MÓDULO 6 - CONTABILIDADE EMPRESARIAL - OPERAÇÕES FINANCEIRAS

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1 - DESCONTO DE DUPLICATAS 
 
Nas operações de desconto de duplicatas a empresa não deve formalizar
contabilmente tal operação, dando baixa do título (Crédito de Duplicatas a
Receber) em contrapartida com a entrada do dinheiro (Débito de Banco), visto
que, o endosso (transferência do título) de uma duplicata não exime a empresa
da responsabilidade de pagar o título à instituição financeira, caso o devedor (o
cliente que comprou a prazo) não o faça. 
 
Assim, a essência da operação de desconto de duplicatas é de um empréstimo
onde as duplicatas são dadas como garantia ao banco. Desse modo, a boa prática
contábil consoante às normas internacionais de contabilidade sugere a seguinte
contabilização desta operação: 
 
D – Banco (pelo valor líquido, isto é, valor da duplicata menos despesas incidentes
sobre a operação) 
D – Juros a Transcorrer ou Juros Passivos a Vencer (conta retificadora de títulos
descontados) 
D – Despesas Bancárias a Apropriar 
C – Títulos Descontados ou Duplicatas Descontadas (conta de Passivo) 
 
Enquanto não vencer o título, a empresa deverá apropriar mensalmente (regime
de competência) os juros e despesas bancárias. 
D – Despesas de Juros 
C – Juros a Transcorrer ou Juros Passivos a Vencer 
 
D – Despesas Bancárias 
C – Despesas Bancárias a Apropriar 
 
No momento da liquidação da duplicata pelo devedor (cliente que comprou da sua
empresa, a prazo) junto ao banco, o seguinte registro contábil deve ser efetuado
por sua empresa: 
D – Títulos Descontados ou Duplicatas Descontadas (conta de Passivo) 
C – Clientes ou Duplicatas a Receber
 
2 - APLICAÇÕES FINANCEIRAS 
 
Investimentos
Diversos são os investimentos disponíveis para as empresas na hipótese de estas
possuírem excessos de caixa. Dependendo do tempo e do volume de recursos que
a empresa tem à disposição, poderá aplicá-los, por exemplo, na compra de títulos
de crédito ou de valores mobiliários no mercado financeiro ou no mercado de
capitais.
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Exemplos de aplicações de recursos: compra de títulos de crédito e valores
mobiliários públicos ou particulares, como fundos de liquidez imediata; fundos de
investimento de renda fixa ou variável; certificados de depósitos bancários (CDB
´s); recibos de depósitos bancários (RDB´s); depósitos a prazo fixo; títulos e
letras do Tesouro nacional ou dos Estados; letras de câmbio, debêntures;
aplicações em ouro; aplicações em títulos representativos do capital de outras
sociedades; depósitos em cadernetas de poupança etc.
Esses investimentos podem variar quanto ao prazo de vencimento, isto é, desde
curtíssimo até longo prazo, podendo, inclusive, assumir caráter permanente. Sua
classificação no balanço patrimonial dependerá do prazo fixado para vencimento
do investimento ou da intenção da empresa.
 
Aplicações Financeiras
As aplicações financeiras podem ser realizadas a taxas pré ou pós-fixadas. As
operações a taxas prefixadas são aquelas em que, no momento da aplicação, a
empresa já conhece a taxa nominal que está sendo realizado o negócio. Por outro
lado, nas operações a taxas pós-fixadas que costumam ser de longo prazo,
normalmente, a operação é contratada a uma taxa de juro determinada, mais um
índice de preços ou uma moeda estrangeira, por exemplo.
Operação a taxa prefixada
Suponha que a Cia. Hora fez uma aplicação no Banco Blue no valor $4.000 em
01/10/X0, com rendimentos prefixados no valor de $1.800. A data do resgate está
prevista para 30/01/X1. Os lançamentos contábeis a serem efetuados são os
seguintes:
Em 01/11/X0 
D - Aplicações Financeiras 
 5.800 
C - Receitas Financeiras a Apropriar (conta redutora do Ativo - Aplicações
Financeiras) 1.800 
C - Caixa ou Banco 
 4.000
Em observância ao Princípio de Competência dos Exercícios e da Realização da
Receita, o valor das Receitas Financeiras a Apropriar deverá ser transferido
mensalmente para a conta de receita efetiva, denominada Receita Financeira.
Logo:
Nos dias 30/11/X0, 31/12/X0 e 30/01/X1 
D - Receitas Financeiras a Apropriar 600 
C - Receita Financeira 600
E no vencimento da aplicação: 
D - Banco 5.800 
C - Aplicações Financeiras 5.800
 
Operação a taxa pós-fixada
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Suponha que a Cia. Astro realizou no dia 01/12/X5, uma aplicação de $100.000
no Banco Pássaro, à taxa de 1% ao mês, mais a variação do poder aquisitivo da
moeda medido por um índice geral de preços.
Em 01/12/X5: 
D - Aplicações Financeiras 100.000 
C - Caixa ou Banco 100.000
Para o encerramento do balanço patrimonial de 31/12/X5, onde os ativos deverão
estar representados por seu valor de provável realização, a Cia. Astro deverá
calcular o rendimento ganho pela empresa até 31/12/X5.
Considerando que a inflação do mês de dezembro tenha sido de 2%, os seguintes
lançamentos contábil deverão ser efetuados (e nesta ordem):
Em 31/12/X5: 
D - Aplicações Financeiras 2.000 ($100.000 x 2%) 
C - Receita de Variação Monetária 2.000
D - Aplicações Financeiras 1.020 ($100.000 + $2.000 de variação monetária =
$102.000 x 1%) 
C - Receita de Juros 1.020
 
3 - EMPRÉSTIMO E FINANCIAMENTOS
 
A) PREFIXADO 
Suponha que em 31/10/X0 a empresa Betim efetue um empréstimo bancário
dando como garantia ao banco, uma nota promissória de sua emissão no valor de
$4.000. O vencimento da nota promissória está previsto para 29/01/X1. 
 
Assuma ainda que, a taxa de desconto da operação é de 3% ao mês e as
despesas cobradas pelo banco são: (a) comissão de 1% sobre o valor da nota
promissória e; (b) despesas de cobrança de $800. 
 
O reconhecimento contábil da referida operação, conhecida como prefixada, visto
que desde o início da operação encontram-se definidos e prefixados os valores dos
encargos financeiros e do montante a pagar, é o seguinte: 
 
Em 31/10/X0 
D - Banco 4.000 
C - Promissórias a Pagar 4.000
D - Despesas Bancárias a apropriar (redutora do Passivo) 840 (1) 
D - Juros a apropriar (redutora do Passivo) 360 (2) 
C - Bancos 1.200
(1) Comissão de 1% sobre o valor da nota promissória + despesas de cobrança 
(2) Valor da nota promissória * 3% de juros ao mês * 3 meses (ou 90 dias, visto
que os juros devem ser calculados, neste exemplo, de 31/10/X0 a 29/01/X1).
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Os juros e as despesas bancárias não podem ser levados ao resultado do exercício
de apenas um período, já que se referem ao tempo a decorrer de 31/10/X0 a
29/01/X1 (data de vencimento da promissória). Assim, no reconhecimento
contábil do empréstimo (31/10/X0) as contas de Despesas Bancárias a Apropriar e
Juros a Apropriar são contas que reduzirão o Passivo pra que este (passivo) se
apresente no Balanço Patrimonial a valor presente; afinal, o valor da dívida em
31/10/X0 não é de $4.000. Alcançará este valor por decorrência dos juros e na
data de vencimento. 
 
De modo a atender ao regime de competência, em 30/11/X0, 31/12/X0 e
29/01/X1 a contabilidade deverá providenciar os seguintes lançamentos: 
D - Despesas Bancárias (conta de Resultado)280 
C - Despesas Bancárias a Apropriar (conta redutora do Passivo) 280
D - Despesas de Juros (conta de Resultado) 120 
C - Juros a Apropriar (conta redutora do Passivo) 120
Na data de vencimento da nota promissória a empresa liquidará o empréstimo,
seja emitindo um cheque ou autorizando o banco a debitar o título em conta
corrente. Neste caso, o lançamento contábil será:
D - Promissórias a Pagar 4.000 
C - Bancos 4.000
 
 B) PÓS-FIXADO
Nas operações pós-fixadas apenas depois de transcorrido certo tempo é que a
empresa terá condições de conhecer o valor total dos encargos que incidiram
sobre a operação. 
 
Neste caso, a operação financeira pode ter o encargo financeiro composto por
juros e algum outro indexador, cujo valor só será conhecido no futuro como, por
exemplo, a variação do dólar, TR, IGP-M etc. 
 
Suponha que em 01/11/X0 a empresa Box efetue uma operação financeira à base
de variação cambial mais 2% de juros ao mês. Na data da operação, o banco
cobrou despesas de comissão de 1% sobre o valor da promissória de $200.000,
mais $4.000 de despesas de cobrança. O vencimento da promissória ocorrerá em
06/10/X5. 
 
O reconhecimento contábil da referida operação deve ser realizado da seguinte
forma: 
D - Bancos 200.000 
C - Promissórias em Moeda Estrangeira 200.000 
 
D - Despesas bancárias a apropriar (comissão de 1% de $200.000 + cobrança de
$4.000) 6.000 
C - Bancos 
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 6.000 
 
Em 30/11/X0 será necessário apropriar, primeiramente, a variação cambial e
depois, os juros. 
 
Supondo que em novembro a variação cambial tenha sido de 0,8%: 
 
D - Despesas com variação cambial ($200.000 x 0,8%) 1.600 
C - Promissórias em Moeda Estrangeira 1.600 
 
Valor da dívida, após o cômputo da variação cambial = $200.000 + $1.600 =
$201.600 
 
Valor dos juros em Novembro/X0 = $201.600 x 2% = $4.032 
 
D - Despesas de Juros 4.032 
C - Juros a Pagar 4.032 
 
E, atendendo ao regime de competência, em 30/11/X0 o seguinte lançamento do
reconhecimento das despesas bancárias deverá ser realizado: 
 
D - Despesas bancárias (conta de resultado) 100 
C - Despesas bancárias a apropriar 100 ($6.000 / 60 meses =
01/11/X0 a 06/10/X5)
 
 
 
Exercício 1:
Em 01.10.X1 foram descontadas duplicatas em banco. Uma duplicata no valor de $
10.000,00, com vencimento para 10.11.X1, não foi liquidada e o banco transferiu para
cobrança simples, no dia do vencimento.
Em 01.12.X1, após conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o cliente liquidou
a dívida junto ao banco, pagando, ainda, juros de $ 70,00. O registro contábil da operação
realizada em 01.12.X1, foi assim feito pelo emitente da duplicata:
A)
D = Bancos conta Movimento 7.070,00
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D = Descontos Concedidos 3.000,00
C = Duplicatas a Receber 10.000,00
C = Juros Ativos 70,00
B)
D = Duplicatas Descontadas 10.000,00
D = Juros Ativos 70,00
C = Bancos conta Movimento 7.070,00
C = Abatimentos Concedidos 3.000,00
C)
D = Bancos conta Movimento 7.070,00
D = Abatimentos Auferidos 3.000,00
C = Duplicatas Descontadas 10.000,00
C = Juros Ativos 70,00
D)
D = Duplicatas Descontadas 10.000,00
C = Bancos conta Movimento 7.000,00
C = Abatimentos Auferidos 3.000,00
E)
D = Duplicatas a Receber 10.000,00
D = Juros Ativos 70,00
C = Abatimentos Obtidos 3.000,00
C = Bancos conta Movimento 7.070,00
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(A)
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Exercício 2:
A firma Duplititus opera com vendas a prazo alternando a cobrança em carteira e em bancos,
mediante desconto de duplicatas. Em 01.04 mantinha as duplicatas de sua emissão Nº 03, 05
e 08 em carteira de cobrança e as de Nº 04, 06 e 07, descontadas no banco. Cada um
desses títulos tinha valor de $ 60,00, exceto a de Nº 7, cujo valor era de $ 70,00.
Durante o mês de abril ocorram os seguintes fatos:
Vendas a prazo com emissão das duplicatas Nº 09, 10 e 11 (3 x 50) = 150,00
Vendas à vista mediante notas fiscais = $ 200,00
Desconto bancário das duplicatas Nº 09 e 10 = $ 100,00
Recebimento em carteira das duplicatas Nº 03 e 05 = $ 120,00
Devolução pelo banco da duplicata Nº 4, sem cobrar = $ 60,00
Recebimento pelo banco da duplicata Nº 07 = $ 70,00
Com essas informações podemos concluir que, após a contabilização, o saldo final das
contas Duplicatas a Receber e Duplicatas Descontadas será, respectivamente, de:
A)
$ 160,00 e $ 330,00
B)
$ 330,00 e $ 160,00
C)
$ 140,00 e $ 160,00
D)
$ 200,00 e $ 220,00
E)
$ 330,00 e $ 220,00
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B)
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Exercício 3:
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Uma empresa comercial fez uma aplicação financeira no valor de $ 10.000,00 no dia
01/12/X3, com taxa pré-fixada de 9% e prazo de 18 meses, com resgate programado para
31.05.X5. Seguindo as determinações da legislação societária e com base nos Princípios de
Contabilidade, no Balanço Patrimonial do exercício encerrado em 31/12/X3, a aplicação
financeira deverá ser apresentada pela empresa comercial:
A)
Integralmente no Ativo Circulante, com saldo líquido de $ 10.000,00.
B)
Integralmente no Ativo Realizável a Longo Prazo, com saldo líquido de $ 10.050,00.
C)
Integralmente no Ativo Realizável a Longo Prazo, com saldo líquido de $ 10.900,00.
D)
Parte no Ativo Circulante e parte no Ativo Realizável a Longo Prazo, com saldo total líquido
de $ 10.900,00.
E)
Parte no Passivo Circulante e parte no Ativo Realizável a Longo prazo, com saldo total
líquido de $ 10.900,00.
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B)
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Exercício 4:
Determinada empresa aplicou em Renda Fixa o valor de $ 300.000,00
Data da aplicação: 10/04/X5
Data do resgate: 30.04.X5
Rendimento total no período: 3,0%
IRRF: 20%
IOF: $ 500,00
Com base nas informações o lançamento contábil, na data do resgate será:
A)
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D = Bancos 309.000,00
C = Receitas Financeiras 9.000,00
C = Aplicações Financeiras 300.000,00
B)
D = Bancos 306.700,00
D = Despesas Financeiras 500,00
D = IRRF a Compensar 1.800,00
C = Receitas Financeiras9.000,00
C = Aplicações Financeiras 300.000,00
C)
D = Bancos 304.300,00
D = Despesas Financeiras 500,00
D = IRRF a Compensar 1.200,00
C = Receitas Financeiras 6.000,00
C = Aplicações Financeiras 300.000,00
D)
D = Aplicações Financeiras 306.700,00
D = Despesas Financeiras 500,00
D = IRRF a Compensar 1.800,00
C = Receitas Financeiras 9.000,00
C = Bancos 300.000,00
E)
D = Aplicações Financeiras 310.300,00
D = Despesas Financeiras 500,00
D = IRRF a Pagar 1.800,00
C = Receitas Financeiras 9.000,00
C = Bancos 300.000,00
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O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B)
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Exercício 5:
Uma empresa obteve um empréstimo de longo prazo (4 anos) em 01/07/X3 no valor de
$10.000 e o registrou corretamente em sua contabilidade. Qual dos itens abaixo representa o
lançamento a ser feito em 31/12/X3, término do seu exercício social nesse ano-calendário,
sabendo-se que:
a) O empréstimo foi feito com encargos calculados com base na variação da Taxa
Referencial (TR) mais juros simples de 6% ao semestre.
b) Os juros deverão ser pagos junto com o empréstimo, na data do seu vencimento em
30/06/X7.
c) O valor da TR no período entre 01/07/X3 e 31/12/X3 foi de 20%.
d) Os encargos financeiros somente são contabilizados ao final do semestre. 
A)
D - Despesas Financeiras 2.000
C - Variações Monetárias Passivas 2.000
B)
D - Variações Monetárias Passivas 2.600
C - Juros a Vencer 2.600
C)
D - Empréstimos a Pagar 2.720
C - Despesas Financeiras 2.720
D)
D - Despesas Financeiras 2.000
C - Empréstimos a Pagar 2.000
E)
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D - Despesas Financeiras 2.720
C - Empréstimos a Pagar 2.720
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(E)
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Exercício 6:
A empresa Deserto Ltda. obteve um empréstimo de longo prazo (5 anos), em 01.10.X3, no
valor de $ 20.000,00 e o registrou corretamente em sua contabilidade.
O empréstimo foi feito com encargos calculados com base na variação da Taxa Referencial
(TR) mais juros simples de 3% ao trimestre.
Os juros deverão ser pagos junto com o empréstimo, na data do seu vencimento, em
30.09.X8.
O valor da TR no período entre 01.10.X3 e 31.12.X3 = 10%.
Os encargos financeiros somente são contabilizados ao final do trimestre.
Qual dos itens abaixo representa o lançamento a ser feito em 31.12.X3, término do seu
exercício social nesse ano-calendário:
A)
D = Despesas Financeiras 2.660,00 
C = Empréstimos a Pagar 2.660,00
B)
D = Despesas Financeiras 2.000,00 
C = Variações Monetárias Passivas 2.000,00
C)
D = Variações Monetárias Passivas 2.600,00 
C = Juros a Vencer 2.600,00
D)
D = Empréstimos a Pagar 2.660,00 
C = Despesas Financeiras 2.660,00
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E)
D = Juros a Vencer 2.000,00 
C = Empréstimos a Pagar 2.000,00
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(A)
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Exercício 7:
A Cia. Danúbio efetuou um Financiamento Pós-Fixado no valor de $ 150.000, com as
seguintes características:
Data do Financiamento: 16.01.X6
Data do Vencimento: 16.03.X6
Variação da TR: 7,5% no período
Juros: 3% ao mês (juros simples)
O valor a ser pago no dia do vencimento será de:
A)
$ 150.000
B)
$ 166.088
C)
$ 161.250
D)
$ 170.925
E)
$ 170.250
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(D)
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Exercício 8:
A Cia. Tejo captou um financiamento prefixado no valor de $150.000 com as seguintes
características:
Data do financiamento: 10/04/X5
Prazo: 60 dias
Encargos Financeiros: 5% ao mês
Na data do fechamento do balanço em 30/04/X5, a empresa apresentará, considerando
unicamente essa operação, um saldo nas contas Empréstimos a Pagar e Encargos
Financeiros a Vencer, respectivamente de:
A)
$150.000 e $5.000
B)
$165.000 e $15.000
C)
$165.000 e $5.000
D)
$150.000 e $10.000
E)
$165.000 e $10.000
O aluno respondeu e acertou. Alternativa(E)
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