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Visão geral dos métodos de custeio APRESENTAÇÃO Você sabe quais são os métodos de custeio utilizados pelas entidades? Dentre os métodos utilizados, está o custeio por absorção, que tem por base a apropriação de todos os custos envolvendo os diretos e indiretos, fixos e variáveis. O custeio padrão faz com que as organizações elaborem registros com controle dos valores reais de custos. Quando se trata do custeio variável, os custos de produção e as despesas são segregados em fixos e variáveis. Já o custeio ABC ou custeio baseado em atividades visa a minimizar os desvios decorrentes do rateio arbitrário dos custos indiretos. Nesta Unidade de Aprendizagem, você vai obter conhecimento sobre os métodos de custeio usados pelas empresas, reconhecer o significado dos custeios de absorção e variável e identificar o custeio baseado em atividades. Bons estudos. Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados: Identificar os métodos de custeio utilizados. • Definir custeio por absorção e custeio variável.• Reconhecer o custeio baseado em atividades.• DESAFIO Sabe-se que as organizações possuem métodos de custeio diferentes. Imagine que você trabalha na empresa JJS Ltda., que possui a seguinte estrutura de custos e despesas. Analisando os dados e o cálculo apresentado, identifique qual dos métodos de custeio está sendo aplicado pela empresa JJS Ltda. INFOGRÁFICO Neste Infográfico, você vai compreender as diferenças entre dois métodos de custeio: por absorção e variável. CONTEÚDO DO LIVRO O método de custeio variável ou direto considera para cada custo uma ordenação exclusiva na forma de custos fixos ou custos variáveis. Entende-se que o custo final do produto corresponderá à totalização do custo variável, dividido pela produção equivalente, sendo os custos fixos classificados diretamente no resultado do exercício. No capítulo Visão geral dos métodos de custeamento, da obra Análise de custo, você vai estudar os principais métodos de custeio usados nas organizações, obtendo informações sobre os custeios por absorção e variável e sobre o custeio baseado em atividades. Boa leitura. ANÁLISE DE CUSTO Aline Alves dos Santos Visão geral dos métodos de custeamento Objetivos de aprendizagem Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados: Identificar os métodos de custeio utilizados. Conceituar custeio por absorção e custeio variável. Reconhecer o custeio com base em atividades. Introdução Você sabe quais são os métodos de custeio utilizados pelas entidades? Entre os métodos utilizados, está o custeio por absorção, que tem por base a apropriação de todos os custos, envolvendo os diretos e os indiretos, os fixos e os variáveis. O custeio padrão faz com que as organizações elaborem registros com controle dos valores de custo em reais. Quando se trata do custeio variável, os custos de produção e as despesas são segregados em fixos e variáveis. Já o custeio ABC (custeio com base em atividades) visa a minimizar os desvios decorrentes do rateio arbitrário dos custos indiretos. Neste capítulo, você vai obter conhecimento sobre os métodos de custeio usados pelas empresas, reconhecer o significado dos custeios de absorção e variáveis e identificar o custeio ABC. Os principais métodos de custeio usados nas organizações Custeio por absorção O custeio por absorção contempla a apropriação de todos os custos, indepen- dente de serem fi xos ou variáveis, diretos ou indiretos, à produção do período. Quanto às despesas, estas são registradas diretamente contra o resultado do período. A principal finalidade desse critério de custeio é apurar o custo de uma unidade do produto produzido. Os custos unitários são precisos, a fim de custear inventários (estoques) e constar nos demonstrativos financeiros e para estabelecer o lucro líquido do período mediante o levantamento dos custos das mercadorias vendidas. O custeio por absorção surgiu por meio de um método alemão, elabo- rado no início do século XX, denominado de RKW (Reichskuratorium für Wirtschaftlichtkeit), também chamado de custeio pleno ou integral. Por meio desse método, todos os gastos do período são apropriados à produção do período, mediante técnicas de rateio. Em outras épocas, os esforços eram centralizados na produção, desse modo, as despesas administrativas, comerciais e financeiras não eram vistas como importantes. Com a evolução e a modernização de várias economias, as despesas administrativas passaram a retratar relevante parcela dos gastos nas organizações. Portanto, foi preciso separar as despesas dos custos e apropriá- -las, de forma direta, ao resultado do exercício. O critério de apropriação dos gastos, avaliando o custeio de absorção e o método de custeio RKW, é similar, contrastando somente da apropriação das despesas, já que no custeio por absorção as despesas não são apropriadas aos elementos de custeio. No método RKW, todos os gastos e custos e todas as despesas são apropriados aos produtos. Custeio RKW O método RKW corresponde ao rateio de todos os custos e todas as despesas para todos os produtos, inclusive as despesas fi nanceiras. O método objetiva uma melhor distribuição dos custos indiretos de acordo com períodos específicos de produção. A distribuição dos custos indiretos nas áreas corretas favorece uma melhor alocação dos produtos produzidos, diminuindo a proporção de erros e a distribuição indevida de custos indiretos para outros produtos. O método RKW considera todos os gastos de uma empresa, ou seja, não há exceções. Visão geral dos métodos de custeamento2 Custeio padrão O método de custeio padrão representa uma técnica de fi xar, antecipadamente, preços para todos os produtos que a organização produz. Mas por que utilizar o custeio padrão? Porque este incide na utilização gerencial das informações. O custeio padrão não é aceito na avaliação de estoques na data do ba- lanço, porém, poderá ser aceito quando a diferença existente for considerada imperceptível. Uma das principais finalidades do custeio padrão se refere ao planejamento e ao controle dos custos. Outro objetivo importante desse método é fixar uma base comparativa entre os custos previstos e os realizados. Pode-se afirmar que o custeio padrão faz com que as organizações criem registros e monitorem os valores dos custos em reais, bem como o volume dos elementos de produção usado, objetivando medidas corretivas. O custeio padrão tem algumas características: a) Buscar valores, dados e subsídios em diversas fontes, visando a uma apuração correta com relação à quantidade e aos valores estimados para um período específico. b) É preciso observar a variação do mercado, com a inflação e os demais elementos que poderão alterar as previsões dos custos atribuídos. c) Para que o custeio padrão seja eficiente, este deverá ser monitorado mediante orçamento, conforme período definido, especialmente refe- rente à quantidade de produção. Custeio variável O custeio variável faz uso do método de classifi cação dos gastos fi xos e vari- áveis. Com a sua utilização, é possível verifi car o lucro de uma organização, de acordo com o comportamento do custo diante das modifi cações no volume dos produtos. Os custos variáveis podem ser alterados de acordo com a quantidade de produtos fabricados (Tabela 1). 3Visão geral dos métodos de custeamento Período Consumo por unidade (kg) Custo por kg Custo por unidade produzida (R$) Quantidade produzida Custo total no período (R$) Período A 10 10,00 100,00 1.000 100.000,00 Período B 10 10,00 100,00 2.000 200.000,00 Tabela 1. Exemplo de custo variável na produção. Custeio ABC O custeio ABC se refere a um retorno às críticas sobre o custeio por absorção quanto aos métodos subjetivos do sistema de rateio. Desse modo, o custeio ABC também visa à apropriação dos custos indiretos, no entanto, o faz por meio de um critério mais objetivo, ouseja, de acordo com as atividades consumidas. Custeio por absorção e custeio variável Custeio por absorção O método de custeio por absorção tem por vantagem a sua inserção facilitada, já que não impõe a separação dos custos fi xos e variáveis. O método de apro- priação dos custos é diferente. O variável é alocado diretamente no produto, enquanto é necessário criar um critério de rateio para o fi xo. O custeio por absorção é o único aprovado pela legislação do Imposto de Renda (RIR/99), já que cumpre, de forma plena, todos os princípios de contabilidade. Sabe-se também que é o único aceito pelos exames de auditoria externa, considerando a sua relação aos princípios contábeis. Visão geral dos métodos de custeamento4 O custeio por absorção considera a matéria-prima como custo. Quando a matéria-prima passa pela conversão e é transformada em produto, passa-se a receber todos os custos, tanto diretos, quanto indiretos, os fixos e também os variáveis. O entendimento lógico do custeio de absorção se refere a, primeiramente, separar os gastos da empresa em custos e despesas. Após, os gastos ordenados como custos são divididos em diretos e indiretos, sendo que os custos diretos são apropriados aos produtos, dessa forma, sem a necessidade de uma ação intermediária. Com relação aos custos indiretos, estes são reunidos em centros de custos e, conforme critérios de rateio, são destinados aos produtos que a empresa produziu. Assim, nos custos indiretos, a destinação aos produtos acontece de modo indireto e de acordo com métodos previstos. A Figura 1 apresenta um diagrama básico do custeio por absorção parcial. Figura 1. Custeio por absorção. Fonte: Desenvolvido com base em Martins e Rocha (2015, p. 102-117). 5Visão geral dos métodos de custeamento Custeio variável No custeio variável, existe uma abordagem contábil distinta da preocupação do rateio de gastos indiretos. Por intermédio do custeio variável, é possível mensurar os custos. O método de mensuração, na contabilidade financeira, não é possível, considerando que ele não abrange a apropriação dos custos fixos no produto final. No entanto, isso não significa que tal custeio não possa ser usado para fins gerenciais. Desse modo, não são incomuns as organizações que usam mais de um método de custeio em seu processo de contabilização, ou seja, um que atenda à ne- cessidade dos usuários internos e outro a fim de complementar as imposições legais da contabilidade financeira. O método de custeio variável insere nos produtos apenas os custos diretos e/ou indiretos variáveis e também as despesas variáveis. Nesse método, os custos de produção e as despesas são segregados em fixos e variáveis, sendo alocados na elaboração das informações que auxiliem os gestores na tomada de decisão. O custeio variável busca contabilizar as informações necessárias para fins gerenciais e cumprir as imposições de usuários internos. Os custos fixos são abordados como custos do período em que ocorrem e atribuem custos de produção e despesas fixas de venda e administração. Como não são aceitos pela legislação fiscal e por não se enquadrarem aos princípios de contabilidade, geralmente aceitos. As práticas do custeio variável são con- sideradas no campo da contabilidade gerencial. Sua relevância se sobressai, já que, mediante esse método, é possível relatar e verificar quais produtos e segmentos, por exemplo, são vantajosos e quais as alterações ocorridas nos volumes produzidos e comercializados, nos valores e nos custos e nas despesas, possibilitando, ao gestor, decidir quanto inserir ou suprimir algum produto. O método de custeio variável permite, à gestão de custos, obter dados relevantes e úteis para a decisão de preço, especialmente por demonstrar, de forma transparente, a margem de contribuição e o ponto de equilíbrio da organização. Compreender a utilização da margem de contribuição de cada produto é muito importante, já que estes contribuem diretamente para a tomada de decisão. A Figura 2 apresenta um diagrama básico do custeio variável pela visão gerencial. Visão geral dos métodos de custeamento6 Figura 2. Custeio variável. Fonte: Desenvolvido com base em Martins e Rocha (2015, p. 65-84). A Figura 2 demonstra que a liberdade gerencial possibilita a apropriação de despesas definidas no produto conforme a natureza variável de determinados elementos nesse tipo de gasto. Entende-se que é mais fácil apropriar a comissão de vendas, por se tratar de uma despesa variável, do que o gasto realizado pelo gestor da área de produção, já que esse gasto se refere a custo fixo/indireto. Desse modo, o uso gerencial do custeio variável possibilita verificar rela- tórios contábeis, ampliando-os mediante fontes de informações relativas aos efeitos dos gastos nos resultados do período. Custeio com base em atividades O custeio com base em atividades, denominado também de ABC, representa um método de custeio que visa a diminuir os desvios ocasionados pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. O método ABC pode ser executado também aos custos diretos, especial- mente a mão de obra direta, não havendo diferenças relevantes relacionadas aos sistemas tradicionais. A diferença básica está no tratamento oferecido aos custos indiretos. O uso do custeio ABC pode fornecer subsídios, a fim de cumprir as obriga- ções legais com o mínimo de arbitrariedade com relação aos custos indiretos. A utilidade do custeio ABC não está restrita ao custeio de produtos, ou seja, esse método corresponde a uma importante ferramenta que pode ser usada na gestão de custos. 7Visão geral dos métodos de custeamento O método de custeio ABC também permite a verificação dos custos me- diante duas visões: A visão econômica do custeio, sendo esta uma visão vertical. Assim, ela apropria os custos aos elementos de custeio mediante as atividades efetuadas em cada setor. A visão de melhoria de processos, sendo esta uma visão horizontal, na qual serão captados os custos dos processos mediante atividades praticadas em diversos setores funcionais. A visão vertical do custeio oferece os mesmos dados que já estavam inseridos no custeio ABC. Já a visão horizontal, que trata a melhoria dos processos, identifica que um processo é elaborado por meio de uma sucessão de atividades articuladas, as quais são praticadas por diversos setores da organização. A visão horizontal possibilita que os processos sejam verificados, custeados e melhorados mediante a evolução do desempenho na aplicação das atividades. O custeio ABC pode ser considerado um instrumento de análise de fluxos de custo, dessa forma, quanto mais processos existirem entre os setores da empresa, maiores serão as vantagens do custeio ABC. O custeio ABC e a gestão fundamentada em atividades Sabe-se que a gestão com base em atividades tem como apoio o planejamento, a execução e a mensuração do custo das atividades, a fi m de adquirir benefícios competitivos. A gestão faz uso do custeio ABC e tem como característica as decisões estratégicas, como, por exemplo: modificações no mix de produtos; modificações nas técnicas de formação de preços; alterações nos processos; reelaboração dos produtos; Visão geral dos métodos de custeamento8 exclusão ou redução de custos de atividades que não adicionam valor; eliminação de desperdícios; desenvolvimento de orçamento com base em atividades, entre outros. O custeio ABC e a análise de valor A análise de custos concedida pelo custeio ABC pode ser complementada pela análise de valor das atividades e pelos processos. A análise de valor ocorre mediante a percepção do cliente, podendo ser ele interno ou externo, sendo assim, o cliente, quando adquire e faz uso do produto ou serviço produzido, poderá avaliar sobre o valor do produto. Dessa forma, o custeio ABC sugere que os custos sejam mencionados mediante atividades, ordenando-as em atividades que atribuam ou não valor para o cliente. As atividades que não somam valor representamas que poderiam ser excluídas, sem refletir os atributos do produto ou do serviço. Esse tipo de situação pode ser relativa, porém, existe consenso relativo a atividades que não adicionam valor, como, por exemplo, conferência, retrabalho, armazenagem, entre outras. 9Visão geral dos métodos de custeamento Visão geral dos métodos de custeamento10 MARTINS, E.; ROCHA, W. Métodos de custeio comparados: custos e margens analisados sob diferentes perspectivas. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2015. 192 p. Leituras recomendadas CORTIANO, J. C. Processos básicos de contabilidade e custos: uma prática saudável para administradores. Curitiba: InterSaberes, 2014. 212 p. CRUZ, J. A. W. Gestão de custos: perspectivas e funcionalidades. Curitiba: InterSaberes, 2012. 164 p. FERREIRA, J. A. S. Contabilidade de custos. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007. 400 p. GARRISON, R. H.; NOREEN, E. W.; BREWER, P. C. Contabilidade gerencial. 14. ed. Porto Alegre: AMGH, 2013. 751 p. LORENTZ, F. Contabilidade e análise de custos: uma abordagem prática e objetiva. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2015. 352 p. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 370 p. RIBEIRO, O. M. Contabilidade de custos fácil. 7. ed. São Paulo: Saraiva, 2009. 254 p. SILVA, E. J; GARBRECHT, G. T. Custos empresariais: uma visão sistêmica do processo de gestão de uma empresa. Curitiba: InterSaberes, 2016. 228 p. Referência DICA DO PROFESSOR As empresas fazem uso de diferentes métodos de custeio. Entre esses métodos está o custeio padrão, que corresponde a um custo definido como base para o registro da produção antes da definição do custo real e é usado como ferramenta de controle da gestão empresarial, podendo também ser utilizado tanto com o custeio por absorção como pelo custeio variável. Assista a esta Dica do Professor para entender de forma dinâmica o significado do custeio padrão. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! EXERCÍCIOS 1) Cada método de custeio possui suas características, vantagens e desvantagens. Os métodos de custeio representam a forma como as organizações agregam ao preço de venda seus custos de fabricação. Analise as alternativas a seguir, que se refere a um dos métodos de custeio utilizados pela organização, e avalie qual das questões é a correta. A) O custeio padrão corresponde à técnica de fixar preços posteriormente para todos os produtos. B) Um dos principais objetivos do custeio padrão corresponde apenas à projeção dos custos. C) O custeio padrão não é aceito para avaliação de estoques na data do balanço. D) Outro importante objetivo do custeio padrão está em não poder comparar os custos previstos e os realizados. E) O custeio padrão leva as empresas a criarem registros sem controle dos valores em reais de custos. 2) O custeio por absorção contempla a análise de todos os custos que estão incluídos na produção de bens ou serviços prestados. Desse modo, além dos custos de produção diretos, são considerados outros custos, como manutenção, planejamento, entre outros. Com base no custeio por absorção, avalie e identifique a única resposta correta. A) O custeio por absorção teve origem mediante um método inglês. B) Quando surgiu o custeio por absorção, era denominado por RKW (Reichskuratorium für Wirtschaftlichtkeit). C) Através do custeio por absorção, todos as receitas do período são apropriadas à produção do período. D) O custeio por absorção surgiu no início do século XIX. E) O custeio por absorção consiste na apropriação de alguns custos. 3) Entende-se que no custeio por absorção todos os custos são divididos pelo estoque, em que cada produto compreende o que é necessário para sua produção. Ainda com relação ao conteúdo abordado referente ao custeio por absorção, avalie e aponte a opção correta dentre as apresentadas. A) O custeio por absorção corresponde ao único aprovado pela legislação do Imposto de Renda. B) O método de custeio por absorção tem por benefício a sua exclusão já que não exige a separação dos custos fixos e variáveis. C) O custeio por absorção é o único não aceito pelos exames de auditoria externa. D) O custeio por absorção não entende a matéria-prima como custo. E) O conhecimento coerente do custeio de absorção trata primeiramente de separar os gastos da empresa em receitas e despesas. 4) Somente os gastos variáveis são apurados no custo das vendas. Estes podem variar conforme o faturamento da organização, como, por exemplo, o valor pago em comissão de vendas e tributos. Quanto ao custeio variável, analise as afirmativas propostas e indique a correta. A) Através do custeio variável, é impossível medir os custos. B) No método de custeio variável, os custos de produção e as despesas são segregados em fixos e variáveis. C) O custeio variável não visa a registrar as informações necessárias para fins gerenciais. D) O método de custeio variável possibilita à gestão de custos adquirir dados importantes e úteis exclusivamente para a decisão de compra. E) Os custos variáveis nunca poderão ser modificados de acordo com a quantidade de produtos fabricados. 5) O custeio baseado em atividades corresponde a instrumento eficiente a fim de custear as atividades logísticas das organizações. O custeio baseado em atividades se refere a determinado meio analítico de ratear os custos indiretos aos produtos. Com base no conteúdo que aborda o custeio baseado em atividades, verifique as alternativas apresentadas e indique apenas a correta. A) O uso do custeio baseado em atividades não deve oferecer subsídios com o intuito de cumprir as obrigações legais. B) O ABC se refere a método de custeio que busca reduzir os desvios originados pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. C) A utilidade do custeio baseado em atividades está completamente limitada ao custeio de produtos. D) O custeio baseado em atividades não deve ser visto como uma ferramenta de análise de fluxos de custos. E) O custeio ABC trata do retorno às críticas voltadas ao custeio padrão. NA PRÁTICA Observe a situação a seguir. SAIBA MAIS Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor: Contabilidade de Custos - Custeio por Absorção Para saber mais sobre o custeio por absorção, que corresponde a um método decorrente da execução dos Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos, assista a este vídeo. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! Contabilidade Geral - Custeio ABC Assista a este vídeo para saber mais sobre o custeio baseado em atividades, também conhecido por ABC, que busca diminuir as diferenças ocasionadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! Custos - Custeio Variável Para saber mais sobre o método de custeio variável, conhecido também por custeio direto e um dos mais usados pelas organizações, em especial as empresas que trabalham no modelo industrial ou comércio, assista a este vídeo. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
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