimentação do Trabalhador 530 
5.3.01.09 Depreciação e Amortização 531 
5.3.01.10 Arrendamento Mercantil 532 
5.3.01.11 Constituição de Provisões 533 
5.3.01.12 Royalties e Assistência Técnica - País 534 
5.3.01.13 Royalties e Assist. Técnica - Exterior 535 
5.3.01.14 Outros Custos 536 
5.3.01.15 (-) Saldo Final de Serviços em Andamento 537 
5.4 CUSTO IMOBILIÁRIO 
5.4.01 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS 538 
5.4.01.01 Custo das Unidades Imobiliárias Vendidas 539 
5.4.01.02 Ajustes de Estoques Dec. de Arbitramento 540 
5.5 CUSTO AGROPASTORIL 
5.5.01 CUSTO DOS PRODUTOS DA AT. RURAL VENDIDOS 
5.5.01.01 Estoque Inicial de Insumos Agropecuários 541 
5.5.01.02 Estoque Inicial de Prod Agro em Formação 542 
5.5.01.03 Estoque Inicial de Prod Agropec acabados 543 
5.5.01.04 Compras de Insumos Agropecuários a Vista 544 
5.5.01.05 Compras de Insumos Agropecuários à Prazo 545 
5.5.01.06 Custos Ap na F. dos Produt Agropecuários 546 
5.5.01.07 Ajuste de Estoques Decor de Arbitramento 547 
5.5.01.08 (-) Estoque Final Insumos Agropecuários 548 
5.5.01.09 (-) Estoque Fina Prod Agrop em Formação 549 
5.5.01.10 (-) Estoque Final Prod. Agrop. Acabados 550 
 
 
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 26 
Conta Contábil – Descrição – Conta Reduzida 
6 ARE 
6.1 ARE 
6.01 ARE 
6.01.01 Apuração do Resultado do Exercício 601 
 
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 27 
 
Aula 04: Registro dos Fatos Contábeis 
 
Objetivo: Estudar os lançamentos de fatos contábeis permutativos, modificativos e 
mistos diversos que alteram a posição patrimonial das empresas. 
 
FATOS CONTÁBEIS 
Ato administrativo é o ato de gestão, praticado pelos administradores, sem 
manusear valores patrimoniais, mas tomando providencias com a finalidade de fazê-los 
circular, para obtenção de um resultado. Tais fatos não são registrados na 
contabilidade, por exemplo elaboração do controle de produção, gerenciamento dos 
capitais; implantação e manutenção de controles internos de bens e pessoas; registro 
das operações financeiras; funções administrativas envolvendo previsão, organização, 
direção, coordenação e controle; elaboração e registro do contrato social. Tais fatos não 
são registrados 
O Fato administrativo ou Fato contábil é o registrado na contabilidade, pois há 
mutação nalgum bem patrimonial, provocando alteração da situação econômica da 
empresa. Por exemplos a venda de uma mercadoria e o pagamento com cheque de um 
fornecedor. 
Fatos Contábeis são acontecimentos que provocam variações dos valores do 
Patrimônio, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido. Os fatos contábeis 
classificam-se em: 
 fatos permutativos, 
 fatos modificativos e 
 fatos mistos. 
 
Fatos Permutativos 
Acontece quando há troca de elementos do Ativo e do Passivo no Patrimônio, sem 
mudar o valor do Patrimônio Líquido. Ou seja, pode ocorrer troca entre elementos do 
Ativo, entre elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. 
Vide quadro abaixo, que apresentam tipos de lançamentos contábeis permutativos 
que envolvem o capital social. 
Na frente da conta contábil colocamos uma sigla que pode representar o seguinte: 
A = Ativo (bens e direitos) 
P = Passivo (obrigações com terceiros) 
PL = Patrimônio Líquido (capital próprio representado por capital social, reservas 
e lucros ou prejuízos acumulados). 
 
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 28 
 
 
 
 
 
Eventos Permutativos
Débito Crédito
Subscrição do capital social Capital a Integralizar PL Capital Social PL
Integralização do capital social, em dinheiro Caixa A Capital a Integralizar PL
Integralização do capital social, via depósito bancário Bancos Conta Movimento A Capital a Integralizar PL
Integralização do capital social, em mercadoria Mercadorias para Revenda A Capital a Integralizar PL
Integralização do capital social, em veículos Veículos A Capital a Integralizar PL
Lançamento Contábil
Eventos Permutativos
Débito Crédito
Adiantamento de clientes, via depósito bancário Bancos Conta Movimento A Adiantamentos de Clientes P
Aplicação financeira Aplicação Financeira A Bancos Conta Movimento A
Compra de ações de caráter permanente, em cheque Investimentos - Ações A Bancos Conta Movimento A
Compra de matéria-prima, a prazo Matéria-Prima A Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P
Compra de mercadoria, a vista em cheque Mercadorias para Revenda A Bancos Conta Movimento A
Compra de um terreno, a prazo Terrenos A Títulos a Pagar P
Compra de uma máquina, a prazo Máquinas e Equipamentos A Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P
Constituição de Reserva Legal, decorrente do lucro Lucros Acumulados PL Reserva Legal PL
Contratação de seguros, a pagar em parcelas Seguros a Apropriar A Seguros a Pagar P
Empréstimo a funcionário, em cheque Empréstimos a Funcionários a Receber A Bancos Conta Movimento A
Pagamento ao fornecedor, em dinheiro Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P Caixa A
Pagamento de FGTS a recolher, em cheque FGTS a Recolher P Bancos Conta Movimento A
Pagamento de INSS a recolher, em cheque INSS a Recolher P Bancos Conta Movimento A
Pagamento de parcela de empréstimo a pagar Empréstimos a Pagar P Bancos Conta Movimento A
Pagamento de pró-labore, em dinheiro Pró-Labore a Pagar P Bancos Conta Movimento A
Pagamento de salário, via depósito bancário Salários a Pagar P Bancos Conta Movimento A
Recebimento de duplicata, em cheque Bancos Conta Movimento A Duplicatas a Receber A
Recebimento de duplicata, em dinheiro Caixa A Duplicatas a Receber A
Tomada de empréstimos bancário Bancos Conta Movimento A Empréstimos a Pagar P
Lançamento Contábil
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 29 
Fatos Modificativos 
Acarretam alterações para mais ou para menos, no Patrimônio, através das 
Receitas e Despesas. 
No quadro abaixo apresentamos alguns fatos modificativos. 
 
 
Fatos Mistos 
Os fatos mistos, como o próprio nome diz, envolvem ao mesmo tempo um Fato 
Permutativo e um Fato Modificativo. Pode acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio 
Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio Líquido, ou ainda no Ativo, no Passivo e no 
Patrimônio Líquido. Ele pode acarretar aumento ou diminuição do Patrimônio. 
No quadro abaixo apresentamos alguns fatos mistos. 
 
 
Eventos Modificativos
Débito Crédito
Provisionamento do salário a pagar Despesas de Salários D Salários a Pagar P
Provisionamento da aluguel a pagar Despesas de Aluguel D Aluguel a Pagar P
Provisionamento do imposto Cofins Despesas de Cofins D Cofins a Recolher P
Provisionamento do imposto ISS Despesas de ISS D ISS a Recolher P
Provisionamento de energia elétrica Despesas de Energia Elétrica D Energia Elétrica a Pagar P
Provisionamento de serviços de manutenção a prazo Despesas de Manutenção D Fornecedores a Pagar P
Provisionamento de Telefone Despesas de telefones D Outras Obrigações a Pagar P
Receita de venda a prazo de mercadorias Duplicatas a Receber A Receita de Vendas R
Receita de venda a vista em dinheiro de serviços Caixa A Receita de Vendas R
Custo da mercadoria vendida, baixada do estoque CMV - Custo da Mercadoria Vendida D Mercadorias para Revenda A
Custo do produto vendido, baixado do estoque CPV - Custo do Produto Vendido D Porodutos Acabados A
Juros ativos apropriados sobre empréstimos a receber Empréstimos a Receber A Receita de Juros Ativos R
Juros passivos apropriados sobre empréstimos tomados Despesas de Juros Passivos D Empréstimos a Pagar P
Rendimentos de aplicações financeiras Aplicações Financeiras A Rendimentos de Aplicações R
Lançamento Contábil
Eventos Mistos
Débito Crédito
Pagamento em atraso ao fornecedor com cobrança de
juros passivos Despesas de Juros Passivos D Bancos Conta Movimento A
Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P
Recebimento via depósito bancáriode duplicatas em
atraso, com cobrança de juros Bancos Conta Movimento A Receita de Juros Ativos R
Duplicatas a Receber A
Pagamento de empréstimos e juros a pagar, não
reconhecidos pelo regime de competência Despesas de Juros Passivos D Bancos Conta Movimento A
Empréstimos a Pagar P
Lançamento Contábil
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Aula 04 - QUESTÕES 
 
RELACIONE AS COLUNAS DA DIREITA COM AS DA ESQUERDA 
 
1) Exercício de verdadeiro / falso: 
 
( ) A conta contábil Receita de Vendas é uma conta patrimonial. 
 
 
2) Exercício de verdadeiro / falso: 
 
( ) A conta Reserva de Lucros Acumulados é uma conta patrimonial. 
 
 
3) Indique, dentre as alternativas abaixo, a única que está correta: 
a) apenas as contas do ativo são patrimoniais. 
b) as contas de resultado são todas patrimoniais. 
c) são patrimoniais as contas do ativo real e do passivo fictício. 
d) são patrimoniais as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido. 
 
 
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Aula 05: Operações Mercantis com Tributos 
 
Objetivo da aula: Estudar a contabilização de compra e venda de itens do estoque com 
tributos. 
 
 
COMPRA DE PRODUTOS 
 
Na compra, os tributos incidentes são o IPI, ICMS, o PIS e o COFINS. Dependendo 
do tipo de venda poderá sofrer alterações no valor devido a tributos e gastos 
alfandegários e até mesmo em um produto industrializado. 
IPI é o Imposto sobre Produtos Industrializados incide sobre os produtos 
industrializados nacionais e estrangeiros. 
ICMS é o Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre 
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. 
É um imposto que cada um dos Estados e o Distrito Federal podem instituir, como 
determina a Constituição Federal. Incide sobre a circulação de mercadorias e alguns 
serviços, por exemplo, abastecimento de energia, prestação de serviços de 
telecomunicação e de transportes. 
PIS é a contribuição social Programa de Integração Social e a COFINS é a 
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, ambas da esfera federal, de 
natureza tributária, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a 
financiar a seguridade social. 
Nesta aula utilizaremos percentuais fixos de alíquotas para os tributos, em toda 
compra e venda de itens do estoque, os quais são aplicáveis para as empresas tributadas 
pelo lucro real: 
- IPI 10% 
- ICMS: 18%; 
- PIS: 1,65%; 
- COFINS: 7,6%. 
A seguir apresentamos um exemplo de compra seguido de vendas de uma 
indústria. Desconsideramos neste evento hipotético os gastos gerais de fabricação que 
existem na elaboração de um produto, a fim de demonstrar a dinâmica das entradas e 
saídas dos itens no estoque e os valores a recuperar e a pagar dos tributos. 
 
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 32 
Evento COMPRA - A empresa comprou 100 itens de estoque no valor unitário de 
R$10,00, pagando à vista, com cheque do Banco. Os valores dos impostos geram valores 
a recuperar e o valor líquido descontados os impostos é o que entra no estoque para 
valorizá-lo. O pagamento sempre será pelo total da nota fiscal. Assim a contabilização é 
a seguinte: 
 
D – Estoque ................................ 727,50 
D – IPI a recuperar.........................100,00 
D – ICMS a recuperar .................. 180,00 
D – PIS a recuperar ..................... 16,50 
D – COFINS a recuperar ............. 76,00 
C – Bancos ................................. 1.100,00 
 
Dica: Toda vez que você tiver que fazer estes tipos de lançamentos contábeis, inicie 
calculando todos os tributos e lançando todos a débito. Depois, subtraia do valor que foi 
pago, no caso, do Banco, cada tributo, encontrando o valor das itens do estoque, 
combinado? 
 
 
VENDA DE PRODUTOS 
Evento VENDA - A empresa vendeu todos itens do estoque adquiridos no lançamento 
anterior pelo valor de R$ 2.500,00, à vista, por meio de duplicatas. O lançamento 
contábil na venda de mercadorias ou produtos têm três passos: 
- o primeiro é fazer a contabilização do valor da venda; 
- depois, a contabilização da baixa do estoque pelo valor de custo; 
- por fim, a contabilização tributária do evento. 
Contabilização do valor da venda: 
D – Banco ....................... 2.750,00 
C – Receita de Vendas ........ 2.750,00 
 
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 33 
Contabilização dos custos: 
D – CPV ............................. 727,50 
C – Estoque ........................ 727,50 
Contabilização dos tributos: 
D – IPÍ sobre Vendas...............250,00 
C – IPI a Recolher..................250,00 
D – ICMS sobre Vendas .......... 450,00 
C – ICMS a Recolher ............. 450,00 
D – PIS sobre Vendas ............ 41,25 
C – PIS a Recolher ................ 41,25 
D – COFINS sobre Vendas ....... 190,00 
C – COFINS a Recolher ........... 190,00 
Agora, precisamos realizar a apuração dos tributos, a fim de saber a empresa 
tem um saldo a pagar ou a recuperar. Ou seja, saber se a empresa terá direito tributário 
ou se deverá pagar tais tributos. 
 
APURAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DOS TRIBUTOS 
 
Para realizar a apuração tributária de uma empresa é interessante conhecermos 
os valores de cada tributo nos razonetes, a fim de sabermos se os débitos tributários são 
maiores ou menores que os créditos tributários. Assim sendo, o valor menor será 
transferido ao tributo com o valor maior, subtraem-se os valores e consequentemente 
saberemos se pagaremos ou não os tributos. Vamos ver como funciona? 
A seguir os lançamentos antes da apuração dos tributos: 
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 34 
 
 
Perceba que as contas tributárias a recuperar têm valores menores que as contas 
tributárias a pagar, certo? 
Assim sendo, iremos transferir os valores dos tributos a recuperar para as contas 
de tributos a pagar, apurando os valores de tributos líquidos a pagar, pois os valores a 
pagar são maiores do que a recuperar. Entenderam? 
 
Então vamos fazer os lançamentos no diário e nos razonetes. 
 
D – IPI a Pagar 
C – IPI a Recuperar 100,00 
 
D – ICMS a Pagar 
C – ICMS a Recuperar 180,00 
 
D – COFINS a Pagar 
C – COFINS a Recuperar 76,00 
ATIVO PASSIVO RESULTADO
Estoques Vendas
1 727,50 727,50 2 2.750,00 2
Bancos CMV
2 2.750,00 1.100,00 1 2 727,50
IPI a Recuperar IPI a Pagar IPI sobre Vendas
1 100,00 250,00 2 2 250,00
ICMS a Recuperar ICMS a Pagar ICMS sobre Vendas
1 180,00 450,00 2 2 450,00
COFINS a Recuperar COFINS a Pagar COFINS sobre Vendas
1 76,00 190,00 2 2 190,00
PIS a Recuperar PIS a Pagar PIS sobre Vendas
1 16,50 41,25 2 2 41,25
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 35 
 
D – PIS a Pagar 
C – PIS a Recuperar 16,50 
 
 
 
Quando apuramos os tributos utilizamos para cálculo as contas de tributos a 
recuperar e as contas de tributos a pagar, que são as contas do Ativo e Passivo. 
 
 
ATIVO PASSIVO RESULTADO
Estoques Vendas
1 727,50 727,50 2 2.750,00 2
Bancos CPV
2 2.750,00 1.100,00 1 2 727,50
IPI a Recuperar IPI a Pagar IPI sobre Vendas
1 100,00 100,00 3 3 100,00 250,00 2 2 250,00
150,00
ICMS a Recuperar ICMS a Pagar ICMS sobre Vendas
1 180,00 180,00 3 3 180,00 450,00 2 2 450,00
270,00
COFINS a Recuperar COFINS a Pagar COFINS sobre Vendas
1 76,00 76,00 3 3 76,00 190,00 2 2 190,00
114,00
PIS a Recuperar PIS a Pagar PIS sobre Vendas
1 16,50 16,50 3 3 16,50 41,25 2 2 41,25
24,75
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 36 
 
 
Aula 05 - QUESTÕES 
 
RESPOSTAS DOS EXERCÍCIOS 
 
1. Os lançamentos contábeis de compra de mercadorias com tributação pode ser da 
seguinte maneira: 
a) D - Mercadorias; C - Capita Social 
b) D - Estoques; D – ICMS a Recuperar; D – COFINS a Recuperar; D – PIS a Recuperar; 
C - Banco; C - Fornecedores 
c) D - Mercadorias; C - Fornecedores 
d) D - Fornecedores; C = Mercadorias 
e) D - Banco;D – Fornecedores; C - Estoques; C – ICMS a Recuperar; C – COFINS a 
Recuperar; C – PIS a Recuperar 
 
2. Os lançamentos contábeis de venda de mercadorias com tributação podem ser da 
seguinte maneira: 
a) D - CMV; C - Estoque 
b) D - Bancos; C - Vendas 
c) C- Duplicatas a Receber; D - Receita de Vendas; C - ICMS sobre Vendas; D – ICMS a 
Recolher; C - PIS sobre Vendas; D – PIS a Recolher; C - COFINS sobre Vendas; D – 
COFINS a Recolher; C – ICMS; D – Estoques. 
d) D - Duplicatas a Receber; C - Receita de Vendas 
e) D - Duplicatas a Receber; C - Receita de Vendas; D - ICMS sobre Vendas; C – ICMS a 
Recolher; D - PIS sobre Vendas; C – PIS a Recolher; D - COFINS sobre Vendas; C – 
COFINS a Recolher; D – ICMS; C – Estoques. 
 
3. A baixa de estoque somente pode ser feita da seguinte maneira (contábil): 
a) D = CMV; C = Estoque 
b) D = Estoque; C = CMV 
c) D = Estoque; D = Mercadorias; C = CMV 
d) D = CMV; C = Receita de Vendas 
e) D = CMV; C = Despesa com Mercadorias 
 
4. O CMV é... 
a) valor pago em custo de mercadorias vinculadas. 
b) valor total pago pela mercadoria. 
c) é valor líquido da mercadoria baixada no ato da venda, onde não estão inclusos os 
valores dos tributos recuperáveis. 
d) valor pago na mercadoria mais os tributos. 
e) valor total pago numa movimentação financeira de mercadoria. 
 
 
 
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 37 
Aula 06: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
 
Objetivo da aula: Estudar a contabilização da Provisão para Créditos de Liquidação 
Duvidosa. 
 
PCLD - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
A contabilidade reconhece a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
(PCLD), a qual deve ser reconhecida com base nas perdas estimadas na cobrança das 
contas a receber. Na maioria das empresas o item que representa o maior volume das 
contas a receber é o Duplicatas a Receber, que surge das vendas a prazo de 
mercadorias, produtos ou serviços. 
Os valores estimados com perdas incobráveis geralmente são decorrentes de 
créditos com empresas: 
a) que faliram ou estão em concordata e 
b) cujo atraso no pagamento é de médio ou longo prazo e as cobranças estão 
sendo feitas em fase amigável (administrativa) ou judicial. 
No cálculo da estimativa das perdas incobráveis deve ser considerado se há 
garantia real pelo devedor, pois neste caso há a redução das chances do não 
recebimento. 
 
Contabilização da PCLD 
O valor apurado como crédito de liquidação duvidosa deve ser reconhecido 
mediante registro na contabilidade na conta redutora do Ativo denominada Provisão 
para Créditos de Liquidação Duvidosa em contrapartida a conta de resultado Despesas de 
Créditos de Liquidação Duvidosa. 
Os registros contábeis relacionados com créditos de liquidação duvidosa ocorrem 
nas seguintes situações: 
 
a) no encerramento do exercício quando a provisão deve ser constituída, então é 
debitada a conta de Despesas de Créditos de Liquidação Duvidosa e creditada a conta do 
ativo Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa. 
D – Despesas de Créditos de Liquidação Duvidosa 
C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ 
b) no decorrer do exercício seguinte, quando vão surgindo os títulos considerados 
incobráveis, estes vão sendo baixados, utilizando-se a provisão constituída. Para baixar 
os títulos incobráveis debita-se a conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa e 
credita-se a conta Duplicatas a Receber. 
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 38 
D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
C - Duplicatas a Receber $ 
c) no encerramento do exercício seguinte, a conta Provisão para Créditos de 
Liquidação Duvidosa pode apresentar saldo devedor ou saldo credor. O saldo devedor 
significa que as perdas com clientes incobráveis foram superiores a provisão constituída. 
O saldo credor significa que as perdas com clientes incobráveis foram inferiores a 
provisão constituída. Desta forma, encerramos a conta Provisão transferindo o saldo 
devedor ou credor para a conta de despesas, conforme exemplos abaixo: 
D – Despesas de Créditos de Liquidação Duvidosa 
C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ 
Histórico: transferência do saldo devedor para ajuste da provisão para créditos de 
liquidação duvidosa 
 Ou 
D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
C – Despesas de Créditos de Liquidação Duvidosa $ 
Histórico: transferência do saldo credor para ajuste da provisão para créditos de 
liquidação duvidosa 
 
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 39 
 
LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 
 
A seguir apresentamos os lançamentos realizadas na prática contábil. 
 
1. De um total de Duplicatas a Receber no valor de R$ 1.000.000 contabilizar a 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa no valor de $ 50.000 referentes a 
duplicadas consideradas como não recebíveis. 
D - Despesas de Créditos de Liquidação Duvidosa 
 C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ 50.000 
 
2. Registrar a baixa de uma duplicata no valor de $ 30.000 considerada 
definitivamente como incobrável. 
D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
C - Duplicatas a Receber $ 30.000 
 
 
3. Registrar o recebimento de uma duplicata considerada incobrável no valor de $ 
20.000. 
D – Bancos 
C - Duplicatas a Receber $ 20.000 
 
 
4. Sabendo-se que o saldo da conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa, no 
encerramento do exercício, antes do registro da nova provisão, é de $ 20.000, credor, 
pede-se reverter ao resultado do exercício à provisão não utilizada. 
D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
C – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa $ 20.000 
 
 
Os lançamentos contábeis nos razonetes são os seguintes: 
 
 
 
 
 
ATIVO PASSIVO RESULTADO
Bancos
3 20.000,00
Despesas de Crédito
Duplicatas Receber de Liquidação Duvidosa
saldo 1.000.000,00 30.000,00 2 1 50.000,00 20.000,00 4
20.000,00 3 saldo 30.000,00
(-) PCLD
2 30.000,00 50.000,00 1
4 20.000,00
Zero saldo
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 40 
 
 
Aula 06 - QUESTÕES 
 
RESPOSTAS DOS EXERCÍCIOS 
 
1. Indique a alternativa em que a conta que é considerada retificadora do Ativo: 
a) Intangível 
b) Despesa de Crédito de Liquidação Duvidosa 
c) Duplicatas a Receber 
d) CMV 
e) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
 
2. A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa é constituída em que hipótese: 
a) Quando o cliente telefona e avisa que não irá pagar uma duplicata que ainda não 
venceu, pois está com dificuldades financeiras. 
b) Houve devolução da mercadoria que não entrega não foi recebida pelo cliente. 
c) O cliente não realizou o adiantamento para elaborar o produto solicitado. 
d) O cliente faliu, a duplicata está atrasada a mais de uma no, houve cobrança 
administrativa e agora está na fase judicial. 
e) O cliente paga um duplicata considerada incobrável. 
 
 
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 41 
Aula 07: IMOBILIZADO: Conceitos Gerais 
 
Objetivo da aula: Estudar o subgrupo IMOBILIZADO do Ativo. 
 
 
DEFINIÇÃO DE IMOBILIZADO 
 
O conjunto de bens e direitos que formam o Ativo do Balanço Patrimonial é 
classificado em dois grupos: Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. 
No grupo Ativo Não Circulante existe o subgrupo Imobilizado. 
No Imobilizado são registrados os bens corpóreos (tangíveis) de natureza 
permanente que tem como finalidade contribuir para que a empresa desenvolva as suas 
atividades operacionais, assim como os direitos com esta finalidade. 
Para se classificar no Imobilizado o item deve ter a permanência na Entidade 
acima de um exercício, na prática mais de doze meses. 
Os bens do imobilizado podem ser: 
 Imobilizado em Operação que são os utilizados na atividade operacional da 
empresa ou 
 Imobilizado em Andamento que ainda está sendo aplicado recurso para a sua 
construção com a finalidade de no futuro ser usado na operação da empresa. 
 
A empresa não deveimobilizar bens de pequeno valor, mesmo que tenha vida útil 
acima de um ano, quando o custo do controle seja maior que o benefício gerado. Como 
parâmetro de valor unitário há R$ 326,61, definido no artigo 301 do RIR - Receita 
Federal, como dedutível que pode ser apropriado diretamente como despesas, não 
necessitando ser imobilizado. 
 
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 42 
 
Os nomes mais usuais das contas contábeis do Imobilizado são: 
Aeronaves 
Computadores e Periféricos 
Ferramentas 
Instalações 
Máquinas, Aparelhos e Equipamentos 
Móveis e Utensílios 
Embarcações 
Prédios 
Veículos 
Terrenos 
Imobilizado Biológico e Produto Agrícola 
Softwares (aplicativos) 
Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 
Florestamento e Reflorestamento 
Jazidas e Minas 
Imobilizado em Andamento 
(-) Depreciação Acumulada de Aeronaves 
(-) Depreciação Acumulada de Computadores e Periféricos 
(-) Depreciação Acumulada de Ferramentas 
(-) Depreciação Acumulada de Instalações 
(-) Depreciação Acumulada de Máquinas, Aparelhos e Equipamentos 
(-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios 
(-) Depreciação Acumulada de Embarcações 
(-) Depreciação Acumulada de Prédios 
(-) Depreciação Acumulada de Veículos 
(-) Depreciação Acumulada de Imobilizado Biológico e Produto Agrícola 
(-) Amortização Acumulada de Softwares (aplicativos) 
(-) Amortização Acumulada de Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 
(-) Exaustão Acumulada de Florestamento e Reflorestamento 
(-) Exaustão Acumulada de Minas e Jazidas 
 
A seguir apresenta-se o significado mais detalhado de cada item do imobilizado. 
 
Aeronaves 
Bens móveis utilizados para transporte aéreo de passageiros ou carga. 
Exemplos: helicóptero, avião, aeroplano, balão 
 
Computadores e Periféricos 
O computador, notebook e tablete é um equipamento eletrônico utilizado para 
digitação, armazenamento e processamento de dados; possui um HD, memória RAM; 
teclado e mouse; permite a instalação de programas. 
Os periféricos são os acessórios que complementam a utilidade do computador 
como mouse, teclado e monitor externos, impressoras portáteis. 
 
Ferramentas 
É um instrumento utilizado para a execução da atividade operacional que podem 
ser usados para operar uma máquina ou alguma atividade operacional. As ferramentas 
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 43 
geralmente são instrumentos acessórios importantes à execução da atividade da 
produção. 
As ferramentas geralmente são de metal e madeira. 
Exemplos: serra manual, alicates, chaves, corta-vidros, moldes, ferramentas de 
embutir, ferramentas de estampar, ferramentas de puncionar. 
 
Instalações 
É o conjunto de aparelhos, materiais e custos utilizados nas instalações dos 
prédios, tanto da parte administrativa, comercial ou produtiva. 
Exemplos: 
Instalações elétricas, instalações hidráulicas e instalações prediais, as quais 
dependendo do tipo envolvem o conjunto de gasto com fios, bobinas, reatores, 
disjuntores, tomadas, lâmpadas, tubos, conexões, colas e vedações, tinta, gesso, 
conduítes para fios, dentre outros. 
 
Máquinas, Aparelhos e Equipamentos 
As máquinas, aparelhos e equipamentos utilizados na atividade da produção são 
os classificados nesta conta. 
Exemplos: máquinas de confeccionar roupas, máquinas de fabricar peças, 
máquinas de pintar produtos; aparelhos e equipamentos de reposição de partes das 
máquinas. 
 
Móveis e Utensílios 
Móveis e utensílios de uso administrativo, comercial ou da produção. 
Armários, mesas, cadeiras, refrigerador, tapetes, liquidificador, máquinas de 
calcular, celular, bancadas. 
 
Embarcações 
Meio de transporte marítimo movido manualmente ou por máquina (motor). 
Exemplos: Navios, lanchas, iates, canoas. 
 
Prédios 
Edificação construída sobre um terreno 
Exemplos: Prédio, casa, cabana, chalés. 
 
Veículos 
Meio de transporte terrestre de passageiro ou carga. 
Exemplos: veículo leve (carro), ônibus, caminhão, carreta, trem, empilhadeiras. 
 
Terrenos 
Área térrea delimitada com metragem e localização, geralmente registrada sob 
escritura. 
 
Imobilizado Biológico e Produto Agrícola 
São os animais e plantas vivos utilizados na produção. 
Exemplos: o quadro abaixo consta na NBC TG nº 29 editada pelo Conselho Federal 
de Contabilidade. 
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Softwares 
São programas aplicativos utilizados nos computadores, notebooks ou tablets. 
Exemplos: software de faturamento, software contábil, software de controle dos 
estoques, software financeiro. 
 
 
Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 
Sã as construções, melhorais ou manutenções realizadas em propriedade de 
terceiros alugadas ou concedidas para execução das atividades operacionais da empresa, 
quer sejam administrativa, comerciais ou da produção. 
Exemplos: construção de um telhado numa fábrica alugada; construção de parede 
e pintura numa sala comercial. 
 
 
Florestamento e Reflorestamento 
Florestamento é a plantação de florestas (árvores e plantas) em áreas que não 
havia. 
Reflorestamento é a plantação de florestas em áreas onde havia, mas houve a 
perda ou retirada. É a reposição da floresta onde houve o desmatamento. 
Exemplo: Reflorestamento com reposição através de plantação de árvores e 
plantas naturais em região que foram retiradas por empresa de papel e celulosa. 
 
 
Jazidas e Minas 
São jazidas e minas de recursos naturais. 
Exemplos: minérios, cobre, ouro, ferro, pedras preciosas, águas potáveis. 
 
 
Ativos biológicos
Produto 
agrícola
Produtos resultantes do
processamento após a colheita
Carneiros Lã Fio, tapete
Árvores de uma
plantação
Madeira Madeira serrada, celulose
Plantas Algodão Fio de algodão, roupa
Cana colhida Açúcar, álcool
Café Café limpo em grão, moído, torrado
Gado de leite Leite Queijo 
Porcos Carcaça Salsicha, presunto
Arbustos Folhas Chá, tabaco
Videiras Uva Vinho
Árvores frutíferas Fruta colhida Fruta processada
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Imobilizado em Andamento 
Neste item são classificados todos os custos para a construção de itens do 
imobilizado. Enquanto o bem estiver em construção e não houve a conclusão ela figura 
como “em andamento” não podendo ser depreciado, pois ainda não está sendo utilizado 
para a atividade operacional da empresa. 
Exemplos: 
 peças, serviços e mão-de-obra para elaboração de uma máquina da 
produção; 
 limpeza do terreno, serviços topográficos, sondagens de reconhecimento, 
terraplenagem, matérias, mão-de-obra e serviços gerais para elaboração de uma fábrica 
que servirá como filial. 
 
 
 
 
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 46 
Aula 07 - QUESTÕES 
 
RESPOSTAS DOS EXERCÍCIOS 
 
 
 
MÚLTIPLA ESCOLHA 
 
1. Qual item não é registrado no Ativo Imobilizado ? 
a) Grampeador para o escritório administrativo. 
b) Veículo para o departamento de vendas; 
c) Máquina para a produção; 
d) Ferramentas para a produção; 
e) Computadores para o departamento financeiro; 
 
 
 
2. Qual item a seguir pode ser registrado no Imobilizado ? 
a) Máquina de pequeno valor, R$ 300,00; 
b) Investimento em ações na bolsa de valores; 
c) Ferramenta adquirida por R$ 1.000,00 com tempo de vida útil de 6 meses. 
d) Máquina de grande porte para produzir peças. 
e) Veículo adquirido para revenda. 
 
 
 
 
 
 
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 47 
Aula 08: Imobilizado: Depreciação 
 
Objetivo da aula: Estudar a depreciação registrada como conta redutora do subgrupo 
Imobilizado do Ativo. 
 
 
DEPRECIAÇÃO 
 
A Depreciação é o reconhecimento da perda do valor dos ativos do IMOBILIZADO 
nas seguintes circunstâncias: 
a) desgaste pelo uso; 
b) pelo desuso ou exposição no tempo (ação da natureza); e 
c) pela obsolescência face o avanço tecnológico. 
O desgaste vai tornando o bem cada vez menos produtivo. Logo, a depreciação é 
a perda da capacidade produtiva dos bens tangíveis do ativo imobilizado. 
A perda do valor ocorrida no período é contabilizada como despesa