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RESULTADOS NÃO REALIZADOS Resultados não realizados ➢ Ao se proceder à avaliação dos investimentos pelo método da equivalência patrimonial, deve-se, preliminarmente, verificar a existência de resultados não realizados de negócios efetuados entre ela e a própria investidora; outras companhias coligadas da investidora; e outras companhias controladas pela investidora; ➢ O objetivo desse procedimento é evitar que haja um inchamento artificial dos lucros da investida em virtude de transações realizadas no âmbito do grupo de empresas que venha a ter como conseqüência o próprio aumento do lucro da investidora (ou de suas coligadas e controladas) pela equivalência patrimonial. ➢ O CPC 18 determina que Os resultados decorrentes de transações descendentes (downstream) entre a controladora (investidora) e a controlada (investida) não devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da controladora enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço de adquirente pertencente ao mesmo grupo econômico; ➢ Os resultados decorrentes de transações ascendentes (upstream) entre a controlada e a controladora e de transações entre as controladas do mesmo grupo econômico devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis da vendedora, mas não devem ser reconhecidos nas demonstrações contábeis individuais da controladora enquanto os ativos transacionados estiverem no balanço de adquirente pertencente ao grupo econômico. ➢ As transações ascendentes são as vendas de ativos da investida para o investidor; ➢ As transações descendentes são vendas de ativos do investidor para a investida; ➢ Os lucros não realizados devem ser reconhecidos: Contabilidade Avançada a) Operações Downstream com Coligadas: Proporcionalmente à participação da investidora na coligada. Em decorrência, a parcela do lucro realizada a ser considerada pela investidora é aquela proporcional à participação dos demais sócios na coligada que sejam partes independentes da investidora ou dos controladores da investidora. Segundo a CVM, este tipo de operação de venda deve ser registrado normalmente pela investidora e o não reconhecimento do lucro não realizado se dá pela eliminação, no resultado individual da investidora da parcela não realizada e pelo seu registro a crédito da conta de investimento, até sua efetiva realização pela baixa do ativo na coligada; b) Operações Upstream com Coligadas: Integralmente e deduzido do valor da equivalência patrimonial. c) Operações Downstream com Controladas: Integralmente tanto nas operações de venda da controladora para a controlada, quanto da controlada para a controladora ou entre as controladas; d) Operações Upstream Controladas: Integralmente, contudo, nas demonstrações individuais da controladora, a eliminação do lucro não realizado se faz no cálculo da equivalência patrimonial, deduzindo-se, do percentual de participação da controladora sobre o resultado da controlada, cem por cento do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econômico. Nas demonstrações consolidadas, o excedente desses cem por cento sobre o valor decorrente do percentual de participação da controladora no resultado da controlada é reconhecido como devido à participação dos não controladores. Exemplo: Se um investidor vende mercadorias a coligada da qual é titular de 20% das ações, deve considerar realizados 80% do resultado na transação. Os 20% restantes serão considerados realizados apenas quando essas mercadorias forem alienadas a terceiros ou baixadas para o resultado por qualquer motivo. ( ) Certo ( ) Errado LEGISLAÇÃO SOCIETÁRIA X COMISSÃO VALORES MOBILIÁRIOS (CVM) Lei Societária Art. 248, Incisos I a III Valor do Patrimônio Líquido da Investida (-) Lucros não Realizados (=) Valor do PL sem Lucro (x) % Participação MEP (=) Resultado da Equivalência Instrução Normativa CVM IN CVM 247/1996 Valor do Patrimônio Líquido da Investida (x) % Participação MEP (=) Valor do PL Ajustado (-) Lucro não Realizado (=) Resultado da Equivalência Determina empresa possui investimento na Empresa Bagaça SA no percentual de 45%. O PL da investida é de R$ 800.000,00 e no ano corrente existiu um Lucro entre as empresas de R$ 75.000,00. Calcule o valor do investimento pelos 2 métodos. ➢ Nas operações de venda da coligada para a investidora, os lucros não realizados por alienação de ativos ainda em poder da investidora ou de suas controladas são eliminados, do valor da equivalência patrimonial calculada sobre o lucro líquido da investida, é deduzida o total do lucro considerado como não realizado pela investidora. Exemplo 1: Em um exercício em que obteve o lucro de R$ 5.000,00, uma coligada vendeu à investidora mercadorias no valor de R$ 2.000,00 apurando um lucro de R$ 500,00. Sabendo-se que a participação da investidora é de 20%, o resultado na equivalência patrimonial será de: ➢ Lançamentos Contábeis D – Ações em Coligadas C – Resultado Positivo na Equivalência Patrimonial – R$ 900,00 Exemplo 2: Vendas de mercadoria efetuada pela investida B à sua investidora A. A Empresa A possui um percentual de 25% sobre o capital da Coligada B. Valor da Venda (Receita): R$ 180.000,00 Lucro apurado: R$ 13.200,00 Considerando que: • O valor do Pat. Líquido de B após o lucro: R$ 400.000,00; • Vr. contábil do invest. de A antes da Eq. Pat: R$ 92.700,00. Qual o valor a ser contabilizado como Resultado de Equivalência Patrimonial? Exemplo 3: Em um exercício em que obteve o lucro de R$ 5.000,00, uma coligada vendeu à investidora mercadorias no valor de R$ 2.000,00 apurando um lucro de R$ 500,00. Em seguida, a investidora revendeu a terceiros 70% dessas mercadorias. Sabendo-se que a participação da investidora é de 20% , o resultado na equivalência patrimonial será de: ➢ Nas operações com controladas os lucros não realizados são totalmente eliminados tanto nas operações de venda da controladora para a controlada, quanto da controlada para a controladora ou entre as controladas; ➢ Nas demonstrações individuais da controladora, quando de operações de venda de ativos da controlada para a controladora ou entre controladas, o cálculo da equivalência patrimonial deve ser feito deduzindo-se, do patrimônio líquido da controlada, cem por cento do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econômico. Com isso, a controladora deve registrar como resultado valor nulo, não tendo, por isso, afetação no seu resultado e no seu patrimônio líquido como decorrência do resultado reconhecido pela controlada; ➢ Nas demonstrações consolidadas, o excedente desses cem por cento (100%) sobre o valor decorrente do percentual de participação da controladora no resultado da controlada é reconhecido como devido à participação dos não controladores. Exemplo 4: Em um exercício em que obteve o lucro de R$ 5.000,00, uma controlada vendeu à controladora mercadorias no valor de R$ 2.000,00 apurando um lucro de R$ 500,00. Sabendo-se que a participação da investidora é de 70% , o resultado na equivalência patrimonial será de: Exemplo 5: Vendas de mercadoria efetuada pela investida B à sua investidora A. A Empresa A possui um percentual de 80% sobre o capital da Controlada B. Valor da Venda (Receita): R$ 180.000,00 Lucro apurado: R$ 13.200,00 Considerando que: O valor do Pat. Líquido de B após o lucro: R$ 500.000,00 Vr. contábil do invest. de A antes da Eq. Pat: R$ 378.800,00 Obs. Não houve vendas das mercadorias para terceiros. Qual o valor a ser contabilizado como Resultado de Equivalência Patrimonial? Exemplo 6: A Cia. Global (controladora) possui 100% das ações da Cia. Marítima (controlada). No exercício de 2012, a Cia. Marítima vendeu produtos de sua industrialização para a controladora por R$ 480.000,00, obtendo um lucro de 20% sobre o custo das mercadorias vendidas. A Cia. Global vendeu para terceiros 80% do lote comprado, no mesmo exercício, por R$ 441.600,00. A parcela de lucros não realizados, remanescentenos estoques da controladora, a ser eliminada na consolidação das demonstrações financeiras do grupo, referentes ao exercício social de 2012 é, em R$. Exemplo 7: Em janeiro de 2011, a Cia. Amazônia subscreve 60% do capital da Cia. Mamoré, registrando essa Participação Societária, em seus ativos, pelo valor de R$ 720.000,00. Nesse mesmo período, a empresa controlada vende à vista para a Cia. Amazônia estoques no valor de R$ 200.000,00, obtendo nessa transação um lucro de R$ 50.000,00. Ao final desse exercício, o Patrimônio Liquido da controlada ajustado correspondia a R$ 1.230.000,00 e a investidora repassou para terceiros 70% dos estoques adquiridos da Cia. Mamoré pelo valor à vista de R$ 250.000,00. Ao final de dezembro, no encerramento do exercício social, a Cia. Amazônia deve efetuar o lançamento contábil de:
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