Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br CPC 06 (R1) - Operações de Arrendamento Mercantil Aprovado por: CVM - Deliberação nº. 645/10; CFC - NBC TG 06 - Resolução nº. 1.304/10; Objetivo 1. O objetivo desta Norma é estabelecer, para arrendatários e arrendadores, políticas contábeis e divulgações apropriadas a aplicar em relação a arrendamentos mercantis. Alcance 2. Esta Norma deve ser aplicada na contabilização de todas as operações de arrendamento mercantil (leasing) que não sejam: arrendamentos mercantis para explorar ou usar minério, petróleo, gás natural e recursos similares não regeneráveis; e acordos de licenciamento para itens tais como fitas cinematográficas, registros de vídeo, peças de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais (copyrights). Esta Norma, entretanto, não deve ser aplicada como base de mensuração para: propriedade detida por arrendatário que seja contabilizada como propriedade de investimento (ver NBC TG 28 – Propriedade para Investimento); propriedade de investimento fornecida pelos arrendadores sob a forma de arrendamentos mercantis operacionais (ver NBC TG 28); ativos biológicos detidos por arrendatários sob a forma de arrendamentos mercantis financeiros (ver NBC TG 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola); ou ativos biológicos fornecidos por arrendadores sob a forma de arrendamentos mercantis operacionais (ver NBC TG 29). 3. Esta Norma aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar ativos mesmo que existam Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br serviços substanciais relativos ao funcionamento ou à manutenção de tais ativos prestados pelos arrendadores. Esta Norma não se aplica a acordos que sejam contratos de serviço que não transfiram o direito de usar os ativos de uma parte contratante para a outra. Definições 4. Os seguintes termos são usados nesta Norma, com os significados especificados: Arrendamento mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. Valor residual garantido é: para um arrendatário, a parte do valor residual que seja garantida por ele ou por parte a ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor máximo que possa, em qualquer caso, tornar-se pagável); e para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendatário ou por terceiro não relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de satisfazer as obrigações cobertas pela garantia. Valor residual não garantido é a parte do valor residual do ativo arrendado, cuja realização pelo arrendador não esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o arrendador. Vida econo ̂mica e ́: (a) o peri ́odo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utiliza ́vel por um ou mais usua ́rios; ou Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br (b) o nu ́mero de unidades de produc ̧a ̃o ou de unidades semelhantes que um ou mais usua ́rios esperam obter do ativo. Vida u ́til e ́ o peri ́odo remanescente estimado, a partir do comec ̧o do prazo do arrendamento mercantil, sem limitac ̧a ̃o pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se espera que os benefi ́cios econo ̂micos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade. Investimento bruto no arrendamento mercantil é a soma: dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador segundo um arrendamento mercantil financeiro; e de qualquer valor residual não garantido atribuído ao arrendador. Investimento líquido no arrendamento mercantil é o investimento bruto no arrendamento mercantil descontado à taxa de juros implícita no arrendamento mercantil. Classificação do arrendamento mercantil A classificação de arrendamentos mercantis adotada nesta Norma baseia-se na extensão em que os riscos e benefícios inerentes à propriedade de ativo arrendado permanecem no arrendador ou no arrendatário. Os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas à capacidade ociosa ou obsolescência tecnológica e de variações no retorno em função de alterações nas condições econômicas. Os benefícios podem ser representados pela expectativa de operações lucrativas durante a vida econômica do ativo e de ganhos derivados de aumentos de valor ou de realização do valor residual. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação e não da forma do contrato. Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida; c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações. Os indicadores de situações que individualmente ou em combinação também podem levar a que um arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro são: a) se o arrendatário puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador associadas ao cancelamento são suportadas pelo arrendatário; b) os ganhos ou as perdas da flutuação no valor justo do valor residual são atribuídos ao arrendatário (por exemplo, na forma de abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no fim do arrendamento mercantil); e c) o arrendatário tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um período adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado. Os exemplos e indicadores enunciados nem sempre sãoconclusivos. Se for claro com base em outras características que o arrendamento mercantil não transfere substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade, o arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional. Isso pode acontecer se, por exemplo, a propriedade do ativo se transferir ao final do arrendamento mercantil mediante um pagamento variável igual ao valor justo no momento, ou se há pagamentos contingentes, como resultado dos quais o arrendatário não tem substancialmente todos os riscos e benefícios. Arrendamento mercantil nas demonstrações contábeis do arrendatário Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br Arrendamento mercantil financeiro Reconhecimento inicial 20. No começo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatários devem reconhecer, em contas específicas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no início do arrendamento mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil deve ser a taxa de juros implícita no arrendamento mercantil, se for praticável determinar essa taxa; se não for, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatário. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatário devem ser adicionados à quantia reconhecida como ativo. Mensuração subsequente Os pagamentos mínimos do arrendamento mercantil devem ser segregados entre encargo financeiro e redução do passivo em aberto. O encargo financeiro deve ser apropriado a cada período durante o prazo do arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros periódica constante sobre o saldo remanescente do passivo. Os pagamentos contingentes devem ser contabilizados como despesa nos períodos em que são incorridos. Na prática, ao apropriar o encargo financeiro aos períodos durante o prazo do arrendamento mercantil, o arrendatário pode usar alguma forma de aproximação para simplificar os cálculos. Um arrendamento mercantil financeiro dá origem a uma despesa de depreciação (amortização) relativa a ativos depreciáveis (amortizáveis), assim como uma despesa financeira para cada período contábil. A política de depreciação (amortização) para os ativos arrendados depreciáveis (amortizáveis) deve ser consistente com a política dos demais ativos depreciáveis (amortizáveis) sobre os quais se detenha a propriedade e a depreciação reconhecida deve ser calculada de acordo com a NBC TG 27 – Ativo Imobilizado, ou para o caso de amortização, de acordo com a NBC TG 04 – Ativo Intangível. Se não houver certeza razoável de que o arrendatário virá a obter a propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida útil, o que for menor. Arrendamento mercantil operacional Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br Os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil segundo um arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática for mais representativa do padrão temporal do benefício do usuário. Arrendamento mercantil nas demonstrações contábeis do arrendador Arrendamento mercantil financeiro Reconhecimento inicial Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanços e apresentá-los como conta a receber por valor igual ao investimento líquido no arrendamento mercantil. Num arrendamento mercantil financeiro, substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade legal são transferidos pelo arrendador e, portanto, os pagamentos do arrendamento mercantil a serem recebidos são tratados pelo arrendador como amortização de capital e receita financeira para reembolsá-lo e recompensá-lo pelo investimento e serviços. Arrendamento mercantil operacional Os arrendadores devem apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais nos seus balanços de acordo com a natureza do ativo. A receita de arrendamento mercantil proveniente de arrendamentos mercantis operacionais deve ser reconhecida no resultado na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, a menos que outra base sistemática seja mais representativa do padrão temporal em que o benefício do uso do ativo arrendado é diminuído. Transação de venda e leaseback Uma transação de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preço de venda são geralmente Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br interdependentes por serem negociados como um pacote. O tratamento contábil de uma transação de venda e leaseback depende do tipo de arrendamento mercantil envolvido. Se uma transac ̧a ̃o de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor conta ́bil na ̃o deve ser imediatamente reconhecido como receita por um vendedor-arrendata ́rio. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil. Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transac ̧a ̃o e ́ um meio pelo qual o arrendador financia o arrendata ́rio, com o ativo como garantia. Por essa raza ̃o, na ̃o e ́ apropriado considerar como receita um excedente do prec ̧o de venda obtido sobre o valor conta ́bil. Tal excedente deve ser diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil. Transação de venda e leaseback Se uma transac ̧a ̃o de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil operacional, e se estiver claro que a transac ̧a ̃o e ́ estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuízo deve ser imediatamente reconhecido. Se o prec ̧o de venda estiver abaixo do valor justo, qualquer lucro ou prejui ́zo deve ser imediatamente reconhecido, exceto se o prejui ́zo for compensado por futuros pagamentos do arrendamento mercantil a prec ̧o inferior ao de mercado, situac ̧a ̃o em que esse prejui ́zo deve ser diferido e amortizado proporcionalmente aos pagamentos do arrendamento mercantil durante o peri ́odo pelo qual se espera que o ativo seja usado. Se o prec ̧o de venda estiver acima do valor justo, o excedente sobre o valor justo deve ser diferido e amortizado durante o período pelo qual se espera que o ativo seja usado. Se o leaseback for um arrendamento mercantil operacional, e os pagamentos do arrendamento mercantil e o prec ̧o de venda estiverem estabelecidos pelo valor justo, na verdade houve uma transac ̧a ̃o de venda normal, e qualquer lucro ou prejui ́zo deve ser imediatamente reconhecido. 01. (FCC/INFRAERO/2011)Em relação às operações de arrendamento mercantil, é correto afirmar, de acordo com as novas Normas Brasileiras de Contabilidade: (A) Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele não transferir substancialmentetodos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. (B) No começo do prazo do contrato de arrendamento mercantil operacional, os arrendatários devem reconhecer os arrendamentos mercantis operacionais como ativos e passivos nos seus balanços por Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil. (C) Os arrendadores devem reconhecer nos seus balanços patrimoniais os ativos mantidos por um arrendamento mercantil financeiro e apresentá-los como uma conta a receber por um valor igual ao investimento líquido no arrendamento mercantil. (D) Os pagamentos do arrendamento mercantil financeiro devem ser reconhecidos como despesa pelo arrendatário numa base de linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, a não ser que outra base sistemática seja mais representativa do modelo temporal do benefício do usuário. (E) Um arrendamento mercantil é classificado como operacional se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. 02. (FCC/INFRAERO/2011) É correto afirmar: (A) Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que não há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. (B) Arrendamento mercantil operacional é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. (C) Uma transação de venda e leaseback é aquela em que ocorre a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. (D) Investimento bruto no arrendamento mercantil é a soma dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador segundo um arrendamento mercantil operacional. (E) O arrendamento mercantil que transfere contratualmente a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo estabelecido deve ser contabilizado como um arrendamento mercantil operacional 03. (PETROBRÁS/CONTADOR/2011) Nos termos estabelecidos pelo CPC 06 (R1), aprovado pela Deliberação CVM no 645 de 2/dezembro/2010, o arrendamento mercantil financeiro deve ser reconhecido inicialmente no balanço patrimonial do arrendatário, em contas contábeis específicas, como ativos e passivos, por quantias em valores iguais ao (A) maior valor entre o valor justo da propriedade arrendada e o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil (B) menor valor entre o valor justo da propriedade arrendada e o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil (C) valor justo da propriedade arrendada (D) valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br (E) valor de mercado da propriedade arrendada praticado na data do balanço 04. (FCC/SEFAZ/SP/2013) O auditor externo, para certificar-se de que uma operação de leasing se enquadra na classificação de leasing operacional, deve, além de verificar se o arrendamento mercantil não transfere os riscos e benefícios inerentes à propriedade, constatar se a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil. b) o prazo do arrendamento refere-se à maior parte da vida econômica do ativo, mesmo que a propriedade não seja transferida. c) o valor presente dos pagamentos mínimos, no início do arrendamento mercantil, totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado. d) os ativos arrendados são de natureza especializada, de tal forma que apenas o arrendatário possa usá-los sem grandes modificações. e) os ganhos ou as perdas da flutuação no valor justo do valor residual são atribuídos ao arrendador. 05. (FUNCAB/MT/2012) De acordo com a norma aprovada pela Resolução CFC nº 1.304/10, um contrato de arrendamento mercantil com um prazo de vigência de 6 anos, sem opção de compra, cujo bem arrendado tem uma vida útil estimada de 10 anos deve ser contabilizado pela empresa arrendatária como um arrendamento mercantil: a) operacional, portanto reconhecendo ativos e passivos pelo valor justo do bemarrendado, ou se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, descontado à taxa de desconto semelhante à utilizada no contrato, e mensalmente sendo realizado o registro da depreciação, tomando por base o período de vida útil do bem. b) financeiro, portanto reconhecendo ativos e passivos pelo valor justo do bem arrendado, e mensalmente sendo realizado o registro dos juros aplicáveis, ajustando seu valor respectivo no passivo e sua depreciação, tomando por base o período de vigência do contrato de arrendamento. c) operacional, portanto reconhecendo ativos e passivos pelo valor justo do bemarrendado, ou se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, descontado à taxa de desconto semelhante à utilizada no contrato, e mensalmente sendo realizado o registro da depreciação, tomando por base o período de vigência do contrato de arrendamento. d) o p e r a c i o n a l , p o r t a n t o r e c o n h e c e n d o mensalmente os valores pagos como despesas de arrendamento, tendo em vista que a propriedade do bem não será transferida para a empresa arrendatária. Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br e) financeiro, portanto reconhecendo ativos e passivos pelo valor justo do bemarrendado, ou se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil, descontado à taxa de desconto semelhante à utilizada no contrato, e mensalmente sendo realizado o registro da depreciação tomando por base o período de vigência do contrato. 06. (FEPESE/AFTM/FLORIANÓPOLIS/2014) A essência da transação deve ser considerada na classificação de um arrendamento mercantil financeiro, ou arrendamento financeiro. Analise as afirmativas abaixo em relação ao assunto: 1. O arrendamento financeiro transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo desse arrendamento. 2. O arrendatário tem a opção de comprar o ativo. Espera-se que esse valor de compra seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data do exercício da opção de compra. 3. No início do arrendamento financeiro deve haver razoável certeza que a opção de compra, ao final do contrato, será exercida. 4. O prazo do arrendamento mercantil financeiro não possui relação com a vida econômica do ativo, mesmo que a propriedade não seja transferida. 5. O valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento financeiro totaliza, na época do início do arrendamento, todo o valor justo do ativo arrendado. Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. a) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4. b) São corretas apenas as afirmativas 3, 4 e 5. c) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 4. d) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 5. e) São corretas apenas as afirmativas 2, 3, 4 e 5. 07. (CESPE/SEFAZ/ES/2014) Em relação às operações de arrendamento mercantil, assinale a opção correta. a) O ativo arrendado na modalidade operacional não passa por teste de impairment. b) Nas operações de arrendamento mercantil operacional ou financeiro, a arrendatária contabiliza o bem e as prestações como despesano momento do vencimento das prestações. c) No arrendamento mercantil financeiro, ocorre a transferência, para o arrendatário, dos riscos e benefícios da operação. Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br d) No leasing financeiro, o bem objeto da transação deve ser comprado pelo arrendatário ao final da operação, pelo valor de mercado ou valor justo do bem. e) Os bens objeto das operações de arrendamento não sofrem depreciação na arrendatária, porque esses não são de sua propriedade. 08. (FCC/SEFAZ/SP/2013) A Empresa Aérea Voos Seguros (arrendatária) fechou contrato de arrendamento mercantil financeiro de uma aeronave para transporte de passageiros com uma Empresa Espanhola (arrendadora), sendo que a arrendatária possui a opção de compra do bem, no final do período, pelo valor de R$ 1.000,00. Considere as seguintes informações: � Período do contrato: 96 meses � Vida útil econômica da aeronave: 100 meses � Capacidade da aeronave: 80 passageiros � Valor mensal do arrendamento mercantil: R$ 350.000,00 � Valor presente das contraprestações futuras: R$ 21.535.080,77 � Valor justo da aeronave: R$ 25.000.000,00 No início do prazo do arrendamento mercantil, na arrendatária, o valor do registro contábil do bem no ativo imobilizado deve ser, em R$: a) 350.000,00. b) 3.464.919,23. c) 21.535.080,77. d) 25.000.000,00. e) 33.600.000,00. 09. (FCC/TRE/RO/2013) A empresa Financiadora S.A. adquiriu, em 31/12/2011, uma máquina para utilizar em suas operações, cuja vida útil econômica estimada foi de 10 anos e valor residual igual a zero. A máquina foi adquirida por meio de arrendamento mercantil financeiro para ser paga em 5 prestações anuais, iguais e consecutivas de R$ 30.026,72, com taxa efetiva de juros de 5% a.a., vencendo a primeira prestação em 31/12/2012. No dia da aquisição, o valor justo da máquina era R$ 132.000,00, o valor presente das prestações era R$ 130.000,00 e a empresa pretendia ficar com a máquina no final do contrato. Considerando que a empresa utiliza para depreciação do ativo o método das quotas constantes, é correto afirmar que a empresa Financiadora S. A. reconheceu Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br (A) uma despesa de depreciação de R$ 13.000,00 em 2012. (B) um ativo de R$ 132.000,00 em 31/12/2011. (C) uma despesa financeira de R$ 4.026,72 em 2012. (D) um passivo de R$ 150.133,60 em 31/12/2011. (E) uma despesa financeira de R$ 6.600,00 em 2012. 10. (FCC/TRT/Ba/2013) A empresa Crédito Bom S.A. é uma companhia de capital aberto e, em 01/01/2012, adquiriu um caminhão por meio de arrenda- mento mercantil financeiro, para ser pago em 3 prestações anuais iguais de R$ 63.635,47 cada, vencendo a primeira em 31/12/2012. Se a empresa tivesse adquirido o caminhão à vista teria pagado R$ 183.000,00. Sabendo que o valor presente das prestações é de R$ 180.000,00 e que a taxa efetiva de juros é de 3% ao ano, a empresa Crédito Bom S.A. reconheceu (A) uma despesa financeira de R$ 3.635,47 em 2012. (B) uma despesa financeira de R$ 2.635,47 em 2012. (C) um ativo imobilizado de R$ 183.000,00 em 01/01/2012. (D) uma despesa financeira de R$ 5.400,00 em 2012. (E) uma despesa financeira de R$ 5.490,00 em 2012. 11. (FCC/TRT/18/2013) A empresa Industrial S.A. adquiriu, em 31/12/2012, uma máquina para utilizar em seu processo produtivo. A máquina foi adquirida por meio de arrendamento mercantil financeiro para ser paga em 60 prestações mensais, iguais e consecutivas de R$ 6.000,00. No momento da aquisição, a taxa de juros implícita na operação, o valor presente das prestações e o valor justo da máquina eram, respectivamente, 2% a.m., R$ 208.565,62 e R$ 205.000,00. Com base nessas informações, é correto afirmar que, em 31/12/2012, a empresa reconheceu um ativo (A) e um passivo no valor de R$ 208.565,62. (B) e um passivo no valor de R$ 205.000,00. (C) e um passivo no valor de R$ 360.000,00. (D) e um passivo no valor de R$ 205.000,00 e uma despesa financeira no valor de R$ 3.565,62. (E) no valor de R$ 205.000,00, um passivo no valor de R$ 208.565,62 e uma despesa financeira no valor de R$ 3.565,62. 12. (FCC/MP/AM/2013) A Cia. Produtora adquiriu uma máquina por meio de um contrato de arrendamento mercantil financeiro. A empresa pagará 30 prestações mensais, iguais e consecutivas de Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br R$ 5.000,00 cada e o valor presente destas prestações, calculado na data de início do contrato com a taxa de juros implícita do arrendamento mercantil, era de R$ 111.983,00. Sabendo-se que o valor justo da máquina arrendada, na data de início do contrato, era de R$ 112.500,00, a Cia. Produtora reconheceu no momento da aquisição um ativo de (A) R$ 112.500,00, um passivo de R$ 111.983,00 e uma receita financeira de R$ 517,00. (B) R$ 111.983,00, um passivo de R$ 112.500,00 e uma despesa financeira de R$ 517,00. (C) R$ 150.000,00 e um passivo de R$ 150.000,00. (D) R$ 112.500,00, um passivo de R$ 150.000,00 e uma despesa financeira de R$ 37.500,00. (E) R$ 111.983,00 e um passivo de R$ 111.983,00. 13. (FCC/TCE/RS/2014) Em 31/12/2012, a empresa Serviços & Cia. adquiriu um caminhão por meio de um contrato de arrendamento mercantile financeiro, para ser pago em 6 parcelas anuais e consecutivas no valor de R$ 100.000,00 cada, vencendo a primeira em 31/12/2013. Sabe-se que o valor presente das prestações, na data de início do contrato, era R$ 462.000,00 e que se a empresa Serviços & Cia. tivesse adquirido o caminhão à vista, teria pagado R$ 470.000,00 (valor justo). Nesse caso, a empresa Serviços & Cia. reconheceu (A) um ativo no valor de R$ 470.000,00 e um ganho no valor de R$ 8.000,00 na data da aquisição. (B) um ativo no valor de R$ 470.000,00 na data da aquisição. (C) um passivo no valor de R$ 600.000,00 na data da aquisição. (D) uma despesa financeira no valor de R$ 100.000,00 no ano de 2013. (E) um passivo no valor de R$ 462.000,00 na data da aquisição 14. (FCC/TRT/2014) Um contrato de arrendamento mercantil financeiro foi realizado por uma empresa para a obtenção de uma máquina. O contrato foi concretizado em 31/12/2012 e a empresa pretende ficar com o bem ao final do prazo do contrato de arrendamento. As condições e demais informações sobre o contrato de arrendamento são as seguintes: - O prazo do arrendamento é de 5 anos. - A empresa deverá pagar 5 parcelas anuais de R$ 24.000,00. - A taxa de juros incluída no contrato é 10,425% a.a.. - O valor presente das parcelas do contrato de leasing, em 31/12/2012, era R$ 90.000,00. - O valor justo da máquina na data de início do contrato era R$ 96.000,00. Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br Sabendo-se que a empresa pretende utilizar a máquina por 8 anos e que ao final deste prazo a máquina não terá valor de mercado, deveria ter sido contabilizado no ano de 2013, despesa a) financeira no valor de R$ 24.000,00 b) de depreciação no valor de R$ 11.250,00. c) depreciação no valor de R$ 12.000,00. d) financeira no valor de R$ 10.008,00 e) de arrendamento no valor deR$ 24.000,00. 15. (Fiscal de Rendas–RJ–2008–FGV-Adaptada) Em consonância com o CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil -, determine o valor do Passivo Circulante da Cia. Arrendatária a ser apurado logo após o reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatária se obriga a pagar 5 prestações anuais e iguais no valor unitário de R$ 8.500,00, mais o valor da opção de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto ano, juntamente com a última prestação anual; e a arrendadora se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que será utilizado para arrendatária em suas atividades operacionais normais). Sabe-se que: • o contrato foi firmado em 31/12/2008; • a primeira prestação vence em 31/12/2009 e todas as demais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anos subseqüentes; • o valor de mercado do bem arrendado, à vista, é R$ 30.000,00; • a taxa de juros implícita no contrato é 13% ao ano. • o Balanço Patrimonial da Cia. Arrendatária apurado em 31/12/2008 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmenteé o seguinte: Ativo Circulante 20.000,00 Passivo Circulante 15.000,00 Real a Longo Prazo 30.000,00 Exigível a Longo Prazo 25.000,00 Ativo Permanente 50.000,00 Patrimônio Líquido 60.000,00 (a) R$ 3.900,00 (b) R$ 8.500,00 (c) R$ 15.000,00 (d) R$ 19.600,00 (e) R$ 23.500,00 Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br 16.(Contador Junior-Área Contábil-Transpetro-2011-Cesgranrio) Com o crescimento da carteira de pedidos, uma indústria precisou fazer o arrendamento mercantil de uma máquina nas seguintes condições: Quantidade de prestações mensais 36 Valor de entrada Sem entrada Valor de cada prestação, vencível ao final de cada mês R$ 1.500,00 Juros contratuais, incluídos no contrato 1,02% ao mês Valor residual a ser pago junto com a 36a prestação R$ 145,00 Juros do contrato = total do 1o ano R$ 4.797,00 Juros do contrato = total do 2o ano R$ 3.087,00 Juros do contrato = total do 3o ano R$ 1.155,00 Valor dessa máquina para pagamento à vista, no dia da operação R$ 48.550,00 O contador, ao analisar criteriosamente as características desse contrato do arrendamento mercantil, concluiu tratar-se da modalidade de arrendamento mercantil financeiro. Considerando-se a decisão do contador e adotando-se exclusivamente os valores informados e a boa técnica contábil, o valor registrado da máquina no Ativo, em reais, é (A) 45.106,00 (B) 48.550,00 (C) 49.903,00 (D) 50.348.00 (E) 54.000,00 17. (FCC/SEFAZ/PI/2015) Em 31/12/2013, a Cia. Transportadora adquiriu um caminhão por meio de um contrato de arrendamento mercantil financeiro. Ocontrato será pago em 5 parcelas anuais, iguais e consecutivas de R$ 80.000,00, vencendo a primeira parcela em 31/12/2014.Sabe-se que o valor presente das prestações, na data de início do contrato de arrendamento, era R$ 288.000,00 e que, se a Cia. Transportadora tivesse adquirido o caminhão à vista, teria pagado R$ 300.000,00 (valor justo). A vida útil do caminhão é 5 anos, o valor residual esperado no final deste prazo será zero e a empresa utiliza o método das cotas constantes para cálculo da depreciação. Com base nestas informações, a Cia. Transportadora reconheceu (A) despesa no valor de R$ 80.000,00 em 2014. Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br (B) receita financeira no valor de R$ 12.000,00 em 31/12/2013. (C) um ativo no valor de R$ 300.000,00 em 31/12/2013. (D) um passivo no valor de R$ 400.000,00 em 31/12/2013. (E) um ativo no valor de R$ 288.000,00 em 31/12/2013. 18. (FCC/TCM/GO/2015) Uma empresa adquiriu, em 31/12/2013, um equipamento industrial por meio de um contrato de arrendamento mercantilfinanceiro. O contrato seria pago em 6 parcelas iguais, com periodicidade anual, cujo valor é R$ 505.136,24, vencendo a primeira parcela em 31/12/2014. O valor presente das parcelas, calculado na data de início do contrato de arrendamento com a taxa implícita de juros de 10% ao ano, era R$ 2.200.000,00 e o valor justo do equipamento na mesma data de início do contrato era R$ 2.500.000,00. A empresa pretende ficar com o equipamento após o término do contrato e estima uma vida útil de 10 anos para o equipamento e um valor residual de R$ 200.000,00. Com base nestas informações, a empresa deve reconhecer na Demonstração do Resultado de 2014, em reais: (A) Despesa de Arrendamento = 505.136,24. (B) Despesa de Depreciação = 220.000,00 e Despesa Financeira = 250.000,00. (C) Despesa de Depreciação = 220.000,00 e Despesa Financeira = 220.000,00. (D) Despesa de Depreciação = 200.000,00 e Despesa Financeira = 250.000,00. (E) Despesa de Depreciação = 200.000,00 e Despesa Financeira = 220.000,00. 19. (FEPESE/2012) Quanto ao leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador), pode-se afirmar: a) Uma transação de venda e leaseback envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preço de venda são geralmente interdependentes, por serem negociados como um pacote. O tratamento contábil de uma transação de venda e leaseback independe do tipo de arrendamento mercantil envolvido. b) Se uma transação de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor contábil deve ser imediatamente reconhecido como receita, por um vendedor-arrendatário. Tal valor não deve ser diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil. Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br c) Uma transação de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preço de venda são geralmente interdependentes por serem negociados como um pacote. O tratamento contábil de uma transação de venda e leaseback depende do tipo de arrendamento mercantil envolvido. d) Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transação é um meio pelo qual o arrendador financia o arrendatário, com o ativo como garantia. Por essa razão, é apropriado considerar como receita um excesso de vendas obtido sobre o valor contábil. Contudo, esse excesso não é diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil. e) Se uma transação de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil operacional ou financeiro, e se a transação for estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuízo advindo dessa operação não pode ser imediatamente reconhecido. 20. (ESAF/AFC/2013) O excedente de preço de venda obtido sobre o valor contábil de um leaseback enquadrado como arrendamento mercantil financeiro é uma a) despesa diferida que deve ser amortizada durante o prazo do arrendamento mercantil. b) receita financeira que deve ser reconhecida no resultado do exercício em que a operação for realizada. c) complementação do valor do ativo que deve ser incorporado ao valor do imobilizado e ter seu valor recuperável avaliado. d) despesa financeira que deveser reconhecida no resultado do exercício em que a operação for realizada. e) receita diferida que deve ser amortizada durante o prazo do arrendamento mercantil. 21. (CESGRANRIO/PETROBRÁS/2015) De acordo com o CPC 06(R1), aprovado pela Deliberac ̧a ̃o CVM no 645/2010, o peri ́odo remanescente estimado, a partir do comec ̧o do prazo do arrendamento mercantil, sem limitac ̧a ̃o por esse mesmo prazo, durante o qual se espera que os benefícios econo ̂micos incorporados no ativo sejam consumidos pela entidade, explica o conceito de arrendamento mer- cantil de um ativo, definindo sua(seu) (A) vida u ́til (B) vida econo ̂mica (C) valor residual garantido (D) valor residual na ̃o garantido Contabilidade Curso FISCAL 2015 Professor: Silvio Sande Professor: Silvio Sande www.silviosande.com.br (E) prazo do arrendamento mercantil GABARITO Dez/Und 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 X C C B E E D C C A 1 D B E E B D A E E C 2 E A
Compartilhar