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2 C O N T A BI LIL D A D E [ CONTABILIDADE ] 3 C O N T A BI LIL D A D E AULA 1 A ORIGEM DA CONTABIL IDADE A origem da contabilidade é muito antiga. Costuma-se dizer que a contabilidade é tão antiga quanto a origem do homem. A contabilidade, na sua forma rudimentar, era utilizada pelo homem pré-histórico. Naquele tempo, o registro das coisas que possuía – por exemplo, seu rebanho de ovelhas – era feito pela associação da quantidade de animais possuídos pela quantidade de pedras. Assim, o home pré-histórico conseguia quantificar e controlar a sua riqueza, o seu patrimônio. A contabilidade moderna nasceu no norte da Itália, durante os séculos XII e XIV. Consolidou-se pelo trabalho elaborado pelo frade franciscano, matemático, teólogo e contabilista Frei Luca Pacioli, que publicou na Itália, em 1494, um tratado sobre contabilidade que ainda hoje é de grande utilidade no meio contábil. Trata-se do método das partidas dobradas. Sabe-se que frei Luca não foi o inventor do método, ele apenas descreveu uma metodologia já em uso na Itália, pelo menos um século antes. Frei Luca Pacioli 4 C O N T A BI LIL D A D E A grande importância da obra de Frei Luca está em reconhecer o método como o ideal para a escrituração, além de sua obra haver toda uma preocupação em sistematizar os conceitos e instrumental contábil para o registro e controle do patrimônio. Assim, dessa época até o século XX, a Europa foi o centro dos estudos contábeis. Nessa fase, a contabilidade buscava melhorar a forma de representar a situação das empresas, embora não houvesse muita preocupação com o usuário externo da informação, pois a informação era restrita ao proprietário do empreendimento. O desenvolvimento da contabilidade foi notório com a ascensão econômica norte-americana num período recente, principalmente após a grande crise econômica de 1929, em que muitas empresas vieram a sucumbir. Após esse período, com a ascensão cultural e econômica, o crescimento do mercado de capitais e da auditoria, houve a preocupação de tornar a contabilidade um mecanismo útil para a tomada de decisões, devido à necessidade de trazer informações às pessoas que investiam nesse mercado. Assim, a contabilidade evoluiu muito, com o desenvolvimento de pesquisas, com a busca de maior quantidade de aplicações das teorias desenvolvidas e de um sistema de regulamentação que dita normas com as quais a contabilidade se alicerça. Hoje a contabilidade é utilizada largamente no meio empresarial, sendo enfatizada como elemento gerador de subsídios essenciais aos gestores no processo de tomada de decisões. A contabilidade está ligada à origem do homem. https://www.bing.com/images/search?q=origem+da+contabilidade+fotos&view=detailv2&&id=5843270B63AB8EE37C5983E774CE5513A30BB733&selectedIndex=25&ccid=1NzC6ye1&simid=608039096751686949&thid=OIP.Md4dcc2eb27b592c0f17395fea19d2ad6o0 5 C O N T A BI LIL D A D E CONCEITO A contabilidade é fundamental para o controle econômico e financeiro das empresas, pois, de acordo com os registros realizados nos sistemas contábeis, ela poderá fornecer informações que relacionam controles do fluxo de caixa das origens e aplicações dos recursos financeiros. A contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. Ela coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e somatizando-os em forma de relatórios ou de comunicados que contribuem sobremaneira para tomada de decisões. A contabilidade é a linguagem dos negócios. Mede os resultados das empresas, avalia o desempenho dos negócios, dando diretrizes para tomada de decisões. Observamos com frequência que várias empresas, principalmente as pequenas, têm falido ou enfrentam vários problemas de sobrevivência. Ouvimos empresários que criticam a carga tributária, os encargos sociais, a falta de recursos, os juros altos, fatos esses que, sem dúvida, contribuem para debilitar a empresa. Entretanto, descendo fundo em nossas investigações, constatamos que, muitas vezes, a “célula cancerosa” não repousa nessas críticas, mas na má gerência, nas decisões tomadas sem respaldo, sem dados confiáveis. A contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro da empresa. Ela é muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Questão para reflexão O que leva as empresas a terem acesso às informações de decisões? Mesmo assim algumas vão à falência ou têm problemas na sua gestão. 6 C O N T A BI LIL D A D E A contabilidade tem esse poder de auxiliar a gestão a tomar decisões, coletando os acontecimentos econômicos que ocorrem em uma entidade, registrando e transformando-os em informação em forma de relatórios contábeis. CAMPO DE ATUAÇÃO PROFISSIONAL A profissão do contador foi regulamentada pelo Decreto-Lei nº 9.295/1946, com alterações introduzidas pela Lei nº 12,249, de 12 de junho de 2010, que criou o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e definiu as atribuições do contador e do técnico de contabilidade. A referida regulamentação traz em seu texto legal que somente poderão exercer a profissão aqueles que estiverem devidamente registrados nos órgãos competentes do Ministério da Educação e nos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC) a que estiverem sujeitos. O campo de atuação do profissional em contabilidade é muito grande, permitindo uma condição abrangente de empregabilidade. O atual estágio de desenvolvimento da contabilidade, aliado ao crescimento econômico que, além da tradicional, denominada contabilidade financeira, congrega também a gerencial, inclui também o https://www.bing.com/images/search?q=foto+de+um+contador&view=detailv2&&id=3243075EBEB70C0D89C682AB663B7C76A89433E5&selectedIndex=6&ccid=VuJfG4ps&simid=608046793318664636&thid=OIP.M56e25f1b8a6c52154f6524a85595c61fo0 7 C O N T A BI LIL D A D E conceito de contabilidade estratégica, ampliando muito o leque de funções para o profissional contábil. Na empresa: • Planejador tributário • Analista financeiro • Contador geral • Auditor interno • Controller Autônomo: • Auditor independente • Consultor • Empresário contábil • Perito contábil No ensino: • Professor • Pesquisador • Escritor • Parecerista Órgão Público: • Contador público • Tribunal de contas • Agente fiscal de rendas • Concursos públicos 8 C O N T A BI LIL D A D E Uma das grandes áreas de atuação do profissional contábil é a prestação de serviços contábeis, seja em forma de contabilidade terceirizada, assessoria contábil ou consultoria contábil, que inclui, além da contabilidade tradicional, a contabilidade tributária e a contabilidade gerencial. Sua atuação está inserida da microempresa à empresa de grande porte, porém, a realização profissional depende da atuação de cada um dentro da área escolhida. Para tanto, o profissional deve possuir diversas habilidades. No cenário atual, a modernização do conhecimento é uma necessidade. Como exemplo, observa-se uma demanda crescente de profissionais para o terceiro setor; outro exemplo é a demanda por contadores com conhecimentos em contabilidade ambiental. OBJETO E F INALIDADE DA CONTABIL IDADE O Brasil é um país de muitas empresas. E elas, para obterem sucesso em sua trajetória, necessitam de instrumentos que a contabilidade pode oferecer com eficiência. Muitas empresas nascem a cada ano e sabemos também que muitas delas, morrem até mesmo antes de completar o primeiro ano de vida. https://www.bing.com/images/search?q=foto+de+uma+empresa&id=E6F18E896A0CD3B1D931E70272CF9D5F6E866874&FORM=IQFRBA 9 C O N T A BI LIL D A D E De acordo com informações divulgadaspelo SEBRAE, de cada 100 empresas abertas, 27 fecham as portas ainda no primeiro ano de atividade. Em muitos casos pode-se atribuir o insucesso dos empreendimentos à má administração, ocasionada pelo uso inadequado ou pelo desconhecimento das informações geradas pela contabilidade. Ninguém pode administrar corretamente se não tomar decisões corretas. Isso pode ser evitado com o uso eficiente da contabilidade, pois ela é um sistema que possibilita a geração de inúmeras informações. De acordo com Crepaldi (2010), a contabilidade é uma ciência concebida para coletar, registrar, resumir e interpretar dados e fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer entidade. Dentro dessa definição estão embutidos conceitos de gestão que interessam a quem usa essa ciência. São os conceitos de planejamento e controle. Assim, podemos dizer que o PLANEJAMENTO é o conjunto de linhas de ação e a maneira de executá-las para alcance dos objetivos. O planejamento é uma das funções que mais utilizam os dados contábeis. Para que se possa planejar o futuro, a organização necessita de informações relativas ao processo produtivo, como os custos, os gastos com despesas administrativas (telefonia, treinamento de funcionários), despesas legais (alvará de funcionamento, IPTU – Imposto Predial Territorial Urbano), salários, encargos sobre salários, média de horas-extras nos períodos anteriores, consultoria, auditoria, tecnologia de informação, inventário, fluxo de materiais, entre outras. As informações relacionadas ao fluxo de caixa também são de fundamental importância no momento de executar o planejamento organizacional. Já o CONTROLE é o acompanhamento das atividades da organização. Por meio dele, o gestor observa se o comportamento da organização está de acordo com os planos traçados. 10 C O N T A BI LIL D A D E Segundo Chiavenato (1999), o controle representa o acompanhamento, monitoração e avaliação do desempenho organizacional para verificar se as coisas estão acontecendo de acordo com o que foi planejado, organizado, dirigido. Controle é a função administrativa relacionada com a monitoração das atividades a fim de manter a organização no caminho adequado para o alcance dos objetivos e permitir a correção necessária para atenuar os desvios. A contabilidade, como guardiã dos dados, pode contribuir muito para esse processo. Em uma empresa é possível determinar qual o caminho a seguir e, por meio do controle, observar se a política traçada está sendo cumprida. A contabilidade, como um sistema de geração de informações, auxilia verdadeiramente na disposição de informações para planejamento e controle das atividades empresariais. PARA SABER MAIS O objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades econômico-administrativas. Seu objetivo é permitir o estudo, o controle e a apuração de resultados diante dos fatos decorrentes da gestão do patrimônio das entidades. A principal finalidade da contabilidade é fornecer informações de ordem econômica e financeira sobre o patrimônio, para facilitar a tomada de decisões por parte dos usuários. OS INTERESSADOS NAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS Os interessados nas informações contábeis são chamados de usuários da contabilidade. São as pessoas que utilizam a contabilidade, demonstram interesse pela situação da empresa e buscam na contabilidade suas respostas. Uma empresa não é algo isolado em um determinado meio. 11 C O N T A BI LIL D A D E A partir do momento em que uma empresa nasce, ela começa a interagir com o meio que a cerca. Para sobreviver ela precisa ganhar dinheiro, conquistar clientes, relacionar-se com fornecedores e bancos, ter um bom relacionamento com os seus colaboradores, estar em dia com suas obrigações com o governo, ter uma boa relação com a comunidade onde está inserida. Investidores Clientes Fornecedores Empresa Empregados Bancos (Contabilidade) Governo Investidores Outros A ENTIDADE CONTÁBIL Acima de tudo, entidade contábil é uma regra que deve ser observada com muito critério, para que haja a existência de uma boa contabilidade. O Princípio da Entidade reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. O patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição. QUESTÕES PARA REFLEXÃO 12 C O N T A BI LIL D A D E Você já se questionou como seriam os controles financeiros da empresa se não forem cumpridas as regras do princípio da entidade? Já imaginou como seria se o proprietário da empresa utilizasse dinheiro do caixa da empresa para pagar contas particulares? Faltaria dinheiro no seu capital de giro? Qual a finalidade do pró-labore do proprietário da empresa. PATRIMÔNIO A contabilidade nada mais é que um instrumento que tem a finalidade de planejar e controlar o patrimônio das entidades (pessoas físicas e jurídicas), com o objetivo de gerar informações para subsidiar a tomada de decisões. Balanço Patrimonial (lado esquerdo) (lado direito) O Balanço Patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis, e por meio dela podemos identificar/apurar a situação patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento. Patrimônio: é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma entidade. São elementos que convencionalmente chamamos de riquezas, por serem raros, úteis, fungíveis (característica de troca), tangíveis (possuem forma física), desejáveis, avaliados em moeda. Bens: é tudo o que pode ser avaliado economicamente e que satisfaça necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Do ponto de vista contábil, bens são todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Os Bens podem ser classificados em: tangíveis e intangíveis. 13 C O N T A BI LIL D A D E Os Bens Tangíveis: são aqueles que possuem forma física, são corpóreos, são palpáveis. Por sua vez, dividem-se em bens móveis, os que podem ser removidos de seu lugar, como, por exemplo: mesas, veículos, mercadorias, dinheiro, computadores. Bens Imóveis: que são os que não podem ser deslocados de seu lugar natural, por exemplo: edifícios e construções, terrenos etc. QUESTÕES PARA REFLEXÃO Se os bens tangíveis, que são chamados de corpóreos, estão do lado esquerdo do balanço, será que estes servem para fazer as operações da empresa acontecerem? Será que por estarem no grupo do ativo, irão proporcionar as atividades da empresa? Reflita sobre isso e assim você conseguirá compreender facilmente o conceito de ativo da empresa. Os Bens Intangíveis são aqueles que embora sejam considerados bens, não possuem existência física, não são palpáveis, não são constituídos de matéria, porém, representam um bem significativo para as empresas. São determinados gastos que a empresa faz, os quais, pela sua natureza, devem ser considerados parte integrante e, por esse motivo, são registrados pela contabilidade como bens. São intangíveis as marcas, e como exemplo temos algumas bastante conhecidas, como a Coca-cola, Perdigão, Nestlé, Sadia. As marcas possuem um grande poder de geração de recursos/riqueza a quem as explora. São intangíveis também as patentes de invenção (direito de explorar uma invenção), os direitos autorais, o ponto comercial ou fundo de comércio. 14 C O N T A BI LIL D A D E DIREITOS: Constituem direitos para as entidades todosos valores a receber de terceiros. Esses direitos geralmente aparecem seguidos da expressão “a receber”. Como exemplo: duplicata a receber, promissórias a receber. No âmbito empresarial esses direitos surgem na maioria das vezes após a realização de uma venda a prazo aos clientes. Os bens e direitos irão figurar no lado esquerdo do balanço. Sando assim, nosso patrimônio, representado graficamente pelo balanço patrimonial ficará expresso assim: Balanço Patrimonial Bens Dinheiro em caixa Máquinas Veículos Imóvel Mercadoria em estoque Direitos Duplicatas a receber Aluguéis a receber Promissórias a receber OBRIGAÇÕES São dívidas ou compromissos assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse, e deverão ser pagos ou liquidados em data futura preestabelecida. 15 C O N T A BI LIL D A D E É comum nas empresas, a ocorrência de compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não paga a compra no ato. Nesse caso a empresa fica com a obrigação de pagar a compra no prazo determinado. Aparece com a expressão “a pagar”. As obrigações serão relacionadas no lado direito do balanço. Balanço Patrimonial Obrigações; Duplicatas a pagar; Empréstimos a pagar; Salários a pagar; Contas a pagar Como exemplo de obrigações, temos: duplicatas a pagar, impostos a pagar, empréstimos a pagar, salários a pagar, promissórias a pagar etc. Financiamento da casa a pagar 15.550,00 Dinheiro no bolso 370,00 Salário de fevereiro 2.500,00 Um automóvel Fiat Uno 12.000,00 Uma casa residencial 70.000,00 16 C O N T A BI LIL D A D E Com os conhecimentos obtidos até o momento, podemos então estruturar nosso balanço. Vamos imaginar a seguinte situação: Assim teremos nosso patrimônio apresentado no balanço patrimonial a seguir e com a observância dos aspectos qualitativos (consiste em qualificar/denominar os bens, direitos e obrigações) e quantitativos (consiste em dar aos bens, direitos e obrigações seus respectivos valores) do patrimônio. Motamos em nosso balanço que o lado esquerdo é maior que o lado direito (89.370,00>16.960,00), ou seja, as coisas boas superam as ruins. ATIVO Contas a pagar na boutique 500,00 Plano de saúde a pagar 130,00 Mensalidade da escola a pagar 325,00 Dinheiro no Banco em poupança 4.500,00 Cartão de crédito a pagar 455,00 Balanço Patrimonial Bens e Direitos Obrigações Caixa 370,00 Financiamentos 15.550,00 Bancos 4.500,00 Plano de saúde 130,00 Salários 2.500,00 Mensalidade 325,00 Veículos 12.000,00 Contas a pagar 500,00 Imóvel 70.000,00 Cartão de Crédito 455,00 Total: 89.370,00 Total: 16.960,00 17 C O N T A BI LIL D A D E O lado esquerdo do Balanço Patrimonial é chamado de ATIVO. Colocamos nossos Bens e Direitos. Ativo é um recurso controlado pela empresa como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. PASSIVO O lado direito do Balanço é chamado de PASSIVO. Colocaremos deste lado as nossas obrigações (dívidas). Assim será representado nosso Balanço Patrimonial: no lado esquerdo o ATIVO, composto pelos Bens e Direitos, e no lado direito o PASSIVO, representado pelas obrigações. Passivo é uma obrigação presente na entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. PATRIMÕNIO LÍQUIDO É igual aos bens mais direitos menos as obrigações. O Ativo será sempre igual ao Passivo mais o Patrimônio Líquido. Para que haja o equilíbrio entre os lados, surgiu o Patrimônio Líquido ou Situação Líquida. PL = Bens + Direitos – Obrigações PL = 86.870,00 + 2.500 – 16960,00 PL + 72.410,00 Ou ainda... PL = Ativos – Passivos 18 C O N T A BI LIL D A D E PL = 89.370,00 – 16.960,00 PL = 72.410,00 Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA Esta situação ocorre quando a soma dos bens mais os direitos se sobrepõe às obrigações, ou seja, quando o ativo é maior que o passivo. Ativo > Passivo = situação líquida positiva (lucro) SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA A situação líquida negativa ocorre quando o total das dívidas é superior à soma dos bens e direitos. Pode ser chamada de situação líquida negativa, situação líquida passiva, situação líquida deficitária, ou ainda, passivo a descoberto. Ativo < Passivo = situação líquida negativa (prejuízo) CONTABIL IZANDO A AQUISIÇÃO DE IMÓVEL A empresa, no dia 03/02/xx, resolve adquirir uma sala comercial para a instalação de sua loja com a finalidade de dar um bom https://www.bing.com/images/search?q=foto+de+um+imovel&id=B649407D3B883F4BB1C56D839DFC51152A43F16D&FORM=IQFRBA 19 C O N T A BI LIL D A D E atendimento a seus clientes. A aquisição da sala foi com recursos próprios e se deu pelo valor de 23.000,00 pagos à vista. Vejamos como ficará o lançamento: Imóvel a Caixa 23.000,00 CONTABIL IZANDO A AQUISIÇÃO DE MÁQUINAS No dia 05/02/xx a empresa adquiriu algumas máquinas e equipamentos, para serem utilizados nos trabalhos. Essas máquinas custaram 32.000,00 e também foram pagas à vista. Veja como ficará a situação patrimonial da Cia. Máquinas e Equipamentos a Caixa 32.000,00 https://www.bing.com/images/search?q=foto+de+uma+m%c3%a1quina&view=detailv2&&id=73E93FB9BD3C98C94BCC2FE0B22673A8D16C0023&selectedIndex=19&ccid=Pggv3jPx&simid=607988347413400187&thid=OIP.M3e082fde33f1074b759cd95cd0372723o0 20 C O N T A BI LIL D A D E CONTABIL IZANDO A AQUISIÇÃO DE MÓVEIS E UTENSÍL IOS Seguindo suas atividades, a Cia., adquiriu, no dia 08/02/xx, móveis e utensílios (mesas, cadeiras, escrivaninhas) para melhor desenvolver suas atividades. O valor da compra totalizou 7.000,00 e, na falta de recursos no caixa, efetuou a compra a prazo. Vejamos: Móveis e Utensílios a Fornecedor 7.000,00 Nesta operação também houve o ingresso de mais um bem no patrimônio da empresa (aplicação de recursos). Quem proporcionou a entrada desse bem foi o fornecedor de móveis, que, na verdade, representa a origem desses novos recursos. Voltando à pergunta acima. O patrimônio da Cia sofreu alterações desde a sua criação. E o Patrimônio líquido sofreu alterações? Não. Ele permanece o mesmo desde o início. Lembre que ele só sofrerá alterações se os sócios aumentarem o capital da empresa, injetando mais recursos, ou retirarem o dinheiro que deixaram à disposição da empresa. https://www.bing.com/images/search?q=moveis+e+utensilios+fotos&id=7D8C03C4B531083828DA4737B52FDD25421960FF&FORM=IQFRBA 21 C O N T A BI LIL D A D E CONTABIL IZANDO A VENDA DE UM BEM Seguindo com suas atividades, em 10/02/xx a empresa vendeu sua sala comercial, mudando-se para uma sala alugada. A venda da sala foi à prazo, pelo valor de 24.000,00. Ela teve um lucro de 1.000,00 na operação de venda. O Lucro é um dos principais objetivos a serem alcançados pelas empresas. É ele que ajuda a manter as atividades operacionais das empresas e faz com que a riqueza e o patrimônio efetivamente cresçam. CONTABIL IZANDO O PAGAMENTO DE UMA DÍVIDA Em 15/02/xx a empresa efetuou o pagamento parcial da dívida que possuía. O pagamento efetuado foi no valor de 3.000,00. Fornecedor/duplicatas a pagar a Caixa 3.000,00 https://www.bing.com/images/search?q=venda+de+um+bem+foto&view=detailv2&&id=0383E7D371B3D37826165B1E107337801E1EC865&selectedIndex=7&ccid=sS/dKTvM&simid=608032001463222990&thid=OIP.Mb12fdd293bcce53d1142c3b0a3622e3co0https://www.bing.com/images/search?q=foto+de+um+pagamento+de+uma+divida&view=detailv2&&id=ED26D26D968DF2A77190E12AC665C17ED101DD06&selectedIndex=9&ccid=1fAGtIoF&simid=608055662428095970&thid=OIP.Md5f006b48a05b9c0531cf5164e8d2c0bo0 22 C O N T A BI LIL D A D E CONTABIL IZANDO O RECEBIMENTO DE UM DIRE ITO No dia 20/02/xx a empresa recebeu o valor parcial de 10.000,00 relacionados à venda da sala comercial. Notamos, neste caso, a diminuição no valor de duplicatas a receber em 10.000,00. Caixa a Clientes/duplicatas a receber 10.000,00 CAPITAL Essa palavra possui diversos conceitos. Porém, o investimento inicial feito para constituir ou criar uma empresa, e registrado pela contabilidade, é denominado capital nominal ou capital social, que corresponde ao patrimônio líquido inicial. Esse capital só sofrerá alterações quando os donos realizarem investimentos adicionais (aumentos de capital) ou quando o dinheiro investido (diminuições de capital). 23 C O N T A BI LIL D A D E Sabemos que o primeiro investimento que os sócios fazem é denominado capital social. O capital social é originado dos próprios sócios. Caixa a Capital Social 60.000,00 A partir deste momento, a nova empresa passa a ter autonomia para movimentar seus recursos, com a gerência dos sócios. A propriedade do dinheiro é da empresa. CONCEITO DE CAPITAL O capital, do ponto de vista econômico, é todo bem econômico passível de ser aplicado à produção. Existem diversos conceitos de capital e na contabilidade damos maior ênfase aos que seguem. CAPITAL SOCIAL Também chamado de capital nominal é o valor colocado à disposição da empresa pelos proprietários. No Balanço ele aparece junto ao patrimônio líquido. É a primeira origem de recursos necessária ao início das atividades operacionais da empresa. CAPITAL PRÓPRIO O capital próprio é composto pelos elementos que fazem parte do patrimônio líquido e abrange o capital inicial (capital social) investido pelos proprietários, bem como suas variações que são compostas pelos lucros, quando positivas, ou pelos prejuízos, quando negativas. CAPITAL DE TERCEIROS O capital de terceiros corresponde a todas as dívidas ou obrigações exigíveis que a empresa possui e, portanto, possui também a obrigação de quitá-las em um determinado momento, quando de seu vencimento. O capital de terceiros representa os investimentos feitos na empresa, com recursos provenientes de terceiros. Nesse contexto, 24 C O N T A BI LIL D A D E terceiros significa o conjunto de pessoas físicas ou jurídicas com que a empresa tem dívidas: funcionários (salários), bancos (empréstimos bancários), governo (impostos), fornecedores de mercadorias (fornecedores) etc. O passivo exigível representa o endividamento da empresa e seu crescimento descontrolado pode levar a empresa a ter sérios problemas em honrar seus compromissos, levando a empresa à falência. Não é bom ter dívidas, porém em determinados momentos se faz necessário e o uso eficiente dos capitais de terceiros pode trazer inúmeros benefícios à empresa. CAPITAL TOTAL À DISPOSIÇÃO DA EMPRESA O capital total à disposição da empresa corresponde aos capitais próprios mais os capitais de terceiros, os quais estão à disposição (disponíveis no ativo) ou investidos no ativo em forma de bens e direitos. Sendo assim, podemos dizer que o capital é o conjunto de valores disponíveis pela empresa em um determinado momento. Todos os recursos que entram numa empresa passando pelo passivo (capitais de terceiros) e pelo patrimônio líquido (capital próprio) representam as origens de recursos que, por sua vez, são investidos no ativo, que representam as aplicações. Busque identificar em sites de empresas que você conhece os Balanços Patrimoniais que são divulgados com o objetivo de observar a dinâmica da alteração dos saldos das contas contábeis. Com isso, poderá avaliar se a empresa gerou riqueza ou não de um exercício social para outro. A contabilidade tem uma importante função na geração de informações para o processo de tomada de decisão. Para isso, coleta e registra os dados gerados pelas operações das entidades e fornece aos usuários interessados essas informações. Informações advindas do 25 C O N T A BI LIL D A D E objeto de estudo da contabilidade, que é o patrimônio. Notamos também que para haver a existência de uma boa contabilidade é necessário observar uma regra importante, chamada de entidade contábil. O patrimônio é o conjunto de bens, mais direitos e obrigações. Os bens são as coisas boas do patrimônio e são divididos em tangíveis e intangíveis. Os direitos são as coisas que temos a receber dos outros. As obrigações são as coisas negativas do patrimônio e em um determinado momento temos que pagá-las. Os bens e direitos formam um conjunto de elementos chamado de ativo. As obrigações formam o passivo. O Patrimônio Líquido (PL) é a soma dos bens + direitos - obrigações ou ativo – passivo. O patrimônio líquido representa a riqueza da entidade. O patrimônio possui diversos estados, os quais, em determinados momentos podem ser: positivos, negativos e nulos. O capital que o dono da empresa coloca à disposição para abrir um negócio é chamado de capital social. O dinheiro que é emprestado e que está investido na empresa é chamado de capital de terceiros. A junção de capitais próprio e de terceiros corresponde ao capital total à disposição da empresa, o qual se encontra investido no ativo. 26 C O N T A BI LIL D A D E PLANO DE CONTAS É chamado de plano de contas o conjunto de contas criado pelo contador para atender às necessidades de registro das transações dos eventos econômicos, de forma a possibilitar a construção dos principais relatórios contábeis e atender a todos os usuários da informação contábil. Esse conjunto de contas é chamado de plano de contas, porque na realidade, ele é criado antecipadamente ao uso de tais contas. Por isso, o contador tem de planejar a estruturação do plano de contas, de maneira que a sua principal ferramenta seja criada para lhe possibilitar o melhor dos resultados no trato com as informações contábeis. Podemos então definir Plano de Contas (ou Elenco de Contas) como o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis. A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, já que os usuários de informações podem necessitar detalhamentos específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender. OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos fundamentais: a) atender às necessidades de informação da administração da empresa; b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais demonstrações contábeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A”); 27 C O N T A BI LIL D A D E c) adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, principalmente às da legislação do Imposto de Renda. ELENCO DE CONTAS E CORRESPONDENTE CONJUNTO DE NORMAS O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constituí na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrição do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contém comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informações sobre critérios gerais de contabilização).CONTAS DO BALANÇO PATRIMONIAL A empresa deve manter escrituração contábil com base na legislação comercial e com observância das Normas Brasileiras de Contabilidade. O balanço patrimonial é uma das demonstrações contábeis que visa a evidenciar, de forma sintética, a situação patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escrituração contábil. Essa demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76, chamada “Lei das S/A”) e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade. 28 C O N T A BI LIL D A D E Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da própria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187), em síntese, se compõe de: Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrará o dinheiro em espécie (papel-moeda) disponível na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo Disponibilidades. MODELO DE PLANO DE CONTAS Códigos Nome das contas 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos c/Movimento 1.1.2.01 Banco A 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.3.09 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 1.1.4 Estoque 1.1.4.01 Mercadorias ATIVO PASSIVO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 29 C O N T A BI LIL D A D E 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.1 Realizável a Longo Prazo 1.2.1.01 Contas a Receber 1.2.1.02 Clientes 1.2.1.03 Outras Contas 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participação em Cooperativas 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construções e Benfeitorias 1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veículos 1.2.3.05 Móveis 1.2.3.06 (-) Depreciação Acumulada 1.2.3.07 (-) Amortização Acumulada 1.2.4 ATIVO INTANGÍVEL 1.2.4.01 Marcas e Patentes 1.2.4.02 (-) Amortização Marcas e Patentes 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher 2.1.1.01 SIMPLES NACIONAL 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 30 C O N T A BI LIL D A D E 2.1.3 Empréstimos Bancários 2.1.3.01 Banco A - Operação X 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2.2.1 Exigível a Longo Prazo 2.2.1.01 Empréstimos Bancários 2.2.1.02 Banco A - Operação X 2.2.2 Resultados Diferidos 2.2.2.01 Receitas Diferidas 2.2.2.02 (-) custos diferidos 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.3 Lucros/Prejuízos Acumulados 2.3.3.01 Lucros/Prejuízos do Exercício Atual 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materias Aplicados 3.1.2 Custos da Mão-de-Obra 3.1.2.01 Salários 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.3 Custo dos Serviços Prestados 3.3.1 Custo dos Serviços 31 C O N T A BI LIL D A D E 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mão-de-Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas 3.4.1 Despesas Operacionais 3.4.1.01 Despesas Gerais 3.4.1.02 Mão-de-Obra 3.4.1.03 Encargos Sociais 3.4.1.04 Aluguéis 3.5 Outras Despesas 3.5.1 Despesas Gerais 3.5.1.01 Custos Alienação Imobilizado 4 RECEITAS 4.1 Receitas Operacionais 4.1.1 Receita Líquida 4.1.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.1.02 De Produtos 4.1.1.1.03 De Serviços Prestados 4.1.2 Deduções da Receita Bruta De acordo com o Plano de Contas acima, classifique com seus respectivos códigos, as contas abaixo: • Caixa • Bancos • Estoques de Mercadorias • Água • Impostos • Vendas de Mercadorias • Imóveis 32 C O N T A BI LIL D A D E • Aula 4 • Livros obrigatórios • Caixa – Diário e Razão A escrituração contábil deve ser executada considerando: Em idioma e em moeda corrente nacional; Em forma contábil. Em ordem cronológica de dia, mês e ano; Com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras; Com base em documentos de origem externa e interna Estorno: L IVROS CONTÁBEIS Consiste em lançamento inversos àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Lançamento de Transferência: É aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou credita, por meio da transposição do registro para a conta adequada. Lançamento de Complementação: É aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. 33 C O N T A BI LIL D A D E Os lançamentos fora da época devida, devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do registro extemporâneo. Os registros contábeis são feitos em dois livros, um deles chamado Diário, por sua característica principal de registrar cronologicamente todos os fatos contábeis ocorridos na empresa, o outro se chama razão, pois mostra os registros de todos os fatos contábeis, os mesmos registrados no livro diário, organizados por conta contábil, desta forma é possível identificar os saldos das contas a partir da movimentação de cada uma. L IVRO DIÁRIO É este um livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras. Hoje em dia, utilizam-se processos de escrituração mecânicos para a escrituração em folhas soltas, as quais são, em seguida. Copiadas por decalque no livro de folhas presas; processos eletrônicos, também, são utilizados no trabalho contábil em geral, neste caso, encadernam-se as folhas soltas. PARTIDAS DO DIÁRIO O registro de uma operação no Livro Diário denomina-se Partida de Diário. O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das Partidas Dobradas. A expressão “partidas dobradas” não indica duplicidade de um mesmo registro. Sempre que ocorre um fato, dois ou mais elementos do patrimônio são alterados equivalentemente, permitindo um equilíbrio constante e, consequentemente, a adoção da fórmula. 34 C O N T A BI LIL D A D E Requisitos de uma partida de diário: • Data da operação • Conta a ser debitada • Conta a ser creditada • Histórico da operação • Valor da operação O Livro Diário é obrigatório pela legislação comercial, e registra as operações da empresa, no seu dia a dia. O Livro Diário deverá ser autenticado no órgão competente do Registro do Comércio, e quando se tratar de Sociedade Simples ou entidades sem fins lucrativos, no Registro Civil das Pessoas Jurídicas do local de sua sede. A entidade é responsável pelo registro público dos livros contábeis em órgão competentes. No Livro Diário devem ser lançadas, em ordem cronológica, com individualização, clareza e referência ao documento probante, todas as operações ocorridas e quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais. TERMO DE ABERTURA E ENCERRAMENTO No Livro Diário deverá conter, respectivamente, na primeira e na última páginas, tipograficamente numeradas, os termos de abertura e de encerramento. Do termo de abertura constará a finalidade a que se destina o livro, o número de ordem, o número de folhas, a firma individual ou o nome da sociedade a que pertença, o local da sede ou estabelecimento, o número e data do arquivamento dos atos. 35 C O N T A BI LIL D A D E O termo de encerramento indicará o fim a que se destinou o livro, o número de ordem de folhas e a respectivafirma individual ou sociedade. Os termos de abertura e encerramento serão datados e assinados pelo comerciante ou pro seu procurador e por contabilista legalmente habilitado. LIVRO DIÁRIO (MODELO) Número de Ordem ____ TERMO DE ABERTURA Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente numeradas, compondo o livro diário número ___ (_______ número por extenso) da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________. Local e data: _______ _______________________________ Nome e Assinatura do Administrador CPF: _______________________________ Nome, CRC e Assinatura do Contabilista ________________________________________ 36 C O N T A BI LIL D A D E FORMALIDADES: Algumas formalidades do Livro Diário são extrínsecas, como a encadernação com páginas numeradas; registro no órgão competente, termo de abertura e encerramento. Intrínsecas: em idioma e moeda corrente nacional, em forma contábil, em ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos, borrões, rasuras ou transportes para as margens. L IVRO RAZÃO É uma separação dos lançamentos do Diário por grupos de contas, de forma que fica evidente o que se passa em cada conta, seus débitos, créditos e sua posição na empresa. Esse Livro é indispensável em qualquer tipo de empresa, sendo um instrumento valioso para o desempenho da contabilidade. Ele agrupa os valores das contas da mesma natureza, de forma que fica melhor a visualização, seguindo os grupos do plano de contas. Assim, o razão acaba sendo o livro por excelência o contador, já que é por meio dele que se consegue apurar os saldos das contas. A forma resumida e simples do razão é chamada de razonete, que juntamente com o balancete de verificação traz o saldo das contas ordenadas. Além disso, os saldos das contas inscritas no razão dão origem ao balanço patrimonial, a demonstração de resultado do exercício e a outros relatórios. O Livro Razão deve ser colocado em ordem de contas, na mesma ordem do Plano de Contas, pois facilita a busca de uma conta para verificação e análise. 37 C O N T A BI LIL D A D E RAZONETE Uma forma simplificada de apresentar os registros do Livro Razão é em forma de T ou razonete. Livro Razão Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente numeradas, compondo o livro razão número ___ (_______ número por extenso) da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________. Local e data: _______ _______________________________ Nome e Assinatura do Administrador CPF: _______________________________ Nome, CRC e Assinatura do Contabilista ________________________________________ LIVRO RAZÃO Número de Ordem ____ TERMO DE ENCERRAMENTO Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente numeradas, compondo o livro razão número ___ (_______ número por extenso) das operações compreendidas no período de ____/___/____ a ____/___/____, da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social 38 C O N T A BI LIL D A D E arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________. Local e data: _______ _______________________________ Nome e Assinatura do Administrador CPF: _______________________________ Nome, CRC e Assinatura do Contabilista L IVRO CAIXA No Livro Caixa, registram-se todos os recebimentos e pagamentos efetuados, de forma cronológica. Exemplo: Data Histórico Entradas Saídas Saldo 01.05.2016 Saldo Anterior 1.000,00 02.05.2016 Recebimento Fatura 15/2008 2.500,00 3.500,00 05.05.2016 Pagamento de Salários 1.750,00 1.750,00 São despesas as quantias despendidas na aquisição de bens próprios para o consumo, tais como material de escritório, de conservação, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e 39 C O N T A BI LIL D A D E consumidos nos tratamentos, reparos, conservação, e integralmente dedutíveis no livro Caixa, quando realizadas no ano-calendário. São despesas as quantias despendidas na aquisição de bens próprios para o consumo, tais como material de escritório, de conservação, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e consumidos nos tratamentos, reparos, conservação, e integralmente dedutíveis no livro Caixa, quando realizadas no ano-calendário. ORIGEM DA DESPESA As despesas escrituradas no livro caixa podem ser oriundas de serviços prestados tanto a pessoas físicas como a pessoas jurídicas. DESPESAS DO IMÓVEL UTILIZADO PARA ATIVIDADE PROFISSIONAL E RESIDENCIAL Podem ser deduzidas despesas com aluguel, energia, água, gás, taxas, impostos, telefone, telefone celular, condomínio, quando o imóvel utilizado para a atividade profissional é também residência. Admite-se como dedução a quinta parte destas despesas, quando não se possa comprovar quais as oriundas da atividade profissional exercida. Não são dedutíveis os dispêndios com reparos, conservação e recuperação do imóvel quando este for de propriedade do contribuinte. CONGRESSOS E SEMINÁRIOS As despesas efetuadas para comparecimento a encontros científicos, como congressos, seminários, etc., se necessárias ao desempenho da função desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua especialização profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrição e comparecimento, aquisição de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte, desde que esses dispêndios sejam escriturados em livro 40 C O N T A BI LIL D A D E Caixa, comprovados por documentação hábil e idônea e não sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de comparecimento dado pelos organizadores desses encontros. EXCESSO DE DESPESAS As deduções não poderão exceder à receita mensal da respectiva atividade, sendo permitido o cômputo do excesso de deduções nos meses seguintes até dezembro. O excesso de deduções, porventura existente no final do ano- calendário, não será transposto para o ano seguinte. COMPROVAÇÃO DAS DESPESAS O contribuinte deverá comprovar a veracidade das receitas e das despesas, mediante documentação idônea (notas fiscais, recibos,) escrituradas em Livro Caixa, que serão mantidos em seu poder, à disposição da fiscalização, enquanto não ocorrer a prescrição ou decadência. ATOS E FATOS Em uma empresa acontecem diariamente muitas operações comerciais e financeiras decorrentes de suas atividades definidas em contrato ou estatuto social. Estas operações podem ser classificadas em atos e fatos administrativos. Os atos representam entradas ou saídas de recursos no momento em que ocorrem, os fatos administrativos representam movimentação de recursos e por isso são objetos de contabilização, e também são chamados de fatos contábeis. 41 C O N T A BI LIL D A D E Para registrar os fatos contábeis permutativos, modificativos ou mistos, utilizamos dois livros contábeis: Diário e o Razão. BALANCETE DE VERIF ICAÇÃO O balancete de verificação é uma técnica bastante utilizada pelos responsáveis pela contabilidade para verificar se os lançamentos contábeis realizados no período estão corretos. O balancete de verificação tem como base o método das partidas dobradas: não há crédito sem débito correspondente. Portanto, se de um lado for somado todos os débitos, do outro a soma dos créditos tem que somar um valor igual. Dessemodo é verificado se os lançamentos a débito e a crédito foram realizados corretamente. O balancete de verificação é um demonstrativo auxiliar e que auxilia e mostra o lucro da empresa e que relaciona os saldos das contas remanescentes no diário. Imprescindível para verificar se o método de partidas dobradas está sendo observado pela escrituração da empresa. Por este método cada débito deverá corresponder a um crédito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores é igual a soma dos saldos credores. Este demonstrativo poderá ser utilizado para fins gerenciais, com suas informações extraídas dos registros contábeis mais atualizados. O grau de detalhamento do balancete de verificação deverá estar adequado a finalidade do mesmo. Caso o demonstrativo seja destinado a usuários externos o documento deverá ser assinado por contador habilitado pelo conselho regional de contabilidade (CRC). Geralmente o balancete é disponibilizado mensalmente, servindo assim como suporte aos gestores para visualizar a situação da empresa diante dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fácil entendimento e de grande relevância e utilidade prática. 42 C O N T A BI LIL D A D E BALANÇO PATRIMONIAL O balanço patrimonial nada mais é do que a fotografia de uma empresa, pois mostra a sua situação econômica em um determinado momento. ATIVO CIRCULANTE Corresponde à relação de bens e direitos que a empresa possui e poderá transformar em dinheiro no prazo de até um ano. O ativo circulante é o grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo. ATIVO NÃO CIRCULANTE Corresponde aos itens que serão realizados ou transformados em dinheiro a longo prazo, normalmente em perído superior a um ano. PASSIVO CIRCULANTE É composto por dívidas assumidas na ocasião da compra de mercadoria a serem revendidas posteriormente. PASSIVO NÃO CIRCULANTE Caracteriza-se pela classificação das obrigações vencíveis a mais de 365 dias da data do balanço patrimonial. RECEITAS Receita pode ser entendida como a entrada de elementos para o Ativo da empresa, provenientes da venda de produtos, mercadorias ou pela prestação de serviços. 43 C O N T A BI LIL D A D E Vendas essas que estão ligadas diretamente às atividades operacionais das empresas e consideradas elementos positivos do resultado. Os aumentos no ativo são visualizados no caixa, se as receitas forem à vista, e ou em duplicatas a receber de clientes, se forem realizadas à prazo. DESPESAS Consideradas elementos negativos do resultado, correspondem ao consumo de bens ou serviços que direta ou indiretamente ajudam a produzir receitas. As despesas provocam diminuições no ativo, quando pagas, ou aumentos no passivo quando geradas e não pagas. Assim, o confronto entre os elementos positivos (receitas) e os elementos negativos (despesas) produz um resultado. O resultado será positivo quando, as receitas forem superiores às despesas, e negativa quando as despesas forem superiores às receitas. Quando o resultado for positivo teremos lucro e, quando for negativo, teremos prejuízo. PARA CONCLUIR O ESTUDO DESSA UNIDADE Até agora você pode compreender o conceito de contabilidade, bem como a sua aplicabilidade; entender a lógica das operações no balanço patrimonial e seus reflexos nas mutações patrimoniais da empresa. Teve a oportunidade conhecer a sistemática do método das partidas dobradas com as operações contábeis para o equilíbrio da equação patrimonial; assim como a sistemática das origens e aplicações de recursos da empresa sobre o enfoque das operações entre ativos e passivos. 44 C O N T A BI LIL D A D E ATIVIDADES DE APRENDIZAGEM DA UNIDADE 1. O Sr. Celso é um próspero empresário e ficou aborrecido com os relatórios contábeis apresentados pelo seu contador, Júlio, pois, em um determinado período, sua empresa apresentou resultados negativos e começava a apresentar falta de dinheiro em caixa. Ele chamou o contador para que lhe explicasse os motivos da falta de recursos. Então, o contador alegou que esses resultados negativos e falta de recursos se devem principalmente a uma operação realizada pela empresa do Sr. Celso, que foi a aquisição de muito leite e fraldas para os gêmeos que acabaram de nascer (filhos do Celso). Diante disso, aponte o que deixou de ser observado pelo empresário e como o contador deverá observar a contabilidade de agora em diante. 2. Quando ocorre situação líquida nula? 3. Quando ocorre situação líquida superavitária? 4. Quando ocorre situação líquida deficitária? 5. Classifique os elementos patrimoniais no quadro a seguir, de acordo com: a) Bens, direitos ou obrigações 45 C O N T A BI LIL D A D E b) Ativo ou passivo c) Despesa ou receita Utilizando o plano de contas: Salários a pagar Dinheiro no banco Duplicatas a receber FGTS a recolher Estoque de mercadorias Microcomputadores Mesa e cadeira Empréstimo a pagar Máquinas e equipamentos Promissória a pagar Dinheiro em caixa Terrenos Veículos
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