Unidade II - Ops Financ - Parte I - Aplic, emprést e perdas estim para CLD - 2021 2

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Disciplina: Contabilidade Societária I 
Unidade II – Operações Financeiras 
Baseado: 
- no capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos, do livro Contabilidade Introdutória, da equipe da FEA/USP, e 
- na seção 9.4 – Descontos Financeiros (condicionais), do livro Contabilidade Comercial, dos Professores Iudícibus e Marion.
Professor: Paulo Roberto de Carvalho Nunes
e-mail: prnunes@unifor.br
85-987-053-906 (Tim/WhatsApp)
prnunes@cge.ce.gov.br @prcnunes
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Objetivos
	Classificar as operações de natureza financeira, com identificação das perdas prováveis na realização de créditos.
	Elaborar as demonstrações contábeis conforme a estrutura da Lei 6.404/76. 
	Contabilizar as operações financeiras e perdas com créditos passíveis de reconhecimento
	Estabelecer a ética como premissa nos registros contábeis. 
Conteúdo 
02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
02.02 – Perdas Estimadas para Crédito de Liquidação Duvidosa.
02.03 – Investimentos Temporários.
02.04 – Adiantamento a Fornecedores.
02.05 – Contabilização - Aplicações práticas.
Carga–horária: 14 horas-aulas
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Aplicações Financeiras – taxas pré-fixadas
Aplicações Financeiras – taxas pós-fixadas
Desconto de Nota Promissória (pré-fixado)
Empréstimo (pós-fixado)
Desconto de Duplicatas a Receber
Descontos Financeiros (condicionais) 
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Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Aplicações Financeiras
Taxas Prefixadas
D: Aplicações Financeiras
C: Bancos (ou Caixa)				$ XXX
Registro da aplicação
Registro da receita financeira ganha
D: Aplicações Financeiras
C: Receitas Financeiras			$ XXX
Exemplo: p.156 a 157, Cont. Introdutória
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Aplicações Financeiras 
Taxas Pós-fixadas:
D: Aplicações Financeiras
C: Bancos (ou Caixa)				$ XXX
Registro da aplicação
Registro da receita financeira ganha
D: Aplicações Financeiras
C: Receita de Variação Monetária
C: Receita de Juros
Exemplo: p.156, Cont. Introdutória
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Desconto de Nota Promissória - Prefixada
 Nota promissória é um documento que constitui uma promessa incondicional de pagamento. A pessoa que o emite, conhecida como subscritor, compromete-se a pagar a uma segunda pessoa (o beneficiário ou tomador) uma certa quantia de dinheiro num determinado prazo (https://conceito.de/nota-promissoria).
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Desconto de Nota Promissória - Prefixada
 Operação prefixada: quando os valores dos encargos financeiros 
 e do montante total a pagar já estão definidos de início
Contabilização:
D: Banco c/Movimento 
C: Promissórias a pagar			$ valor da NP
D: Diversas contas abaixo 
C: Banco c/Movimento 
	D: Despesas Bancárias		$ valor despesas
	D: Juros e Descontos a vencer	$ valor juros
e
Redutora do passivo
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Desconto de Nota Promissória - Prefixada
 Apropriação de parte da despesa de juros
Contabilização:
D: Despesas de Juros e Descontos
C: Juros e Descontos a Vencer		$ XXX
	
	Pela transferência de parte do saldo desta conta 	para aquela, a fim de apropriação de resultados
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Desconto de Nota Promissória - Prefixada
 Quando ocorrer a liquidação do título
Contabilização:
D: Promissórias a Pagar
C: Caixa (ou Bancos c/Movimento) 		$ XXX
	
	Pela liquidação do título
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Empréstimo Pós-fixado
 Operação pós-fixada: somente após certo tempo ter-se-á
 condição de conhecer o valor dos encargos totais
Contabilização da operação:
D: Bancos – c/Movimento
C: Promissórias em Moeda Estrangeira	$ XXX
D: Despesas Bancárias
C: Bancos – c/Movimento
	Despesas de comissão			$ XXX
	Despesas de cobrança			$ XXX
e
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Empréstimo Pós-fixado
 Quando da apropriação das despesas com variação cambial e 
 juros já incorridos
Contabilização:
D: Despesa com Variação Cambial
C: Promissória em Moeda Estrangeira
	Pelo registro da variação cambial 
	sobre o empréstimo 				$ XXX
D: Despesas de Juros
C: Juros a Pagar 			
	Valor dos juros referentes ao 
	empréstimo 					$ XXX
e
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Desconto de Duplicatas a Receber
 Duplicata é um título de crédito, pelo qual o comprador se obriga a pagar dentro do prazo a importância representada na fatura. A Duplicata ou duplicata mercantil é um documento nominal emitido pelo comerciante, com o valor global e o vencimento da fatura (https://www.significados.com.br/duplicata/).
Conta de ativo
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Desconto de Duplicatas a Receber
 Duplicatas emitidas pelas empresas nas suas 
 vendas a prazo e descontadas em um banco,
 através da transferência da sua propriedade
Contabilização:
D: Diversas contas abaixo
C: Títulos Descontados			$ XXX
	D: Bancos c/Movimento		$ XXX
	D: Juros e Descontos a Vencer	$ XXX
	D: Despesas Bancárias		$ XXX
Conta redutora de ativo
Conta resultado
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Desconto de Duplicatas a Receber
 Quando ocorre a liquidação de uma duplicata descontada 
 pelo devedor junto ao Banco, a empresa procede a baixa 
 do título da seguinte forma:
D: Títulos Descontados
C: Clientes					$ XXX
	Pela baixa da duplicata liquidada junto ao Banco
e
D: Despesas de Juros e Descontos
C: Juros e descontos a vencer		$ XXX
	Apropriação das despesas de juros e 
	descontos do período
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Descontos Financeiros (condicionais).
Os descontos financeiros são os prêmios oferecidos pelo vendedor ao comprador, por um pagamento antecipado de dívidas assumidas com transação de mercadorias. 
Por exemplo, normalmente, o vendedor indica, na nota fiscal, ou na duplicata, que o valor da dívida é “$”, e que será cobrada, dentro de 90 dias, pelo seu próprio valor; se for paga dentro de 60 dias, o comprador gozará de um desconto de 3%, por exemplo, e, se dentro de 30 dias, de 5%, p.e. 
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Descontos Financeiros (condicionais).
Essas porcentagens variam segundo as condições; há, inclusive, os que concedem desconto a favor dos que fazem o pagamento no próprio dia do vencimento. 
Exemplo de contabilização: 
Se o valor da venda for de $ 20.000.000 para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for feito em 30 dias, e o cliente aproveitar tal prêmio, a contabilização ficará assim:
No Comprador: 
D: Fornecedores ––––––––––––––– 20.000.000 
C: Caixa ––––––––––––––––––––– 19.000.000 
C: Descontos Financeiros Obtidos – 1.000.000
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Descontos Financeiros (condicionais).
No Vendedor: 
D: Caixa –––––––––––––––––––––––– 19.000.000 
D: Descontos Financeiros Concedidos 1.000.000 
C: Clientes –––––––––––––––––––––– 20.000.000
Devem ser abertas contas especiais para os descontos financeiros obtidos e concedidos, havendo grandes divergências quanto ao tratamento. 
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Descontos Financeiros (condicionais).
Para muitos autores, tais descontos devem ser deduzidos dos valores de Vendas e de Compras, exatamente como foi feito com Devoluções, Abatimentos e Descontos Comerciais. 
Críticas levantadas com relação a esse procedimento: 
tais descontos são fornecidos não em função direta da transação da mercadoria, como no caso dos descontos comerciais; 
tampouco decorremde variações com as próprias mercadorias, como danos, avarias etc., que provocam devoluções ou abatimentos; 
pelo contrário, dependem do pagamento da dívida assumida. 
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Descontos Financeiros (condicionais).
São em função, pois, do interesse e da possibilidade de a empresa efetuar o pagamento antecipadamente ou não, e não da transação efetivamente realizada. 
Além disso, há sempre o problema da apropriação: se a empresa efetua o encerramento do resultado em 31/12 de cada ano, por exemplo, as compras efetuadas no dia 10/12, cujo desconto seja para pagamento até 10/1 do ano seguinte, serão pagas com o aproveitamento do prêmio? 
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Descontos Financeiros (condicionais).
Nem sempre a empresa tem conhecimento de tal fato, e essa informação é de grande importância para a apropriação ao ano dos descontos financeiros de tais compras. O mesmo sucede com as vendas. A empresa não sabe se seus clientes farão o pagamento antecipadamente, e tais descontos não poderão ser deduzidos das vendas do ano seguinte. 
Considerando os argumentos quanto à ligação do desconto financeiro com a própria venda, e quanto à dificuldade e até impossibilidade de sua apropriação ao período, conclui-se que devem ser omitidos na apuração do Resultado com Mercadorias.
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Descontos Financeiros (condicionais).
Conclui-se que o melhor procedimento para o caso é a apropriação de todos os Descontos Financeiros Obtidos e Concedidos como receitas e despesas que alteram o resultado, porém considerados depois da apuração do Resultado Bruto. 
Seus saldos serão transferidos diretamente para a conta de Resultado, e a demonstração dedutiva ficará:
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02.01 – Operações Financeiras (aplicações e empréstimos).
Descontos Financeiros (condicionais).
Vendas 				20.000.000 
(–) CMV 				(14.000.000)    
Resultado com Mercadorias (Lucro Bruto)   	6.000.000 
(+) Descontos Financeiros Obtidos    	 680.000 
Soma   				6.680.000    
Menos:    
Descontos Financeiros Concedidos 	(100.000)    
Despesas Diversas 		(380.000)   
					 (480.000) 
Lucro Líquido   			6.200.000 
Esse tratamento é o mais utilizado no Brasil e está de acordo com a Lei das Sociedades por Ações.
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02.02 – Perdas Estimadas para Crédito de Liquidação Duvidosa.
Ou Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis.
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Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
 Devedores duvidosos surgem quando existe a possibilidade de ocorrência de prejuízos, em razão de devedores não liquidarem seus compromissos com a empresa
 Quando se torna comprovada a real impossibilidade do pagamento das dívidas, a Contabilidade os considera devedores insolváveis
O saldo será transferido para resultado
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis
 Por exemplo, considere que a empresa estima uma 
 perda de $ 3.000:
D: Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 
C: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa .....................................................................	$ 3.000
	Estimativa das perdas com devedores duvidosos
Contabilização:
Conta redutora do ativo “Duplicatas a Receber”
O débito é feito na conta de PCLD e não em uma conta de Resultado
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis
 Suponhamos, agora, que se tornou incobrável um título
 no valor de $ 75:
D: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
C: Duplicatas a Receber 			$ 75
	Pela baixa de um título considerado incobrável
Baixa de título incobrável:
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis
 Quando, ao final do período, sobrar saldo na conta de
 Provisão para Devedores Duvidosos:
D: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
C: Resultado 				$ 2.925
	Pela reversão do saldo não utilizado
Reverte-se o saldo não utilizado para a conta Resultado com o seguinte lançamento:
Capítulo 7 – Problemas Contábeis Diversos
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis
 Quando houver recuperação de saldo anteriormente
 baixado:
D: Caixa
C: Recuperação de Créditos Baixados $25
	
	Pela recuperação de um título anteriormente 	considerado incobrável
Contabilização:
Receita a ser encerrada contra o Resultado