ICMS PARTE 1

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ICMS
- Finalidade: Fiscal
- Tributo Real
- Tributo Indireto: Quem sofre o ônus é o consumidor final.
- Poderá ou não ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e
dos serviços (o IPI deve ser)
- Proporcional- as alíquotas não variam em função da BC
- Regra: plurifásico; ExceçãO: ICMS-COMBUSTÍVEL
- P. NÃO-CUMULATIVIDADE: compensa-se o que for devido em cada operação
com o montante cobrado nas anteriores.
- Se houver isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da
legislação: não haverá mais crédito para compensação op. futuras e anula os
créditos das op. passadas.
*** (NAS EXPORTAÇÕES é assegurada a manutenção e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores)
- F.G:
1- Op. relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ONEROSA), ainda que
as operações e as prestações se iniciem no exterior;
A energia elétrica pode ser entendida como
mercadoria, para fins de incidência de ICMS.
Circulação -> relaciona a mudança de propriedade (relação jurídica)
2- Quando o bem/merc é importado independente da finalidade. Serv. prestado no
exterior. ( cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o
estabelecimento do destinatário da bem ou serviço )
Não constitui F.G:
- A saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato-
contrato gratuito de empréstimo de coisas não fungíveis (não substituíveis). Portanto, ao final
do contrato, deve-se devolver a mesma coisa emprestada
- Deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento da mesma PJ
- Contribuinte
1- PF ou PJ que realize com habitualidade ou em volume que caracterize intuito
comercial as operações
2- PF ou PJ que importar independente da finalidade
3-adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;
4- adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de petróleo e
energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não destinados à comercialização
ou à industrialização.
- Casos Especiais:
Referente a IMPOSTO, os únicos que incidem sobre: * energia elétrica * serviços de
telecomunicações * derivados de petróleo, combustíveis e minerais; são: II, IE, ICMS
- B.C
O montante do imposto a integre (tributação por dentro), também na importação do
exterior de bem, mercadoria ou serviço
Não constitui B.C:
O IPI não integrará a B.C, quando ocorrer cumulativamente:
1. Operação realizada entre contribuintes;
2. Relativa a produto destinado à industrialização ou comercialização;
3. Que configure fato gerador dos dois impostos (IPI e ICMS).
- Alíquota
Internas (op. dentro de um mesmo Estado) e interestaduais (op. destinadas a outros
Estados).
● Alíquota INTERESTADUAL E EXPORTAÇÃO:
Ato normativo: Resolução do Senado ( OBRIGATÓRIA)
Iniciativa : Presidente ou ⅓ do Senado ;
Aprovação: Maioria Absoluta.
● Alíquota INTERNA
Fixada pelos Estados
o Senado Facultativamente pode:
INTERNA MÍNIMA: iniciativa de ⅓ do Senado com aprovação da Maioria
Absoluta
INTERNA MÁXIMA: iniciativa da Maioria absoluta com aprovação ⅔ do Senado
As alíquotas interestaduais, em regra, são inferiores às alíquotas internas
II
Somente mediante deliberação em convênio (CONFAZ), é permitido deliberar ao contrário;
Nas operações interestaduais adotar-se-á a alíquota interestadual (p/ o estado de
origem) e caberá ao Estado do destinatário o imposto correspondente à diferença
entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual (DIFAL) ;
**Cabe o recolhimento pelo destinatário se for contribuinte, caso não, cabe ao
remetente.
Antes: antes da EC 87/2015, no caso de aquisição por
consumidor final não contribuinte do ICMS, o Estado
destinatário não recebia esse DIFAL
- Imune ao ICMS
Exportações;
Op. INTERESTADUAIS de petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e
gasosos dele derivados, e energia elétrica, que forem destinados à industrialização
ou à comercialização;
Ouro quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
As prestações de serviços de comunicação na modalidade de radiodifusão sonora e
de sons e imagens de recepção livre e gratuita;
Os livros, jornais e periódicos e o papel destinado à sua impressão;
Fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas
por artistas brasileiros, bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a
laser;
- Tributação Conjunta de Mercadorias e Serviços
● INCIDE ICMS: para os serviços que não compete ISS
● INCIDE ISS: para merc/serv que é listado na LC
● INCIDE ISS E ICMS: para merc/serv que tem ressalvas na LC (ex:14.03)
Súmula STJ 163 - O fornecimento de mercadorias com
simultânea prestação de serviços em bares, restaurantes
e estabelecimentos similares constitui fato gerador do
ICMS a incidir sobre o valor total da operação
Súmula STF 574 - Sem lei estadual que a estabeleça, é
ilegítima a cobrança do imposto de circulação de
mercadorias sobre o fornecimento de alimentação e
bebidas em restaurantes ou estabelecimentos similar.
14.01 – Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e
recarga, conserto, restauração, blindagem, manutenção e
conservação de máquinas, veículos, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer
objeto (exceto peças e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).
- ICMS sobre Combustíveis e Lubrificantes ( ICMS MONOFÁSICO )
Alíquota fixada por convênios;
Uniformes em todo o território nacional, podendo ser diferenciadas por produto;
*Redução e o restabelecimento das alíquotas=sujeita apenas à noventena.
*Majoração em percentual superior ao que foi inicialmente fixado= sujeita à
anterioridade
Cabe à LC:
definir os combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única
vez, qualquer que seja a sua finalidade, *(DESCONSIDERA A imunidade sobre as
operações que destinem a outros estados combustíveis e lubrificantes);
** Nas op. com gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis que
sejam derivados de petróleo:
Cabe ao Estado que ocorra o CONSUMO.
** Nas op. com gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis que não
sejam derivados de petróleo:
1- nas operações interestaduais, entre contribuintes = o imposto será repartido entre
os Estados de origem e de destino, mantendo-se a proporcionalidade
2- nas operações interestaduais o adquirente não for contribuinte = imposto caberá
ao Estado de origem.
- OBSERVAÇÕES IMPORTANTES
Somente se pode conceder ou revogar isenções, incentivos e benefícios fiscais para
o ICMS, por meio de convênios, os quais devem ser regulados por LC.
A concessão de benefícios dependerá sempre de decisão unânime dos Estados
representados; a sua revogação total ou parcial dependerá de aprovação de quatro
quintos, pelo menos, dos representantes presentes.
A concessão de crédito presumido também deve ser deliberada por meio de
convênios
- Lançamento
Homologação
-ICMS e Arrendamento Mercantil
No leasing operacional: Ao final o arrendatário tem a opção de devolução do bem ou
sua aquisição pelo valor de mercado. ( ideia de locação)
No leasing financeiro:ao final do prazo fixado no contrato, o arrendatário pode
adquirir o bem por valor residual fixado na contratação do leasing. (ideia de
financiamento)
Leasing realizado dentro do país (sem importação) → não incide ICMS, a não ser
quando da venda do bem ao arrendatário.
Leasing internacional → não incide ICMS, salvo se houver antecipação da opção de
compra.
Leasing internacional de aeronaves → não incide ICMS (porque, na prática, não
ocorre a transferência do bem
- JURISPRUDÊNCIAS IMPORTANTES
1- Não há direito à correção monetária dos créditos escriturais do ICMS, se não
houver lei estadual autorizadora;
2- , Não há incidência do ICMS sobre operação de venda pela agência de automóveisde veículo usado, consignado pelo proprietário;
"A concessionária não possui legitimidade para figurar no pólo passivo de ação que
visa a restituição de valores cobrados à título de ICMS incidente sobre ponto
telefônico. O sujeito ativo da relação tributária discutida é a Fazenda Pública, nos
termos do art. 119 do Código Tributário Nacional, e não a concessionária de
telefonia, simples responsável pelo repasse dos valores" (...)
3- Não há incidência de ICMS sobre a alienação de salvados de sinistro pelas
seguradoras;
4-A venda de bens do ativo fixo da empresa não ocorre fato gerador do ICMS,
EXCETO sobre op. de importação de bens destinados ao ativo fixo da empresa.
5- As operações de transformação de sociedades não estão sujeitas ao ICMS,
6- Há apenas incidência do ISS sobre os softwares, sejam eles padronizados ou
produzidos por encomenda. Logo, não cabe a incidência do ICMS
7- É legítima a incidência do ICMS na comercialização de exemplares de obras
cinematográficas, gravados em fitas de videocassete.
8- Não incide ICMS sobre o serviço de transporte interestadual de mercadorias
destinadas ao exterior.
9- Só incide ICMS sobre o valor da tarifa de energia elétrica correspondente à
demanda de potência efetivamente utilizada, não havendo, portanto incidência desse
imposto sobre a demanda contratada pelo adquirente
10- Os descontos incondicionais nas operações mercantis não se incluem na base
de cálculo do ICMS.
11- As empresas de construção civil não estão obrigadas a pagar ICMS sobre
mercadorias adquiridas como insumos em operações interestaduais.
12-Nas operações com cartão de crédito, os encargos relativos ao financiamento não
são considerados no cálculo do ICMS.
13- É ilegal a cobrança de ICMS com base no valor da mercadoria submetido ao
regime de pauta fiscal. ( O que se proíbe é a utilização de uma tabela fixa de valor de
mercadorias para a definição da base de cálculo do ICMS, sem considerar o valor
real da operação. )
14- O ICMS não incide no serviço dos provedores de acesso à internet.
15-O ICMS não incide sobre o serviço de habilitação de telefone celular.
16 -O ICMS incide sobre tarifa de assinatura básica mensal no serviço de telefonia,
independentemente da franquia de minutos concedida ou não ao usuário.
17- Se o insumo não se incorpora ao produto final, nem é consumido no curso do
processo de industrialização, não há que se falar em creditamento de ICMS.
18-O sujeito ativo da relação jurídico-tributária do ICMS é o Estado onde estiver
situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário jurídico da mercadoria
(alínea "a" do inciso IX do § 2o do art. 155 da Carta de Outubro); pouco importando
se o desembaraço aduaneiro ocorreu por meio de ente federativo diverso.
“Sob o específico prisma constitucional, receita bruta pode ser definida como o
ingresso financeiro que se integra no patrimônio na condição de elemento novo e
positivo, sem reservas ou condições.”
19- É lícito ao comerciante de boa-fé aproveitar os créditos de ICMS decorrentes de
nota fiscal posteriormente declarada inidônea, quando demonstrada a veracidade da
compra e venda.