Operacoes_Financeiras

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Curso: Ciências Contábeis
Disciplina: Fundamentos de Contabilidade II
Profa.: Eliza Maria Nascimento Albuquerque
Assunto: Operações com Instrumentos Financeiros 
I. Introdução
As operações que envolvem Instrumentos Financeiros são aquelas realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro).
Conforme NBC TG 39, Instrumento Financeiro é todo e qualquer contrato que origine um ativo financeiro para empresa e um financeiro ou um instrumento patrimonial para outra empresa. 
II. Ativos Financeiros
2.1 Conceitos
Ativo Financeiro é todo caixa ou similar a caixa a ser recebido. Em geral, ele é recebido por meio de dinheiro corrente, mas ainda pode ser oriundo de direitos contratuais, como empréstimos, e mesmo ações de determinada empresa. Ainda são considerados ativos os títulos patrimoniais de uma organização.
De acordo com NBC TG 39, Ativo financeiro é qualquer ativo que seja:
Ativo Financeiro – qualquer ativo que seja:
a) caixa ou equivalente de caixa 
b) instrumento patrimonial de outras entidades
c) direito contratual: 
de receber ou outro Ativo Financeiro de outra entidade, ou
 de troca de instrumentos financeiros com outra empresa e condições favoráveis para a entidade
d) um contrato que seja ou possa a vir ser liquidado por instrumentos patrimoniais da própria entidade.
· Não é um derivativo no qual a entidade é ou pode ser obrigada a receber um número variável de instrumentos patrimoniais da própria entidade; ou
· Um derivativo que será ou poderá ser liquidado de outra forma que não pela troca de um montante fixo de caixa ou outro Ativo Financeiro, por número fixo de instrumentos patrimoniais da própria entidade.
Assim, pode-se dizer que os ativos financeiros, de forma geral, são os bens ou posses de uma pessoa ou empresa que podem ser capitalizados e que ao longo do tempo podem gerar renda ao seu detentor. Alguns exemplos de ativos financeiros são ações, títulos públicos, CDBs, etc.
Derivativo: é um contrato realizado com a finalidade de gerenciar incertezas existentes em outro contrato.
2.2 Investimentos
Os excessos de recursos financeiros que temporariamente permanecem compondo o saldo da conta Caixa ou Bancos, enquanto não forem utilizados para atender a compromissos já assumidos ou para adquirir outros Ativos, conforme os interesses da empresa podem ser investidos (aplicados) em outros instrumentos financeiros, visando a obtenção de rendimentos, independentemente daqueles auferidos no desenvolvimento das atividades operacionais normais da empresa.
A empresa poderá aplicar em Títulos de Crédito ou de Valores Mobiliários no mercado financeiro ou no mercado de capitais, dependerá do tempo e do volume de recursos que a empresa tiver a disposição. Esses investimentos podem variar quanto ao prazo de vencimento, desde de curtíssimo prazo até longo prazo, podendo inclusive assumir caráter permanente.
As aplicações no mercado financeiro podem ser realizadas em títulos de renda fixa (rendimentos pré-fixados) ou de renda variável (rendimentos pós-fixados). Os mais comuns são:
1. Aplicações de Liquidez Imediata
2. Em Títulos de Renda Fixa ou Renda Variável
3. CDB – Certificado de Depósito Bancário
4. Títulos e Letras do Tesouro Nacional
5. Cadernetas de Poupança
Os principais títulos nas aplicações no mercado de capitais são aqueles representativos do capital de outras sociedades como Ações e Quotas.
2.2.1 Investimentos com rendimentos pós-fixados (Renda Variável)
A empresa investidora somente fica sabendo quanto ganhou com a aplicação no dia do resgate.
2.2.1.1 Aplicações de Liquidez Imediata (feita por poucos dias as quais, devido a possibilidade de serem transformadas em dinheiro a qualquer momento, figuram no Balanço Patrimonial, no Ativo Circulante, subgrupo de Disponibilidades. São feitas em títulos públicos, garantidos pelo governo e seus rendimentos geram encargos financeiros para a empresa (Imposto de Renda, IOF, taxas e outros).
Exemplo: Em 10 de março, a empresa Beta Ltda. aplicou a importância de R$ 20.000,00 a curto prazo, no Banco ABC S/A, onde mantém sua conta corrente. No dia seguinte, resgatou a importância de R$ 20.150,00, sendo R$ 20.000,00 correspondente ao capital investido e R$ 150,00 aos rendimentos. O Banco reteve a importância de R$ 22,50 referente ao Imposto de Renda.
Contabilização
No dia da Aplicação:
Aplicação Financeira de Liquidez Imediata
a Bancos conta Movimento
 Pela aplicação a curto prazo, conf extrato ........... 20.000,00
No dia do resgate
 Bancos Conta Movimento
a Diversos
 Pelo regate de aplicação efetuada a curto prazo, como segue:
a Aplicação Financeira de Liquidez Imediata 
 Pelo resgate do capital aplicado ............................................ 20.000,00
a Rendimentos de Aplicação financeira
 Pelos rendimentos creditados ............................................... 150,00
 __________________ X ______________________
 IRRF a Recuperar
a Bancos conta Movimento
 Imposto de renda retido na fonte sobre aplicação financeira. ......22,50
2.2.1.2 Aplicação em Fundos de Investimentos
Exemplo: A empresa Fictícia Ltda. em 10 de março de X1 aplicou junto ao Banco ABC S/A, em fundo de investimento em ações, com renda variável, a importância de R$ 50.000,00, com a intenção de resgatá-lo dentro do próprio ano. Em 20 de novembro do mesmo ano, a empresa resgatou a aplicação, obtendo uma receita (rendimento) de R$ 5.500,00 com Imposto de renda retido no valor de R$825,00.
Contabilização no dia da aplicação
 Aplicação Financeira em Fundo de Investimento de Renda Variável
a Banco Conta Movimento
 Investimento realizado em Fundo Renda Variável ................ 50.000,00
 
Contabilização do Resgate
 Bancos Conta Movimento
a Diversos
 Resgate da aplicação de 10 de março, como segue
a Aplicação Financeira em Fundo de Inv. de Renda Variável
 Pelo valor investido.......................................................................50.000,00
a Rendimentos sobre Aplicação Financeira
 Rendimento bruto da aplicação ................................................... 5.550,00 55.550,00
__________________ X ______________________
 IRRF a Recuperar
a Bancos Conta Movimento
 Imposto de renda retido na aplicação de............................ 825,00
Se o resgate ocorresse com perda de R$ 4.000,00
 Diversos 
a Aplicação Financeira em Fundo de Inv. de Renda Variável
 Pelo resgate da aplicação conforme a seguir:
 Bancos Conta Movimento
 Valor do resgate da aplicação do dia 10.03....................46.000,00
 Perda em Aplicação Financeira
 Perda da aplicação de 10.03, conf. Doc ...................... 4.000,00 50.000,00 .
III. Passivos Financeiros
3.1. Conceitos
Passivo Financeiro de acordo com NBC TG 39 é qualquer Passivo que seja:
a) Uma obrigação contratual de:
· Entregar caixa ou outro ativo financeiro a outra entidade; ou
· Trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob condições que são potencialmente desfavoráveis para a entidade;
b) Contrato que será ou poderá ser liquidado por instrumentos patrimoniais da própria entidade, e seja:
· Um não derivativo no qual a entidade é ou pode ser obrigada a entregar um número variável de instrumentos patrimoniais da entidade ou
· Um derivativo que será ou poderá ser liquidado de outra forma que não pela troca de um montante fixo em caixa, ou outro ativo financeiro, por um número fixo de instrumentos patrimoniais da própria entidade.
Assim, pode-se dizer que são os itens de posse da entidade que geram custos, seja de manutenção ou gastos em geral. As dívidas, por exemplo, podem ser consideradas passivos financeiros. Além disso, outros exemplos são contas a pagar como salário de funcionários, energia elétrica, água, etc.
3.2 Empréstimos
Empréstimo é o ato de confiar a alguém, durante um tempo determinado, certa importância em dinheiro, que será restituída posteriormente ao dono, com ou sem acréscimo de juros e correção monetária.Existem vários tipos de empréstimos, o que diferencia uns dos outros quanto à forma e ao prazo de pagamento, quanto aos cálculos dos acréscimos como juros, correção monetária, que podem ser fixos (pré-fixados) ou varáveis (pós-fixados)
Um empréstimo bancário é um acordo feito entre o banco e o cliente, onde o cliente pega uma determinada quantia com a promessa de pagar no futuro, acrescido juros. O acordo da quantia liberada para cada cliente, assim como a taxa de juros, é diferente entre um banco e outro e negociado nos termos do contrato de empréstimo feito.
O valor emprestado não precisa ter um destino fixo, ou seja, o cliente pode gastá-lo com o que desejar, diferente de financiamentos e custeios, onde o cliente deve ter um destino específico para o dinheiro liberado pelo banco, desde que pague em dia as parcelas futuras.
	Geralmente são efetuados mediante a emissão de uma Nota Promissória. O devedor, emitente da Nota Promissória, cria para si uma obrigação de pagamento, comprometendo-se a devolver o capital emprestado acrescido de juros, correção monetária e de outros acréscimo acordado na data da transação, de uma só vez, na data estipulada, ou em parcelas mensais, as quais poderão conter somente o valor dos juros e de correção monetária, sendo que ao final dos pagamentos o valor do capital emprestado deverá ser liquidado, ou, ain da nos casos de empréstimos com correção pré-fixada, as parcelas poderão, conter juros, correção, taxas e parte do capital.
Exemplo de empréstimos com correção monetária pré-fixada
A empresa Beta & Cia. Efetuou empréstimos no valor de R$ 12.000,00 junto ao banco ABC S/A em 25 março, para vencimento em 23 abril. O banco cobrou R$ 60,00 de correção monetária e R$ 700,00 de juros, liberando para a empresa a importância de R$ 11.240,00.
a) Contabilização no dia do empréstimo
Diversos
 a Empréstimos Bancários (PC)
 Empréstimos efetuado com emissão de NP com venc. em 23/04, como segue:
 Bancos Conta Movimento
 Liquido do empréstimo efetuado ................................11.240,00
 Variação Monetária Passiva a Vencer (PC-Redutora)
 Correção Monetária cobrada antecipadamente ........ 60,00
 Juros Passivos a Vencer (ou a Apropriar) (PC- Redutora)
 Juros referente ao empréstimos ..................................... 700,00 12.000,00
b) Contabilização no dia do pagamento
 
 Empréstimos Bancários (PC)
a Bancos Conta Movimento
 Liquidação do empréstimo de 25/03 .............................................. 12.000,00
Pela apropriação da correção monetária e dos juros
 Variação Monetária Passiva (despesa/resultado)
 a Variação Monetária Passiva a Vencer (PC-Redutora)
 Pela apropriação da correção monetária do empréstimos . 90,00
__________________ X ______________________
 Juros Passivos (despesa/resultado)
 a Juros Passivos a Vencer (ou a Apropriar) (PC- Redutora)
 Pela apropriação dos juros do empréstimo......................... 700,00
V. Operações com Duplicatas
5.1 Introdução
As empresas comerciais, industriais e prestadoras de serviços, ao venderem mercadorias, produtos ou prestarem serviços a prazo, além da Fatura, emitem, também a Duplicata para comprovar a operação.
Fatura: é um documento comercial que representa a venda para clientes domiciliados em território nacional. Nela são discriminados todos os itens comprados na operação, e por isso, a fatura também é usada como controle
Duplicata: é um título de crédito emitido junto da nota fiscal por uma empresa que vende uma mercadoria, produto ou presta um serviço, pelo qual o comprador se obriga a pagar, dentro de um prazo determinado, a importância representada na fatura. É um documento nominal emitido pelo comerciante, com o valor global e o vencimento da fatura. 
Após receber a assinatura (aceite) do cliente, garante ao vendedor (fornecedor), o direito de receber do cliente o valor das respectivas vendas realizadas a prazo.
.
As empresas podem efetuar transações com estabelecimento9s bancários, como cobrança simples de duplicatas, descontos de Duplicatas e empréstimos mediante caução de Duplicatas, antes das datas dos seus vencimentos.
5.2 Cobrança Simples de Duplicatas
Consiste na remessa de títulos aos estabelecimentos bancários, os quais prestam serviços à empresa, cobrando os valores dos respectivos devedores. Quando quitado, os valores são creditados conforme o prazo definido. Nele é possível inserir instruções de alteração, como data de vencimento e concessão de abatimento.
Na Cobrança Simples de Duplicatas a empresa transfere a posse dos títulos ao Banco, porém a propriedade continua da empresa. 
A remessa dos títulos ao Banco é feita relacionando-se os respectivos títulos em um documento conhecido por “borderô”.
Procedimentos:
1. Remessa dos títulos ao Banco:
a) Registro da operação, por meio das Contas de Compensação
b) Registro das despesas (comissão) cobradas pelo Banco para cobrar os títulos
2. Recebimento das importâncias referentes aos títulos: o banco comunica que os títulos foram quitados.
3. Baixa da responsabilidade: feita por meio das Contas de Compensação
4. Baixa dos Direitos: feita por meio de Débito na conta Bancos e Crédito na conta Duplicatas a Receber.
Exemplo: A empresa Fictícia Ltda enviou ao Banco ABC S. A. 20 (vinte) títulos para cobrança simples, conforme borderô, no valor total de R$ 20.000,00. O Banco cobrou de comissões e taxas R$ 3,80 por título. 
Contabilização:
I. Pela remessa dos títulos ao banco
1. Contas de Compensação
 Títulos em Cobrança
a Endosso em Cobrança
 Nossa remessa de 20 duplicatas ao Banco ABC S. A.
 Para cobrança simples, conforme Borderô.................... 20.000,00
________________ X ___________________
2. Registro da Despesa
 Despesas Bancárias
a Banco conta Movimento
 Pela cobrança de título conforme aviso. .................... 76,00
II. Após Vencimentos dos títulos, quando o Banco comunicar que eles foram quitados:
1. Baixa nas Contas de Compensação
 
Endosso em Cobrança
 a Títulos em Cobrança
Baixa pela liquidação dos títulos, conforme aviso......................... 20.000,00
2. Pelo recebimento das Duplicatas
 Banco conta Movimento
a Duplicatas a Receber
 Pelo recebimento das duplicatas Nºs___ conf. Aviso bancário....... 20.000,00
5.3 Desconto de duplicatas
As empresas que detém duplicatas a receber de seus clientes podem receber esses valores antecipadamente. 
Existem duas modalidades de desconto de duplicatas: 
1. Sem transferência substancial dos riscos e benefícios (NBC TG 38 – item 20)
Consiste na transferência dos instrumentos financeiros (duplicatas) ao banco, mediante endosso ao portador. A empresa transfere a posse (encaminhado os títulos ao banco) e a propriedade (por meio do endosso) dois títulos ao banco, mas permanece com os riscos, caso os devedores deixem de quitar seus compromissos.
 
A empresa fica responsável pela liquidação dos títulos descontados, a empresa não transfere o risco do sacado não honrar sua dívida (risco de crédito).
A responsabilidade só desaparece após o pagamento efetuado pelo devedor.
A empresa endossante desconta títulos e recebe do banco o valor nominal diminuído dos juros, comissões, taxas etc. 
Exemplo: A empresa Beta Ltda. descontou junto ao Banco ABC S. A. cinco duplicatas de sua emissão, conforme relação(borderô), no valor nominal total de R$ 5.000,00. O banco cobrou juros de R$ 250,00, comissão e taxas no valor de R$ 20,00.
Valor nominal dos títulos ............................... 5.000,00
( - ) Juros ........................................................( 250,00)
( - ) Comissões e taxas...................................( 20,00)
Valor atual dos títulos (liquido a receber)....... 4.730,00
Contabilização
a) Pela remessa dos títulos e pelo registro da operação de desconto
 Diversos
a Duplicatas Descontadas(PC)
 Desconto de Duplicatas conf. Borderô, como segue:
 Bancos Conta Movimento (AC)
 Liquido creditado ................................................................................4.730,00
 Juros Passivos a Vencer (PC – Redutora)
 Juros cobrados proporcionais ao prazo de vencs., dos títulos.......... 250,00
 Despesas Bancárias
 Comissões e taxas sobre descontos de 5 duplicatas........................ 20,00 5.000,00
b) Pela Liquidação das duplicatas
Na data do vencimento, o banco recebe a s importâncias correspondentes a todas as duplicatas e comunica a empresa através de aviso
 Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber 
 Baixa pela liquidação de 5 duplicatas, conf aviso bancário............5.000,00
________________ X ___________________
 Juros Passivos
 a Juros Passivos a Vencer
 Pela apropriação dos juros correspondentes a 5 duplicatas......... .250,00
2. Com transferência substancial dos riscos e benefícios (NBC TG 38 – item 20)
 A empresa vende as duplicatas ao estabelecimento bancário, transferindo, substancialmente todos os riscos e benefícios da propriedade do ativo financeiro. Os títulos deixam de ser propriedade da empresa, uma vez que ela já recebeu adiantadamente o valor nominal diminuído dos juros e outras despesas estipuladas pelo banco. No momento da transação a empresa deverá dar baixa no valor nominal das duplicatas, creditando a conta Duplicatas a Receber e, debitando as contas Bancos conta Movimento (pelo valor recebido) bem como as contas representativas das despesas incorridas.
Exemplo: A empresa Fictícia Ltda, negociou junto ao banco ABC S/A. mediante contrato, duplicatas de sua emissão, no valor nominal total de R$ 25.000,00, com transferência substancial de todos os riscos e benefícios da propriedade do ativo financeiro ao banco. O banco cobrou R$ 6.150,00 de juros e R$1.500,00 de comissões e taxas.
Contabilização
 Diversos
a Duplicatas a Receber
 Pelo desconto de duplicatas, com transf. Total dos riscos e benefícios, como segue:
 Bancos Conta Movimento
 Liquido creditado ................................................................. 17.350,00
 Juros Passivos
 Juros cobrados ................................................................... 6.150,00
 Comissões e Taxas 
 Comissões e taxas cobradas ............................................ 1.500,00 25.000,00
 
Fonte: 
PADOVEZE, Clóvis Luís. Contabilidade Geral – Facilitada. . 
PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade tributária, 9ª edição. 
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil – 10ª Ed
Atividade 
1. Qualquer contrato que dê origem a um ativo financeiro para a entidade e a um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade, denomina-se:
(A) Ativo Financeiro
(B) Passivo Financeiro
(C) Instrumento Patrimonial
(D) Ativo não Financeiro
(E) Instrumento Financeiro 
2. Contrato que evidencie uma participação nos ativos de uma entidade após a dedução de todos os seus passivos, denomina-se:
(A) Ativo Financeiro
(B) Passivo Financeiro
(C) Instrumento Patrimonial 
(D) Ativo não Financeiro
(E) Passivo Não financeiro
3. Assinale a alternativa cujo o grupo de contas classificam-se no grupo de Disponibilidades:
(A) Aplicação em Ouro e Caderneta de Poupança 
(B) Aplicações em Ações de empresas de coligadas
(C) Aplicações em Ouro e Ações
(D) Aplicações de Liquidez Imediata 
(E) Aplicações em Títulos Públicos e em Ouro
4. A empresa Fictícia Ltda. Fez duas aplicações financeiras no Banco Alfa S/A. As duas operações foram feitas no dia 01.11.X1, com vencimento para 30.04.X2. A primeira aplicação, investimento A, foi com rendimentos pré-fixados e o da segunda, investimento B, com rendimentos pós-fixados.
Para contabilização correta em atendimento ao Regime de Competência, em 31.12.X1, quando da apuração do Balanço a empresa deverá:
(A) Apropriar os rendimentos de ambas as aplicações. 
(B) Apropriar os rendimentos somente do investimento A.
(C) Apropriar os rendimentos somente do investimento B.
(D) Não apropriar os rendimentos de A e B, pois ainda não houve o resgate.
(E) Apropriar somente os rendimentos da B de acordo com a cláusula de correção.
5. Uma empresa obteve um empréstimo no valor de R$ 35.000,00, para capital de giro, para pagamento dentro do próprio mês. Pagou no ato R$ 2.100,00 a título de encargos financeiros. Este fato implica:
(A) Aumento do Ativo e Passivo no valor de R$ 35.000,00 e aumento do Patrimônio Líquido de R$ 2.100,00
(B) Aumento do Passivo em R$ 35.000,00, aumento do Ativo em R$32.900,00 e redução do Patrimônio Líquido em R$2.100,00 
(C) Aumento do Ativo e do Patrimônio Líquido no valor de R$ 35.000,00 e diminuição do Passivo em R$ 2.100,00
(D) Aumento do Ativo em R$35.000,00, redução do Passivo em R$ 2.100,00 e aumento do Patrimônio Líquido em 32.900,00
(E) Aumento do Passivo e do Patrimônio Líquido em R$ 2.100,00
6. A empresa Beta Ltda. Recebeu a importância líquida de R$ 18.000,00 referente a quitação de um título, tendo concedido um desconto de 10% ao cliente, gerando o seguinte lançamento: 
(A) Caixa
 a Descontos Concedidos.... R$ 18.000,00
(B) Caixa
 a Títulos a Receber............. R$ 20.000,00
(C) Caixa................................ R$ 18.000,00
 a Descontos Concedidos.... R$ 2.000,00
 a Títulos a Receber............. R$ 20.000,00
(D) Caixa .............................. R$ 18.000,00
a Descontos Obtidos .......... R$ 1.000,00
a Títulos a Receber............. R$ 17.000,00
(E) Caixa .............................. R$ 18.000,00
 Descontos Concedidos.... R$ 2.000,00
a Títulos a Receber............. R$ 20.000,00 
7. A empresa ABC Ltda,. aplicou em 02/04/X1 a importância de R$ 20.000,00, a curto Prazo, no Banco Loris S. A. No dia 04/04/X1 resgatou a importância de R$ 20.192,00, onde R$ 192,00 corresponde aos rendimentos da aplicação. O banco reteve a importância de 38,40 referente a Imposto de Renda.
Efetuar os lançamentos contábeis no dia da aplicação e no resgate.
8. Um determinado empréstimo bancário com juros compostos, foi adquirido em 01.11.x1 no valor total de R$ 1.000.000,00 em dinheiro, a ser pago em uma única prestação, ao final de 3 meses a uma taxa de juros de 2% a.m.
Contabilizar: a operação do empréstimo em 01.11.x1, a apropriação das despesas de juros em 30.11.x1 e em 31.12.X1 e o pagamento do empréstimo em 31.01.X2
							 					
9. Empréstimo obtido junto ao Banco Beta S/A, em 16.04.X1 para capital de giro R$ 1.000.000,00, sendo descontados R$ 50.000,00 a título de encargos financeiros. O prazo do empréstimo é de 30 dias. Contabilizar a operação na liberação do empréstimo, a apropriação dos encargos em 30.04 e a liquidação em 15.05.
10. Em 01.06.X1, a empresa Alfa Ltda. oferece seus recebíveis (duplicatas) vencíveis em 30, 60, 90 dias ao banco no valor total de R$ 90.000,00, com juros bancários de R$ 15.000,00. Efetue os lançamentos contábeis na liberação da operação em 01.06.X1:
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