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Análise de Custo Fabiana Tramontin Bonho Aplicações de conceitos de CVL Objetivos de aprendizagem Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados: � Relacionar os conceitos da relação custo, volume e lucro. � Aplicar os conceitos de custo, volume e lucro por meio das alterações de custos variáveis, custos fixos, preço de venda e volume de vendas. � Identificar como a alteração do preço regular de vendas se relaciona com custo, volume e lucro. Introdução Neste capítulo, você vai estudar a aplicação de conceitos da relação de custos, volumes e lucros, bem como a aplicação dos conceitos de custo, volume e lucro por meio das alterações dos custos variáveis e fixos, do volume e do preço de venda. Este capítulo ainda abordará os conceitos da relação custo, volume e lucro, demonstrando como a alteração desses fatores interfere no preço regular de venda. Conceitos da análise da relação custo, volume e lucro A análise da relação custo, volume e lucro (CVL) é uma ferramenta utilizada na área de custos pelos gestores na tomada de decisão. Essa análise permite averiguar quais são os valores que deverão ser praticados em relação aos preços de venda para se atingir a lucratividade desejada, qual será o custo de fabricação máximo dos produtos e também a quantidade que deverá ser vendida. Existem cinco fatores que afetam os riscos, são eles: preço de venda, volume de vendas, custos variáveis por unidade, total de custos fixos e o mix de produtos vendidos. O mix de produtos vendidos é a variedade de produtos que uma empresa comercializa e vende. Wernke (2005) comenta que a análise CVL corresponde às questões re- lacionadas com o que irá acontecer com o lucro da empresa em algumas situações, como: � aumento ou diminuição do preço de compra dos insumos (como ma- térias-primas) por parte dos fornecedores ou de terceiros (fretes pagos na aquisição de materiais); � diminuição ou aumento das despesas variáveis de venda, como alte- rações nas alíquotas de tributos ou nas comissões incidentes sobre as vendas; � redução ou aumento de custos e despesas fixas, por decisão da empresa, com relação a gastos com folha de pagamentos, material de expediente, energia elétrica, telefone etc.; � diminuição ou aumento do volume de vendas por expansão ou retração de mercados ou segmentos; � redução ou majoração dos preços de venda por opção voluntária da empresa ou forçada pela concorrência. Aplicações de conceitos de CVL2 A análise CVL é formada por componentes, os quais estão expressos na Figura 1. Figura 1. Componentes da análise CVL. Fonte: Wernke (2005, p. 97). Análise de Custo / Volume / Lucro Margem de contribuição (MC) (MC unitária em $, MC unitária em % e MC total do período em $) Ponto de equilíbro (PE) (PE Contábil, PE econômico e PE �nanceiro, em unidades e em $) Margem de segurança (MS em unidades e MS em $) A margem de contribuição é a diferença entre o preço de venda, o custo e os gastos variáveis de cada produto. Com relação aos pontos de equilíbrio, as receitas totais e os custos totais se igualam, sendo assim, nesse ponto o lucro é zero. A margem de segurança é o volume superior ao volume de vendas. A margem de contribuição para Wernke (2005) pode ser compreendida, primeiramente, como o valor que cada unidade comercializada contribui para pagar os gastos fixos mensais da organização. Em segundo lugar, ela é o valor que cada unidade contribui para gerar os lucros do período analisado. Sua fórmula é: MC = PV – CV + DV 3Aplicações de conceitos de CVL MC = margem de contribuição PV = preço de venda CV = custo variável DV = despesa variável Para Ching, Marques e Prado (2010), a margem de segurança é o excesso de vendas sobre a quantidade de vendas no ponto de equilíbrio. Pode ser expressa tanto em valor quanto em porcentagem: Margem de segurança em R$ = vendas (orçadas ou reais – vendas no ponto de equilíbrio). Margem de segurança em % = Margem de segurança em R$ / vendas (orçadas ou reais). O ponto de equilíbrio é o ponto exato em que o lucro da empresa é zero, não tendo nenhum prejuízo também. Em forma de equação, o ponto de equi- líbrio é quando a receita total = custo variável total + custo fixo, o que está graficamente representado na Figura 2. Figura 2. Receita total = custo variável total + custo fixo Fonte: Ching, Marques e Prado (2010, p. 205). Ponto de equilíbrio Área de prejuízo Área de lucro Receita total Custo total Custo variável total Custo �xo Volume Valor R$ Aplicações de conceitos de CVL4 Observou-se na Figura 2 que o ponto de equilíbrio é o ponto em que se encontram a linha da receita total e a do custo total. Quando estiver acima, a empresa apresentará lucro, mas, caso esteja abaixo do ponto de equilíbrio, terá prejuízo. Dessa forma, conhecemos os conceitos e as fórmulas das ferramentas que serão aplicadas e demonstradas na análise dos CVL. Aplicações dos conceitos CVL por meio das alterações de custos variáveis e fixos e preços e volume de vendas Para a aplicação dos conceitos de CVL, precisamos conhecer os fatores que podem alterá-lo. Sendo eles: os custos variáveis e fixos, o preço e o volume de vendas. Os custos variáveis são aqueles que variam em decorrência do volume da produção, como, por exemplo, matéria prima, mão de obra direta, entre outros. Identifica-se como custos fixos aqueles que permanecem estáveis indepen- dentemente de alterações do volume de produção. Esses custos (p. ex., aluguel da fábrica, energia elétrica do processo de fabricação, salários dos funcionários que trabalham na fabricação ou na prestação de serviço) são necessários no desenvolvimento do processo industrial em geral. O preço de venda é o valor que deverá cobrir os custos variáveis e fixos, as despesas variáveis e fixas, gerando lucro para a empresa após esse processo. Outro fator que altera o CVL é o volume de vendas, ou seja, a quantidade vendida pela empresa. Para uma melhor compreensão das reais aplicações dos conceitos ligados à relação CVL, a partir de agora iremos resolver e interpretar um caso prático, adaptado de Garrison, Noreen e Brewer (2013). 5Aplicações de conceitos de CVL Consideremos que a diretoria de uma indústria de rádios automotivos esteja estu- dando algumas medidas para incrementar os resultados da empresa, sendo assim, solicita ao seu gestor de custos um estudo sobre o impacto das mudanças propostas. A indústria fabrica apenas um tipo de rádio, e a tabela a seguir evidencia a margem de contribuição unitária atual do seu produto. Unidade Percentual Preço de venda 200 100% (−) gastos variáveis − 100 − 50% = margem de contribuição 100 50% Gastos fixos 25.000,00 As propostas a serem analisadas pelo gestor de custo para auxiliar a diretoria na tomada de decisão serão: � aumento de gastos fixos: aumento de R$ 6.000,00 nos gastos mensais com propaganda; � aumento de gastos variáveis: compra de matéria-prima de melhor qualidade, o que aumentará o custo variável unitário em R$ 8,00; � diminuição do preço de venda e do aumento de gastos fixos: reduzir o preço de venda unitário em R$ 15,00 e aumentar os gastos mensais com propaganda em R$ 8.000,00; � aumento de gastos variáveis e diminuição de gastos fixos: pagar R$ 12,00 de comissão aos vendedores por cada unidade de rádio vendida e cortar os salários fixos, que atualmente totalizam R$ 3.000,00. Aumento dos gastos fixos A indústria vende, atualmente, 300 unidades de rádio automotivo por mês (receita mensal de R$ 60.000,00), sendo assim, um aumento de R$ 6.000,00 no gasto mensal com propaganda produziria aumento de R$ 18.000,00 nas vendas mensais. A Tabela 1 mostra o efeito causado pela alteração do gasto mensal fixo por meio do DRE (demonstração do resultado dos exercícios). Aplicações de conceitos de CVL6 Atual Proposto Diferença Venda 60.000,00 78.000,00 18.000,00 (−) gastos variáveis 30.000,00 39.000,00 9.000,00 = margem de contribuição 30.000,0039.000,00 9.000,00 (−) gastos fixos 25.000,00 31.000,00 6.000,00 Lucro líquido 5.000,00 8.000,00 3.000,00 Tabela 1. Demonstração de resultados. Destaca-se que não foram considerados outros elementos, assim, observou- -se que o aumento no gasto fixo mensal deverá ser aprovado, pois a empresa obteve um aumento de R$ 3.000,00 no lucro líquido mensal. Aumento de gastos variáveis Caso a indústria obtivesse um aumento nos custos variáveis por optar por utilizar uma matéria-prima de maior qualidade, aumentaria também o custo variável unitário em R$ 8,00. Com essa alteração, a empresa prevê um aumento no volume de vendas para 360 rádios automotivos por mês. Para isso, o gestor deverá avaliar esse aumento em 60 unidades mensais, mantendo o preço de venda e acrescendo a este o custo variável de R$ 8,00, assim, terá um aumento na margem de contribuição (Tabelas 2 e 3). Preço de venda 200 (-) gastos variáveis - 108 = margem de contribuição 92 Tabela 2. Aumento na margem de contribuição. 7Aplicações de conceitos de CVL MC atual 300 x 100 30.000,00 MC proposta 360 x 92 33.120,00 Aumento da margem de contribuição total 3.120,00 Tabela 3. Aumento da margem de contribuição total. Pode-se observar que a margem de contribuição diminuiu, no entanto, se calcularmos pela projeção das vendas, a margem de contribuição aumenta em R$ 3.120,00 em relação ao aumento das vendas. Como o gasto fixo não alterou, tem-se então o acréscimo no lucro líquido de R$ 3.120,00, sendo assim, será vantajoso para a empresa aumentar o custo variável. Diminuição do preço de venda e aumento de gastos fixos A outra análise que se pode fazer em relação ao CVL consiste na redução do preço de venda em R$ 15,00 (de R$ 200,00 para R$ 185,00) e o concomitante aumento em R$ 8.000,00 em despesa de propaganda (gasto fixo). Com essa alteração, a indústria espera que o volume de vendas aumente em 50%, pas- sando a vender 450 unidades por mês. Dessa forma, a margem de contribuição unitária passaria a ser de R$ 85,00 (R$ 185,00 – R$ 100,00) (Tabela 4). MC proposta 450 x 85 38.250,00 (-) MC atual 300 x 100 30.000,00 Margem de contribuição proposta 8.250,00 (-) Aumento do gasto fixo 8.000,00 = aumento do lucro líquido 250 Tabela 4. Demonstração de resultados. Aplicações de conceitos de CVL8 Como visto, essas alterações ocasionaram um prejuízo para a indústria, por isso não deve ser realizada. Aumento de gastos variáveis e diminuição de gastos fixos A indústria apresenta R$ 3.000,00 de gasto fixo relacionado à folha de paga- mento do pessoal de vendas, assim, os gestores propõem que os vendedores passem a ser remunerados exclusivamente por comissões de venda, no valor de R$ 12,00 para cada unidade vendida. Dessa forma, o gasto variável unitá- rio aumentaria em R$ 12,00 e os gastos fixos sofreriam uma redução de R$ 3.000,00. Com isso, a empresa espera que o volume de vendas aumente em 12%. Ao considerar essa proposta, a margem de contribuição unitária passaria para R$88,00 e os gastos fixos reduziam em R$ 3.000,00 (Tabela 5). MC proposta 336 x 88 29.568,00 (-) MC atual 300 x 100 30.000,00 Diminuição da margem de contribuição (432,00) (-) diminuição do gasto fixo (impacto positivo no resultado) 3.000,00 = aumento do lucro líquido 2.568,00 Tabela 5. Demonstração de resultados. Mesmo tendo uma diminuição na margem de contribuição de R$ 432,00, esse decréscimo seria compensado pelo impacto positivo dos R$ 3.000,00 ocasionando pela redução dos gastos fixos. Sendo assim, a proposta é van- tajosa, pois implicaria um aumento de R$ 2.568,00 no lucro líquido mensal da indústria. 9Aplicações de conceitos de CVL Como a alteração do preço regular de vendas se relaciona com o CVL Existem várias aplicabilidades dos conceitos de CVL que auxiliaram os ges- tores na tomada de decisão. Custos é um fator muito importante dentro das organizações, pois todas têm o objetivo focado nos lucros, sendo assim, quanto menor o custo e maior o volume de vendas, maior será o seu resultado. Outra alteração evidência, por meio da relação CVL, é alteração do preço regular de venda, ou seja, quando é vantajoso para a empresa alterar esse valor. A seguir apresentaremos como se evidenciar esse cálculo, mostrando ao gestor qual decisão tomar. A indústria do caso prático recebeu uma proposta de um atacadista que quer adquirir mensalmente 120 unidades do seu rádio automotivo, porém o cliente não aceita pagar mais de R$ 130,00 por cada rádio devido à quantidade negociada. A empresa tem a capacidade ociosa, assim, a venda para o ataca- dista não afetaria o seu volume de venda atual. Caso aceite a proposta, além do volume de venda de 300 unidades mensais vendidas por R$ 200,00 cada, a empresa passaria a vender mais 120 unidades adicionais a R$ 125,00 cada. A diretoria decidiu aceitar a proposta do cliente caso isso lhe proporcione um lucro mínimo adicional de R$ 2.000,00 mensais. Dessa forma, é neces- sário calcular o preço mínimo que a empresa pode vender para que o lucro adicional se iguale à expectativa da diretoria. Para isso, deverá ser calculado o ponto de equilíbrio econômico da proposta. Com o lucro mínimo desejado de R$ 2.000,00 e com a venda de 120 unidades, chegamos ao lucro unitário de R$ 16,67. No ponto de equilíbrio, o preço é igual ao gasto mais o lucro: P = 100 + 16,67 = 116,67 Portanto, a proposta atende à expectativa de lucro da diretoria, sendo que o preço mínimo que a empresa pode praticar é de R$ 116,67 para cada unidade. Sendo assim, como o cliente quer adquirir por R$ 130,00 cada, é vantajoso para a empresa aceitar essa proposta. Aplicações de conceitos de CVL10 Observe que nenhum elemento de gasto fixo foi considerado nos cálculos, uma vez que os gastos fixos não serão afetados pela venda do lote adicional. Com isso, a receita que exceder os gastos variáveis irá compor integralmente o resultado da empresa, como o DRE da Tabela 6 demonstra. Atual Proposto Total Venda 60.000,00 15.000,00 75.000,00 (-) gastos variáveis 30.000,00 12.000,00 42.000,00 = margem de contribuição 30.000,00 3.000,00 33.000,00 (-) gastos fixos 25.000,00 25.000,00 Lucro líquido 5.000,00 8.000,00 Tabela 6. Demonstração de resultados. Assim, observa-se um aumento de R$ 3.000,00 o lucro líquido mensal da indústria. É fundamental que as empresas realizem esses estudos para que possam fazer um planejamento mais eficiente, verificando, com essa análise, quais produtos devem ser oferecidos, qual o preço de venda dever ser adotado e quais estratégias de vendas trarão maior retorno. Dessa forma, podemos certificar que a análise CVL é uma ferramenta que permite prever e analisar o impacto no lucro do período de uma empresa, levando em consideração o volume vendido ou previsto para a venda, os preços de venda e os valores de gastos, tanto os variáveis, quanto os fixos. 11Aplicações de conceitos de CVL CHING, H. Y.; MARQUES, F.; PRADO, L. Contabilidade & finanças para não especialistas. 3. ed. São Paulo: Pearson, 2010. GARRISON, R. H.; NOREEN, E. W.; BREWER, P. C. Contabilidade gerencial. 14. ed. Porto Alegre: AMGH, 2013. WERNKE, R. Análise de custos e preços de venda: ênfase em aplicações e casos nacionais. São Paulo: Saraiva, 2005. Leituras recomendadas MARTINS, E. Contabilidade de custos. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2000. MEGLIORI, E. Custos. São Paulo: Makron books, 2001. 13Aplicações de conceitos de CVL PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2009. SCHIER. C. U. C. Gestão de custos. Curitiba: Intersaberes, 2013. WARREN, C. S.; REEVE, J. M.; FESS, P. E. Contabilidade gerencial. São Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2001. Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual da Instituição, você encontra a obra na íntegra. Conteúdo:
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