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quantidade de informações que 
devem ser evidenciadas, deve-se fazer uma reflexão sobre os conceitos de evidenciação 
adequada, evidenciação justa e evidenciação plena. “Partindo do pressuposto de que esses 
conceitos não se diferenciam entre si, embora com significados distintos, devemos levar em 
 
 
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consideração que o usuário necessita de informações e que essas sejam, ao mesmo tempo, 
justas, plenas e adequadas” (Hendriksen e Van Breda, 1999. p. 515). 
Uma das discussões que envolvem a evidenciação está relacionada ao tema: “para 
quem a contabilidade está informando, o que está informando e como o faz”, para que possa 
ser utilizada no processo de gestão das organizações, satisfazendo seus usuários. 
Hendriksen e Van Breda (1999, p. 511) afirmam que sempre haverá discordâncias 
sobre o que deve ser divulgado e qual a forma adotada. Uma divulgação apropriada deve 
estabelecer para quem a informação é dirigida, qual a finalidade e quanta informação é 
necessária. 
De acordo com a AICPA – American Institute of Certified Public Accountants 
(1961 apud IUDÍCIBUS, 2004, p. 123), “os demonstrativos contábeis deveriam evidenciar o 
que for necessário, a fim de não torná-los enganosos”. 
Ainda em relação a evidenciação Iudícibus (2004, p. 129) faz a seguinte 
afirmação: 
Evidenciação é um compromisso da Contabilidade com seus usuários e com os próprios 
objetivos. As formas de evidenciação podem variar, mas a essência é sempre a mesma: 
apresentar informação quantitativa e qualitativa de maneira ordenada, deixando o menos 
possível para ficar de fora dos demonstrativos formais, a fim de propiciar uma base adequada 
de informação para o usuário. 
Ainda de acordo com o autor acima as informações contábeis podem ser 
evidenciadas de várias formas, tais como: “forma e apresentação das demonstrações 
contábeis; informação entre parênteses; notas explicativas; quadros e demonstrativos 
suplementares; comentários do auditor e o relatório da administração”. 
De acordo com a Lei 4.320/64 as informações contábeis das unidades 
governamentais devem ser demonstradas (evidenciadas) por meio dos balanços: 
Orçamentário, Financeiro, Patrimonial e Demonstração das Variações Patrimoniais. 
O art. 102, da Lei reza que o Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e 
despesas previstas em confronto com as realizadas. Pires (2002, p. 346) acrescenta que “pela 
 
 
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definição que a lei deu a este Balanço, este demonstrativo está preocupado com a comparação 
da receita prevista com sua realização ou execução e da despesa prevista ou fixada com sua 
realização ou execução”. 
Mota (2005, p. 386) esclarece que: 
Neste balanço, do lado das receitas, a disposição dos itens será efetuada por categoria 
econômica (corrente e de capital) e, do lado das despesas, inicialmente por tipo de crédito 
(orçamentário/suplementar, especial e extraordinário) os quais por sua vez são desdobrados 
também em função da categoria econômica da despesa (correntes e de capital). 
O art. 103 determina que o Balanço Financeiro demonstrará as entradas e saídas 
de recursos financeiros referentes às receitas e às despesas orçamentárias, bem como os 
recebimentos e os pagamentos de natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos em 
espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 
Mota (2004. p. 23) comenta que o balanço financeiro “é elaborado a partir das 
contas do sistema financeiro e tem a finalidade de servir de instrumento de prestação de 
contas da gestão financeira da Administração Pública. Ele demonstra o resultado financeiro 
do ano, pelo confronto entre os ingressos e dispêndios de natureza orçamentária e extra-
orçamentária”. 
O art. 104 define que a Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as 
alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, 
e indicará o resultado patrimonial do exercício. 
Reis e Teixeira (1997, p. 167) afirmam que esta demonstração informa as 
alterações efetivas sofridas pelo patrimônio durante o transcorrer de um período, que vai de 1º 
de janeiro a 31 de dezembro. 
O Balanço Patrimonial têm por objetivo evidenciar a posição patrimonial em 
determinado momento. 
 
 
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Pires (2002, p. 401) afirma que o Balanço Patrimonial demonstrará a situação 
estática dos bens, direitos e obrigações e indicará o valor do Patrimônio Líquido num 
determinado momento. 
Em 2000, com a publicação da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, foi exigida 
da Contabilidade Pública maior evidenciação e transparência dos recursos públicos. Os 
instrumentos definidos nesta lei são abordados no capítulo seguinte. 
4.- ASPECTOS CONTÁBEIS ABORDADOS NA LRF E SEUS 
IMPACTOS NA CONTABILIDADE PÚBLICA 
4.1 - A Lei de Responsabilidade Fiscal 
A Lei de Responsabilidade Fiscal, editada em 4 de maio de 2000, é um marco no 
controle dos recursos públicos. Por meio dela os administradores dos três poderes e das três 
esferas de governo são obrigados a observar normas e limites estabelecidos para as finanças 
públicas, bem como a prestar contas dos recursos despendidos pelos entes públicos. 
A LRF foi elaborada com o intuito de melhorar a administração das contas 
públicas no Brasil e ainda de dar maior transparência aos gastos públicos. Esta Lei exige dos 
governantes maior compromisso com o orçamento e com as metas apresentadas e aprovadas 
pelos órgãos competentes. 
A obrigatoriedade de elaboração e publicação por parte dos governantes, inclusive 
por meio eletrônico, de relatórios e demonstrativos contábeis, busca assegurar aos eleitores, 
aos credores, aos investidores e aos cidadãos acesso a informações essenciais ao controle e 
avaliação dos gastos públicos. 
Como instrumentos de transparência, que são elaborados por informações 
produzidas pela contabilidade governamental, a Lei estabeleceu, dentre outros, o Relatório de 
Gestão Fiscal, o Relatório Resumido da Execução Orçamentária e as Prestações de Contas. 
 
 
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O Relatório de Gestão Fiscal conterá: 
a) despesa total com pessoal; 
b) dívidas consolidada e mobiliária; 
c) concessão de garantias; 
d) operações de crédito, inclusive por antecipação de receita. 
 
O RGF indicará, também, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se 
ultrapassado qualquer dos limites. E no último quadrimestre, o relatório deverá conter os 
seguintes demonstrativos: 
a) do montante das disponibilidades de caixa em 31 de dezembro; 
b) da inscrição em Restos a Pagar das despesas liquidadas, das empenhadas e 
não-liquidadas, inscritas até o limite do saldo da disponibilidade de caixa e 
das não-inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos 
foram cancelados; 
c) do cumprimento do disposto na LRF, no que se refere à liquidação da 
operação de crédito por antecipação de receita, com juros e outros encargos 
incidentes, até o dia 10 de dezembro de cada ano, além do atendimento à 
proibição de contratar tais operações no último ano de mandato do 
Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. 
 
O Relatório Resumido de Execução Orçamentária deve conter as informações 
básicas sobre a execução orçamentária da União, dos Estados, do DF e dos Municípios, 
servindo com isso de instrumento de transparência na administração pública à medida que 
evidencia à sociedade informações relevantes sobre a arrecadação e os gastos governamentais, 
facilitando sobremaneira a atuação dos controles interno e externo. 
Compõem o Relatório Resumido da Execução Orçamentária o Balanço 
Orçamentário e o Demonstrativo de Execução de Receitas e Despesas, devendo também ser 
acompanhado dos demonstrativos da Receita Corrente Líquida; das Receitas e Despesas 
Previdenciárias do Regime Geral de Previdência Social; das Despesas Previdenciárias do 
Regime Próprio dos Servidores Públicos; do Resultado Nominal; do Resultado Primário; dos 
 
 
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Restos a Pagar por Poder e Órgão; das Receitas