MÓDULO 7 - ARRENDAMENTO MERCANTIL

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MÓDULO 7
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Durante a vigência do CPC 06 (R1) o arrendamento mercantil era definido como sendo um acordo
pelo qual o arrendador (detentor jurídico do ativo) transmitia ao arrendatário (aquele que utiliza o bem)
em troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de
tempo acordado.
Os arrendamentos mercantis podiam ser classificados como financeiro ou operacional e antes da Lei
11.638/07, ambos eram reconhecidos como despesas na arrendatária no momento de vencimento das
prestações.
A Lei 11.638/07, que propiciou condições para convergirmos às normas internacionais de
contabilidade mudou o tratamento contábil dos arrendamentos mercantis financeiros. Como as normas
internacionais baseiam-se na premissa de que a essência da transação deve prevalecer sobre a
forma como tal transação foi contratada, o objeto do contrato de arrendamento mercantil financeiro
que transferia à companhia os benefícios, riscos e controle de seu uso, passou a ser reconhecido
como ativo e as prestações a serem pagas, como passivo.
As operações de Arrendamento Mercantil passaram por profundas alterações a partir 01 de janeiro de
2019, em função da publicação do CPC 06 (R2) convergente à Norma Internacional de Contabilidade
– IFRS 16 do IASB.
Esse pronunciamento trata dos princípios para o reconhecimento, mensuração, apresentação e
divulgação de arrendamentos com o objetivo de garantir que os arrendatários e arrendadores
forneçam informações relevantes que permitam, aos usuários das demonstrações contábeis, avaliar o
efeito que essas operações provocam na posição financeira e no desempenho financeiro e,
principalmente, nos fluxos de caixa da entidade.
Como já visto, o contrato de arrendamento mercantil é celebrado por meio de um contrato realizado
entre pessoa jurídica (arrendador) e pessoa física ou jurídica (arrendatário).
Nota-se, portanto, a existência da figura do arrendador e do arrendatário.
 (a) Arrendador é o proprietário do ativo, ou seja, a entidade que fornece o direito de uso do
ativo.
 (b) Arrendatário é a entidade que obtém o direito de uso do ativo por um período definido
no contrato em troca de contraprestações e que, no final do contrato, declara a opção de
compra ou a devolução do ativo objeto do contrato.
 
CONCEITO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
De acordo com o CPC 06 (R2), Apêndice A – Definição de termos
Arrendamento é o contrato que transfere o direito de usar um ativo (ativo
subjacente) por período de tempo em troca de contraprestação.
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Ativo subjacente é o ativo, objeto do arrendamento, para o qual o direito de uso desse ativo foi
fornecido pelo arrendador ao arrendatário.
Para que o contrato se identifique como arrendamento mercantil é necessário a existência de dois
requisitos básicos: o direito de controle e uma ativo imobilizado. Nesses contratos sempre predomina
o direito de controle, ou seja, deve-se dar o mesmo tratamento como se o ativo pertencesse à
entidade.
Na contratação do arrendamento mercantil, a entidade deve avaliar se o contrato é, ou contém, um
arrendamento.
O CPC 06 (R2) item 9 define quando um arrendamento é, ou contém um arrendamento da seguinte
forma.
O contrato é, ou contém um arrendamento, se ele transmite o direito de
controlar o uso do ativo identificado por um período de tempo em troca de
contraprestação.
 
Para ajudar a entidade a fazer a avaliação sobre se o contrato é ou contém arrendamento, o CPC 06
(R2) publicou o seguinte fluxograma.
Figura 1. Fluxograma para identificação de um arrendamento
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Fonte: CPC 06 (R2), item B31.
O ativo é identificado ao ser expressamente especificado no contrato ou ao ser implicitamente
especificado na ocasião em que o ativo for disponibilizado para uso do arrendatário.
Entretanto, mesmo que o ativo seja especificado, o arrendatário não tem o direito de uso do ativo
identificado se o arrendador tiver o direito substantivo de substituir o ativo durante todo o período de
uso.
Porém, o arrendador somente terá o direito substantivo de substituir o ativo se estiverem presentes as
seguintes condições:
 (a) Tiver a capacidade prática de substituir ativos alternativos durante todo o período de uso.
 (b) Puder beneficiar-se economicamente do exercício do seu direito de substituir o ativo.
 
ALCANCE DO PRONUNCIAMENTO
Segundo o item 3 – Alcance, a entidade deve aplicar este pronunciamento a todos os arrendamentos,
incluindo arrendamentos de ativos de direitos de uso em subarrendamentos, exceto para:
(a) arrendamentos para explorar ou usar minerais, petróleo, gás natural e
recursos não renováveis similares;
(b) arrendamentos de ativos biológicos dentro do alcance do CPC 29 – Ativo
Biológico e Produto Agrícola mantidos por arrendatário;
(c) acordos de concessão de serviço dentro do alcance da ICPC 01 – Contratos
de Concessão;
(d) licenças de propriedade intelectual concedidas por arrendador dentro do
alcance do CPC 47 – Receita de Contrato com Cliente; e
(e) direitos detidos por arrendatário previstos em contratos de licenciamento
dentro do alcance do CPC 04 – Ativo Intangível para itens como: filmes,
gravações de vídeo, reproduções, manuscritos, patentes e direitos autorais.
Entretanto, o item 4 determina que o arrendatário pode, mas não é obrigado a, aplicar este
pronunciamento a arrendamentos de ativos intangíveis que não sejam aqueles descritos no item 3(e).
 
CLASSIFICAÇÃO DE ARRENDAMENTO 
Uma das principais alterações do CPC 06 (R2) foi a eliminação da classificação entre arrendamento
mercantil financeiro e arrendamento mercantil operacional para o arrendatário.
A definição de arrendamento financeiro e de arrendamento operacional consta no Apêndice A –
Definição de termos do pronunciamento.
 Arrendamento Financeiro: É o arrendamento que transfere substancialmente todos os riscos e
benefícios inerentes à propriedade do ativo subjacente.
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 Arrendamento Operacional: É o arrendamento que não transfere substancialmente todos os riscos
e benefícios inerentes à propriedade do ativo subjacente.
 
Por força do pronunciamento, o arrendatário deverá dar o mesmo tratamento contábil para o
arrendamento financeiro e operacional, de forma que passem, em ambos os casos, a serem
reconhecidos no Balanço Patrimonial os ativos e passivos da entidade. 
É importante destacar que para o arrendador nada mudou. As duas formas de arrendamento
continuam existindo e, portanto, o arrendador deverá continuar a classificar os arrendamentos
mercantis em financeiros e operacionais.
As principais razões para a mudança do reconhecimento dos ativos e passivos e o respectivo reflexo
nas demonstrações contábeis foram:
- Crise financeira de 2008 – Muitas empresas apresentavam balanços indicando
excelente posição financeira, mas quebravam em seguida, pois os balanços não
representavam a sua real saúde financeira.
- Contratos de aluguéis de longo prazo não eram reconhecidos no balanço
patrimonial. Os passivos de aluguéis de longo prazo, muitas vezes com valores
significativos, não estavam reconhecidos e, portanto, o balanço das entidades não
refletia a existência de passivos.
- As despesas de aluguéis eram apresentadas de maneira equivocada,
prejudicando a análise das demonstrações financeiras ao não serem
apresentadas de uma forma transparente como despesas de depreciação e
despesas financeiras.
MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO DO ARRENDAMENTO MERCANTILNO ARRENDATÁRIO
Na data de início, o passivo do arrendamento deve ser mensurado pelo valor presente dos
pagamentos do arrendamento a serem pagos futuramente. O valor presente de cada parcela
deve ser descontado utilizando-se a taxa de juros implícita no contrato, quando puder ser
determinada imediatamente. Se essa taxa não puder ser determinada imediatamente deve-se
usar a taxa incremental sobre o empréstimo do arrendatário.
Taxa de juros implícita no arrendamento é a taxa de juros que faz com que o valor presente dos
pagamentos do arrendamento e do valor residual seja igual à soma do valor justo do ativo subjacente
e de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador.
Taxa incremental sobre empréstimo do arrendatário é a taxa de juros que o arrendatário teria que
pagar ao pedir emprestado, por prazo semelhante e com garantia semelhante, os recursos
necessários para obter o ativo com valor similar ao ativo de direito de uso em ambiente econômico
similar.
O ativo deve ser mensurado pelo direito de uso ao custo. O custo do ativo de direito de uso, conforme
Item 24 do referido CPC, deve compreender:
 (a) O valor da mensuração inicial do passivo de arrendamento.
 (b) Quaisquer pagamentos de arrendamento efetuados até a data de início, menos quaisquer
incentivos de arrendamentos recebidos.
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 (c) Quaisquer custos diretos iniciais incorridos pelo arrendatário, e
 (d) Estimativa de custos a serem incorridos pelo arrendatário na desmontagem e remoção do
ativo subjacente.
 
Após a data de início, o arrendatário deve mensurar o ativo de direito de uso ao custo,
 (a) Menos qualquer depreciação acumulada. (aplicar o CPC 27 – Ativo Imobilizado).
 (b) Menos quaisquer perdas acumuladas por redução ao valor recuperável. (aplicar o CPC
01 – Redução ao valor recuperável de ativos).
 (c) Corrigir qualquer remensuração do passivo de arrendamento para refletir qualquer
reavaliação ou modificações do arrendamento.
 
O passivo deve ser mensurado pelo presente dos pagamentos futuros.
Após a data de início, deve ser mensurado:
 (a) Pelo aumento do valor contábil para refletir os juros sobre o passivo de arrendamento.
 (c) Pela redução do valor contábil para refletir os pagamentos do arrendamento efetuados.
 (d) Pela remensuração do valor contábil para refletir qualquer reavaliação ou modificações
do arrendamento.
 
ISENÇÃO DE RECONHECIMENTO
O arrendatário pode decidir não aplicar o CPC 06 (R2) para:
 (a) Arrendamentos de curto prazo
 (b) Arrendamentos de ativos subjacentes de baixo valor
 
Arrendamentos de curto prazo são os que não ultrapassam o exercício financeiro, ou seja, realizados
no período de 12 meses. Se o arrendamento contiver opção de compra não poderá ser considerado
de curo prazo.
A IFRS 16 definiu com baixo valor os contratos de até US$ 5,000.00, porém o CPC não traz definição
de valores. Dispõe, entretanto, nos itens B3 a B9 que o arrendatário deve avaliar o valor do ativo
subjacente com base no valor de um ativo novo, independentemente da idade. O arrendamento do
ativo subjacente não se classifica como baixo valor se a natureza do ativo é tal que, o ativo não é
normalmente de baixo valor. Por exemplo, arrendamentos de veículos, não se classificam como
arrendamento de baixo valor porque o veículo novo normalmente não é de baixo valor.
Ativos subjacentes de baixo valor podem incluir computadores pessoais, tablets, pequenos itens de
mobiliário de escritório e telefones.
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MENSURAÇÃO E RECONHECIMENTO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL NO ARRENDADOR
O arrendador deve classificar cada um de seus arrendamentos como arrendamento financeiro e
arrendamento operacional.
O fato de o arrendamento ser arrendamento financeiro ou arrendamento operacional depende da
essência da transação, em vez da forma do contrato.
 
Arrendamento Financeiro
Na data de início o arrendador deve reconhecer os ativos mantidos em arrendamento financeiro em
seu balanço patrimonial e deve apresentá-los como recebível ao valor equivalente ao investimento
líquido ao arrendamento e deve utilizar a taxa de juros implícita no contrato para mensurar o
investimento líquido no arrendamento. Os custos diretos iniciais, que não sejam aqueles incorridos
pelos arrendadores fabricantes ou revendedores, estão incluídos na mensuração inicial do
investimento líquido no arrendamento e reduzem o valor da receita reconhecida ao longo do prazo do
arrendamento.
Após à data de início do arrendamento financeiro o arrendador deve reconhecer a receita financeira
ao longo do prazo do arrendamento com base em padrão que reflita a taxa de retorno periódica
constante sobre o investimento líquido do arrendador no arrendamento de acordo com os seguintes
critérios:
 (a) Deve alocar a receita financeira ao longo do prazo do arrendamento de forma sistemática
e racional.
 (b) Deve aplicar os recebimentos do arrendamento relativos ao período contra o investimento
bruto no arrendamento para reduzir tanto o principal quanto a receita financeira não auferida.
 (c) Deve aplicar os requisitos de desreconhecimento e redução ao valor recuperável ao
investimento líquido no arrendamento. (aplicar o CPC 48 – Instrumentos Financeiros).
 (d) Se classificar o ativo como mantido para venda deve aplicar o CPC 31 – Ativo Não
Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada.
 
Arrendamento Operacional
O arrendador deve reconhecer os recebimentos decorrentes de arrendamento operacional como
receita pelo método linear ou outra base sistemática que represente melhor o padrão em que o
benefício do uso do ativo subjacente é diminuído.
 
Deve, ainda, observar as seguintes situações:
 (a) Reconhecer os custos, incluindo a depreciação, incorridos na realização da receita de
arrendamento como despesa.
 (b) Adicionar os custos diretos iniciais incorridos na obtenção do arrendamento ao valor
contábil do ativo subjacente e reconhecê-los como despesas ao longo do prazo do
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arrendamento na mesma base que a receita do arrendamento.
 (c) Depreciar os ativos subjacentes, quando sujeitos à depreciação, de forma consistente
com a política de depreciação normal adotada para outros ativos similares (aplicar o CPC 27
– Ativo Imobilizado).
 (d) Reconhecer as perdas por redução ao valor recuperável. (aplicar o CPC 01 – Redução ao
valor recuperável de ativos).
 (e) Contabilizar a modificação como novo arrendamento a partir da data da modificação,
considerando quaisquer recebimentos de arrendamento antecipados ou acumulados,
referentes ao arrendamento original, como parte dos recebimentos do arrendamento do novo.
 
CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL NO ARRENDATÁRIO
Ativo: O ativo deve ser contabilizado como direito de uso, no Ativo Imobilizado, sujeitos à depreciação
e redução ao valor recuperável (Impairment) e mensurado pelo valor de custo.
Passivo: O passivo deve ser contabilizado ao valor presente dos pagamentos do arrendamento que
não são efetuados nessa data, utilizando-se a taxa de juros implícita no arrendamento.
Depreciação: Deve ser consistente com a depreciação aplicada a outros ativos e reconhecidas como
custo ou despesas em conformidade com o CPC 27-Ativo Imobilizado.
De acordo com item 32, do CPC 06 (R2):
Se o arrendamento transferir a propriedade do ativo subjacente ao arrendatário
ao fim do prazo do arrendamento, ou se o custo do ativo de direito de uso refletir
que o arrendatário exercerá a opção de compra, o arrendatário deve depreciar o
ativo de direito de uso desde a data de início até o fim da vida útil do ativo
subjacente. De outro modo, o arrendatário deve depreciaro ativo de direito de
uso desde a data de início até o que ocorrer primeiro entre o fim da vida útil do
ativo de direito de uso ou o fim do prazo de arrendamento.
Resumindo: 
 1) Se exercer a opção de compra ao final do contrato
- Vida útil do ativo. 
 
 2) Se não exercer a opção de compra ao final do contrato
- prazo do contrato, ou
 - vida útil do bem
 dos dois o menor.
 
Encargos Financeiros a Apropriar. É a diferença entre o valor total das contraprestações adicionado
o valor residual e o valor presente dessas contraprestações que é reconhecido como Direitos de Uso
do ativo arrendado.
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Devem ser contabilizados em conta redutora do passivo e devem ser apropriados ao resultado de
acordo com o princípio da competência, a débito da conta de despesa ou custo e a crédito da conta
encargos financeiros a apropriar.
 
CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL NO ARRENDADOR
Arrendamento financeiro
Ativo: o arrendador deve reconhecer os ativos mantidos em arrendamento financeiro em seu balanço
patrimonial e deve apresentá-los como recebível no ativo circulante ou não circulante conforme o
prazo.
Receitas de Vendas: a contrapartida do ativo será em contas de resultado como receitas de vendas.
Receitas financeiras a apropriar: é a diferença entre o valor total das contraprestações adicionado o
valor residual e o valor presente contabilizado com recebíveis.
Devem ser contabilizadas como contas redutoras do ativo. e devem ser apropriadas ao resultado
como receitas financeiras e a débito de da conta de receitas financeiras a apropriar.
 
Arrendamento operacional
Ativo: deve ser registrado o valor do ativo subjacente diminuído da depreciação acumulada.
Resultado: Reconhecer as receitas das contraprestações e a despesa de depreciação.
 
EXEMPLO DA CONTABILIZAÇÃO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL NA ARRENDATÁRIA
Em 02 de Janeiro do Ano X1 a empresa Delta Indústrias Químicas S.A. adquiriu, por meio de um
contrato de arrendamento mercantil com um banco, um Misturador para Produtos Químicos, modelo
Inox com capacidade para 1.000 litros. Na negociação ficou acertado um prazo de 5 anos com 
contraprestações anuais de R$20.000,00 com pagamentos ao final de cada ano e uma taxa de juros
implícita no contrato de 12% ao ano.
A vida útil econômica do equipamento foi estimada em 8 anos.
A empresa Delta Indústrias Químicas declara que NÃO tem interesse de comprar o equipamento ao
final do contrato.
Contabilizar a operação.
 
1) CÁLCULO DO VALOR PRESENTE
 
12%
Ano Contraprestação Juros Valor PresenteLíquido
 
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1 20.000,00 2.142,86 17.857,14 
2 20.000,00 4.056,12 15.943,88
 
3 20.000,00 5.764,40 14.235,60
 
4 20.000,00 7.289,64 12.710,36
 
5 20.000,00 8.651,46 11.348,54
 
 
 100.000,00 27.904,48 72.095,52
 
 
O valor presente é calculado através P . (1 + i)n
 
Os juros são calculados pela diferença entre o valor presente e o valor da
parcela
 
 
2) CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO
 
 
Veículos 72.095,52 5 14.419,10
 
 
Depreciação de acordo com o CPC: Item 32
 
Se exercer a opção de compra = Vida útil do ativo
 
Se não exercer a opção de compra = Prazo do contrato ou vida útil do ativo,
dos dois o menor.
 
O prazo do contrato é menor que a vida útil do ativo.
 
 
3) CONTROLE DE PASSIVO
 
12%
 
 
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Ano Juros Amortização Saldo Devedor 
 
 72.095,52
 
1 20.000,00 8.651,46 11.348,54 60.746,99 72.095,52 x 12%
2 20.000,00 7.289,64 12.710,36 48.036,63 60.746,99 x 12%
3 20.000,00 5.764,40 14.235,60 33.801,02 48.036,63 x 12%
4 20.000,00 4.056,12 15.943,88 17.857,14 33.801,02 x 12%
5 20.000,00 2.142,86 17.857,14 - 17.857,14 x 12%
 
 27.904,48
 
 
Juros = Taxa de juros x saldo devedor
 
Amortização = Valor da parcela (-) Juros
 
 
4 ) CONTABILIZAÇÃO
 
 
Pela aquisição do ativo
 
D = Direitos de Uso - Veículos de Carga
 
 72.095,52
 
D = Encargos Financeiros a Apropria (PC) 2.142,86
 
D = Encargos Financeiros a Apropriar (PNC) 25.761,62
 
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PC)
 
 20.000,00
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PNC)
 
 80.000,00
 
Pelo registro da depreciação
 
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D = Despesas de depreciação 14.419,10 
C = Depreciação Acumulada
 
 14.419,10
 
Pela apropriação dos juros
 
D = Despesas de Juros
 
 8.651,46
 
C = Encargos Financeiros a Apropriar (PC)
 
 2.142,86
C = Encargos Financeiros a Apropriar (PNC)
 
 6.508,61
 
Pelo pagamento das parcelas
 
D = Arrendamento Mercantil a Pagar (PC) 20.000,00
 
C = Caixa
 
 20.000,00
 
Pela transferência do Arrendamento Mercantil a Pagar do PNC para o PC
D = Arrendamento Mercantil a Pagar (PNC) 20.000,00
 
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PC)
 
 20.000,00
 
Pela transferência dos Encargos Financeiros a Apropriar do PNC para PC
D = Encargos Financeiros a Apropriar (PC) 2.142,86
 
C = Encargos Financeiros a Apropriar (PNC)
 
 2.142,86
 
CONTRATOS DE ALUGUEL – TRATAMENTO COMO ARRENDAMENTO MERCANTIL
No contrato de aluguel apesar de não se tratar formalmente de um contrato de arrendamento
mercantil, há transferência do direito de usar o ativo por um período de tempo em troca de
contraprestação, exatamente como define o Pronunciamento Técnico em referência e, por isso, o
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locatário deverá contabilizar a operação da mesma forma que um arrendatário e o locador deverá
contabilizar a operação da mesma forma que um arrendador.
 
QUESTÃO OBJETIVA
Em 01/12/X8, uma empresa do ramo industrial realizou um contrato de arrendamento mercantil de um
equipamento. O contrato será pago em 24 parcelas mensais de R$35.000,00 cada e mais uma
parcela adicional no valor de R$ 80.000,00 que será paga juntamente com a 24ª parcela, com
pagamentos sempre no final de cada mês.
A taxa de juros implícita de juros no contrato é de 1,2% ao mês e a vida útil econômica estimada do
equipamento é de 8 anos.
O valor presente das parcelas no início do contrato, calculado à taxa de juros implícita é de
R$786.190,00 e espera-se um valor residual na venda do equipamento pela empresa no valor de R$
186.190,00, o que justifica a cláusula de opção de compra declarada.
Ao contabilizar o contrato desse arrendamento mercantil, o valor total das despesas que afetaram o
resultado de dezembro de X8, decorrentes dessa operação, foi, em R$.
 A 6.250,00
 B 9.434,28
 C 35.000,00
 D 15.684,28
 E 14.439,48
 
SOLUÇÃO
As despesas decorrentes de uma operação de contrato de arrendamento mercantil são: despesas de
depreciação e despesas financeiras em função da taxa implícita do contrato.
O enunciado já apresenta o valor presente das parcelas no início do contrato, evitando, portanto, o
acúmulo de cálculos.
 
Despesas de Depreciação do equipamento.
Prazo do contrato = 24 meses.
Vida útil estimada do equipamento = 8 anos = 96 meses
Como a empresa declara a opção de compra prevalece a vida útil estimada do equipamento.Valor presente = 786.190,00
Valor Residual = 186.190,00
 
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Despesas de Depreciação = 786.190,00 (-) 186.190,00 = 600.000 / 96 meses = 6.250,00
 
Despesas Financeiras (Juros)
Os juros são calculados sobre o saldo devedor.
Saldo devedor em 01/12/X8 = 786.190,00
Taxa de juros = 1,2% ao mês
Valor dos juros no primeiro mês = 9.434,28
 
Total das Despesas
Despesas de depreciação = 6.250,00
Despesas de Juros = 9.434,28
Total = 15.684,28
Alternativa correta: D.
Exercício 1:
A empresa Gama adquiriu uma Máquina Industrial por meio de um contrato de arrendamento mercantil
com o Banco Sul, em 02/01/X1. O contrato firmado foi de 5 anos e constava contraprestação anual no
valor de R$10.000,00, com vencimento ao final de cada exercício com juros de 10% ao ano. A vida
econômica do bem foi estimada em 7 anos e a empresa declara não ter interesse em adquirir o bem ao
final do contrato. 
Diante do cenário apresentado, identifique qual o lançamento contábil pela aquisição do Ativo?
Obs.: para responder a questão, o aluno deve, com o auxílio de uma planilha, efetuar o cálculo conforme
exemplificado no conteúdo.
A)
D = Direitos de Uso – Máquina Industrial 37.907,87 
D = Encargos Financeiros a Apropria (PC) 909,09 
D = Encargos Financeiros a Apropriar (PNC) 11.183,04 
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PC) 10.000,00 
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PNC) 40.000,00 
B)
D = Direitos de Uso - Máquina Industrial 50.000,00 
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PC) 10.000,00 
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C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PNC) 40.000,00 
C)
D = Direitos de Uso - Máquina Industrial 37.907,87 
D = Encargos Financeiros a Apropria (PC) 909,09 
D = Encargos Financeiros a Apropriar (PNC) 11.183,04 
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PC) 50.000,00 
D)
D = Direitos de Uso - Máquina Industrial 37.907,87 
D = Encargos Financeiros a Apropria (PC) 12.092,13 
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PC) 50.000,00 
E)
D = Direitos de Uso - Máquina Industrial 37.907,87 
C = Arrendamento Mercantil a Pagar (PC) 37.907,87 
Comentários:
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Exercício 2:
A empresa Gama adquiriu uma Máquina Industrial por meio de um contrato de arrendamento mercantil
com o Banco Sul, em 02/01/X1. O contrato firmado foi de 5 anos e constava contraprestação anual no
valor de R$10.000,00, com vencimento ao final de cada exercício com juros de 10% ao ano. A vida
econômica do bem foi estimada em 7 anos e a empresa declara não ter interesse em adquirir o bem ao
final do contrato. 
Diante do cenário apresentado, qual o Valor Presente do ativo na data do contrato? 
Obs.: para responder a questão, o aluno deve, com o auxílio de uma planilha, efetuar o cálculo conforme
exemplificado no conteúdo.
A)
R$ 50.000,00
B)
R$ 37.907,87
C)
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R$ 38.500,00
D)
R$ 43.907,87
E)
R$ 9.090,91
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Exercício 3:
A empresa Gama adquiriu uma Máquina Industrial por meio de um contrato de arrendamento mercantil
com o Banco Sul, em 02/01/X1. O contrato firmado foi de 5 anos e constava contraprestação anual no
valor de R$10.000,00, com vencimento ao final de cada exercício com juros de 10% ao ano. A vida
econômica do bem foi estimada em 7 anos e a empresa declara não ter interesse em adquirir o bem ao
final do contrato. 
Diante do cenário apresentado, qual o Valor dos juros a apropriar no Ano 1?
Obs.: para responder a questão, o aluno deve, com o auxílio de uma planilha, efetuar o cálculo conforme
exemplificado no conteúdo.
A)
R$ 3.169,87
B)
R$ 909,09
C)
R$ 2.486,85
D)
R$ 3.790,79 
E)
R$ 9.090,91
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Exercício 4:
A empresa Gama adquiriu uma Máquina Industrial por meio de um contrato de arrendamento mercantil
com o Banco Sul, em 02/01/X1. O contrato firmado foi de 5 anos e constava contraprestação anual no
valor de R$10.000,00, com vencimento ao final de cada exercício com juros de 10% ao ano. A vida
econômica do bem foi estimada em 7 anos e a empresa declara não ter interesse em adquirir o bem ao
final do contrato. 
Diante do cenário apresentado, qual o valor da depreciação anual do bem?
Obs.: para responder a questão, o aluno deve, com o auxilio de uma planilha, efetuar o cálculo conforme
exemplificado no conteúdo.
A)
R$ 10.000,00
B)
R$ 8.181,82
C)
R$ 7.581,57
D)
R$ 6.790,79
E)
R$ 9.098,57
Comentários:
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Exercício 5:
O objetivo do Arrendamento Mercantil ou Leasing que é celebrado entre pessoa jurídica (arrendador) e
outra pessoa física ou jurídica (arrendatário) é
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A)
a transferência de um ativo segundo especificações do arrendador para uso próprio.
B)
o empréstimo de um ativo segundo especificações do arrendatário e para uso de terceiros.
C)
a locação de um ativo segundo especificações do arrendatário para uso de terceiros.
D)
o empréstimo de um ativo segundo especificações do arrendatário e para uso próprio.
E)
a locação de um ativo segundo especificações do arrendatário e para uso próprio.
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Exercício 6:
Arrendamento Mercantil é o contrato, ou parte do contrato, que transfere o direito de uso de um ativo
subjacente por um período de tempo em troca de contraprestação.
Com relação às operações de Arrendamento Mercantil considere as seguintes afirmativas.
I O Ativo deve ser considerado identificável quando o bem está especificado em contrato, mas, também
quando o arrendador não tenha o direito de controlar o bem, ou seja, de substituí-lo de forma substancial a
qualquer momento ou, caso tenha esse direito a essa substituição, ela se torne inviável por ser muito
onerosa para o arrendador.
II O Arrendatário não recebe substancialmente todos os benefícios econômicos sobre a operação descrita
no contrato.
III É transmitido o direito de controlar o bem, pois será o arrendatário que definirá, como e onde será
utilizado o bem locado. 
Está correto o que se afirma em
A)
I, somente.
B)
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II, somente.
C)
I e III, somente.
D)
II e III, somente.
E)
I, II e III.
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Exercício 7:
Em 31/12/2019, a Cia. BBC S.A. adquiriu uma máquina por meio de um contrato arrendamento mercantil a
ser pago em 30 prestações mensais de 4.000,00 cada, cujo valor presente é de 106.591,00. Se a empresa
tivesse adquirido a máquina à vista, teria desembolsado a quantia de 110.000,00.
Qual é a taxa efetiva docontrato?
A)
0,89%
B)
0,97%
C)
0,78%
D)
0,92%
E)
1,13%
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Exercício 8:
Em 31/12/20X0, a Cia. de Metais adquiriu um caminhão, por meio de arrendamento mercantil financeiro,
para ser pago em 5 prestações anuais, iguais e consecutivas, de R$ 80.000,00 cada, vencendo a primeira
em 31/12/20X1. Sabe-se que o valor presente das prestações era R$ 303.000,00 e que se a Cia. de
Metais tivesse adquirido o caminhão à vista, teria pagado R$ 310.000,00 (valor justo).
Com base nessas informações, a Cia. de Metais reconheceu
A)
um ativo no valor de R$ 303.000,00 na data da aquisição.
B)
um passivo no valor de R$ 400.000,00 na data da aquisição.
C)
despesa financeira no valor de R$ 97.000,00 no ano de 20X1.
D)
um ativo no valor de R$ 310.000,00 na data da aquisição.
E)
um ativo no valor de R$ 310.000,00 e um ganho no valor de R$ 7.000,00 na data da aquisição.
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Exercício 9:
Em 30/11/2017, a Cia. Soft adquiriu um caminhão por meio de um contrato de arrendamento mercantil. O
contrato estabelecia o pagamento de 15 prestações mensais, iguais e consecutivas no valor de R$
8.000,00 cada, vencendo a primeira prestação em 31/12/2017. O valor presente das prestações, na data
de início do contrato, era R$ 111.784,00 (igual ao valor justo do caminhão nessa data) e a taxa de juros
implícita na operação era 0,9% ao mês. A vida útil estimada do caminhão na data de aquisição foi 7 anos e
o valor residual estimado pela empresa foi R$ 31.000,00. A empresa adota o método das quotas
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constantes para a despesa de depreciação e pretende ficar com o caminhão no final do prazo do
arrendamento.
A Cia. Soft reconheceu, em 30/11/2017, um passivo no valor líquido de
A)
R$ 120.000,00 e não houve nenhuma despesa no ano.
B)
R$ 120.000,00 e despesa financeira no valor de R$ 1.080,00, no mês de dezembro de 2017.
C)
R$ 111.784,00 e despesa financeira no valor de R$ 8.216,00, no mês de dezembro de 2017.
D)
R$ 111.784,00 e despesa financeira no valor de R$ 1.926,00, no mês de dezembro de 2017.
E)
R$ 111.784,00 e despesa financeira no valor de R$ 1.006,06, no mês de dezembro de 2017.
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Exercício 10:
A classificação do arrendamento mercantil é feita na data de celebração do arrendamento e é reavaliada
somente se houver modificação do arrendamento. Há dois tipos de arrendamento, o financeiro e o
operacional. 
Em relação à classificação das operações de arrendamento mercantil, avalie as afirmativas a seguir.
I Um arrendamento deve ser classificado como arrendamento mercantil financeiro quando transfere
substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo subjacente.
II Um arrendamento mercantil deve ser classificado como arrendamento mercantil operacional quando
transfere substancialmente todos os riscos e benefício inerentes à propriedade.
III A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou como
arrendamento mercantil operacional depende da forma da transação.
IV A classificação de um arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou como
arrendamento mercantil operacional depende da essência da transação.
Está correto o que se afirma em
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A)
I e IV, somente.
B)
I e III, somente.
C)
II e III, somente.
D)
II e IV, somente.
E)
I, III e IV, somente.
Comentários:
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Exercício 11:
O arrendador deve classificar cada um de seus arrendamentos como arrendamento operacional ou
arrendamento financeiro.
Sobre o reconhecimento inicial de arrendamentos financeiros por parte dos arrendadores, analise as
afirmativas a seguir.
I Os custos diretos iniciais estão incluídos na mensuração inicial do recebível e aumentam o valor da
receita reconhecida ao longo do prazo do arrendamento.
II Os arrendadores devem mensurar os ativos mantidos em um arrendamento financeiro em seus balanços
como um recebível, em um valor equivalente ao investimento líquido do arrendamento.
III Deve aplicar os recebimentos do arrendamento relativos ao período contra o investimento bruto no
arrendamento para reduzir tanto o principal quanto a receita financeira não auferida.
Está correto o que se afirma em
A)
I e II, somente.
B)
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I e III, somente.
C)
II e III, somente.
D)
I, II e III.
E)
(Nenhuma afirmativa está correta)
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Exercício 12:
Em 02 de Janeiro de X2, a empresa TELEFÔNIA ALÔ adquiriu, por meio de um contrato de arrendamento
mercantil com o banco Nordeste, cinco veículos de modelo “popular” adaptados para transporte de
ferramentas. Na negociação ficou acertado um prazo de 5 anos, com contraprestações anuais de R$
220.000,00 com pagamento ao final de cada ano e uma taxa de juros implícita no contrato de 10% ao ano.
A vida útil dos veículos foi estimada em 10 anos. A empresa TELEFÔNIA ALÔ declara que não tem
interesse de comprar os respectivos veículos no término do contrato. O valor presente líquido da operação
é de R$ 833.973,09. 
De acordo com as informações, o valor da depreciação anual dos veículos, utilizando o método de linha
reta, será
A)
R$ 166.794,62
B)
R$ 110.000,00
C)
R$ 220.000,00 
D)
R$ 13.899,55
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E)
R$ 83.397,30
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Exercício 13:
Em 02 de Janeiro de X5, a empresa VIGILÂNCIA ALFA adquiriu, por meio de um contrato de
arrendamento mercantil com o banco Sul, veículos para utilizar na vigilância de seus clientes. Na
negociação ficou acertado um prazo de 5 anos, com contraprestações anuais de R$ 150.000,00 com
pagamento ao final de cada ano e uma taxa de juros implícita no contrato de 10% ao ano. A vida útil dos
veículos foi estimada em 10 anos. A empresa VIGILÂNCIA ALFA declara que não tem interesse de
comprar os respectivos veículos no término do contrato. 
O valor presente líquido da operação é de R$ 568.618,02, diante dessa informação, qual o valor total de
despesa de juros durante o período do contrato?
A)
R$ 150.000,00
B)
R$ 181.381,98
C)
R$ 56.861,80 
D)
R$ 86.750,00
E)
R$ 85.292,70
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