Estudo de Caso, Normas do Auditor

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Auditoria das Demonstrações Financeiras
ESTUDOS DE CASO
Normas Profissionais do Auditor Independente 
1) Observe abaixo um trecho extraído da proposta emitida pela Alternativa Auditores Independentes ao seu cliente Marmelada S.A., referente à prestação de serviço de auditoria externa do período a findar em 31/Dez/20: 
Honorários 
Pela execução dos serviços objeto desta proposta, a Marmelada S.A. pagará para a Alternativa Auditores Independentes honorários equivalentes à 2% do seu lucro bruto acumulado no exercício de 2020, ajustado após os apontamentos (ajustes e reclassificações) eventualmente identificados por esta auditoria. Tais honorários contemplam, exclusivamente, a remuneração dos trabalhos a serem realizados, sob consideração das diversas categorias profissionais que deverão ser envolvidas na execução destes. Nossa estimativa de honorários não considera os impostos aplicáveis (PIS, COFINS e ISS), que serão adicionados aos valores acima quando da emissão das faturas. 
Baseados no contexto acima, bem como nos dispostos presentes nas NBC PG 100, você acredita existir alguma ameaça ao cumprimento dos Princípios Éticos? Explique. 
Ameaça de interesse próprio. Devido a forma de pagamento pode haver fraude nos relatórios. 
	
2) A Maníaco Corporation Auditores Independentes assinou contrato, em 15/Ago/2019, para prestação de serviços de auditoria externa junto à empresa Veneza Construtora S.A., para os exercícios sociais findos em 31/Dez/2019 e a findar em 31/Dez/2020 e 2021. Os honorários totais, no valor de R$ 300 mil ao ano, representam pouco mais de 0,5% dos honorários totais da firma. 
A auditoria relativa ao exercício de 2019 transcorreu sem qualquer dificuldade relevante, com emissão de relatório sem modificação de opinião no dia 04/Fev/2020. Participaram da equipe de trabalho os seguintes profissionais, nos respectivos cargos: 
— Sr. Leonardo Maníaco: sócio-diretor, com mais de 25 anos de experiência 
— Sr. Patrik dos Santos: gerente de auditoria há mais de 10 anos 
— Sr. Vanderson de Oliveira: sênior de auditoria há 4 anos 
_ Sr. Luciano da Silva: trainee de auditoria, com apenas 6 meses de experiência 
 
Já está em curso os trabalhos de planejamento e revisão de controles internos para o próximo exercício social, ou seja, o período a findar em 31/Dez/2020, com a mesma equipe que participou dos trabalhos no exercício anterior. 
Contudo, na manhã de hoje, o Sr. Patrik dos Santos comunicou que aceitou proposta de emprego junto à Veneza Construtora S.A.. Conforme relatado, ele irá ocupar o cargo de Contador Geral, responsável pelas áreas de contabilidade societária e fiscal, respondendo diretamente aos acionistas. Seu aviso prévio será cumprido integralmente, o que dará a possibilidade do Sr. Maníaco encontrar um substituto com idênticas qualificações técnicas. 
Com base apenas nas informações descritas acima, você acredita que existe alguma ameaça aos princípios éticos (NBC PG 100 e NBC PA 400) da profissão? Caso afirmativo, qual seria a ameaça e quais princípios éticos estão ameaçados? Existe alguma salvaguarda para este cenário? 
Sim, existe ameaça de familiaridade e também fere o principio da objetividade e independência.
3) Carlos é auditor independente (sênior de auditoria) em uma rede de concessionárias de veículos de luxo localizada na capital paulista. Seu sonho, desde a infância, é possuir um dos veículos comercializados pela empresa, porém as condições financeiras nunca permitiram. 
O gerente geral da área de vendas (generoso como nenhum outro), sabendo que seu departamento seria submetido aos procedimentos de revisão dos auditores externos, resolveu abrir a janela entre o sonho e a realidade efetuando uma proposta tentadora ao Sr. Carlos: um Porsche 911 Carrera 4S Coupé, ano 2010, avaliado por R$ 326.378,00 (tabela FIPE), seria vendido ao auditor por apenas R$ 120.000,00, ou seja, com significativo desconto. O motivo para tal oferta, extremamente vantajosa e fora de todos os padrões de mercado (até mesmo para funcionários), foi que a realização de um sonho não tem preço. 
O Sr. Carlos, mesmo sabendo que as condições de negócio lhe eram favoráveis, resolveu aceitar o negócio e realizar o sonho, pois uma oportunidade igual a tal certamente não se repetiria no futuro. 
Ademais, entende que o fato não irá influenciar sua integridade e ceticismo. Pelo contrário, irá reforçar o elo de amizade entre ambos. 
Com base apenas nas informações descritas acima, você acredita que existe alguma ameaça aos princípios éticos da profissão? Caso afirmativo, qual seria a ameaça e quais princípios éticos estão ameaçados ?
Sim, ameaça de interesse próprio, e também feri os princípios da objetividade e integridade. Segundo as normas o auditor só pode aceitar presentes com valores insignificantes, e não pode aceitar tratamento diferencial, então nesse caso ele esta tendo vantagem muito significativa em uma negociação com a empresa, isso pode ser e é interpretado de maneira equivocada. 
Identificação de Riscos Significativos
1) A Criciúma Alimentos S.A. é uma indústria do ramo alimentício com unidades industriais nas cidades de Londrina e Umuarama. Tais unidades possuem significativos saldos de estoques, distribuídos entre matéria-prima, semi-acabado e produtos acabados. Tais estoques representavam, em 31 de dezembro de 2019, aproximadamente 45% de seus ativos totais (ou R$ 45 milhões), ou seja, montantes extremamente relevantes no contexto da empresa. 
Como procedimento de controle interno a empresa adota a prática de realização de inventário físico de todo seu estoque, o que geralmente ocorre nos dias 30 e 31 de dezembro de cada ano, simultaneamente em suas unidades. Tal procedimento é, inclusive, acompanhado pelos auditores externos da Companhia. Abaixo está transcrito um trecho do Manual de Normas e Procedimentos para Inventário adotado pela Companhia: 
“Caberá ao Gerente de Produção acessar o sistema de estoques/PCP e imprimir (com antecedência mínima de 1h antes do início das contagens) a relação analítica de todos os estoques existentes na unidade naquele momento. Após a emissão desse documento fica expressamente proibido qualquer tipo de movimentação nos estoques. Tal relação deverá conter o código do bem, sua descrição contábil, localização (endereçamento) e a quantidade física na data. 
De posse das listas de produtos, a equipe de contagem deverá localizar os respectivos bens (conforme endereçamento) e confrontar a quantidade física existente com a posição informada na lista extraída do sistema, fluxo acompanhado pelos auditores internos e externos via amostragem. Em caso de divergências, o Gerente de 
Produção deverá ser comunicado ao final do processo, para que os ajustes sejam realizados no sistema.” 
Apesar de não serem feitos inventários cíclicos ao longo do ano, historicamente nunca foram identificadas diferenças líquidas superiores à R$ 10 mil nessas contagens anuais. Contudo, a auditoria interna já identificou deficiências significativas nos procedimentos de conferência física dos bens, tanto na entrada quanto na saída das dependências da empresa. 
Com base exclusivamente nas informações descritas acima, quais riscos você identificou nos procedimentos de inventário da Criciúma Alimentos? Você daria alguma sugestão de melhoria ao processo?
Podem existir riscos operacionais, risco de fraude e de faturamento se não existem controles de entrada e saídas eficientes. 
Para melhoria do processo segue algumas sugestões:
· Fazer a conferencia de estoque as cegas
· Teria que fazer o levantamento de estoque e depois fazer o confrontamento com o que possui de estoque no sistema 
· Tentar modificar fluxos das portaria (Sanar deficiências)
· Fazer inventários trimestrais dos principais produtos
2) A Sra. Aline está efetuando o planejamento de auditoria externa na empresa Devedora S.A., para o exercício social a findar em 31 de dezembro de 2020. Sua responsabilidade é revisar os saldos atinentes a área de tesouraria,que inclui caixa e equivalentes de caixa, bem como empréstimos e financiamentos. 
Isso posto, buscou obter adequado entendimento dos negócios da Devedora S.A., analisando as últimas demonstrações contábeis preparadas pela contabilidade, datadas de 31 de maio de 2020, conforme quadro abaixo: 
Valor em R$ Mil
	ATIVO
	
	PASSIVO
	
	CIRCULANTE
	
	CIRCULANTE
	
	Caixa e Equivalentes
	R$ 50.000
	Fornecedores
	R$ 55.000
	Contas a Receber
	R$ 250.000
	Obrigações Fiscais
	R$ 42.000
	Estoques
	R$ 92.000
	Obrigações Trabalhistas
	R$ 58.000
	Despesas Antecipadas
	R$ 25.000
	Empréstimos e financiamentos
	R$ 260.000
	Total do ativo circulante
	R$ 417.000
	Total do passivo circulante
	R$ 415.000
	NÃO CIRCULANTE
	
	NÃO CIRCULANTE
	
	Contas a Receber
	R$ 63.000
	Empréstimos e financiamentos
	R$ 145.000
	Tributos Diferidos
	R$ 6.500
	Provisão para Contingências
	R$ 20.000
	Imobilizado e Intangível
	R$ 198.000
	Dividendos a Pagar
	R$ 1.850
	Total do ativo não circulante
	R$ 267.500
	Total do passivo não circulante
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	R$ 166.850
	
	
	Capital Social
	R$ 90.000
	
	
	Reservas de Lucros
	R$ 12.650
	
	
	Total do Patrimônio Líquido
	R$ 102.650
	TOTAL DO ATIVO
	R$ 684.500
	TOTAL DO PASSIVO E PL
	R$ 684.500
		
A Sra. Aline descobriu, durante conversa com a Sra. Andressa (tesoureira da Devedora S.A.), que os empréstimos captados pela Devedora S.A. possuem cláusulas covenants (cláusulas restritivas). Uma dessas cláusulas diz que a empresa precisa apresentar, ao final de cada mês, o índice de liquidez corrente igual ou superior a 1,00 (um). Caso contrário, toda a dívida passa a ser exigível imediatamente, e a taxa de juros é majorada em 3,5% a.a.. Ademais, o descumprimento de cláusulas como esta acarreta impactos negativos no cálculo do PLR da diretoria e demais gerentes operacionais, conforme políticas internas existentes. 
Com base exclusivamente nas informações descritas anteriormente, você acredita que a Sra. Aline identificou riscos significativos? Caso afirmativo, quais seriam esses riscos? 
 Risco de inadimplência de credito e liquidez 
	
3) Edilaine é diretora de vendas na Amazon S.A., uma distribuidora de produtos de estética feminina, umas das líderes de mercado no Estado do Paraná. Como parte de suas funções, em dezembro de 2018 ela preparou o orçamento de vendas para o ano seguinte (2019), considerando as perspectivas de crescimento de mercado, aumento de preços, lançamento de novos produtos e crescimento na base das revendedoras. A Sra. Edilaine criou grandes expectativas sobre a realização das vendas conforme o orçado, pois, caso o total das vendas superasse R$ 152.000 mil, ela receberia bônus de 5% sobre a totalidade das vendas. Tal bônus seria pago integralmente na primeira semana de Jan/2020, independentemente do recebimento (pela Empresa) dos valores oriundos das vendas. Caso o índice não fosse atingido, ela não receberia absolutamente nada, além do seu salário normal. Tais valores e regras foram devidamente aprovados em reunião do Conselho de Administração. 
A tabela abaixo demonstra a evolução e comparação, mês a mês, entre as vendas orçadas e realizadas (valores expressos em R$ mil, acumulados): 
2019
	Orçamento acumulado
Saldo realizado (contábil)
Variação
		Jan	Fev	Mar	Abr	Mai	Jun	Jul	Ago	Set	Out	Nov
 12.000	 26.000	 38.500	 51.500	 65.500	 77.800	 89.300	 102.500	 114.500	126.500 	 139.700
 10.500 21.500 31.000 41.200 54.200 63.400 73.600 83.700 94.700 102.500 110.400- 1.500 - 4.500 - 7.500 - 10.300 - 11.300 - 14.400 - 15.700 - 18.800 - 19.800 - 24.000 - 29.300
	Dez
 152.000
 152.100
 100
	
	
	
Você, como auditor da Amazon S.A., considerando a tabela e demais informações descritas acima, bem como o fato de que não existe sazonalidade nesse setor, acredita haver algum risco significativo? 
Risco de fraude de manipulação financeira, observando no relatório o mesmo não corresponde com a realidade, e porque tudo vem em uma constante, e quando esta fechando o ano podemos observar que ela vendeu muito além, fora do normal dos outros meses. 
Procedimentos de Auditoria e Papéis de Trabalho
1) A Empresa Esquecida S.A. atua no segmento de produção e revenda de produtos de higiene e beleza. Recentemente, a partir de Mar/2020, passou também a comercializar seus produtos no mercado externo, inicialmente para dois clientes europeus. 
Abaixo é apresentada a composição do saldo de “Contas a Receber”, na data-base 31/Mai/2020, devidamente conciliada com a contabilidade: 
Contas a Receber de Clientes - Posição em 31/Mai/2020
 Saldo em 
	Moeda 	 Saldo em 
	Código
	Cliente
	NF
	Vencimento
	Mod.
	Estrangeira 
	Moeda Local 
	103
	Clarion Martins S.A.
	3908
	15/05/2020
	R$
	
	 127.890,00
	104
	Brambis Corporation
	4234
	25/06/2020
	US$
	 120.000,00
	 506.832,00
	104
	Brambis Corporation
	4508
	31/07/2020
	US$
	 76.000,00
	 382.287,60
	100
	Elideus Martins Ltda.
	4578
	02/08/2020
	R$
	
	 450.000,00
	105
	Tony's Clark & Co.
	4711
	05/06/2020
	EUR
	 100.000,00
	 521.320,00
	103
	Clarion Martins S.A.
	4978
	07/07/2020
	R$
	
	 109.576,00
	103
	Clarion Martins S.A.
	5209
	16/07/2020
	R$
	
	 195.829,00
	100
	Elideus Martins Ltda.
	5600
	30/06/2020
	R$
	
	 98.000,00
	100
	Elideus Martins Ltda.
	5891
	22/06/2020
	R$
	
	 135.000,00
	105
	Tony's Clark & Co.
	6234
	05/06/2020
	EUR
	 105.000,00
	 632.709,00
	103
	Clarion Martins S.A.
	6755
	10/05/2020
	R$
	
	 173.965,00
	
	
	
	
	Total do Contas a Receber
	 3.333.408,60
Abaixo segue a tabela com as taxas de conversão cambial na data-base da análise (31/Mai/2020), repassadas pelo contador da Companhia: 
Cotações - Em 31/05/2020
	US$	R$ 5,4257
	EUR	R$ 6,0258 
Devido à relevância dos saldos e existência de riscos de distorção significativos, os auditores independentes realizaram procedimentos de confirmação de saldos (circularização) junto à totalidade dos clientes, não identificando distorções entre os montantes informados (em US$, EUR e R$) e os saldos constantes do relatório financeiro descrito acima. 
Também, apesar da existência de faturas vencidas, o auditor eliminou a necessidade de constituição de perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa (PECLD) pois, segundo informado pela Administração, é normal que alguns clientes atrasem pagamentos em alguns dias. Na maioria dos casos ocorre o perdão das multas e juros, visando sempre a manutenção do bom relacionamento comercial entre as partes. 
Ainda, segundo relatado pela Administração e confirmado pelos auditores independentes, os efeitos de eventual Ajuste a Valor Presente são imateriais para maiores análises, dado o curto prazo dos recebimentos e impacto financeiro diminuto. 
Você, enquanto auditor da Esquecida S.A., e considerando os dados anteriormente mencionados, identifica alguma distorção relacionada à precisão dos saldos a receber pela Companhia? Caso afirmativo, calcule o montante da distorção e sugira os lançamentos contábeis necessários para ajuste. 
	Recalculo da Variação Cambial 
	Codigo
	Cliente
	NF 
	Vencimento 
	Mod
	Estrangeira 
	Moeda Local
	Auditoria
	Diferença 
	104
	Bramdis
	4234
	25/06/20
	U$$
	120.000,00
	506.832,00
	651.084,00
	144.252,00
	104
	Bramdis
	4508
	31/07/20
	U$$
	76.000,00
	382.287,00
	412.353,20
	30.065,60
	105
	Tony’s
	4711
	05/06/20
	EUR
	100.000,00
	521.320,00
	602.580,00
	81.260,00
	105
	Tony’s
	6234
	05/06/20
	EUR
	105.000,00
	632.709,00
	632.709,00
	
Total 255.577,60
Quando converte não bate, o que aumenta os riscos, sendo necessário efetuar os ajustes dos saldos.D – Contas a receber (AC)
 C – Variação Cambial Ativa (DRE) -------------------- R$ 255.577,60
2) A Empresa Floresta Azul S.A. iniciou suas atividades em 1° de janeiro de 2019, atuando no comércio varejista de calçados e artigos de vestuário. Na mesma data adquiriu à vista um terreno contendo imóvel e instalações novas (recentemente construído e nunca utilizado), além de veículos e máquinas a serem utilizados nas operações normais Empresa. Abaixo segue tabela com a composição do ativo imobilizado em 31 de dezembro de 2019, ou seja, após a Companhia completar seu primeiro ano de atividade: 
Composição do Ativo Imobilizado em 31.Dez.2019
	Valor 	Depreciação do 
	Descrição	Data Aquisição	Valor	Vida útil (anos)	Valor Contábil
	Residual	ano
	Terreno
	01/01/2019
	 200.000 
	Indefinida
	 -
	 - 
	 200.000 
	Instalações gerais
	01/01/2019
	 160.000
	
	8
	 -
	 20.000
	 140.000 
	Veículo I
	01/01/2019
	 80.000
	
	7
	 15.000
	 11.429
	 68.571 
	Veículo II
	01/01/2019
	 45.000
	
	8
	 12.000
	 5.625
	 39.375 
	Veículo III
	01/01/2019
	 120.000
	
	4
	 80.000
	 10.000
	 110.000 
	Máquina I
	01/01/2019
	 320.000
	
	14
	 20.000
	 22.857
	 297.143 
	Máquina II
	01/01/2019
	 133.000
	
	12
	 13.000
	 11.083
	 121.917 
	Imóvel Edificação
	01/01/2019
	 220.000
	
	40
	 12.000
	 5.200
	 214.800 
	
	
	 1.278.000
	
	
	
	 86.194
	 1.191.806
Conforme relatado pelo contador, a depreciação dos ativos é calculada pelo método das cotas constantes, pois reflete de maneira fidedigna o desgaste e utilização dos bens. Ademais, as informações relativas à vida útil e valor residual estão suportadas por laudo técnico preparado por empresa especializada. 
Como parte da auditoria relativa ao exercício de 2019 o auditor externo executou, até o presente momento, os seguintes procedimentos (e chegando nos seguintes resultados): - Inspeção física de ativos: não foram detectadas inconsistências 
· Revisão do laudo de vida útil e valor residual: não foram detectadas inconsistências 
· Análise das Notas Fiscais de compra: não foram detectadas inconsistências 
Considerando os dados e informações descritas acima, você identificou alguma distorção no saldo contábil do grupo Ativo Imobilizado, na data-base 31.Dez.2019? Caso afirmativo, aponte o montante da distorção e sugira os lançamentos contábeis pertinentes para devido ajuste. 
			Recalculo da Depreciação
	Descrição
	Data Aquisição
	Valor
	Vida Útil
	Valor Residual
	Depreciação do Ano
	Valor Contábil
	Diferença
	Terreno
	01/01/19
	200.000,00
	Indefinida
	-
	-
	200.000,00
	-
	Inst. Gerais
	01/01/19
	160.000,00
	8
	-
	20.000,00
	140.000,00
	-
	Veiculo I
	01/01/19
	80.000,00
	7
	15.000,00
	9.286,00
	70.714,00
	2.143,00
	Veiculo II
	01/01/19
	45.000,00
	8
	12.000,00
	4.125,00
	40.875,00
	1.500,00
	Veiculo III
	01/01/19
	120.000,00
	4
	80.000,00
	10.000,00
	110.000,00
	-
	Maquina I
	01/01/19
	320.000,00
	14
	20.000,00
	21.429,00
	298.571,00
	1.429,00
	Maquina II
	01/01/19
	133.000,00
	12
	13.000,00
	10.000,00
	123.000,00
	1.083,00
	Imov. Edif
	01/01/19
	220.000,00
	40
	12.000,00
	5.200,00
	214.000,00
	-
	
	
	1.278.000,00
	
	
	80.039,00
	1.197.961,00
	6.155,00
		
Depreciação calculada errada, efetuou o calculo de forma inadequada (veiculo 1, veiculo 2, maquina 1, maquina 2)
 D – Depreciação acumulada (ACI)
 C – Deprecição (DRE) --------------------- R$ 6.155,00
3) A Crazy Sugar S.A. é uma pequena fábrica de doces localizada na cidade de Cruzeiro do Oeste-PR e vende toda a sua produção para clientes (distribuidoras de alimentos, padarias, restaurantes etc.) localizados na região. No intuito de minimizar perdas com inadimplência, muito comuns no segmento em que atua, a administração da Companhia aprovou algumas regras e controles internos inerentes ao processo de vendas, contas a receber e cobrança: 
Você, enquanto auditor da Crazy Sugar S.A., e considerando os dados e informações anteriormente apresentados, identifica alguma fragilidade nos processos de análise de crédito, classificação e rating ou mensuração da PECLD? Caso afirmativo, descreva tais fragilidades e mensure os reflexos contábeis decorrentes, sugerindo os lançamentos contábeis necessários para ajuste de valores
Houve um erro na atribuição do rating para o cliente marmelada bistrô, também teve um erro na aplicação da regra de PECLO para o cliente Lambuze Festas, e também havia um titulo vencido a mais de 90 dias. 
4) A empresa Mercenária S.A. é uma sociedade de capital aberto, com ações listadas na B3 e que instituiu, a partir do exercício de 2019, política de pagamento baseado em ações voltada aos seus empregados. A ideia subjacente da política, conforme explanado pelo Diretor de Recursos Humanos, é fazer com que os funcionários sejam incentivados a atingir determinadas metas e, assim, se tornem, também, donos da entidade ou tenham a oportunidade de auferir ganhos decorrentes da valorização no preço de mercado das ações da Companhia. Esse tipo de remuneração visa incentivar os empregados ao comprometimento com a maximização do valor da empresa, alinhando seus interesses aos dos acionistas. 
Para este primeiro exercício social a proposta foi de distribuir aos empregados o equivalente a 5% da valorização total do preço da ação da Companhia, mensurada entre o período de 30/Nov/18 e 30/Nov/19, e considerando os dados divulgados em pregão da B3. Contudo, apenas teriam direito a receber o seu quinhão aqueles empregados que possuíssem ao menos 6 meses de vínculo empregatício na data final de avaliação (vestingconditions). 
Ao final de 2019, e após concluir os cálculos pertinentes, os acionistas da Mercenária S.A. autorizaram o registro contábil de exatos R$ 345 mil em despesas com pagamento baseado em ações, os quais seriam divididos entre 195 empregados que atendiam às regras previamente definidas. Conforme previsto em acordo, o pagamento será realizado em até 180 dias seguintes à AGO, mais precisamente em 30/Set/20. Abaixo estão descritos o LALUR e DRE relativos ao exercício de 2019, preparados pelo contador, considerando o Lucro Real Anual como regime de tributação aplicável à empresa. Sabe-se que a elaboração do LALUR é feita de forma totalmente manual. 
	
	Demonstração do Resultado do Exercício - 2019
	Receita Operacional Líquida	 865.000.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas	 (623.985.000)
(=) Lucro bruto	 241.015.000
(-) Despesas com Vendas
· Fretes	 (14.500.000)
· PECLD	 (350.000)
· Comissões	 (43.250.000)
(-) Despesas Administrativas
· Salários e encargos	 (65.000.000)
· Pagamento baseado em ações	 (345.000)
· Depreciação	 (1.650.000)
· Despesas diversas	 (1.300.000)
(=) Lucro antes do IR e CS	 114.620.000
(-) Provisão para IRPJ	 (28.139.750)
(-) Provisão para CSLL	 (10.138.950)
(=) Lucro líquido do exercício	 76.341.300
	
	
	
	Livro de apuração do Lucro Real e Contribuição Social - LALUR e LACS
	Lucro contábil antes do IR e CS	 112.125.000
(+) Adições
· Despesas com multas indedutíveis (despesas diversas) 65.000 - PECLD não dedutível (PECLD) 120.000
· Pagamento baseado em ações	 345.000
(=) Lucro Real	 112.655.000
Apuração IRPJ
Alíquota 15%	 16.898.250
Adicional de 10% (lucro excedente $ 240 mil no ano)	 11.241.500
IRPJ total a pagar	 28.139.750
Apuração CSLL
Alíquota 9%	 10.138.950
CSLL total a pagar	 10.138.950
Considerando apenas os dados e informações acima descritos, bem como a legislação fiscal vigente, você identificou alguma distorção no cálculo dos tributos sobre o lucro (IRPJ e CSLL) relativos ao exercício de 2019? Caso afirmativo, efetue o recálculo dos impostos, preparando novo LALUR e DRE ajustados. 
Obs.: Desconsiderar os reflexosde tributos diferidos. 
******************************************************************************************************* 
	Base legal: 														
	Decreto 9.580/2018 – Regulamento do Imposto de Renda 								
	
Art. 370. O valor da remuneração dos serviços prestados por empregados ou similares, efetuada por meio de acordo com pagamento baseado em ações, deverá ser adicionado ao lucro líquido, para fins de apuração do lucro real, no período de apuração em que o custo ou a despesa forem apropriados (Lei nº 12.973, de 2014, art. 33, caput). 
§ 1º A remuneração de que trata o caput será dedutível somente depois do pagamento, quando liquidados em caixa ou em outro ativo, ou depois da transferência da propriedade definitiva das ações ou das opções, quando liquidados com instrumentos patrimoniais (Lei nº 12.973, de 2014, art. 33, § 1º). 
§ 2º Para fins do disposto no § 1º, o valor a ser excluído será (Lei nº 12.973, de 2014, art. 33, § 2º): 
I - o efetivamente pago, quando a liquidação baseada em ação for efetuada em caixa ou em outro ativo financeiro; ou 
II - o reconhecido no patrimônio líquido nos termos da legislação comercial, quando a liquidação for efetuada em instrumentos patrimoniais.
			
******************************************************************************************************* 
O Lucro contábil foi transferido com o valor menor no no Lalur transferido R$ 112.125,00 e o correto seria R$ 114.620,00
	Livro de Apuração do Lucro Real e Contribuição Social – LALUR e LACS
	Lucro Contabil antes do IR e CS
	R$ 114.620,00
	(+) Adições 
	
	- Despesas com multas indedutíveis (despesas diversas)
	R$ 65.000,00
	- PECLD não dedutível 
	R$ 120.000,00
	- Pagamento baseado em ações 
	R$ 345.000,00
	= Lucro Real
	R$ 115.150.000,00
	Apuração IRPJ 
	
	Alíquota 15%
	R$ 17.272.500,00
	Adicional de 10% 
	R$ 11.491.000,00
	IRPJ total a pagar 
	R$ 28.763.500,00
	Apuração CSLL
	
	Alíquota 9%
	R$ 10.363.500,00
	CSLL total a pagar
	R$ 10.363.500,00
	Demonstração do Resultado do Exercício - 2019 
	Receita Operacional Liquida
	R$ 865.000.000,00
	(-) Custo de Mercadorias vendidas
	(R$ 623.985.000,00)
	(=) Lucro Bruto
	R$ 241.015.000,00
	(-) Despesas com Vendas 
	
	 - Fretes
	(R$ 14.500.000,00)
	- PECLD
	(R$ 350.000,00)
	- Comissões 
	(R$ 43.250.000,00)
	(-) Despesas Administrativas
	
	- Salários e encargos 
	(R$ 65.000.000,00)
	- Pagamentos baseados em ações 
	(R$ 345.000,00)
	- Depreciação
	(R$ 1.650.000,00)
	- Despesas diversas
	(R$ 1.300.000,00)
	(=) Lucro Antes do IR e CS
	R$ 114.620.000,00
	(-) Provisão para IRPJ 
	(R$ 28.763.500,00)
	(-) Provisão para CSLL
	(R$ 10.363.500,00)
	= Lucro Liquido do Exercício 
	R$ 75.493.000,00
	
5) A Empresa Matemática S.A. captou R$ 10 milhões em linha de crédito cedida pelo Banco Pobre S.A. O recurso foi liberado em conta corrente no dia 01/Jan/2018, e prevê juros mensais na ordem de 0,95%, calculados sobre o saldo devedor ao final de cada mês, bem como correção monetária baseada na variação mensal do IPC-A (IBGE), incidente sobre o saldo devedor e juros ao final de cada mês. O contrato também prevê que, caso o índice de correção monetária divulgado no mês seja negativo, deverá a empresa contabilizar o ganho financeiro. 
O contrato de empréstimo determina, ainda, amortização intermediária de R$ 3,5 milhões em 01/Mai/2018. O saldo residual será pago em 31/12/2020, data do vencimento do contrato. 
Abaixo consta a tabela com os índices mensais do IPC-A (IBGE), extraída do website do Bacen: 
	Tabela IPC-A (IBGE)
	Mês	índice
jan/18 0,2900% fev/18 0,3200% mar/18 0,0900% abr/18 0,2200% mai/18 0,4000% jun/18 1,2600% jul/18 0,3300%
ago/18 -0,0900% set/18 0,4800% out/18 0,4800%
nov/18 -0,2100% dez/18 0,1500%
Ao final de 2018 a Matemática S.A. apresentava, em seu balanço patrimonial, no passivo circulante, saldo devedor de R$ 7.637.492,08. Para suportar o registro contábil o contador apresentou a seguinte memória de cálculo: 
	Data
	Amortização
	Juros
	C.M.
	Saldo Devedor
	01/01/2018
	
	
	
	 10.000.000,00
	31/01/2018
	
	 95.000,00
	 29.275,50
	 10.124.275,50
	01/02/2018
	
	
	
	 10.124.275,50
	28/02/2018
	
	 96.180,62
	 32.705,46
	 10.253.161,58
	01/03/2018
	
	
	
	 10.253.161,58
	31/03/2018
	
	 97.405,03
	 9.315,51
	 10.359.882,12
	01/04/2018
	
	
	
	 10.359.882,12
	30/04/2018
	
	 81.022,35
	 36.543,17
	 10.477.447,64
	01/05/2018
	 3.500.000,00
	
	
	 6.977.447,64
	31/05/2018
	
	 66.285,75
	 28.174,93
	 7.071.908,32
	01/06/2018
	
	
	
	 7.071.908,32
	30/06/2018
	
	 67.183,13
	- 6.425,18
	 7.132.666,27
	01/07/2018
	
	
	
	 7.132.666,27
	31/07/2018
	
	 67.760,33
	 1.440,09
	 7.201.866,69
	01/08/2018
	
	
	
	 7.201.866,69
	31/08/2018
	
	 68.417,73
	 3.635,14
	 7.273.919,56
	01/09/2018
	
	
	
	 7.273.919,56
	30/09/2018
	
	 45.256,98
	 23.421,36
	 7.342.597,91
	01/10/2018
	
	
	
	 7.342.597,91
	31/10/2018
	
	 52.365,25
	 29.579,85
	 7.424.543,01
	01/11/2018
	
	
	
	 7.424.543,01
	30/11/2018
	
	 70.533,16
	 59.211,10
	 7.554.287,27
	01/12/2018
31/12/2018
	
	 71.765,73
	 11.439,08
	 7.554.287,27
	
	
	
	
	 7.637.492,08
Joselito é auditor da Matemática S.A. e, conforme previsto em seu programa de trabalho, fará o recálculo dos valores mensurados e reconhecidos para este passivo. Para tanto, Joselito já obteve evidências documentais relacionadas à amortização parcial ocorrida no dia 01/Mai (inspeção do extrato bancário evidenciando a saída do recurso), bem como da precisão dos índices de correção monetária (via consulta ao site do Bacen), descritos acima. 
Considerando os dados e informações ora apresentados, você acredita que Joselito identificou distorções no cálculo e registro contábil relacionados a este passivo (em 31/12/2018)? Caso afirmativo, apresente a memória de cálculo e sugira os lançamentos contábeis pertinentes para ajuste. 
	Recalculo de Auditoria 
	Data	
	Amortização
	Juros
	C.M.
	Saldo Devedor
	01/01/2018
	
	
	
	10.000.000,00
	31/01/2018
	
	95.000,00
	29.275,50
	10.124.275,50
	01/02/2018
	
	
	
	10.124.275,50
	28/02/2018
	
	96.180,62
	32.705,46
	10.253.161,58
	01/03/2018
	
	
	
	10.253.161,58
	31/03/2018
	
	97.405,03
	9.315,51
	10.359.882,12
	01/04/2018
	
	
	
	10.359.882,12
	30/04/2018
	
	98.418,88
	23.008,26
	10.481.309,26
	01/05/2018
	3.500.000,00
	
	
	6.981.309,26
	31/05/2018
	
	66.322,44
	28.190,53
	7.075.822,23
	01/06/2018
	
	
	
	7.075.822,23
	30/06/2018
	
	67.220,31
	90.002,34
	7.233.044,88
	01/07/2018
	
	
	
	7.233.044,88
	31/07/2018
	
	68.713,93
	24.095,80
	7.325.854,61
	01/08/2018
	
	
	
	7.325.854,61
	31/08/2018
	
	65.595,62
	6.655,91
	7.388.794,32
	01/09/2018
	
	
	
	7.388.794,32
	30/09/2018
	
	70.193,55
	35.803,14
	7.494.791,01
	01/10/2018
	
	
	
	7.494.791,01
	31/10/2018
	
	71.200,51
	36.316,76
	7.602.308,28
	01/11/2018
	
	
	
	7.602.308,28
	30/11/2018
	
	72.221,93
	16.116,51
	7.658.413,70
	01/12/2018
	
	
	
	7.658.413,70
	31/12/2018
	
	72.754,93
	11.596,75
	7.742.765,38
Saldo Atual 7.637.492,08
Saldo Correto 7.742.765,38
Diferença 105.273,30
A correção monetária esta incorreta os cálculos 
D – Juros e Correção – DRE – Despesas Financeiras 
C – Empréstimos e Financiamentos – Passivo Circulante_____________ 105.273,30
Ajuste do saldo devedor, considerando o recalculo dos juros e correções
D – Empréstimos e Financiamentos – Passivo Circulante 	
C – Empréstimos e Financiamentos – Passivo Não Circulante________________ 7.742.765,38 
6) Como parte dos procedimentos de auditoria no setor financeiro/tesouraria, os auditores externos da Indústrias Larapia S.A. procederam ao teste de confirmação externa para os saldos de conta corrente e aplicações financeiras juntoao Banco Daycoval, na data-base 31/12/2019. 
A equipe de auditoria extraiu do balancete contábil (apenas contas selecionadas), na mesma da-base, as seguintes informações: 
Sabe-se que a taxa de manutenção mensal da conta 7190842 é de R$ 35,00 e que as aplicações financeiras são remuneradas à 98% da CDI. 
Em 06 de Janeiro de 2020, a equipe de auditoria recepcionou a resposta da confirmação externa, conforme cópia detalhada abaixo: 
Com base nas informações descritas e evidências coletadas, aponte quais as divergências identificadas pela equipe de auditoria quando da realização do procedimento de Confirmação Externa. Sugira as possíveis determinantes de tais divergências. 
Os saldos das contas não batem, havendo distorção de saldos, saldos dos bancos diferentes dos saldos contábeis.
	
7) A Companhia Ar Seco S.A. tem sede operacional e administrativa na cidade de Cambé-PR e escolheu o Lucro Real Anual como seu regime de tributação para o exercício de 2019. Sua atividade resume-se na compra e revenda (apenas mercado local) do produto “Umidificador de Ar Super Jet Plus”, o qual vem mostrando ser altamente rentável, conforme podemos constatar na DRE do exercício findo em 31 de dezembro de 2019, quando o Lucro Líquido do Exercício representou aproximadamente 38,17% da Receita Operacional Líquida: 
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - 2019
	Receita Op
	eracional Líquida
	 950.000
	(-) Custo d
	as Mercadorias Vendidas
	 (172.950)
	(=) Lucro b
	ruto
	 777.050
	(-) Despes
	as com Vendas
	
	 - Fretes
	
	 (23.000)
	 - Comissõ
	es
	 (50.000)
	(-) Despes
	as Administrativas
	
	 - Deprecia
	ção
	 (19.000)
	 - Salários 
	e encargos
	 (160.000)
	 - Despesa
	s diversas
	 (12.000)
	(=) Lucro a
	ntes do IR e CS
	 513.050
	(-) Provisã
	o para IRPJ
	 (104.263)
	(-) Provisã
	o para CSLL
	 (46.175)
	(=) Lucro lí
	quido do exercício
	 362.613
De acordo com o explanado pelo contador, são inúmeros os fatores que permitiram à Companhia alcançar o excelente resultado no exercício em questão: ampla e crescente demanda; reduzidos custos administrativos e comerciais; política de controle dos estoques; entre outros. O contador chama a atenção para a existência de bons lucros, mesmo quando o custo de aquisição do produto subiu em torno de 184%, passando de R$ 250 no início de janeiro para R$ 710 ao final de dezembro, já líquidos dos tributos recuperáveis. O incremento no custo foi facilmente repassado ao consumidor final, não prejudicando as margens de lucro da Companhia. Abaixo é demonstrada a ficha de controle de estoques para todo o exercício de 2019: 
Movimentação
Data
Qtd
R$Unit.
R$Total
Qtd
R$Unit.
R$Total
Qtd
R$Total
R$Unit.
SaldoInicial
0
01/01/2019
-
R$
-
R$
05/01/2019
160
CompraNF12563
250
R$
40.000
R$
160
Saldo
250
R$
40.000
R$
VendaNF120
250
40
20/01/2019
R$
10.000
R$
120
250
Saldo
30.000
R$
R$
12/02/2019
320
CompraNF05693
50
16.000
R$
R$
Saldo
120
250
R$
30.000
R$
320
50
16.000
R$
R$
320
26
31/03/2019
VendaNF121
R$
8.320
R$
120
Saldo
250
30.000
R$
R$
24
320
7.680
R$
R$
VendaNF122
30/04/2019
320
23
7.360
R$
R$
Saldo
120
250
30.000
R$
R$
320
1
320
R$
R$
180
480
17/07/2019
CompraNF69568
R$
86.400
R$
Saldo
120
250
R$
30.000
R$
320
1
R$
320
R$
480
180
R$
86.400
R$
VendaNF123
18/08/2019
180
480
R$
86.400
R$
1
320
320
R$
R$
FICHADECONTROLEDEESTOQUES-MétodoUEPS-PRODUTO:UmidificadordeArSuperJetPlus
Saldo
Saída(Venda)
Entrada(Compra)
15
250
R$
3.750
R$
250
Saldo
105
R$
26.250
R$
710
25/11/2019
CompraNF11616
90
R$
63.900
R$
Saldo
105
250
26.250
R$
R$
710
90
R$
63.900
R$
18/12/2019
VendaNF124
80
710
R$
56.800
R$
250
SaldoFinalem31/12/2019
105
R$
26.250
R$
710
10
7.100
R$
R$
COMPRAS:
206.300
R$
CMV:
172.950
33.350
R$
ESTOQUEFINAL:
R$
Considerando apenas os dados e informações descritos acima, e que não há adições / exclusões a serem consideradas no LALUR do período, e levando em consideração o que prevê a atual legislação fiscal sobre as políticas de controle de estoques, você identifica alguma distorção nas demonstrações contábeis da Ar Seco S.A.? Caso afirmativo, apure os valores das inconsistências. ******************************************************************************************************* 
	Base legal: 							
	Decreto 9.580/2018 – Regulamento do Imposto de Renda 	
Subseção IV 
	Dos critérios para avaliação de estoques 								
Art. 307. O valor dos bens existentes no encerramento do período de apuração poderá ser o custo médio ou o custo dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliação com base no preço de venda, subtraída a margem de lucro (Decreto-Lei nº 1.598, de 
	1977, art. 14, § 2º).						
******************************************************************************************************* 
O contador esta efetuando os lançamentos pelo método UEPS, não permitido pela legislação, ele utiliza esse método para lucrar sobre as vendas ao consumidor final.
Conforme no Art. 307 do Decretto 9.580/18, o método utilizado não é permitido.
8) Pamella é auditora externa na empresa FugiroNakombi S.A., e foi incumbida de proceder ao recálculo do IRPJ e CSLL devido no exercício. Pamella sabe que a Companhia é tributada pelo regime Lucro Real Anual. 
Após consulta às demonstrações contábeis do período findo em 31/Dez/2019, Pamella percebeu a existência de R$ 169.500 contabilizados como perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa (PECLD), reconhecidos no ativo (em conta redutora de Clientes). Tal perda foi reconhecida integralmente no próprio exercício de 2019 
(conta contábil 4.2.1.1.1.1 - Despesas Comerciais - PECLD) e mensurada segundo as melhores estimativas da 
	Administração. 				
Também, solicitou ao contador da Companhia o LALUR de 2019 e não identificou qualquer adição ou exclusão ao lucro líquido. O mesmo documento aponta que os montantes de IRPJ e CSLL devidos no período são de R$ 2.351 mil e R$ 855 mil, respectivamente. Adicionalmente, obteve a composição analítica das contas a receber (vincendas e vencidas) com o respectivo status de cobrança (também em 31/Dez/19), conforme abaixo: 
	
 Cliente N° da NF Valor 	Dias vencido Status
	Saci Pererê Farmaceutica S.A.
Indústrias Folclore S.A.
Boitatá Química Ltda.
Macunaíma International S.A.
Mecânica Curupira Ltda.
Iara Sereia Químicos S.A.
	500
830
1000
1500
1502
1603
	20.000
120.000
29.500 
65.900 
45.000 
145.000 
425.400
	820
630
125
31
25
À vencer
	Empresa declarada insolvente pelo Judiciário 
Sem garantia. Em cobrança Judicial 
Imóvel em garantia 1º grau. Não executado. 
Sem garantia. Em cobrança administrativa
Sem garantia. Em cobrança administrativa 
Nenhum dos clientes descritos acima é “Parte Relacionada” da FugiroNakombi S.A. Além disso, a perda estimada (PECLD) de R$ 169.500 ora constituída refere-se às NF 500, 830 e 1000, haja visto que a Administração entende ser remota (0,001%) a probabilidade de recebimento de tais créditos. Para os demais créditos a Administração mantem otimismo em relação ao recebimento, não registrando qualquer tipo de perda contábil, tampouco fiscal. 
Com base apenas nos dados e informações descritos acima, e sabendo que o Lucro Antes dos Impostos é de R$ 9.500.000, você acredita que Pamella identificou alguma distorção impactando as demonstrações contábeis da FugiroNakombi S.A? Caso afirmativo, aponte o montante em risco. 
Obs.: Desconsiderar os reflexos de tributos diferidos. 
					
***************************************************************************************************
	Base legal: 							
	Decreto 9.580/2018 – Regulamento do Imposto de Renda 	
Art. 347. As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para determinação do lucro real, observado o disposto neste artigo (Lei nº 9.430, de 1996, art. 9º). 
§ 1º Poderão ser registrados como perda os créditos (Lei nº 9.430, de 1996, art. 9º, § 1º): 
I - em relação aos quais tenhahavido a declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do Poder Judiciário; 
II - sem garantia, de valor: 
a) até R$ 15.000,00 (quinze mil reais), por operação, vencidos há mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; 
b) acima de R$ 15.000,00 (quinze mil reais) até R$ 100.000,00 (cem mil reais), por operação, vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, mantida a cobrança administrativa; e 
c) superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; 
III - com garantia, vencidos há mais de dois anos, de valor: 
a) até R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e 
b) superior a R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e 
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica em concordata ou recuperação judicial, relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no § 6º. 
§ 7º Não será admitida a dedução de perda no recebimento de créditos com pessoa jurídica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, e com pessoa física que seja acionista controlador, sócio, titular ou administrador da pessoa jurídica credora, ou parente até o terceiro grau dessas pessoas físicas. 			
	
	Cliente
	N da NF
	Valor
	Dias vendidos
	status
	Saci Perere Farmaceutica S.A
	500
	20.000
	820
	Empresa declara insolvente pelo judiciario 
	 
	 
	 
	Industria Folclore S.A
	830
	120.000
	630
	Sem garantia. Em cobranca Judicial 
	 
	 
	 
	Boitata Quimica 
	1000
	29.500
	125
	Imóvel em garantia 1 grau. Não executado
	 
	 
	 
	Macunaina Internation S.A 
	1500
	65.900
	31
	Sem garantia. Em cobranca administrativa
	 
	 
	 
	Mecanica Curupira 
	1502
	45.000
	25
	Sem garantia. Em cobrnca administrativa
	Iara Sereia Quimica
	1603
	145.000
	À vencer 
	À Vencer
	 
	 
	425.400
	 
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	LALUR – Preparado pela Empresa
	Lucro Contábil antes do IR e CS 9.500.000,00
	= Lucro Real 9.500.000,00
	IRPJ – Alíquota 15% 1.425.000,00
	IRPJ – Adicional de 10% 926.000,00
	CSLL – Alíquota 9% 855.000,00
												
	LALUR – Recalculo de Auditoria 
	Lucro Contábil antes do IR e CS 9.500.000,00
	(+) Adições 
	- PECLD (Boitatá Química Ltda)	 	 29.500,00
	(=) Lucro Real 9.529.500,00
	IRPJ – Alíquota 15% 1.429.425,00
	IRPJ – Adicional de 10% 928.950,00
	CSLL – Alíquota 9% 857.655,00
Não dedutível, conforme regras do decreto 9.580/18
9) A Empresa Arruinada S.A. produz e comercializa sacolas plásticas a pequenas redes supermercadistas, localizadas em todas as regiões do Brasil. Atualmente detém aproximadamente 15% do market-share nacional, num negócio conhecido por sua demanda inelástica (1) e ausência de sazonalidade, o qual vêm mantendo-se estável nos últimos anos, em vista da manutenção de concorrentes e estabilidade do mercado consumidor. A tendência a médio prazo, no entanto, sinaliza progressiva redução no consumo de tais produtos, resultante do forte apelo ambiental decorrente dos sensíveis impactos negativos causados pelos seus componentes à natureza. 
	
Os modelos de sacolas produzidas pela empresa, conforme dados disponibilizados pela gerência comercial, são os seguintes: 
	
	Descritivo dos Produtos
	Produto
	Característica
	Sacola Alfa
	Linha base, suporta até 2 kG
	Sacola Beta
	Linha intermediária, suporta até 5 Kg
	Sacola Ultra
	Linha premium, suporta até 8 Kg
Segundo informado pelo contador, Sr. Luís Trambique da Silva, o giro médio do estoque é de 10,7x, o que corresponde a aproximadamente 33 dias, média que vêm sendo observada há vários meses e está adequada às políticas de caixa determinadas pela Administração da Companhia. 
Conforme relatado pela Sra. Margarida Malandra, diretora de Controladoria, a Administração está preocupada com os recentes resultados negativos evidenciados nas demonstrações contábeis. Diversos indicadores financeiros têm apresentado piora nos últimos meses (retorno sobre os ativos, endividamento, liquidez, geração de caixa operacional, entre outros) e tem motivado a Administração a rever suas políticas de investimentos, distribuição de dividendos e gerenciamento de recursos. Abaixo segue a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE relativa ao último exercício encerrado, que mostra o prejuízo do período alcançando aproximadamente 15% da receita líquida, algo nunca visto anteriormente. 
(1) Em economia, demanda inelástica ocorre quando a quantidade demandada responde pouco a variações no preço. Por outro lado, demanda elástica existe quando a quantidade demandada responde substancialmente a variações no preço. 
Demonstração do Resultado do Exercício
	Exercício findo em 31.12.2019
	
	
	R$
	∆V %
	Receita líquida
	 84.242.250
	100,0%
	Custo dos produtos vendidos
	 (81.714.983)
	-97,0%
	Lucro Bruto .....................................................
	 2.527.268
	3,0%
	Despesas com vendas
	 (8.171.498)
	-9,7%
	Despesas administrativas
	 (4.698.000)
	-5,6%
	Outros resultados operacionais
	 45.000
	0,1%
	Lucro antes do resultado financeiro .................
	 (10.297.231)
	-12,2%
	Receitas financeiras
	 190.450
	0,2%
	Despesas financeiras
	 (2.345.900)
	-2,8%
	Lucro antes dos impostos .................................
	 (12.452.681)
	-14,8%
	IRPJ e CSLL s/ o resultado
	 -
	0,0%
	Prejuízo do exercício ........................................
	 (12.452.681)
	-14,8%
Conforme observado na demonstração acima, o desempenho da empresa em 2019 foi extremamente negativo, devido principalmente ao abrupto incremento nos preços da matéria-prima, principal insumo componente do custo de seus produtos (cerca de 97%). 
Tal aumento no custo dos insumos pode ser claramente observado nas tabelas abaixo, que demonstram os saldos inicial e final dos estoques para o exercício de 2019: 
Estoques de Produtos Acabados (Em 31.12.2018)
	Produto
	Qtd
	R$ Unit.
	R$ Total
	Sacola Alfa
	 900.500
	 0,38
	 342.190,00
	Sacola Beta
	 2.260.000
	 0,72
	 1.627.200,00
	Sacola Ultra
	 3.670.000
	 1,05
	 3.853.500,00
	
	 6.830.500
	
	 5.822.890,00
Estoques de Produtos Acabados (Em 31.12.2019)
	Produto
	Qtd
	R$ Unit.
	R$ Total
	Sacola Alfa
	 1.000.500
	 0,50
	 500.250,00
	Sacola Beta
	 2.570.000
	 0,80
	 2.056.000,00
	Sacola Ultra
	 5.670.000
	 1,20
	 6.804.000,00
	
	 9.240.500
	
	 9.360.250,00
	
	
	
	
Inexistiam saldos de matérias-primas e produtos em processo. 
Em 31 de dezembro de 2019 a Companhia realizou o inventário físico de 100% de seus estoques, procedimento que durou cerca de 10h e contou com a participação dos gestores dos estoques, equipe de contabilidade e auditoria independente. Após as contagens, foram identificadas diferenças totalmente imateriais (20 sacolas), as quais foram ajustadas e já estão refletidas na tabela acima. 
Segundo informado pelo contador, a Companhia utiliza, já de longa data, o custeio por absorção para valorização dos produtos acabados. Por essa sistemática, os gastos com matéria-prima são alocados diretamente aos produtos com base nos apontamentos feitos nas ordens de produção. Os custos com mão-de-obra e demais GGF’s (Gastos Gerais de Fabricação) representampouco mais de 3% dos custos totais e, devido sua baixa expressividade, são rateados com base nas quantidades produzidas de cada tipo de produto acabado. 
Ademais, a empresa incorre em despesas com comercialização (comissão de vendedores e representantes, fretes, seguros, etc.), cujas médias variam de 5% à 8% do preço de venda, conforme tipo de produto, localidade, período do ano, entre outros. A tabela abaixo demonstra o preço máximo de venda e respectivo % de despesa variáveis a serem praticados a partir de 01.Jan.2020. Tal tabela não está sujeita a revisões e vigerá até 30.Abr.2020, conforme relatado pela Administração. 
Tabela / Preço de Venda. Vigente até 30.04.2020
	Produto
	R$ Preço Unit.
	% Des. Vendas
	Sacola Alfa
	 0,60
	5%
	Sacola Beta
	 0,85
	8%
	Sacola Ultra
	 1,22
	7%
Você, na posição de auditor independente da Empresa Arruinada S.A., e considerando seus conhecimentos acerca da Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, bem como o Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1) – Estoques, identifica alguma distorção nas demonstrações contábeis da Companhia, especialmente no grupo de Estoques de Produtos Acabados, em 31/12/2019? Caso afirmativo, calcule o montante de tal distorção e sugira os lançamentos contábeis necessários para ajuste. 
	Valor Realizável Liquido (VRL) dos Estoques
	
	
	 VRL
	Custo Contábil
	Saldo a Considerar
	Ajuste a Contabilizar
	
	Unitário
			Total
	
	
	
	Sacola Alfa
	R$ 0,57000
	R$ 570.285
	R$ 500.250
	R$ 500.250
	-
	Sacola Beta
	R$ 0,78200
	R$ 2.009.740
	R$ 2.056.000
	R$ 2.009.740
	R$ 46.260,00
	Sacola Ultra
	R$ 1,13460
	R$ 6.433.182
	R$ 6.804.000
	R$ 6.433.182
	R$ 370.818,00
	
	
	
	
	
	R$ 417.078,00
D – Perdas com Ajustes ao VRL (DRE – Despesas)
C – Estoques (Conta Redutora) ____________________ 417.078,00
Formação de Opinião do Auditor Independente 
1) Pedro de Lara é o sócio responsável pela auditoria independente das demonstrações contábeis individuais e consolidadas da empresa Certinha S.A. (entidade de capital fechado), relativamente ao período findo em 31 de dezembro de 2019, elaboradas de acordo com as normas brasileiras (BR GAAP) e internacionais (IFRS) de contabilidade. 
No decorrer da auditoria foram realizados diversos procedimentos (indagação, inspeção, circularização, etc.) com vistas à coleta das evidências necessárias à formação de opinião. A materialidade definida pela equipe é R$ 258 mil. Conforme evidências descritas nos papéis de trabalho, a soma dos erros detectados pela equipe de auditoria e não corrigidos pela administração da Companhia somam R$ 120 mil, superavaliando o Resultado do Exercício, Patrimônio Líquido e Ativo Não Circulante. 
Considerando apenas as informações ora descritas, qual será o tipo de relatório a ser emitido (Sem Modificação, Com Ressalva, Adverso ou com Abstenção)? Justifique sua resposta. 
Processo sem ressalva, devido a distorção esta dentro da materialidade.
2) Maria Clara é a sócia responsável pela auditoria independente das demonstrações contábeis individuais da empresa Enrolada Ltda., relativamente ao período findo em 31 de dezembro de 2019, elaboradas de acordo com as normas brasileiras (BR GAAP) e internacionais (IFRS) de contabilidade. 
No decorrer da auditoria foram realizados diversos procedimentos (indagação, inspeção, circularização, etc.) com vistas à coleta das evidências necessárias à formação de opinião. A materialidade definida pela equipe é R$ 200 mil. Conforme evidências descritas nos papéis de trabalho, foram detectadas as seguintes distorções nas demonstrações contábeis, não corrigidas pela Administração da Enrolada Ltda.: 
i) Estoques de produtos acabados avaliados por montante superior ao seu valor realizável líquido, nos termos do Pronunciamento Técnico CPC 16. O erro, que impacta igualmente o CPV do período, é de 
R$ 245 mil; ii) Empréstimos cotados em US$ (contratos de ACC) não atualizados pela taxa de câmbio (P-TAX) do fechamento do exercício. Conforme recálculo executado pela equipe de auditoria, corroborado pelas confirmações externas recebidas das instituições financeiras circularizadas, as despesas financeiras (DRE) e empréstimos (passivo circulante) estão subavaliados em R$ 315 mil. 
A equipe de auditoria entende que as distorções acima descritas não são generalizadas, pois afetam poucos grupos das demonstrações contábeis em questão. 
Considerando apenas as informações ora descritas, qual será o tipo de relatório a ser emitido (Sem Modificação, Com Ressalva, Adverso ou com Abstenção)? Justifique sua resposta. 
Parecer com ressalvas, porque foram detectadas distorções de maneiras significativas nas contas de estoques, CPV, empréstimos e demonstrações financeiras.
O Auditor e as Fraudes Contábeis
1) A Empresa Boba S.A. é uma indústria do ramo metalúrgico especializada na fabricação de parafusos automotivos. Devido ao risco identificado, seus auditores estão realizando a revisão dos saldos de adiantamento a fornecedores, considerando também a expressividade dos saldos apurados em balancete levantado no dia 31/12/2019. A prática de conceder adiantamentos aos fornecedores é comum neste segmento, porém a Alta Administração visualiza possíveis riscos e fragilidades no processo. 
De acordo com as políticas internas, todo adiantamento de até R$ 8 mil deve ser previamente autorizado pelo gestor de tesouraria. Adiantamentos superiores a R$ 8 mil apenas são liberados com a aprovação do diretor financeiro (CFO). A baixa do adiantamento, via compensação com nota fiscal de entrada, ou mesmo eventual baixa por perda, deve ser autorizada em conjunto pelo contador e tesoureiro. 
Nesse contexto a equipe de auditores obteve, junto ao departamento financeiro, a composição analítica dos saldos a receber (adiantamentos), a qual será ponto de partida para os testes. O montante está devidamente conciliado com o apresentado no balancete contábil. Veja abaixo: 
	
	
	Adiantamentos a terceiros Data-Base: 31/Dez/2019 Empresa Boba S.A.
	
	
	Data
	Beneficiário
	Histórico
	Valor
	Observações
	05/11/2019 Metalúrgica Cristina Ltda.
	Adto a Fornecedores
	R$ 25.000,00 Compensar em Fev/20
	12/11/2019 Casa dos Parafusos
	Adto a Fornecedores
	R$ 1.500,00 Compensar em Jan/20
	01/04/2018 Pedro Cardoso (contador)
	Adiantamento
	R$ 7.999,90
	06/03/2017 Pedro Cardoso (contador)
	Adiantamento
	R$ 7.990,00
	01/11/2019 Serralheria Ferraro Ltda.
	Adto a Fornecedores
	R$ 3.800,00 Compensar em Mar/20
	06/06/2016 Alberto Ramalho (tesoureiro)
	Adiantamento
	R$ 7.999,90
	31/11/2019 Casa dos Parafusos
	Adto a Fornecedores
	R$ 6.900,00 Compensar em Mar/20
	14/11/2019 Casa dos Parafusos
	Adto a Fornecedores
	R$ 14.500,00 Compensar em Mar/20
	14/11/2019 Bento Ferragens EPP
	Adto a Fornecedores
	R$ 32.000,00 Compensar em Mar/20
	18/11/2019 Margot Arruelas Ltda.
	Adto a Fornecedores
	R$ 310,20 Compensar em Fev/20
R$ 108.000,00
		
Com base na composição obtida e demais informações, você identifica algum indício de fraude? Caso afirmativo, explique. 
Sim há índice de fraude. Os adiantamentos são antigos e não é comum as empresas manter adiantamento por tanto tempo, os valores são inferiores sendo um ponto forte de irregularidade eles podem fazer um acordo entre eles para baixar estes adiantamentos de forma irregular. Os adiantamentos não passa pala avaliação do CEO
2) A empresa Sonegadora S.A. é uma indústria de móveis de grande fama nacional, com market-share de 65% no segmento popular no estado do Paraná. O segredo do sucesso, segundo seus diretores, é agilidade na entrega, qualidade dos produtos, preço e condições de pagamento diferenciadas, além da garantia de 05 anos. 
Devido à crise observada nos últimos meses, que afetou especialmente seu público consumidor, a Empresa viu o faturamento despencar 45%, projetando cenário ainda mais pessimista para os próximos meses. A Empresa possuisignificativos saldos de empréstimos junto a instituições financeiras, com vencimento em curto prazo e com juros altíssimos. Assim, buscando uma redução em sua despesa com juros e encargos, decide liquidar antecipadamente a dívida com recursos obtidos da venda de parte de sua frota de caminhões. Tais ativos encontravam-se ociosos, em razão da queda na demanda, porém incorrendo em custos com manutenção, seguros etc. 
		O Sr. Celso Santos, acionista majoritário da Sonegadora S.A., com participação de 85% no capital social, decide adquirir (pela pessoa física) tais veículos, os quais serão utilizados para integralização de capital em outra Empresa. 
Abaixo estão detalhadas as principais informações relativas ao processo de venda: 
Relação veículos vendidos Empresa Sonegadora S.A.
	Veículo	Placa	Valor aquisição	Dep. Acumula	Vlr. FIPE	Valor Venda
	Caminhão 01	SON-4456	 125.000,00	 (43.750,00)	 83.250,00	 56.000,00
	Caminhão 11	SON-6678	 124.555,00	 (43.594,25)	 83.960,75	 56.000,00
Caminhão 23 SON-9908 145.000,00 (50.750,00) 94.270,00 80.000,00 Caminhão 67 SON-1122 180.989,00 (63.346,15) 127.442,85 85.000,00
	Caminhão 13	SON-3344	 90.888,00	 (31.810,80)	 61.527,20	 25.000,00
	Caminhão 09	SON-9087	 134.678,00	 (47.137,30)	 84.090,70	 56.000,00
	Caminhão 25	SON-0109	 120.987,00	 (42.345,45)	 79.441,55	 27.000,00
	Caminhão 44	SON-2445	 125.000,00	 (43.750,00)	 82.000,00	 56.000,00
Você, com base nos fatos descritos acima, identifica algum indício de fraude na operação de venda dos ativos imobilizados? Caso afirmativo, explique. 
 Sim há fraude. O acionista majoritário compra a frota com um valor abaixo da tabela fipe e abaixo do valor contábil, a transação não é permitida por se caracterizar fraude fiscal. Está venda não foi benéfica para empresa porem se o comprador não tivesse vinculo com a empresa não teria problema a empresa teria que arcar com os prejuízos mas não seria um crime.
A forma de ganho de capital na compra não é permitida pela legislação fiscal, por se caracterizar como crime fiscal
3) 		Você é auditor na empresa Feia S.A. e, como parte do planejamento de auditoria para o exercício de 2019, foi designado para efetuar testes na área de Contas a Pagar da Companhia. 
		Conforme orientações de seu gerente de auditoria, você realizou o procedimento de “Confirmação Externa” no fornecedor Casa da Ferrugem S.A., e tem como principal objetivo verificar a aderência e consistência das transações efetuadas junto ao fornecedor e os respectivos registros contábeis na Companhia. Além disso, o gerente de auditoria solicitou extrema atenção neste teste, pois há indícios de fraudes envolvendo tal fornecedor, o único cujos pagamentos ocorrem em espécie (dinheiro). 
		Abaixo consta a resposta de circularização recebida do fornecedor, na data-base 31/Dez/2019, devidamente assinada pelo contador e contendo as transações ocorridas no último trimestre de 2019: 
	
	Resposta de Circularização
	
	Casa da Ferrugem S.A.	Gerado em: 05/Jan/20
Extrato de Clientes
Período de 01/Out/19 às 31/Dez/19
Extrato Financeiro - Empresa Feia S.A.
	Data 	Forma 	Valor em 
	Data NF	Operação	Valor Principal	Desconto	Valor Pago
Pagamento	Pagamento	Aberto
05/10/2019	Venda - NF 200	R$ 20.000,00	R$ 2.000,00	R$ 18.000,00	15/11/2019	Em dinheiro	R$ -
25/10/2019 Venda - NF 350 R$ 45.000,00 R$ 3.000,00 R$ 42.000,00 25/11/2019 Em dinheiro R$ 16/11/2019 Venda - NF 380 R$ 14.500,00 R$ 250,00 R$ 7.000,00 28/12/2019 Em dinheiro R$ 7.250,00
06/12/2019	Venda - NF 550	R$ 76.500,00	A vencer	R$ 76.500,00
16/12/2019	Venda - NF 730	R$ 14.500,00	A vencer	R$ 14.500,00
	R$ 170.500,00	R$ 5.250,00	R$ 67.000,00	R$ 98.250,00
Prezado auditor,
Demonstramos acima a movimentação financeira da Casa da Ferrugem S.A. junto ao vosso cliente, conforme solicitação recebida (circularização) no último dia 02/Jan/20.
Sem mais, afirmamos que tais movimentações representam a verdade e, para tanto, firmamos o presente.
Jacarezinho, 05 de janeiro de 2020.
MarllonMarlonne de Mattos
Contador
CRC-PR 05.567/O-8
Para confronto dos valores e finalização do teste, você obteve o razão contábil das contas “Caixa”, “Fornecedores” e “Descontos Obtidos”, para o período entre 01/Out e 31/Dez/2019, conforme abaixo:
		Empresa Feia S.A.
	
	
	User: ArCon
	CNPJ 01.001.001/0001-98
	
	
	Versão 2.1.1.100
	Período de 01/Out/19 às 31/Dez/19
	
	
	Gerado em 05/Jan/20
	Razão Contábi
Data NF
	l - Conta 1.01.01.01.0001 - Caixa
Histórico
	Conta Contrapartida
	Débito
	Crédito
	Saldo
	03/10/2019
	Pagamento aluguel Set/19
	
	
	R$ 14.500,00
	R$ 65.500,00
	15/10/2019
	Aumento de capital, em dinheiro
	
	R$ 50.000,00
	
	R$ 115.500,00
	15/11/2019
	Pagamento NF 200 - Casa da Ferrugem S.A.
	
	
	R$ 18.000,00
	R$ 97.500,00
	16/11/2019
	Pagamento aluguel Out/19
	
	
	R$ 14.500,00
	R$ 83.000,00
	25/11/2019
	Pagamento NF 350 - Casa da Ferrugem S.A.
	
	
	R$ 45.000,00
	R$ 38.000,00
	06/12/2019
	Pagamento xerox
	
	
	R$ 35,00
	R$ 37.965,00
	26/12/2019
	Pagamento aluguel Nov/19
	
	
	R$ 14.500,00
	R$ 23.465,00
	28/12/2019
	Pagamento NF 380 - Casa da Ferrugem S.A.
	
	
	R$ 7.250,00
	R$ 16.215,00
	Razão Contábi
Data NF
	l - Conta 2.1.1.1.3.45 - Fornecedor Casa da Ferru
Histórico
	gem S.A.
Conta 
Contrapartida
	Débito
	Crédito
	Saldo
	05/10/2019
	Aquisição de MP - NF 200
	Estoques
	
	R$ 20.000,00
	R$ 20.000,00
	25/10/2019
	Aquisição de MP - NF 350
	Estoques
	
	R$ 45.000,00
	R$ 65.000,00
	15/11/2019
	Pagamento - NF 200
	Caixa
	R$ 20.000,00
	
	R$ 45.000,00
	16/11/2019
	Aquisição de MP - NF 380
	Estoques
	
	R$ 14.500,00
	R$ 59.500,00
	25/11/2019
	Pagamento - NF 350
	Caixa
	R$ 45.000,00
	
	R$ 14.500,00
	06/12/2019
	Aquisição de MP - NF 550
	Estoques
	
	R$ 76.500,00
	R$ 91.000,00
	26/12/2019
	Aquisição de MP - NF 730
	Estoques
	
	R$ 14.500,00
	R$ 105.500,00
	28/12/2019
	Pagamento - NF 380 (parcela 1/2)
	Caixa
	R$ 7.250,00
	
	R$ 98.250,00
	Razão Contábil - Conta 4.5.6.01.0001 - Descontos obtidos - Fornecedores
Conta 
	Data NF	Histórico
Contrapartida
	Débito
	Crédito
	Saldo
15/11/2019	Desconto NF 200 - Casa da Ferrugem S.A.	Fornecedores	R$ 2.000,00	R$ 20.000,00
16/12/2019	Desconto NF 24.500 - Jekitika S.A.	Fornecedores	R$ 1.230,00	R$ 21.230,00
25/12/2019	Desconto NF 00145 - Bijou S.A.	Fornecedores	R$ 1.245,00	R$ 22.475,00
Com base apenas nas evidências descritas acima, você identificou alguma inconsistência na conciliação dos valores? Em seu julgamento profissional, tal inconsistência pode ser fruto de fraude? Explique. 
Sim há fraude. A saída não condiz com o valor da nota fiscal com o desconto. A empresa não registrou todos os descontos obtidos e não existem todas as compras registradas na contabilidade. Os descontos não ficou na empresa, alguém ficou com este valor.
4) O Sr. Bartolomeu, auditor externo da empresa Ferrari Componentes Elétricos S.A., selecionou para teste alguns lançamentos contábeis realizados nos últimos dias do exercício social de 2019, com vistas a identificar eventuais indícios de fraudes. Abaixo temos o resumo da amostra de lançamentos selecionada pelo auditor: 
	Cód	Data Contábil	Conta	Descrição	Tipo de Lançamento Natureza	User	Cargo	Data registro Dia Semana Hora registro	Valor	Histórico
	123.455.678
	31/12/2019
	1.1.1.2.10
	Banco do Brasil - C.C. 123-45
	Automático
	Crédito
	GPINHEIRO
	Analista Contábil Jr.
	13/01/2020
	Segunda
	14:34
	R$ 12.345,67
	Pagamento fornecedor,ref. NF 12985
	345.897.009
	30/12/2019
	3.4.4.5.20
	Despesas com fretes sobre vendas
	Manual
	Débito
	FFONSECA
	Analista Contábil Pleno
	15/01/2020
	Quarta
	17:55
	R$ 987,56
	Despesa com frete s/ venda, NF 8698
	196.895.093
	31/12/2019
	2.2.1.1.23
	Empréstimos - Banco do Brasil - LP
	Manual
	Crédito
	LMUNHOZ
	Diretor Vice-Presidente
	05/01/2020
	Domingo
	09:04
	R$ 1.500.000,00
	Reclassificação CP > LP
	555.239.098
	31/12/2019
	3.7.4.5.76
	Juros sobre empréstimos
	Automático
	Débito
	KFERREIRA
	Contadora
	06/01/2020
	Segunda7
	10:35
	R$ 178.987,00
	Juros s/ empréstimos - Compet. Dez/19
		Um dos riscos de distorção relevante detectado pelo Sr. Bartolomeu, durante a etapa de planejamento da auditoria, está relacionado com descumprimento de cláusulas covenants atreladas aos empréstimos, cujos contratos determinam margens mínimas de EBITDA e indicadores econômico-financeiros (principalmente o índice de liquidez corrente). Ademais, o descumprimento de cláusulas como esta acarreta impactos negativos no cálculo do PLR da Diretoria, conforme políticas internas existentes. 
Considerando as informações relatadas, bem como os dados descritos na tabela acima, você identifica algum indício de fraude perpetrada pela Administração da Ferrari Componentes Elétricos S.A.? Qual seria sua atitude frente a tal cenário? 
Sim há fraude. Pois o diretor trabalha no domingo fazendo lançamento manual de um valor muito expressivo como indica o histórico, o lançamento é uma reclassificação do passivo de curto prazo para longo prazo.
5) A empresa Mimosa Ltda. é uma usina de beneficiamento de leite (UBL) localizada na região oeste de São Paulo. Ao longo de todo o processo de beneficiamento, desde a recepção do leite in-natura até o seu envase, ocorrem perdas consideradas normais em razão das fases produtivas, alterações físico-químicas da matéria-prima, entre outros fatores. A média histórica de perdas, da Empresa e do setor, gira em torno de 3%. 
No entanto, nos últimos quatro meses este percentual de perda tem se acentuado, saltando para níveis em torno de 8,5%. Aparentemente não há fatores explícitos que justifiquem esse incremento, pois o volume processado permanece o mesmo, os maquinários utilizados são os mesmos, a equipe técnica também não sofreu alterações, os fornecedores (produtores rurais) também não observaram modificações na qualidade do leite in-natura, enfim, nenhum fator que sugerisse o substancial incremento nas perdas. 
Conforme as últimas verificações realizadas pela equipe de auditoria interna, as únicas falhas de controle interno observadas na Empresa referem-se às movimentações de saída de produtos. Foi constatado que a Empresa não controla adequadamente (na portaria) as saídas de seus produtos acabados. Nenhuma falha foi identificada nos processos de recepção do leite in-natura e linha de produção. 
Você, com base nos fatos descritos acima, identifica algum indício de fraude que passou despercebido pelos auditores internos? Caso afirmativo, explique. 
Sim há fraude. Como a empresa não tem controle de entrada e também não tem na saída de produtos acabados, parte do leite está sendo vendido sem nota fiscal e sem conferencia, este produto pode estar sendo lançado como perca de produção