IFRS 5

Prévia do material em texto

1
ATIVOS NÃO CIRCULANTES MANTIDOS PARA 
VENDA E OPERAÇÕES DESCONTINUADAS 
(IFRS 5 - CPC 31)
Prof. Fernando Murcia
Objetivos de aprendizagem
1. Identificar o objetivo e o escopo da IFRS 5 e do CPC 31.
2. Compreender as exigências para a classificação de um 
ativo não circulante como mantido para venda.
3. Reconhecer os critérios de mensuração de ativos não 
circulantes mantidos para venda. 
4. Compreender as exigências de apresentação e 
divulgação de ativos mantidos para venda e de operações 
descontinuadas.
http://buscatextual.cnpq.br/buscatextual/visualizacv.do?id=K4731447J7
http://buscatextual.cnpq.br/buscatextual/visualizacv.do?id=K4718775P8 
1. Introdução
2. Classificação de ativos não circulantes como mantidos para 
venda ou para distribuição a proprietários
2.1. Ativos não circulantes a serem abandonados
3. Mensuração de ativos não circulantes classificados como 
mantidos para venda
3.1. Mensuração de ativos não circulantes
3.2. Reconhecimento de perdas por redução ao valor 
recuperável e reversões
3.3. Mudanças em um plano de venda
4. Apresentação e divulgação
4.1. Apresentação de operações descontinuadas
4.2. Ganhos ou perdas relacionados às operações em 
continuidade
4.3. Apresentação de um ativo não circulante ou grupo de 
alienação classificado como mantido para venda
4.4 Divulgações adicionais
5. Disposições transitórias
6. Data de vigência
SUMÁRIO
3
1. INTRODUÇÃO
A IFRS 5 (CPC 31) define os requisitos para a classificação, 
mensuração e apresentação de ativos não circulantes mantidos para 
venda. Ela substitui a IAS 35 - Operações em Descontinuidade.
O objetivo da IFRS 5 é especificar a contabilização de ativos 
mantidos para venda e a apresentação e divulgação de operações 
descontinuadas. Ela também exige:
a) Que os ativos que atendam aos critérios para serem 
classificados como mantidos para venda sejam mensurados 
pelo menor valor entre o valor contábil e o valor justo menos 
custos para vendas, e que cesse a depreciação sobre esses 
ativos.
b) Que os ativos que atendam aos critérios para serem 
classificados como mantidos para venda sejam apresentados 
separadamente na demonstração da posição financeira e 
que os resultados das operações descontinuadas sejam 
apresentados separadamente na demonstração do resultado.
Essa norma se aplica a todos os ativos não circulantes reconhecidos 
e a todos os grupos de alienação.
Antes da emissão desse pronunciamento técnico, os critérios 
para a classificação, mensuração e apresentação dos ativos 
não circulantes mantidos para a venda e de operações 
descontinuadas não haviam sido tratados em nenhuma 
norma contábil brasileira, mas apenas em diretrizes para as 
companhias abertas, especificamente o Oficio Circular CVM/
SNC/SEP N° 01/07 da Comissão de Valores Mobiliários 
(CVM).
Vale ressaltar que ativos não circulantes são aqueles que 
incluem montantes que se espera recuperar em mais de doze 
meses após a data do balanço. Um ativo não circulante mantido 
para venda é aquele cujo valor contábil será recuperado 
principalmente por meio de uma transação de venda ao invés 
de por meio do seu uso contínuo.
4
2. CLASSIFICAÇÃO DE ATIVOS NÃO CIRCULANTES COMO 
MANTIDOS PARA VENDA OU PARA DISTRIBUIÇÃO A 
PROPRIETÁRIOS
A IFRS 5 determina que um ativo não circulante (ou grupo de alienação) 
seja classificado como mantido para venda se o seu valor contábil 
for recuperado, especialmente por uma transação de venda, ao invés 
de por uso contínuo. Para que isso ocorra, esse ativo deve estar 
disponível para venda imediata e sujeito apenas aos termos usuais e 
habituais, uma vez que sua venda deve ser altamente provável. 
Existem eventos ou circunstâncias que podem adiar a conclusão da 
venda. Eles não impedirão, contudo, a classificado do ativo como 
mantido para venda se a causa do atraso for algo além do controle 
da entidade e se houver evidência de que a entidade permanece 
comprometida com seu plano de venda do ativo. 
Um ativo não circulante (ou grupo de alienação) é classificado como 
mantido para distribuição a proprietários quando há um compromisso 
em distribuir o ativo aos mesmos. Isso ocorre quando os ativos 
estiverem disponíveis para distribuição imediata e quando essa 
distribuição for altamente provável. 
2.1. Ativos não circulantes a serem abandonados
Um ativo não circulante (ou grupo de alienação) não será classificado 
como mantido para venda se estiver abandonado. Isso ocorre porque 
seu valor contábil será recuperado através do uso contínuo. Os ativos 
não circulantes (ou grupo de alienação) a serem abandonados incluem: 
ativos não circulantes a serem usados até o fim de sua vida econômica 
e ativos não circulantes a serem fechados ao invés de vendidos.
Transações de venda incluem trocas de ativos não circulantes 
por outros ativos não circulantes quando a troca tiver 
substância comercial, de acordo com a IAS 16 – Imobilizado.
AULA VIRTUAL 1
https://fipecafi.blackboard.com/bbcswebdav/xid-254869_1
5
3. MENSURAÇÃO DE ATIVOS NÃO CIRCULANTES CLASSIFICADOS 
COMO MANTIDOS PARA VENDA
3.1. Mensuração de ativos não circulantes
A IFRS 5 determina que um ativo não circulante (ou grupo de alienação) 
classificado como mantido para venda será mensurado pelo menor 
valor entre seu valor contábil e o valor justo, menos as despesas de 
venda. Já um ativo não circulante mantido para distribuição aos sócios 
será mensurado pelo menor valor entre seu valor contábil e o valor 
justo, menos as despesas de distribuição.
Veja aqui um exemplo da divulgação de critérios de contabilização 
e avaliação de ativos não circulantes mantidos para venda.
Petrobrás (2019, p. 95).
Se um ativo recém adquirido atender aos critérios para ser classificado 
como mantido para venda, resultará na mensuração do ativo no 
reconhecimento inicial pelo menor valor entre seu valor contábil. Caso 
não tenha sido assim classificado, será reconhecido o valor justo 
menos as despesas de venda. Ele será assim mensurado no caso de 
Custos para distribuir (ou despesas de distribuição, conforme 
o CPC 31) são os custos incrementais diretamente atribuíveis 
à distribuição, excluindo-se os custos de financiamento e 
tributos sobre o lucro. CLIQUE AQUI PARA ACESSAR
https://api.mziq.com/mzfilemanager/d/25fdf098-34f5-4608-b7fa-17d60b2de47d/cdb4dd1a-cf74-4f01-8b42-b6c865136f5a?origin=1
6
ser um ativo adquirido como parte de uma combinação de negócios, 
por exemplo.
 
Quando se espera que a venda ocorra após um ano, a entidade 
mensurará as despesas de venda pelo seu valor presente. Qualquer 
aumento no valor presente nas despesas de venda que resultem da 
passagem do tempo será apresentado no resultado como despesa 
financeira.
3.2. Reconhecimento de perdas por redução ao valor recuperável 
e reversões
A norma determina que uma perda por redução ao valor recuperável 
de ativos deve ser reconhecida para qualquer redução de valor inicial 
ou subsequente do ativo (ou grupo de alienação), ao valor justo menos 
as despesas de venda.
Todavia, qualquer aumento subsequente no valor justo menos os 
custos de venda de um ativo será reconhecido como um ganho. Porém, 
não além da perda acumulada por redução ao valor recuperável que 
for reconhecida de acordo com a referida IFRS ou IAS 36 - Redução 
ao Valor Recuperável de Ativos.
Esse ganho será reconhecido: a) na medida em que ele não tenha 
sido reconhecido de acordo com o parágrafo 19; mas b) não além 
da perda acumulada por redução ao valor recuperável que tiver sido 
reconhecida de acordo com a referida IFRS ou com a IAS 36, dos 
ativos não circulantes que estiverem dentro do alcance dos requisitos 
de mensuração da norma.
A perda por redução ao valor recuperável de ativos (ou ganho 
subsequente) reconhecida reduzirá (ou aumentará) o valor contábil dos 
ativos não circulantes. O ativo não circulante não pode ser depreciado 
(ou amortizado) enquanto estiver classificado como mantido para 
venda ou enquanto fizer parte de um grupo de alienação classificadoda mesma maneira. Os juros e outras despesas atribuíveis aos 
passivos de grupo de ativos assim classificados continuarão sendo 
reconhecidos.
3.3. Mudanças em um plano de venda
A IFRS 5 orienta que um ativo não circulante que não esteja mais 
classificado como mantido para venda será mensurado pelo menor 
valor entre: a) seu valor contábil antes do ativo ter sido classificado 
Imediatamente antes da classificação inicial do ativo como 
mantido para venda, os valores contábeis do ativo serão 
mensurados de acordo com as IFRS aplicáveis.
7
como mantido para venda, ajustado por qualquer depreciação, 
amortização ou reavaliações, que teriam sido reconhecidas caso o 
ativo não tivesse sido classificado como mantido para venda; b) seu 
valor recuperável na data da decisão subsequente de não vender.
Se um ativo não circulante não estiver mais classificado como 
mantido para venda, devem ser apresentados quaisquer ajustes na 
demonstração do resultado abrangente, usada para apresentar um 
ganho ou uma perda.
Se um ativo ou passivo individual de um grupo de alienação classificado 
como mantido para venda for retirado desse grupo, os ativos e passivos 
remanescentes ainda deverão ser mensurados como um grupo, 
apenas se o grupo atender aos critérios da IFRS 5. Caso contrário, 
os ativos remanescentes que individualmente atenderem aos critérios 
para se classificarem como mantidos para venda serão mensurados 
individualmente, pelo menor valor entre seus valores contábeis e pelos 
valores justos menos os custos para venda.
AULA VIRTUAL 2
Teste seu conhecimento
Quiz 1: Clique aqui para realizar a atividade 
proposta no ambiente de aprendizagem.
CLIQUE AQUI PARA ACESSAR
https://fipecafi.blackboard.com/webapps/blackboard/content/listContentEditable.jsp?content_id=_21191_1&course_id=_1164_1
https://fipecafi.blackboard.com/bbcswebdav/xid-254871_1
8
4. APRESENTAÇÃO E DIVULGAÇÃO
A IFRS 5 determina que sejam apresentadas e divulgadas informações 
que permitam aos usuários das demonstrações financeiras avaliarem 
os efeitos financeiros de operações descontinuadas e das baixas de 
ativos não circulantes mantidos para venda.
4.1. Apresentação de operações descontinuadas
Um componente de entidade compreende as operações e os fluxos 
de caixa que podem ser distinguidos, operacionalmente e para fins de 
divulgação de relatório financeiro, do resto da entidade. Ou seja, um 
componente de uma entidade será uma unidade geradora de caixa 
ou um grupo de unidades geradoras de caixa enquanto estiver sendo 
mantido para uso.
Uma operação descontinuada é um componente de entidade que foi 
alienado ou que está classificado como mantido para venda e que: 
a) Representa um importante segmento de negócio separado 
ou outra área geográfica de operações;
b) É parte de um plano único coordenado para a alienação 
de um importante segmento de negócio separado ou área 
geográfica de operações; ou 
c) Constitui uma subsidiária adquirida exclusivamente com 
vistas à revenda.
A IFRS 5 também exige que ocorra a divulgação:
a) De um valor único na demonstração do resultado abrangente 
compreendendo o total de: i. o resultado total após o imposto 
de renda das operações descontinuadas; e ii. os ganhos ou as 
perdas após o imposto de renda reconhecidos na mensuração 
pelo valor justo menos as despesas de venda ou na alienação 
dos ativos ou grupo(s) de ativos mantidos para a venda que 
constituam a operação descontinuada.
b) De uma análise do valor único em (a) para i. receita, 
despesas e o resultado antes dos tributos das operações 
descontinuadas; ii. as despesas com os tributos sobre o lucro 
relacionadas, conforme exigido pelo parágrafo 81(h) da IAS 
12; iii. os ganhos ou perdas reconhecidas na mensuração pelo 
valor justo menos as despesas de venda ou na alienação dos 
ativos ou grupo(s) de ativos mantidos para venda que constitua 
a operação descontinuada; e iv. as despesas de imposto de 
9
renda relacionadas, conforme exigido pelo parágrafo 81(h) da 
IAS 12.
c) Dos fluxos de caixa líquidos atribuíveis às atividades 
operacionais, de investimento e de financiamento de operações 
descontinuadas. Essas divulgações podem ser apresentadas 
nas notas explicativas ou nas demonstrações financeiras. 
Essas divulgações não são exigidas para grupos de ativos 
mantidos para venda que sejam controladas recém-adquiridas 
que satisfaçam aos critérios de classificação como destinadas 
à venda no momento da aquisição.
d) Do montante do resultado das operações continuadas 
e o montante das operações descontinuadas atribuível 
aos acionistas controladores. Essa evidenciação pode ser 
apresentada alternativamente em notas explicativas que 
tratam do resultado. 
4.2. Ganhos ou perdas relacionados às operações em 
continuidade
A norma estabelece que qualquer ganho ou perda na remensuração 
de um ativo não circulante classificado como mantido para venda, que 
não atenda a definição de uma operação descontinuada, será incluído 
nos resultados das operações em continuidade. 
4.3. Apresentação de um ativo não circulante ou grupo de alienação 
classificado como mantido para venda
A norma diz que se o grupo de alienação for uma subsidiária recém 
adquirida e que atenda aos critérios para ser classificado como mantido 
para venda na aquisição, a divulgação das principais classes de ativos 
e passivos não será exigida.
AULA VIRTUAL 3
https://fipecafi.blackboard.com/bbcswebdav/xid-254872_1
10
Veja aqui um exemplo de apresentação de um ativo 
circulante mantido para venda.
Petrobrás (2019, p. 03)
A IFRS 5 exige que um ativo (ou grupo de alienação) mantido para 
venda deve ser apresentado separadamente dos outros ativos no 
balanço patrimonial. O mesmo vale para os passivos de um grupo de 
alienação mantido para venda. Esses ativos e passivos não devem 
ser apresentados nem compensados em um único montante. 
Qualquer receita ou despesa acumulada, reconhecida diretamente 
no patrimônio líquido (em outros resultados abrangentes), deve ser 
apresentada separadamente em relação a um ativo (ou grupo de 
alienação) não circulante mantido para venda. 
Valores apresentados para ativos não circulantes ou para ativos e 
passivos de grupos de alienação mantidos para venda, não podem 
ser reclassificados nem reapresentados nos balanços de períodos 
anteriores, para refletir a classificação do balanço do último período 
apresentado.
4.4 Divulgações adicionais
De acordo com a IFRS 5, devem ser divulgadas nas notas explicativas, 
no período em que um ativo não circulante tiver sido classificado como 
mantido para venda ou vendido:
a) Uma descrição do ativo não circulante (ou grupo de 
alienação);
b) Uma descrição dos fatos e circunstancias da venda, ou 
que levam a alienação esperada, e a forma e cronograma 
esperados dessa alienação;
CLIQUE AQUI PARA ACESSAR
https://api.mziq.com/mzfilemanager/d/25fdf098-34f5-4608-b7fa-17d60b2de47d/cdb4dd1a-cf74-4f01-8b42-b6c865136f5a?origin=1
11
c) O ganho ou perda reconhecido de acordo com os parágrafos 
20-22 e, se não apresentado separadamente na demonstração 
do resultado, a linha na demonstração do resultado que inclua 
esse ganho ou perda;
d) Se aplicável, o segmento a ser divulgado no qual o ativo não 
circulante (ou grupo de alienação) é apresentado, de acordo 
com a IFRS 8 – Segmentos Operacionais.
No período da decisão para mudar o plano de venda do ativo não 
circulante (ou grupo de alienação) mantido para venda deve ser 
divulgada uma descrição dos fatos e circunstâncias que levaram à 
decisão e o efeito da decisão sobre os resultados das operações do 
período e quaisquer períodos anteriores apresentados.
12
5. DISPOSIÇÕES TRANSITÓRIAS
A IFRS 5 pode ser aplicada prospectivamente a ativos não circulantes 
(ou grupos de alienação) que atendam aos critérios para serem 
classificados como mantidos para venda e também a operações que 
atendam aos critérios para serem classificadas como descontinuadas 
após a data de vigência. A norma pode seraplicada após qualquer 
data anterior à data de vigência da IFRS, desde que as avaliações 
e outras informações necessárias para aplicar a norma tenham 
sido obtidas na ocasião em que esses critérios foram originalmente 
cumpridos.
13
6. DATA DE VIGÊNCIA
A IFRS 5 deve ser aplicada para períodos anuais iniciados em ou após 
1° de janeiro de 2005. Sua aplicação antecipada é encorajada, desde 
que seja divulgada. 
AULA VIRTUAL 4
Teste seu conhecimento
Quiz 2: Clique aqui para realizar a atividade 
proposta no ambiente de aprendizagem.
CLIQUE AQUI PARA ACESSAR
DOWNLOAD DO MATERIAL UTILIZADO NAS AULAS VIRTUAIS
ARQUIVO DE IMPRESSÃO
https://fipecafi.blackboard.com/bbcswebdav/xid-254870_1
https://fipecafi.blackboard.com/webapps/blackboard/content/listContentEditable.jsp?content_id=_21192_1&course_id=_1164_1
http://aulavirtual.fipecafi.com.br/IFRS-Extensao/EIN/MOD2/IFRS5_Impressao.pdf
14
REFERÊNCIAS 
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 31 - Ativo 
não circulante mantido para venda e operação descontinuada. 
17 jul. 2009. Disponível em: http://www.cpc.org.br/Arquivos/Documen-
tos/336_CPC_31_rev%2012.pdf. 
ERNST & YOUNG; FIPECAFI. Manual de normas internacionais de 
contabilidade: IFRS versus normas brasileiras (capítulo 20). 2ª ed. 
São Paulo: Atlas, 2009.
FIPECAFI. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as 
sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC (capí-
tulo 25). São Paulo: Atlas, 2018.
IFRS. International financial reporting standards nº 5: non-current 
assets held for sale and discontinued operations. Disponível em: ht-
tps://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-5-non-cur-
rent-assets-held-for-sale-and-discontinued-operations/.
IBRACON. Normas internacionais de relatório financeiro: confor-
me emitidas até 1° de janeiro de 2011. Parte A. (Norma Internacional 
de Contabilidade IFRS 5 - Ativos não circulantes mantidos para ven-
da e operações descontinuadas). Fundação IFRS. São Paulo: IBRA-
CON, 2011. 
http://www.cpc.org.br/Arquivos/Documentos/336_CPC_31_rev%2012.pdf
http://www.cpc.org.br/Arquivos/Documentos/336_CPC_31_rev%2012.pdf
https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-5-non-current-assets-held-for-sale-and-discontinued-operations/
https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-5-non-current-assets-held-for-sale-and-discontinued-operations/
https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-5-non-current-assets-held-for-sale-and-discontinued-operations/
15
© FIPECAFI - Todos os direitos reservados.
A FIPECAFI assegura a proteção das informações contidas nesse 
material pelas leis e normas que regulamentam os direitos autorais, 
marcas registradas e patentes. 
Todos os textos, imagens, sons, vídeos e/ou aplicativos exibidos nesse 
volume são protegidos pelos direitos autorais, não sendo permitidas 
modificações, reproduções, transmissões, cópias, distribuições 
ou quaisquer outras formas de utilização para fins comerciais ou 
educacionais sem o consentimento prévio e formal da FIPECAFI.