ICMS

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ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE 
MERCADORIAS E SERVIÇOS
• Leis Complementar 24/75 (convênios para a concessão de isenções)
• LC 116/03 (ISS)
• LC 87/96 (Lei Kandir)
• Decreto 22.721/18 (RICMS-RO)
ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE 
MERCADORIAS E SERVIÇOS
• Art. 155, II CF 
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operações 
relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações 
se iniciem no exterior;
Art. 147. Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o 
Território não for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao 
Distrito Federal cabem os impostos municipais.
• Nos termos do artigo 155, II da CF/88, a competência para instituir o 
ICMS pertence aos Estados-membros e ao DF, através de lei ordinária. 
Entretanto o artigo 147 da CF/88 dá a possibilidade da União instituir 
o ICMS também nos Territórios Federais.
ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE 
MERCADORIAS E SERVIÇOS
• Indireto;
• Regressivo ;
• Real;
• Poderá ser Seletivo: em função da essencialidade das mercadorias e dos 
serviços;
• Forma de Lançamento: regra geral é que o ICMS seja lançado por
homologação, entretanto nada impede que o mesmo seja lançado de 
ofício por iniciativa do Fisco;
• Não progressivo– é apurado através do regime de compensação, levando 
se em conta apenas ;
• Não-cumulativo 
§ 2º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte:
I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado
ou pelo Distrito Federal;
• Existem exceções à não- cumulatividade: são os casos em que a não-
cumulatividade não é observada. Vejamos (CF, Art. 155, 2º, II):
§ 2º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte:
II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação:
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou 
prestações seguintes;
b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores;
CF, Art. 155, 2º, II,”a”
CF, Art. 155, 2º, II,”b”
Critério Material:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda
que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
Circulação de
mercadoria
Inclusive energia elétrica
Fato Gerador 
ICMS
Prestação de Serviço 
de Transporte
Interestadual
Intermunicipal
Serviço de
C o
omunicaçã
Oneroso
Critério Material:
1) Realizar operações de circulação de mercadorias;
2) Prestar Serviços de Transporte Interestadual ou Intermunicipal;
3) Prestar serviço de Comunicação
4) Sobre a Energia Elétrica
5) sobre a Importação de bens;
1) Realizar operações de circulação de 
mercadorias;
Operações: São atos ou negócios jurídicos em que ocorre a transmissão de um direito.
Circulação: Circular para o direito significa para o direito mudar de titular. Se um bem ou uma mercadoria
mudam de titular, circula para efeitos jurídicos.
Mercadoria: Não é qualquer bem móvel que é mercadoria, mas tão só aquele que se submete à mercancia.
Toda mercadoria é bem móvel, mas nem todo bem móvel é mercadoria.
Assim, o simples deslocamento entre estabelecimentos de um mesmo contribuinte, sem negócio jurídico, não
enseja incidência de ICMS.
Súmula 166 STJ – Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadorias de um para
outro estabelecimento do mesmo contribuinte
• Os bens negociados ou transmitidos por particulares, sem implicar mercancia, ou não sendo transacionados 
com habitualidade não são mercadorias!
• Não incide ICMS sobre venda de bens de ativo fixo da Empresa.
- Programas de Computadores – Apenas incide ICMS sobre a circulação de cópias ou exemplares dos 
programas de computadores produzidos em série e comercializados no varejo como o Software de 
prateleira.
2) Serviço de Transporte
• Exemplo 1: Se você mora na Cidade do Rio de Janeiro e contrata uma 
transportadora para levar sua mudança do bairro de Botafogo para o bairro 
do Flamengo, não incidirá ICMS nessa operação pois ocorreu dentro do 
mesmo município (intramunicipal).
• Exemplo 2:Empresa presta serviço de transporte de São Paulo-SP até o Rio 
de Janeiro-RJ. Incide ICMS por se tratar de prestação de serviço de 
transporte interestadual.
• Exemplo 3: Empresa presta serviço de transporte de passageiros de Belo 
Horizonte- MG a Montevideo-Uruguai. Não incide ICMS por se tratar de 
transporte internacional (exportação – imunidade, veremos mais 
detalhadamente à frente).
3) Prestar serviço de Comunicação
• Serviços de Comunicação: Para que haja incidência do ICMS- comunicação é imperioso que exista 
uma fonte emissora, uma fonte receptora e uma mensagem transmitida pelo prestador de 
serviço. Sem esses elementos não há comunicação.
A base econômica é o serviço de comunicação propriamente, e não as atividades-meio realizadas e 
cobradas, assim considerados os serviços preparatórios, acessórios ou auxiliares.
• Exemplos: Assim, caso você receba uma chamada a cobrar iniciada em Munique-ALE, estará 
sujeito ao pagamento do ICMS.
• Empresa de telefonia contrata prestação de serviços de comunicação de Munique-Alemanha. É 
caso de importação de serviços e por isso incide ICMS sobre serviço de comunicações ainda que 
tenha iniciado no exterior.
• Súmula 350 do STJ – O ICMS não incide sobre o serviço de habilitação celular.
4) Sobre a Energia Elétrica
• ICMS Energia Elétrica – Art. 155, § 3º da CF 
Súmula 391 STJ– o ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia 
elétrica correspondente à demanda de potência efetivamente utilizada
5) sobre a Importação de bens;
• ICMS na Importação – Art. 155, § 2º, IX, “a” CF
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por 
pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do 
imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço 
prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o 
domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou 
serviço
• Súmula 661 do STF – Na entrada de mercadoria importada do exterior, é 
legítima a cobrança do ICMS por ocasião do desembaraço aduaneiro.
Súmula 431 do STJ – É ilegal a cobrança de ICMS com base no valor da 
mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal 
Critério Temporal – Art. 12 da LC 87-96
A) da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda 
que para outro estabelecimento do mesmo titular;
B) do início da prestação de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal, de qualquer natureza;
C) do ato final do transporte iniciado no exterior;
D) das prestações onerosas de serviços de comunicação, feita por 
qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a 
transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de 
comunicação de qualquer natureza;
Critério Quantitativo – Base de Cálculo – Art. 
13 da LC 87-96
I - na saída de mercadoria prevista nos incisos I, III e IV do art. 12, o valor da 
operação;
II - na hipótese do inciso II do art. 12, o valor da operação, compreendendo 
mercadoria e serviço;
III - na prestação de serviço de transporte interestadual e intermunicipal e de 
comunicação, o preço do serviço
Alíquota – Art. 155, § 2º, IV e V – As alíquotas mínimas e máximas do ICMS
IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República 
ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus 
membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, 
interestaduais e de exportação;
V - é facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resoluçãode iniciativa
de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que
envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada
por dois terços de seus membros;
ALÍQUOTA INICIATIVA APROVAÇÃO
Interestadual e exportação (Obrigatória) Presidente ou 1/3 do Senado
Maioria absoluta
Interna mínima (Facultativa)
1/3 Senado Maioria absoluta
Interna máxima (Facultativa)
Maioria absoluta 2/3 do Senado
Imunidades Específicas do ICMS – Art. 155, §
2º , X da CF
a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a
manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operações e prestações anteriores;
b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive
lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e
energia elétrica;
c) sobre o ouro, nas hipóteses definidas no art. 153, § 5º;
d) nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de
radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita;