Contabilidade intermediaria 2 (unidade 2)

Prévia do material em texto

<svg xmlns="http://www.w3.org/2000/svg" viewBox="0 0 2.7 2.7"><defs><style>.cls-1{isolation:isolate;}.cls-2{fill:#fff;opacity:0.4;mix-blend-mode:overlay;}</style></defs><title>topo-bg-mais-1</title><g class="cls-1"><g id="Camada_2" data-name="Camada 2"><g id="Layer_1" data-name="Layer 1"><path class="cls-2" d="M2.42,1.07H1.63V.28a.28.28,0,0,0-.56,0v.79H.28a.28.28,0,0,0,0,.56h.79v.79a.28.28,0,1,0,.56,0V1.63h.79a.28.28,0,0,0,0-.56Z"/></g></g></g></svg>
<svg xmlns="http://www.w3.org/2000/svg" viewBox="0 0 29.49 13.07"><defs><style>.cls-1{fill:#fff;}</style></defs><title>topo-bg-bolinhas-4</title><g id="Camada_2" data-name="Camada 2"><g id="Layer_2" data-name="Layer 2"><path class="cls-1" d="M0,4.43A.23.23,0,0,1,.23,4.2a.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,0,4.43Zm0-2.1A.23.23,0,0,1,.23,2.1a.23.23,0,0,1,0,.46A.23.23,0,0,1,0,2.33ZM0,.23A.23.23,0,0,1,.23,0,.23.23,0,0,1,.46.23.23.23,0,0,1,.23.46.23.23,0,0,1,0,.23ZM0,12.84a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23h0a.24.24,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,0,12.84Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.07-.17.23.23,0,0,1,.16-.06.23.23,0,0,1,.16.06.28.28,0,0,1,.07.17A.24.24,0,0,1,.23,11,.23.23,0,0,1,0,10.74Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.26.26,0,0,1-.07.16.23.23,0,0,1-.16.06A.22.22,0,0,1,0,8.64ZM0,6.53A.23.23,0,0,1,.23,6.3a.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,.07,6.7.22.22,0,0,1,0,6.53Zm2.42,6.31a.23.23,0,0,1,.46,0,.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.2.2,0,0,1,.16.07.24.24,0,0,1,.07.16.23.23,0,1,1-.46,0Zm0-2.1a.22.22,0,0,1,.07-.17.24.24,0,0,1,.32,0,.26.26,0,0,1,.07.17.23.23,0,0,1-.46,0Zm0-2.11a.23.23,0,1,1,.46,0,.23.23,0,0,1-.46,0Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.46,0,.24.24,0,0,1-.07.16.22.22,0,0,1-.32,0,.2.2,0,0,1-.07-.16Zm0-4.2A.2.2,0,0,1,2.49.07a.22.22,0,0,1,.32,0,.24.24,0,0,1,.07.16.23.23,0,1,1-.46,0Zm.08,2.1H2.42a.2.2,0,0,1,.07-.16.23.23,0,0,1,.39.16.23.23,0,1,1-.46,0Zm2.34,2.1a.23.23,0,0,1,.46,0,.23.23,0,0,1-.46,0Zm0-4.2a.23.23,0,0,1,.46,0,.24.24,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,4.84.23Zm0,10.51a.23.23,0,0,1,.07-.17.24.24,0,0,1,.32,0,.28.28,0,0,1,.07.17.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,1,1,.46,0,.26.26,0,0,1-.07.16.24.24,0,0,1-.32,0,.21.21,0,0,1-.07-.16Zm0-2.11a.23.23,0,1,1,.46,0,.26.26,0,0,1-.07.17.24.24,0,0,1-.32,0,.22.22,0,0,1-.07-.17Zm0-4.2a.23.23,0,0,1,.46,0,.24.24,0,0,1-.07.16.2.2,0,0,1-.16.07.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0,10.51a.23.23,0,1,1,.46,0,.23.23,0,0,1-.23.23A.24.24,0,0,1,4.91,13a.2.2,0,0,1-.07-.16ZM7.26,4.43a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0,8.41a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,1,1-.23.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,1,1,0,.45A.22.22,0,0,1,7.26,8.64Zm0-2.11a.2.2,0,0,1,.07-.16.23.23,0,0,1,.39.16h0a.26.26,0,0,1-.07.17.23.23,0,0,1-.39-.17Zm0-4.2a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.16.39.23.23,0,0,1-.39-.16Zm0-2.1A.2.2,0,0,1,7.33.07a.22.22,0,0,1,.32,0,.24.24,0,0,1,.07.16.23.23,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,7.26.23ZM9.68,12.84a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23ZM9.68.23A.23.23,0,0,1,9.91,0a.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,9.68.23Zm0,10.51a.23.23,0,0,1,.07-.17.24.24,0,0,1,.32,0,.28.28,0,0,1,.07.17.23.23,0,0,1-.39.16.2.2,0,0,1-.07-.16Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.26.26,0,0,1-.07.16.23.23,0,0,1-.16.06.22.22,0,0,1-.23-.22Zm0-2.11a.24.24,0,0,1,.23-.23.25.25,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.16-.06.22.22,0,0,1-.07-.17Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.24.24,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,1,1,0,.46.23.23,0,0,1-.23-.23Zm2.42,8.41a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,1,1,0,.45.22.22,0,0,1-.23-.22Zm0,4.2a.24.24,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-10.51a.2.2,0,0,1,.07-.16.24.24,0,0,1,.16-.07.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.07.16.23.23,0,0,1-.39-.16Zm0,4.2a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,12.1,6.53Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,12.1,4.43Zm0-4.2A.23.23,0,0,1,12.33,0a.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,12.1.23Zm2.42,4.2a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-4.2A.23.23,0,0,1,14.75,0,.23.23,0,0,1,15,.23a.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0,10.51a.24.24,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.16.06.28.28,0,0,1,.07.17.24.24,0,0,1-.23.23.24.24,0,0,1-.16-.07.2.2,0,0,1-.07-.16Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,1,1,0,.45A.22.22,0,0,1,14.52,8.64Zm0-2.11a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.26.26,0,0,1-.07.17.23.23,0,0,1-.39-.17Zm0-4.2a.2.2,0,0,1,.07-.16.24.24,0,0,1,.16-.07.23.23,0,0,1,0,.46.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0,10.51a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.24.24,0,0,1-.16-.07.2.2,0,0,1-.07-.16Zm2.42-8.41a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0,8.41a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.39-.17.26.26,0,0,1,.07.17.26.26,0,0,1-.07.16.23.23,0,0,1-.16.06A.22.22,0,0,1,16.94,8.64Zm0-2.11a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,16.94,6.53Zm0-4.2A.23.23,0,0,1,17,2.17a.28.28,0,0,1,.17-.07.23.23,0,0,1,.16.39.2.2,0,0,1-.16.07A.23.23,0,0,1,17,2.49a.23.23,0,0,1-.06-.16Zm0-2.1A.23.23,0,0,1,17,.07.23.23,0,0,1,17.17,0a.2.2,0,0,1,.16.07.24.24,0,0,1,.07.16.24.24,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,16.94.23Zm2.42,4.2a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0,6.31a.23.23,0,0,1,.06-.16.23.23,0,0,1,.17-.07.23.23,0,0,1,.16.06.28.28,0,0,1,.07.17.24.24,0,0,1-.23.23.28.28,0,0,1-.17-.07.23.23,0,0,1-.06-.16Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,1,1,0,.45.22.22,0,0,1-.23-.22Zm0-6.31a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,0,.46.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1A.23.23,0,0,1,19.59,0a.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0,12.61a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.28.28,0,0,1-.17-.07.23.23,0,0,1-.06-.16Zm0-6.31a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm2.42,4.21a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23A.24.24,0,0,1,22,11a.23.23,0,0,1-.23-.23Zm.08,2.1h-.08a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.28.28,0,0,1-.17-.07.23.23,0,0,1-.06-.16Zm0-4.2h-.08A.23.23,0,0,1,22,8.41a.23.23,0,1,1,0,.45.27.27,0,0,1-.17-.06.25.25,0,0,1-.06-.16Zm-.08-2.11A.23.23,0,0,1,22,6.3a.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.27.27,0,0,1-.17-.06.25.25,0,0,1-.06-.17Zm.08-2.1h-.08a.23.23,0,0,1,.06-.16A.28.28,0,0,1,22,4.2a.23.23,0,0,1,.16.39.2.2,0,0,1-.16.07.23.23,0,0,1-.17-.07.23.23,0,0,1-.06-.16Zm-.08-2.1a.23.23,0,0,1,.06-.16A.28.28,0,0,1,22,2.1a.23.23,0,0,1,.16.39.2.2,0,0,1-.16.07.23.23,0,0,1-.17-.07.23.23,0,0,1-.06-.16Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.06-.16A.23.23,0,0,1,22,0a.2.2,0,0,1,.16.07.24.24,0,0,1,.07.16A.23.23,0,0,1,22,.46a.23.23,0,0,1-.23-.23ZM24.2,10.74a.23.23,0,0,1,.06-.16.23.23,0,0,1,.17-.07.25.25,0,0,1,.16.06.28.28,0,0,1,.07.17h0a.24.24,0,0,1-.07.16.26.26,0,0,1-.16.07.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,1,1,0,.45.22.22,0,0,1-.23-.22Zm0-6.31a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,0,.46.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1A.23.23,0,0,1,24.43,0a.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23A.23.23,0,0,1,24.2.23Zm0,12.61a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.07.16.26.26,0,0,1-.16.07.28.28,0,0,1-.17-.07.23.23,0,0,1-.06-.16Zm0-6.31a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.27.27,0,0,1-.17-.06.25.25,0,0,1-.06-.17Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.06-.16.28.28,0,0,1,.17-.07.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.4.16.23.23,0,0,1-.06-.16Zm2.42,4.21a.23.23,0,0,1,.23-.23.25.25,0,0,1,.16.06.26.26,0,0,1,.07.17.23.23,0,0,1-.23.22.25.25,0,0,1-.17-.06.25.25,0,0,1-.06-.16Zm0-2.11a.23.23,0,0,1,.23-.23.24.24,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.06-.16.26.26,0,0,1,.17-.07.26.26,0,0,1,.16.07.24.24,0,0,1,.07.16.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0,8.41a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-8.41a.23.23,0,0,1,.06-.16.26.26,0,0,1,.17-.07.26.26,0,0,1,.16.07.24.24,0,0,1,.07.16.23.23,0,0,1-.23.23.23.23,0,0,1-.23-.23Zm0-2.1A.23.23,0,0,1,26.85,0a.23.23,0,0,1,.23.23A.24.24,0,0,1,27,.39a.26.26,0,0,1-.16.07.26.26,0,0,1-.17-.07.23.23,0,0,1-.06-.16ZM29,10.74a.23.23,0,1,1,.45,0,.23.23,0,1,1-.45,0ZM29,.23a.23.23,0,1,1,.45,0,.22.22,0,0,1-.22.23A.26.26,0,0,1,29.1.39.23.23,0,0,1,29,.23Zm0,12.61a.23.23,0,1,1,.45,0,.23.23,0,0,1-.22.23A.26.26,0,0,1,29.1,13a.23.23,0,0,1-.06-.16Zm0-4.2a.23.23,0,0,1,.23-.23.25.25,0,0,1,.16.06.25.25,0,0,1,.06.17.21.21,0,0,1-.22.22A.22.22,0,0,1,29,8.64Zm0-6.31a.23.23,0,1,1,.23.23A.22.22,0,0,1,29,2.33Zm0,2.1a.23.23,0,0,1,.06-.16.26.26,0,0,1,.17-.07.23.23,0,0,1,.22.23.23.23,0,1,1-.45,0Zm0,2.1a.23.23,0,1,1,.45,0,.23.23,0,1,1-.45,0Z"/></g></g></svg><svg xmlns="http://www.w3.org/2000/svg" viewBox="0 0 13.07 29.49"><defs><style>.cls-1{fill:#fff;}</style></defs><title>topo-bg-bolinhas</title><g id="Camada_2" data-name="Camada 2"><g id="Layer_2" data-name="Layer 2"><path class="cls-1" d="M4.43,29.49a.23.23,0,1,1,0-.45.23.23,0,1,1,0,.45Zm-2.1,0a.23.23,0,1,1,.23-.23A.23.23,0,0,1,2.33,29.49Zm-2.1,0a.23.23,0,1,1,0-.45.23.23,0,1,1,0,.45Zm12.61,0a.23.23,0,1,1,0-.45h0a.23.23,0,0,1,.16.06.26.26,0,0,1,.07.16.23.23,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.27.27,0,0,1-.17-.06.25.25,0,0,1-.06-.17.25.25,0,0,1,.06-.16.27.27,0,0,1,.17-.06.23.23,0,0,1,.16.06.26.26,0,0,1,.07.16.23.23,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,1,1,0-.45.21.21,0,0,1,.22.22.22.22,0,0,1-.22.23Zm-2.11,0a.23.23,0,1,1,0-.45.22.22,0,0,1,.23.22.21.21,0,0,1-.23.23Zm6.31-2.42a.23.23,0,1,1,.16-.39.26.26,0,0,1,.07.16.23.23,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.21.21,0,0,1,.07-.16.23.23,0,0,1,.16-.06.23.23,0,1,1,0,.45Zm-2.1,0a.21.21,0,0,1-.23-.23.25.25,0,0,1,.06-.16.25.25,0,0,1,.17-.06.22.22,0,0,1,.22.22.22.22,0,0,1-.22.23Zm-2.11,0a.23.23,0,1,1,0-.45.23.23,0,1,1,0,.45Zm-2.1,0a.23.23,0,1,1,0-.45.23.23,0,0,1,.16.06.21.21,0,0,1,.07.16.22.22,0,0,1-.07.17.23.23,0,0,1-.16.06Zm-4.2,0A.23.23,0,0,1,.07,27,.22.22,0,0,1,0,26.84a.21.21,0,0,1,.07-.16.23.23,0,0,1,.16-.06.23.23,0,1,1,0,.45ZM2.33,27v.08A.23.23,0,0,1,2.17,27a.26.26,0,0,1-.07-.17.26.26,0,0,1,.07-.16.23.23,0,0,1,.16-.06.23.23,0,1,1,0,.45Zm2.1-2.34a.23.23,0,1,1,0-.45.23.23,0,1,1,0,.45Zm-4.2,0a.23.23,0,1,1,0-.45.23.23,0,0,1,.16.06.26.26,0,0,1,.07.17.22.22,0,0,1-.23.22Zm10.51,0a.27.27,0,0,1-.17-.06.25.25,0,0,1-.06-.17.25.25,0,0,1,.06-.16.27.27,0,0,1,.17-.06.23.23,0,0,1,.16.06.26.26,0,0,1,.07.17.23.23,0,0,1-.23.22Zm-2.1,0a.23.23,0,1,1,0-.45.25.25,0,0,1,.16.06.25.25,0,0,1,.06.17.21.21,0,0,1-.22.22Zm-2.11,0a.23.23,0,1,1,0-.45.21.21,0,0,1,.23.23.25.25,0,0,1-.06.16.25.25,0,0,1-.17.06Zm-4.2,0a.23.23,0,1,1,.16-.39.22.22,0,0,1,.07.17.22.22,0,0,1-.23.22Zm10.51,0a.23.23,0,1,1,0-.45.23.23,0,0,1,.23.23.26.26,0,0,1-.07.16.23.23,0,0,1-.16.06ZM4.43,22.24A.24.24,0,0,1,4.2,22a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm8.41,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23A.23.23,0,0,1,11,22a.25.25,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0A.23.23,0,0,1,8.41,22a.23.23,0,1,1,.45,0A.23.23,0,0,1,8.64,22.24Zm-2.11,0a.24.24,0,0,1-.16-.07A.26.26,0,0,1,6.3,22a.26.26,0,0,1,.07-.17.23.23,0,0,1,.16-.06h0a.21.21,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm-4.2,0A.23.23,0,0,1,2.1,22a.26.26,0,0,1,.07-.17.24.24,0,0,1,.32,0,.22.22,0,0,1,.07.17.21.21,0,0,1-.07.16A.24.24,0,0,1,2.33,22.24Zm-2.1,0a.24.24,0,0,1-.16-.07A.21.21,0,0,1,0,22a.22.22,0,0,1,.07-.17.23.23,0,0,1,.16-.06A.23.23,0,0,1,.46,22a.23.23,0,0,1-.23.23Zm12.61-2.42a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.39-.17.26.26,0,0,1,.07.17.24.24,0,0,1-.23.23Zm-12.61,0A.23.23,0,0,1,0,19.59a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.16.06.26.26,0,0,1,.07.17.23.23,0,0,1-.23.23Zm10.51,0a.28.28,0,0,1-.17-.07.25.25,0,0,1-.06-.16.21.21,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.16.06.28.28,0,0,1,.07.17.26.26,0,0,1-.07.16.24.24,0,0,1-.16.07Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.25.25,0,0,1,.16.06.25.25,0,0,1,.06.17.23.23,0,0,1-.22.23Zm-2.11,0a.25.25,0,0,1-.23-.23.24.24,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.25.25,0,0,1-.06.16.26.26,0,0,1-.17.07Zm-2.1,0a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.21.21,0,0,1-.07.16.24.24,0,0,1-.16.07Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.46,0,.23.23,0,0,1-.23.23Zm8.41-2.42a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,1,1,.45,0,.23.23,0,0,1-.22.23Zm4.2,0a.24.24,0,0,1-.16-.07.2.2,0,0,1-.07-.16A.23.23,0,0,1,13,17a.28.28,0,0,1,.07.17.24.24,0,0,1-.23.23Zm-10.51,0a.24.24,0,0,1-.23-.23A.23.23,0,0,1,2.49,17a.23.23,0,0,1,.07.17.2.2,0,0,1-.07.16.24.24,0,0,1-.16.07Zm4.2,0a.24.24,0,0,1-.23-.23A.28.28,0,0,1,6.37,17a.23.23,0,0,1,.39.17A.23.23,0,0,1,6.53,17.4Zm-2.1,0a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23A.23.23,0,0,1,4.43,17.4Zm-4.2,0A.23.23,0,0,1,0,17.17a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23A.23.23,0,0,1,.23,17.4ZM4.43,15a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23ZM.23,15A.23.23,0,0,1,0,14.75a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23A.23.23,0,0,1,.23,15Zm10.51,0a.24.24,0,0,1-.16-.07.2.2,0,0,1-.07-.16.21.21,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,1,1,.45,0A.23.23,0,0,1,8.64,15ZM6.53,15a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.25.25,0,0,1,.17.06.27.27,0,0,1,.06.17.23.23,0,0,1-.23.23Zm-4.2,0a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.46,0,.23.23,0,0,1-.23.23Zm10.51,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23ZM4.43,12.56a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm8.41,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.27.27,0,0,1,.06-.17.25.25,0,0,1,.17-.06.25.25,0,0,1,.16.06.27.27,0,0,1,.06.17A.23.23,0,0,1,8.64,12.56Zm-2.11,0a.24.24,0,0,1-.23-.23.28.28,0,0,1,.07-.17.23.23,0,0,1,.39.17A.23.23,0,0,1,6.53,12.56Zm-4.2,0a.24.24,0,0,1-.23-.23.28.28,0,0,1,.07-.17.24.24,0,0,1,.32,0,.23.23,0,0,1,.07.17.2.2,0,0,1-.07.16.24.24,0,0,1-.16.07Zm-2.1,0a.24.24,0,0,1-.16-.07A.2.2,0,0,1,0,12.33a.23.23,0,0,1,.07-.17.23.23,0,0,1,.16-.06.23.23,0,0,1,.16.06.28.28,0,0,1,.07.17A.23.23,0,0,1,.23,12.56Zm4.2-2.42a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm6.31,0a.24.24,0,0,1-.16-.07.2.2,0,0,1-.07-.16.23.23,0,0,1,.06-.16.23.23,0,1,1,.17.39Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,1,1,.45,0,.23.23,0,0,1-.22.23Zm-6.31,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.46,0,.23.23,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0A.23.23,0,0,1,0,9.91a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm12.61,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23Zm-6.31,0a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm4.21-2.42a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23Zm2.1-.08v.08a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.2.2,0,0,1,.16.07.23.23,0,0,1-.16.39Zm-4.2,0v.08a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,1,1,.39.16.26.26,0,0,1-.16.07Zm-2.11.08a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.17.39.26.26,0,0,1-.17.07Zm-2.1-.08v.08a.23.23,0,0,1-.16-.39.23.23,0,1,1,.32.32.24.24,0,0,1-.16.07Zm-2.1.08a.23.23,0,0,1-.16-.39.22.22,0,0,1,.32,0,.22.22,0,0,1,0,.32.24.24,0,0,1-.16.07Zm-2.1,0a.24.24,0,0,1-.16-.07.22.22,0,0,1,0-.32.2.2,0,0,1,.16-.07.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23ZM10.74,5.3a.24.24,0,0,1-.16-.07.2.2,0,0,1-.07-.16.23.23,0,0,1,.06-.16.23.23,0,0,1,.17-.07h0a.2.2,0,0,1,.16.07.24.24,0,0,1,.07.16.24.24,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,1,1,.45,0,.23.23,0,0,1-.22.23Zm-6.31,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.46,0,.23.23,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0A.23.23,0,0,1,0,5.07a.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm12.61,0a.23.23,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.2.2,0,0,1,.16.07.23.23,0,0,1-.16.39Zm-6.31,0a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.17.39.26.26,0,0,1-.17.07Zm-2.1,0a.24.24,0,0,1-.23-.23.23.23,0,0,1,.23-.23.23.23,0,0,1,.23.23.2.2,0,0,1-.07.16.24.24,0,0,1-.16.07ZM8.64,2.88a.23.23,0,0,1-.17-.39.22.22,0,0,1,.17-.07.22.22,0,0,1,.22.23.23.23,0,0,1-.06.16.26.26,0,0,1-.16.07Zm-2.11,0a.23.23,0,0,1,0-.46.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1-.16-.39.2.2,0,0,1,.16-.07.23.23,0,1,1,0,.46Zm8.41,0a.23.23,0,0,1,0-.46.23.23,0,1,1,0,.46Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1,0-.46.23.23,0,1,1,0,.46Zm-8.41,0a.23.23,0,0,1-.16-.39.2.2,0,0,1,.16-.07.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm-2.1,0a.23.23,0,0,1,0-.46.2.2,0,0,1,.16.07.23.23,0,0,1-.16.39ZM10.74.46a.23.23,0,0,1-.23-.23A.23.23,0,0,1,10.74,0,.23.23,0,0,1,11,.23a.23.23,0,0,1-.23.23ZM.23.46A.23.23,0,0,1,0,.23.23.23,0,0,1,.23,0,.23.23,0,0,1,.46.23.24.24,0,0,1,.23.46Zm12.61,0a.23.23,0,0,1-.23-.23A.23.23,0,0,1,12.84,0a.23.23,0,0,1,.23.23.24.24,0,0,1-.23.23Zm-4.2,0A.23.23,0,0,1,8.41.23.23.23,0,0,1,8.47.07.22.22,0,0,1,8.64,0,.21.21,0,0,1,8.8.07a.23.23,0,0,1,.06.16.22.22,0,0,1-.22.23ZM2.33.46A.23.23,0,0,1,2.1.23a.23.23,0,0,1,.46,0,.23.23,0,0,1-.23.23Zm2.1,0A.24.24,0,0,1,4.2.23.23.23,0,0,1,4.43,0a.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Zm2.1,0A.23.23,0,0,1,6.3.23.23.23,0,0,1,6.53,0a.23.23,0,0,1,.23.23.23.23,0,0,1-.23.23Z"/></g></g></svg>CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA II
Me. Marco Aurélio Claudiano da Silva
INICIAR
introdução
Introdução
No atual momento competitivo do mercado, é muito importante que os gestores da empresa tenham acesso a informações corretas para a melhor tomada de decisão para ajudar a ter um diferencial competitivo.
Ao longo desta unidade, serão apresentados os processos de lançamento e informações que possam ajudar na gestão das empresas em processos importantes, como a contabilização de empréstimos e financiamentos, estoques, folha de pagamento e o Realizável a Longo Prazo e Investimentos do grupo de Ativo Não Circulante.
Nesse sentido, a intenção é que você possa, em uma linguagem simples, entender os processos a serem discutidos, procurando ao máximo utilizar exemplos que possam facilitar esse entendimento.
Operações de Empréstimos e Financiamentos
Os fatos contábeis que envolvem a conta de empréstimos e financiamentos devem ser entendidos pelo contador que irá analisar cada fato, pois podem ocorrer diversas formas disponíveis no mercado de  operações acessíveis para as empresas para essas modalidades de crédito. É possível haver operações a curto ou longo prazo, com juros cobrados antecipadamente ou durante o prazo da operação.
Tipos de Operações de Curto e Longo Prazo
Segundo Ribeiro (2018), os atos administrativos são acontecimentos na empresa que não geram alterações no seu patrimônio, por exemplo a fiança em valor de terceiros e admissão de um empregado. Os fatos administrativos ou contábeis se caracterizam por acontecimentos que provocam modificações no patrimônio da empresa e devem ser contabilizadas nas contas patrimoniais ou de resultado. Elas são classificadas em três grupos: permutativos ou compensativos, modificativos ou mistos. Segundo Ribeiro (2018, p. 52):
a) Permutativos, qualitativos ou compensativos – representam permutas (trocas) entre elementos ativos, passivos ou entre ambos simultaneamente, sem provocar variações no Patrimônio Líquido;
b) Modificativos ou quantitativos – provocam variações (modificações) no Patrimônio Líquido;
c) Mistos – envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um modificativo.
saiba mais
Saiba mais
O conceito de atos e fatos contábeis (ou administrativos) é muito importante para quem está começando a trabalhar com a contabilidade, pois, ao entendê-los, o profissional pode desenvolver os lançamentos contábeis com um boa base teórica e saber quais serão as implicações ao efetuar a classificação em contas do Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido ou Contas de Resultado. Para ver mais, acesse a matéria Contabilidade e os seus sistemas de registros dos atos e fatos patrimoniais, de Wilson Alberto Zappa Hoog.
ACESSAR
Nesse sentido, é importante entender os conceitos relacionados no saiba mais, pois os fatos contábeis relativos a empréstimos e financiamentos poderão ser classificadas como os três tipos possíveis, dependendo da operação que estiverem representando, uma vez que em alguns casos irão provocar mudança no Patrimônio Líquido, e em outras situações irão apenas fazer compensação entre os grupos de Ativo ou Passivo. Também é possível termos operações que poderão ser classificadas como fatos mistos.
Segundo Gelbcke et al. (2018), as operações de empréstimos e financiamentos podem envolver várias operações, por exemplo:
	Registro da operação do empréstimo ou financiamento, propriamente dita com a instituição financeira ou fornecedor.
	Encargos financeiros, que podem ser despesas de juros, despesas incrementais, taxas, comissões, eventuais prêmios, elaboração de projetos etc.
	Variações monetárias em moeda estrangeira (devendo ser convertido o valor da operação em moeda corrente com a taxa de câmbio do dia da transação) ou em moeda local.
	Notas explicativas que devem ser realizadas para dirimir dúvidas sobre alguma operação, que sejam interessantes, para que os usuários do relatório contábil possam consultar.
Classificação das Contas Contábeis de Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Para que fique fácil o entendimento do processo de contabilização de um empréstimo de curto prazo, pode ser verificado o exemplo a seguir, envolvendo uma operação simples de empréstimo de curto prazo, com fatos contábeis que geralmente ocorrem em situações com essas características. Por isso, vejamos os lançamentos que deverão ser contabilizados:
	A empresa XYZ fez uma operação de empréstimo de curto prazo, com prazo para pagamento em 120 dias no valor de R$ 150.000,00, com cobrança de IOF de R$ 800,00 no momento da liberação do crédito e o pagamento dos juros ao final do período do empréstimo.
	Lançamento dos juros cobrados pela instituição bancária no valor de R$ 12.000,00.
	Pagamento da operação do empréstimo.
	a)    Contabilização da operação de empréstimo
	Contas
	Débito
	Crédito
	Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	R$ 149.200,00
	 
	IOF s/ empréstimos
	R$ 800,00
	 
	Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante)
	 
	R$ 150.000,00
	b)    Lançamento dos juros cobrados no pagamento do empréstimo
	Contas
	Débito
	Crédito
	Juros Passivos (Contas Resultado – Despesas Financeiras)
	R$ 12.000,00
	 
	Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante)
	 
	R$ 12.000,00
	c)    Pagamento do empréstimo
	Empréstimos a Pagar (Passivo Circulante)
	R$ 162.000,00
	 
	Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	 
	R$ 162.000,00
Tabela 2.1 - Contabilização de empréstimo de curto prazo com juros cobrados no pagamento
Fonte: Elaborada pelo autor.
Segundo Hoss et al. (2013), quando ocorre a cobrança antecipada dos juros utilizando-se o princípio da competência, deve ser realizado o reconhecimento da cobrança dos juros apenas quando do seu efetivo uso, devendo haver o lançamento mensal do reconhecimento da despesa lançada. A empresa XYZ faz uma operação de empréstimo de R$ 50.000,00 para pagamento em 10 parcelas no valor de R$ 5.508,24 e com a cobrança de custos adicionais de R$ 120,00, sendo cobrados antecipadamente. A Tabela 2.2 demonstra todos os lançamentos necessários para a operação.
	1 -  Contabilização do Empréstimo
	Contas
	Débito
	Crédito
	Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	R$ 50.000,00
	 
	Financiamentos a Pagar (Passivo Circulante)
	 
	R$ 50.000,00
	2 – Contabilização dos Custos Adicionais
	Contas
	Débito
	Crédito
	Despesas Financeiras (Contas Resultado)
	R$ 120,00
	 
	Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	 
	R$ 120,00
	3 – Contabilização de Juros a Transcorrer
	Juros a Transcorrer (Passivo Circulante)
	R$ 5.082,40
	 
	Financiamentos a Pagar (Passivo Circulante)
	 
	R$ 5.082,40
	4 – Contabilização do pagamento das parcelas (um a cada pagamento)
	Financiamentos a Pagar (Passivo Circulante)
	R$ 5.508,24
	 
	Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	 
	R$ 5.508,24
	5 – Lançamento do reconhecimento das despesas dos juros (um a cada mês no pagamento)
	Despesas Financeiras (Contas Resultado)
	R$ 508,24
	 
	Juros a Transcorrer (Passivo Circulante)
	 
	508,24
Tabela 2.1 - Contabilização de empréstimo de curto prazo com juros cobrados no pagamento
Fonte: Elaborada pelo autor.
Conforme pode ser verificado nos lançamentos realizados na Tabela 2.2, os juros devem ser lançados no Passivo Circulante na conta Juros a Transcorrer para que sejam apropriados a cada mês quando do pagamento das parcelas, quando efetivamente serão utilizados pela empresa. As Despesas Financeiras são lançadas nas contas de Resultado e irão aparecer no Demonstrativo de Resultado do Exercício ao final do período.
Lançamentos Contábeis de Empréstimos de Longo Prazo
Os empréstimos e financiamentos de longo prazo devem ser entendidos pelo profissional de contabilidade antes de fazer os lançamentos, pois precisa entender o contrato realizado entre a empresa e a instituição financeira para traduzir o que foi contratado nos lançamentos contábeis corretos. Vale lembrar que, normalmente, um contrato de longo prazo pode envolver lançamentos realizados no curto prazo (Passivo Circulante) e também no longo prazo (Passivo Não Circulante). Por exemplo, um financiamento em 48 parcelas irá impactarem lançamentos de uma quantidade de parcelas de curto prazo, dependendo do momento do exercício atual em que foi contratada a operação e o final do exercício social seguinte, e também o lançamento de parcelas no Passivo Não Circulante, pois irão ultrapassar o limite do conceito de longo prazo. Segundo Gelbcke et al. (2018, p. 327):
Todos os empréstimos firmados pela empresa, cujo prazo de pagamento seja superior ao encerramento do exercício social seguinte, deverão ser contabilizados primeiramente como a longo prazo. Posteriormente, quando o período a transcorrer até o vencimento da dívida for inferior ao encerramento do exercício social seguinte, a dívida deverá ser reclassificada para o Passivo Circulante.
Supondo que a empresa WYZ contraiu um empréstimo a longo prazo, no mês de dezembro de 2018, com um valor de R$ 200.000,00, com 40 parcelas mensais de R$ 6.400,00, para serem pagas a partir do mês de janeiro de 2019, como irá ficar a contabilização desse empréstimo, lembrando que devemos diferenciar os lançamentos de curto e longo prazo? A Tabela 2.3 demonstra a sequência de lançamentos necessários para essa operação.
	1 – Contabilização do Empréstimo
	Contas
	Débito
	Crédito
	Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	R$ 200.000,00
	 
	Encargos Financeiros Curto Prazo a Apropriar (Passivo Circulante)
	R$ 16.800,00
	 
	Encargos Financeiros Longo Prazo a Apropriar (Passivo Não Circulante)
	R$ 39.200,00
	 
	Empréstimos a Pagar Curto Prazo (Passivo Circulante)
	 
	R$ 76.800,00
	Empréstimos a Pagar Longo Prazo (Passivo Não Circulante)
	 
	R$ 179.200,00
	2 – Contabilização dos Pagamento das Parcelas (uma para cada pagamento)
	Contas
	Débito
	Crédito
	Empréstimos a Pagar a Curto Prazo (Passivo Circulante)
	R$ 6.400,00
	 
	Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	 
	R$ 6.400,00
	3 – Contabilização de Juros a Apropriar (mensalmente)
	Despesas com Encargos Financeiros (Conta Resultado)
	R$ 1.400,00
	 
	Encargos Financeiros Curto Prazo a Apropriar (Passivo Circulante)
	 
	R$ 1.400,00
	4 – Transferência da Parcela de Longo para o Curto Prazo (mensalmente)
	Empréstimos a Pagar Longo Prazo (Passivo Não Circulante)
	R$ 6.400,00
	 
	Empréstimo a Pagar Curto Prazo (Passivo Circulante)
	 
	R$ 6.400,00
Tabela 2.3 - Contabilização de empréstimo de longo prazo
Fonte: Elaborada pelo autor.
Balanço Patrimonial e DRE para Operações de Empréstimos e Financiamentos
Ao entender as operações básicas e também como contabilizar os empréstimos e financiamentos de curto e longo prazo, fica mais fácil para o profissional contábil ou os usuários das demonstrações contábeis poderem ler o conteúdo do Balanço Patrimonial ou do Demonstrativo de Resultado do Exercício e verificarem como ficariam os saldos das contas dessas operações.
Segundo Bonho, Silva e Santos (2018), o Balanço Patrimonial irá possibilitar aos usuários uma visualização da situação momentânea da empresa em relação à sua situação econômica e financeira. Em relação às operações de empréstimo e financiamento, elas estão localizadas no grupo Passivo, ou seja, como obrigações da empresa. Dependendo do prazo do pagamento da operação, se for de curto prazo, ela estará presente no Passivo Circulante e, caso seja de longo prazo, estará no Passivo Não Circulante.
O Passivo Circulante são obrigações com vencimento até o final do exercício seguinte ao balanço, podendo ser divididas entre os Fornecedores na aquisição de produtos e/ou serviços. Empréstimos a Pagar se caracterizam por dívidas através de operações de crédito com a obtenção de dinheiro, Financiamentos a Pagar, que são dívidas na aquisição direta de bens móveis ou imóveis, e Salários a Pagar por conta dos pagamentos à mão de obra que vendem ou produzem para a empresa. O Passivo Não Circulante refere-se a operações que envolvam vencimentos posteriores ao final do exercício seguinte do Balanço Patrimonial. É possível que todos os itens do Passivo Circulante possam também fazer parte do Passivo Não Circulante, desde que as datas de seus vencimentos sejam mais de um ano do final do exercício (BONHO; SILVA; SANTOS, 2018).
Em relação ao Demonstrativo de Resultado do Exercício, as contas que podem aparecer nas operações de Empréstimos e Financiamentos, normalmente, serão encontradas no Grupo de Despesas Financeiras das Contas de Resultado e se constituem em despesas decorrentes através dos contratos dessas operações. Podem aparecer as seguintes contas: juros pagos pela operação (ao longo do período ou antecipadamente), descontos concedidos, despesas de IOF, multas por atraso de pagamento e juros por atraso de pagamento (BONHO; SILVA; SANTOS, 2018).
	Balanço Patrimonial
	Ativo
	Passivo + Patrimônio Líquido
	Ativo Circulante
	Passivo Circulante
	Ativo Não Circulante
	Fornecedores
	 
	Empréstimos a Pagar Curto Prazo
	 
	Financiamentos a Pagar Curto Prazo
	 
	Salários a Pagar
	 
	Passivo Não Circulante
	    
	Empréstimos a Pagar Longo Prazo
	 
	Financiamentos a Pagar Longo Prazo
	 
	Patrimônio Líquido
Quadro 2.1 - Passivo Circulante e Passivo Não Circulante no Balanço Patrimonial
Fonte: Adaptado de FIPECAFI (2013, p. 3).
praticar
Vamos Praticar
Uma empresa contraiu um empréstimo a curto prazo, para pagamento em 6 meses, sendo o valor da operação de R$ 30.000,00, e, no momento da liberação do recurso financeiro para a empresa, foi descontado da empresa o valor de R$ 2.400,00 como juros previstos no contrato de empréstimo com a instituição financeira.
Tendo as informações, indique a opção correta para a contabilização do evento da liberação do empréstimo para a empresa:
a) Débito – Bancos Conta Movimento – R$ 30.000,00 (Ativo Circulante)         Crédito – Empréstimos a Pagar Curto Prazo – R$ 30.000,00 (Passivo Circulante)
b) Débito – Bancos Conta Movimento – R$ 27.600,00 (Ativo Circulante)         Débito – Juros a Apropriar – R$ 2.400,00 (Passivo Circulante)         Crédito – Empréstimos a Pagar Curto Prazo – R$ 30.000,00 (Passivo Circulante)
c) Débito –  Bancos Conta Movimento – R$ 27.600,00 (Ativo Circulante)        Débito –  Despesas com Juros – R$ 2.400,00 (Conta de Resultado – Despesas)        Crédito – Empréstimos a Pagar Curto Prazo – R$ 30.000,00 (Passivo Circulante)
d) Débito –  Bancos Conta Movimento – R$ 30.000,00 (Ativo Circulante)         Crédito – Juros a Apropriar – R$ 2.400,00 (Passivo Circulante)         Crédito – Empréstimos a Pagar Curto Prazo – R$ 27.600,00 (Passivo Circulante)
e) Débito –  Bancos Conta Movimento – R$ 30.000,00 (Ativo Circulante)         Crédito – Despesas com Juros – R$ 2.400,00 (Conta de Resultado – Despesas)         Crédito – Empréstimos a Pagar Curto Prazo – R$ 27.600,00 (Passivo Circulante)
Estoques – CPC 16
Entender a importância que os estoques têm para a gestão de uma empresa, tanto do ponto de vista administrativo quanto do ponto de vista contábil, é muito interessante para os profissionais que são responsáveis pela tomada de decisão nas empresas, e, nesse ponto, é vital para elas a adoção de políticas de gestão de estoques assertivas, de forma que os administradores conheçam e atuem principalmente nos custos que poderão impactar para a organização em uma estratégia certa ou não, até mesmo afetando a continuidade da empresa, caso ocorra algum erro.
Conceito, Custos e Mensuração de Estoques
Segundo Gelbcke (2018, p. 61), “Os estoques são bens tangíveis ou intangíveis adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal de suas atividades”.
Para Hoss et al. (2013), as empresas vão necessitar de estoques para se manter no mercado. Caso seja uma organização comercial, irá precisar comprar mercadorias para fazer a revenda; caso seja uma indústria, necessitará de manter estoques de matérias-prima ou produtos em processo. Atualmente, no Brasil, o Pronunciamento Técnico CPC 16 se alinha à IAS 2 (IASB – International Accounting Standards Board), que é a o equivalente a ela nas Normas Internacionais de Contabilidade.
Segundo o CPC 16, no seu item 6:
Estoques são ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dosnegócios;
(b) em processo de produção para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.
Segundo Carvalho, Guimarães e Cruz (2019) e Hoss et al. (2013), a mensuração de estoques pode ser realizada através do valor de custo ou do valor realizável líquido, aquele que for menor dos dois. A partir da contabilização dos estoques, as empresas podem apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ou Custo das Mercadorias Produzidas (CMP), cujos custos de aquisição compreendem os seguintes pontos:
	O preço de compra da mercadoria.
	Os tributos, excetuando-se os que são recuperáveis junto ao fisco.
	Custos envolvendo as atividades de transporte, seguro e manuseio do produto.
Em relação à mensuração de estoques, normalmente é realizada através do seu custo de aquisição, descritos acima. Entretanto, caso o valor atribuído ao estoque esteja muito alto, ele pode sofrer a  mensuração através do ajuste ao valor realizável líquido. Como relatam Carvalho, Guimarães e Cruz (2019, p. 169):
[…] podem ocorrer situações em que o valor atribuído às mercadorias em estoque fica superdimensionado em relação ao valor que seria obtido pela venda das mesmas mercadorias, diminuído dos gastos para efetivar a operação e venda.
Essa situação pode ocorrer, por exemplo, quando determinada mercadoria sofre danos, fica obsoleta ou quando os consumidores passam a não ter mais a preferência por aquele determinado item. Nesses casos, a entidade deve realizar um lançamento de ajuste, debitando uma conta de despesa (resultado), em contrapartida a uma conta redutora dos estoques: perdas estimadas com estoques. Essa conta tem a natureza credora.
Para facilitar o entendimento do que é o CMV (Custo de Mercadoria Vendida), que é importante no cálculo do DRE, pode ser visualizado o Quadro 2.2, que especifica os itens que compõem a fórmula apresentada.
	CMV = EI + Compras - EF
	CMV -> Custo das Mercadorias Vendidas
EI -> Estoque Inicial do período
Compras -> compras realizadas no período de apuração do custo
EF -> Estoque final do período
Quadro 2.2 - Fórmula do CMV – Custo das Mercadorias Vendidas
Fonte: Adaptado de Carvalho, Guimarães e Cruz (2019, p. 159).
Para as empresas que trabalham com transformação de matérias-primas para gerar um produto final que será vendido posteriormente, podem ser verificados quais são os custos envolvidos no Decreto Lei Número 1.598/77 no Artigo 13 § 1º:
§ 1º - O custo de produção dos bens ou serviços vendidos compreenderá, obrigatoriamente:
a) o custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços aplicados ou consumidos na produção, observado o disposto neste artigo;
b) o custo do pessoal aplicado na produção, inclusive de supervisão direta, manutenção e guarda das instalações de produção;
c) os custos de locação, manutenção e reparo e os encargos de depreciação dos bens aplicados na produção;
d) os encargos de amortização diretamente relacionados com a produção;
e) os encargos de exaustão dos recursos naturais utilizados na produção.
	CPV = EI + (INSUMOS + MOD + GGF) - EF
	CPV -> Custo dos Produtos Vendidos
EI -> Estoque Inicial do período
INSUMOS -> correspondem a matéria-prima, embalagens e outros materiais.
MOD -> Mão de obra direta aplicada na produção dos produtos
GGF -> Gastos Gerais de Fabricação, que corresponde a aluguel, energia, depreciação, mão de obra indireta, etc.
EF -> Estoque final do período
Quadro 2.3 - Fórmula do CPV - Custo dos Produtos Vendidos
Fonte: Apuração do Custo das Vendas (on-line). Acesso em: 24 jul. 2019.
Segundo Marion (2018), os Custos de Produtos Vendidos (CPV) e Custo dos Serviços Prestados (CSP) correspondem a uma fórmula de cálculo muito próxima do Custo de Mercadorias Vendidas, mas referem-se ao cálculo em empresas que fazem a produção através da transformação dos insumos ou prestação de serviços, adicionando a mão de obra e os gastos gerais de fabricação (ou prestação de serviços), que são custos indiretos de produção ou serviço, para chegar a um cálculo que será utilizado também no DRE.
Segundo Fontoura (2013), é importante entender a classificação dos custos que compõem o cálculo do CMV e eles são classificados quanto ao volume de produção da seguinte forma:
 
Custo fixo
Esse tipo de custo não apresenta variação, tem uma capacidade instalada de produção e é de difícil identificação, sendo necessária a utilização de formas de rateio.
 
Custo variável
Há uma variação dependendo da quantidade de produção verificada dentro do período. É de fácil identificação. Por exemplo, em uma indústria de confecção, quanto mais roupas são produzidas de um modelo específico, maior será gasto o tipo de tecido necessário para produzir o produto.
	Custo fixo: esse tipo de custo não apresenta variação, tem uma capacidade instalada de produção e é de difícil identificação, sendo necessária a utilização de formas de rateio.
	Custo variável: há uma variação dependendo da quantidade de produção verificada dentro do período. É de fácil identificação. Por exemplo, em uma indústria de confecção, quanto mais roupas são produzidas de um modelo específico, maior será gasto o tipo de tecido necessário para produzir o produto.
Quanto à forma de apropriação os custos, podem ser:
 
Custos diretos
Compreendem os produtos ou serviços que são utilizados diretamente para o processo de produção e estão ligados normalmente aos custos variáveis, sendo fácil sua identificação.
 
Custos indiretos
Normalmente são caracterizados pelos custos fixos dentro do processo de produção do produto, sendo igualmente de difícil identificação e necessitando de fórmulas de rateio.
	Custos diretos: compreendem os produtos ou serviços que são utilizados diretamente para o processo de produção e estão ligados normalmente aos custos variáveis, sendo fácil sua identificação.
	Custos indiretos: normalmente são caracterizados pelos custos fixos dentro do processo de produção do produto, sendo igualmente de difícil identificação e necessitando de fórmulas de rateio.
Critérios de Valoração do Estoque
Segundo Chagas (2013) e Marion (2018), o cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) está localizado no DRE após a Receita Líquida de Vendas para que seja possível calcular  o Lucro Bruto da empresa. No Quadro 2.4, pode ser verificada de forma simplificada a forma do cálculo do DRE e onde está inserido o CMV.
	Demonstrativo de Resultado do Exercício
	(+) Receita Bruta
	(-) Deduções
	       Devoluções (-)
	       Abatimentos (-)
	(=) Receita Líquida
	(-) Custos das Vendas / Produção
	      CMV (-) / CPV (-) / CSP (-)
	(=) Lucro Bruto    
Quadro 2.4 - Cálculo do Lucro Bruto usando CMV/CPV/CSP.                          
Fonte: Adaptado de Marion (2018, p. 102).
Segundo Chagas (2013), para conhecer o custo das mercadorias vendidas é importante que se desenvolvam métodos de cálculos com técnicas contábeis confiáveis para se chegar ao valor dos estoques para utilização no DRE. As três principais formas de cálculo são a PEPS, UEPS e Custo Médio Ponderado, que são detalhadas nos próximos itens.
Método PEPS
Segundo Chagas (2013) e Carvalho, Guimarães e Cruz (2019), o método  PEPS – Primeiro que Entra Primeiro que Sai (em inglês First In First Out – FIFO) utiliza para o custo das vendas as unidades que foram compradas primeiro, e, seguindo essa lógica, a tendência é que o custo final do estoque seja maior e, consequentemente, irá apresentar um CMV menor quando comparado com os outros métodos de avaliação.
Para efeito de comparação entre os três métodos, será apresentado um exemplo de movimentação de estoques e na sequência realizada a comparação dos valores que resultarão através da aplicação de cada método.
A empresa ABCD efetuou a seguinte movimentação de estoques do produto Y, no mês de maio de 2019:
	Estoque inicial em 2 de maio de 100 unidades a um preço de R$ 120,00.
	Venda em 3 de maio de 50 unidades.
	No dia 9 de maio, realizou a compra de 100 unidades a um preço de R$ 150,00.
	No dia 12 de maio,realizou a venda de 100 unidades.
	No dia 15 de maio, fez compra de 200 unidades a um valor de R$ 180,00.
	No dia 20 de maio, fez uma venda 150 unidades.
	No dia 22 de maio, fez uma compra de 100 unidades a um valor de R$ 210,00.
	No dia 30 de maio, fez uma venda de 150 unidades.
A partir desses dados, serão calculadas as movimentações utilizando o método PEPS, conforme pode ser visualizado na Tabela 2.4.
	Data/Histórico
Data Histórico
	Entradas
Qtde. x P. Unit. = Valor
	Saídas
Qtde. x P.Unit. = Valor
	Saldos
Qtde. x P. Unit. = Saldo
	02/05
	Est. Inicial
	100 x 120,00 = 12.000,00
	-
	100 x 120,00 = 12.000,00
	03/05
	Venda
	 
	50 x 120,00 = 6.000,00
	50 x 120,00 = 6.000,00
	09/05
	Compra
	100 x 150,00 = 15.000,00
	 
	50 x 120,00 = 6.000,00 100 x 150,00 = 15.000,00
	12/05
	Venda
	 
	50 x 120,00 = 6.000,00 50 x 150,00 = 7.500,00
	  50 x 150,00 = 7.500,00
	15/05
	Compra
	200 x 180,00 = 36.000,00
	 
	50 x 150,00 = 7.500,00 200 x 180,00 = 36.000,00
	20/05
	Venda
	 
	50 x 150,00 = 7.500,00 100 x 180,00 = 18.000,00
	  100 x 180,00 = 18.000,00
	22/05
	Compra
	100 x 210,00 = 21.000,00
	 
	100 x 180,00 = 18.000,00 100 x 210,00 = 21.000,00
	30/05
	Venda
	 
	100 x 180,00 = 18.000,00 50 x 210,00 = 10.500,00
	  50 x 210,00 = 10.500,00
	CMV = EI + Compras - EF
CMV = 12.000,00 + 72.000,00 - 10.500,00
CMV = 73.500,00
Tabela 2.4 - Cálculo do Método PEPS
Fonte: Elaborada pelo autor.
Conforme pode ser verificado na Tabela 2.4, quando há uma venda primeiramente é utilizado o produto com o preço mais antigo, por exemplo, no dia 12/05, foram vendidas 100 unidades do produto e primeiramente utilizam-se 50 unidades a um valor de R$ 120,00 e na sequência as outras 50 unidades com o valor de R$ 150,00. Da mesma forma, no saldo de estoque no dia 15/05 é diferenciada a quantidade com o preço unitário de R$ 150,00, que vai ser utilizado primeiro que o outro, adquirido posteriormente por R$ 180,00. O Estoque final para o PEPS ficou em R$ 10.500,00 e o valor do CMV em R$ 73.500,00.
Método UEPS
Segundo Chagas (2013) e Carvalho, Guimarães e Cruz (2019), o método UEPS – Último que Entra Primeiro que Sai (em inglês Last In First Out – LIFO) caracteriza-se pelo cálculo do custo da mercadoria com a multiplicação da quantidade vendida pelo preço unitário que foi praticado na compra mais nova. Segundo Quintana (2014, p. 92), “O UEPS não é aceito pela legislação do imposto de renda. A empresa que optar por este método deverá apresentar a diferença para a tributação”.
Para poder fazer a comparação com os outros métodos de cálculo, a Tabela 2.5 apresenta o mesmo exemplo da Tabela 2.4 aplicando o método UEPS.
	Data/Histórico
Data   Histórico
	Entradas
Qtde. x P. Unit. = Valor
	Saídas
Qtde. x P.Unit. = Valor
	Saldos
Qtde. x P. Unit. = Saldo
	02/05
	Est. Inicial
	100 x 120,00 = 12.000,00
	-
	100 x 120,00 = 12.000,00
	03/05
	Venda
	 
	50 x 120,00 = 6.000,00
	50 x 120,00 = 6.000,00
	09/05
	Compra
	100 x 150,00 = 15.000,00
	 
	50 x 120,00 = 6.000,00
100 x 150,00 = 15.000,00
	12/05
	Venda
	 
	100 x 150,00 = 15.000,00
	50 x 120,00 = 6.000,00
	15/05
	Compra
	200 x 180,00 = 36.000,00
	 
	50 x 120,00 = 6.000,00
200 x 180,00 = 36.000,00
	20/05
	Venda
	 
	150 x 180,00 = 27.000,00
	50 x 120,00 = 6.000,00
 50 x 180,00 =  9.000,00
	22/05
	Compra
	100 x 210,00 = 21.000,00
	 
	50 x 120,00 = 6.000,00
50 x 180,00 = 9.000,00
100 x 210,00 = 21.000,00
	30/05
	Venda
	 
	100 x 210,00 = 21.000,00
50 x 180,00 = 9.000,00
	50 x 120,00 = 6.000,00
	CMV = EI + Compras - EF
CMV = 12.000,00 + 72.000,00 - 6.000,00
CMV = 78.000,00
Tabela 2.5 - Cálculo do Método UEPS
Fonte: Elaborada pelo autor.
Conforme pode ser verificado na Tabela 2.5, quando há uma venda primeiramente é utilizado o produto com o preço comprado mais recente, por exemplo, no dia 12/05, foram vendidas 100 unidades do produto e é vendida a quantidade total que entrou por último com o valor de R$ 150,00. Da mesma forma, no saldo de estoque no dia 20/05, é diferenciada a quantidade com o preço unitário de R$ 180,00, que vai ser utilizado primeiro que o outro adquirido antes com o valor de R$ 120,00. O Estoque final para o UEPS ficou em R$ 6.000,00 e o valor do CMV em R$ 78.000,00.
Método do Custo Médio Ponderado
Segundo Chagas (2013) e Carvalho, Guimarães e Cruz (2019), o método do cálculo do custo médio ponderado é utilizado o cálculo simples de uma média ponderada.
Para o custo médio ponderado, a Tabela 2.6 apresenta o cálculo do mesmo exemplo utilizado nas Tabelas 2.4 e 2.5.
	Data/Histórico
Data   Histórico
	Entradas
Qtde. x P. Unit. = Valor
	Saídas
Qtde. x P.Unit. = Valor
	Saldos
Qtde. x P. Unit. = Saldo
	02/05
	Est. Inicial
	100 x 120,00 = 12.000,00
	-
	100 x 120,00 = 12.000,00
	03/05
	Venda
	 
	50 x 120,00 = 6.000,00
	50 x 120,00 = 6.000,00
	09/05
	Compra
	100 x 150,00 = 15.000,00
	 
	150 x 140,00 = 21.000,00
	12/05
	Venda
	 
	100 x 140,00 = 14.000,00
	50 x 140,00 = 7.000,00
	15/05
	Compra
	200 x 180,00 = 36.000,00
	 
	250 x 172,00 = 43.000,00
	20/05
	Venda
	 
	150 x 172,00 = 25.800,00
	100 x 172,00 = 17.200,00
	22/05
	Compra
	100 x 210,00 = 21.000,00
	 
	200 x 191,00 = 38.200,00
	30/05
	Venda
	 
	150 x 191,00 = 28.650,00
	50 x 191,00 = 9.550,00
	CMV = EI + Compras - EF
CMV = 12.000,00 + 72.000,00 - 9.550,00
CMV = 74.450,00
Tabela 2.6 - Cálculo do Método do Custo Médio Ponderado
Fonte: Elaborada pelo autor.
Conforme pode ser verificado na Tabela 2.6, quando uma venda é realizada utiliza-se o valor do custo médio ponderado, que é calculado quando há uma compra em que o preço unitário é diferente do valor da entrada, somando esse ao saldo e dividindo pela quantidade de estoque, conforme o cálculo da compra efetuada em 09/05 através dos valores (6.000 + 15.000) / (50 + 100), com resultado unitário de R$ 140,00. O Estoque final para o custo médio ponderado ficou em R$ 9.550,00 e o valor do CMV em R$ 74.450,00.
Comparação entre os Métodos de Cálculo de Custo
O cálculo efetuado através dos métodos PEPS, UEPS e custo médio ponderado pode ser visualizado na Tabela 2.7, com uma comparação entre o custo final do estoque e o valor do CMV calculado para cada método.
	Comparativo dos métodos de cálculo de custos de estoque
	Descrição
	Saldo Final
	Cálculo do CMV
	PEPS
	R$ 10.500,00
	R$ 73.500,00
	UEPS
	R$ 6.000,00
	R$ 78.000,00
	Custo Médio Ponderado
	R$ 9.550,00
	R$ 74.450,00
Tabela 2.7 - Comparativo dos métodos de cálculo de custos de estoque
Fonte: Elaborada pelo autor.
Ao verificar a Tabela 2.7, pode ser visualizado que o UEPS é o que tem o menor saldo final de estoque e o maior cálculo do custo do CMV. Assim, o Lucro Bruto será menor, pois irá impactar na diminuição da Receita Líquida no DRE. Por essa razão, conforme comentado, a legislação brasileira não aceita o UEPS para o fisco. A forma mais utilizada pelas empresas é o Custo Médio Ponderado e mantém um valor médio, segundo Carvalho, Guimarães e Cruz (2019).
Cálculo do Valor Realizado Líquido
Segundo Carvalho, Guimarães e Cruz (2019), o cálculo dos estoques é mensurado pelo custo de aquisição, mas podem ocorrer situações em que o estoque o valor esteja superestimado em relação ao valor pelos quais o produto seria vendido, quando ocorrer, por exemplo, danos, obsoletismo ou quando o consumidor diminuir a procura do produto.
Em relação ao cálculo do Valor Realizado Líquido, conforme Carvalho, Guimarães e Cruz (2019), pode ser citado o exemplo de um Tênis da Marca C, supondo que não tenha mais o mesmo potencial de venda, e ao invés de R$ 100,00 seja vendido a R$ 80,00 o valor unitário, conforme a Tabela 2.8:
	Quantidade
	Custo
Vlr Unit.        Total
	VRL
Vlr Unit.       Total
	Perdas Estimadas
	30
	100,00 -> 3.000,00
	80,00 ->  2.400,00
	600,00
	Lançamento Contábil
D - Perda com Estoques  / C - Perdas Estimadas com Estoques - R$ 600,00
Tabela 2.8 - Cálculo do Valor Realizado Líquido
Fonte: Adaptada de Carvalho, Guimarães e Cruz (2019, p. 169).
Lançamentos Contábeis de Estoque
Os lançamentos contábeis em relação à movimentação de estoque podem ser mais complexos, tendo em vista a grande variedade de situações quepodem acontecer, mas é possível se ter uma ideia das operações básicas relativas à movimentação de estoques, que serão discutidas neste tópico.
Segundo Carvalho, Guimarães e Cruz (2019), em uma situação de aquisição de mercadorias a prazo em que devem ser recuperados o valor de ICMS, a venda de mercadorias, o registro de ICMS sobre as vendas, a baixa de estoques e a apuração do ICMS a pagar podem ser visualizados na Tabela 2.9.
	Lançamentos contábeis de Estoques
	1 – Aquisição de Mercadorias a Prazo por R$ 1.000,00 (18% do ICMS)
	D – Mercadorias para Revenda (Ativo Circulante)
	R$ 820,00
	D – ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
	R$ 180,00
	C – Fornecedores (Passivo Circulante)
	R$ 1.000,00
	2 – Vendas de Mercadorias por R$ 2.000,00 (18% do ICMS)
	D – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	R$ 2.000,00
	C – Receita de Vendas (Conta de Resultado)
	R$ 2.000,00
	3 – Registro de ICMS sobre as Vendas
	D – ICMS sobre Vendas (Contas de Resultado)
	R$ 360,00
	C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
	R$ 360,00
	4 – Baixa de Estoques e lançamento do CMV
	D – CMV (Conta de Resultado)
	R$ 820,00
	C – Mercadorias para Revenda (Ativo Circulante)
	R$ 820,00
	5 – Apuração do ICMS a Pagar e pagamento no Banco
	D – ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
	R$ 360,00
	C – ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
	R$ 180,00
	C – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	R$ 180,00
Tabela 2.8 - Cálculo do Valor Realizado Líquido
Fonte: Adaptada de Carvalho, Guimarães e Cruz (2019, p. 169).
Há possibilidade de ocorrer a incidência de outros impostos que podem não estar diretamente incluídos no preço da mercadoria e ainda não ser recuperáveis, como, por exemplo, o PIS e o COFINS, que têm alíquotas diferenciadas, dependendo da atividade da empresa e, nesse caso, devem compor o custo do produto.
Em relação aos lançamentos verificados na Tabela 2.9, é interessante fazer algumas observações:
	A conta ICMS a Recuperar se caracteriza por um direito da empresa de fazer a recuperação do valor do imposto na compra.
	O valor líquido da aquisição das mercadorias deve fazer o desconto dos impostos nos casos em que eles estão incidindo diretamente no valor do produto.
	Os descontos obtidos ou abatimentos no momento da compra também devem ser descontados do valor da aquisição da mercadoria.
	As devoluções de compra também devem ser descontadas no valor da nota fiscal.
	No caso de fretes, seguros, e valores adicionados ao valor total da nota, devem ter o lançamento destacado.
Estoques no Balanço Patrimonial e no DRE
Em relação ao Balanço Patrimonial, pode-se fazer a evidenciação do grupo de Estoques e é interessante entender que devem ocorrer os lançamentos. Segundo Chagas (2013), o grupo de Estoques faz parte do Ativo Circulante e, normalmente, tem algumas contas que podem ser utilizadas, por exemplo Produtos Acabados, Mercadorias para Revenda, Matérias-primas, Almoxarifado e Adiantamento a Fornecedores (quando para aquisição de matérias-primas, materiais de embalagens, mercadorias e insumos). A conta de Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado é uma conta redutora do Ativo Circulante, e a finalidade é eliminar prováveis perdas resultantes de estragos, deterioração, obsoletismo ou redução no preço de venda ou reposição de estoques.
	Balanço Patrimonial – Estoques
	Ativo
	Passivo + Patrimônio Líquido
	Ativo Circulante
	Passivo Circulante
	     Estoques
	Passivo Não Circulante
	          Estoque de Produtos Acabados
	Patrimônio Líquido
	          Mercadorias para Revenda
	 
	          Estoque de Matérias-primas
	 
	          Estoque de Produtos em Elaboração
	 
	          Estoque de Embalagens
	 
	          Estoque Mercadorias em Trânsito
	 
	       Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado (Conta Credora
	 
	Ativo Não Circulante
	 
Quadro 2.5 - Grupo de Estoques dentro do Balanço Patrimonial
Fonte: Adaptado de FIPECAFI (2013, p. 3).
Em relação ao DRE, é importante que as contas que tenham ligação com o estoque sejam reconhecidas como despesas nas Contas de Resultado. O Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1), no item 34, descreve os procedimentos de reconhecimento da seguinte forma:
Quando os estoques são vendidos, o custo escriturado desses itens deve ser reconhecido como despesa do período em que a respectiva receita é reconhecida. A quantia de qualquer redução dos estoques para o valor realizável líquido e todas as perdas de estoques devem ser reconhecidas como despesa do período em que a redução ou a perda ocorrerem. A quantia de toda reversão de redução de estoques, proveniente de aumento no valor realizável líquido, deve ser registrada como redução do item em que for reconhecida a despesa ou a perda, no período em que a reversão ocorrer.
praticar
Vamos Praticar
2) No mês de abril de 2019, a empresa SOVENDA Ltda., que trabalha com a venda de mercadorias, apresentou as seguintes operações:
	06/04 – Compra de 200 unidades no valor de R$ 100,00
	10/04 – Compra de 200 unidades no valor de R$ 120,00
	15/04 – Compra de 200 unidades no valor de R$ 140,00
	25/04 – Venda de 400 unidades no valor unitário de R$ 210,00
Sabendo que o Estoque inicial no dia 01/04 estava zerado, e que a empresa utiliza a valoração do estoque através do método do Custo Médio Ponderado, ao efetuar a contabilização das operações citadas, identifique o valor do estoque final e do lucro obtido no período, respectivamente:
a) R$ 24.000,00 e R$ 24.000,00.
b) R$ 24.000,00 e R$ 20.000,00.
c) R$ 36.000,00 e R$ 36.000,00.
d) R$ 24.000,000 e R$ 48.000,00.
e) R$ 24.000,00 e R$ 36.000,00.
Operações com Folha de Pagamento
Toda empresa que tenha funcionários está obrigada a manter o registro da sua folha de pagamento, na qual deverão constar os salários pagos aos seus trabalhadores e também os encargos sociais devidos, além das provisões que devem ser realizadas para verbas que precisem desse tipo de lançamento.
Segundo Bonho, Silva e Santos (2018, p. 191),
A folha de pagamento da empresa é um documento que deve conter os nomes dos colaboradores, o montante das remunerações, dos descontos ou abatimentos e o valor líquido a pagar para cada um dos empregados, juntamente com os recibos.
Operações Envolvidas na Folha de Pagamento
Conforme Schmidt, Santos e Gomes (2011), a folha de pagamento deve apresentar os dados de identificação do funcionário, setor, data de admissão e outros dados do empregado. Na folha de pagamento, também devem aparecer todas as vantagens e descontos discriminados, além dos encargos sociais, tais como: INSS, FGTS, Imposto de Renda Retido na Fonte (IRPF).
Antes de pensar na Contabilização da Folha de Pagamento, é interessante que possam ser entendidos os itens que a compõem. Segundo Bonho, Silva e Santos (2018), podem ser citados os seguintes componentes:
	Salário: é importante entender que corresponde à remuneração contraprestação pelo serviço prestado pelo funcionário. Na Consolidação das Leis Trabalhistas (CLT), em seu artigo 47, além do salário também fazem parte gorjetas, gratificações, comissões, ajuda de custo, prêmios, abonos etc.
	Desconto de INSS: corresponde ao desconto da Previdência Social que é obrigatório para os funcionários, sendo que a empresa efetua o desconto e posteriormente repassa ao INSS.
	Desconto de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF): de acordo com a tabela divulgada pela Receita Federal do Brasil (RFB), a empresa desconta, caso o empregado não seja isento e repassa a RFB.
	Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS): esse valor não é descontado do funcionário e a empresa deve recolher o percentual de 8% da remuneração.
	Adiantamento de salários: é uma antecipação do salário pago adiantado ao funcionário e descontado no momento do pagamento.
	Vale transporte: é um benefício ao funcionário para adiantar o valor das despesas de deslocamento da residência para o trabalho  e vice-versa. Do valor gasto pela empresa é descontado o limite de 6% do valor base do salário do empregado.
	Alimentação: é descontado do funcionário o máximo de 20% do salário do custo da refeição e a parcela correspondentea ele deverá estar lançada na folha de pagamento.
	Horas extras: quando o funcionário trabalhar além do período contratado, ele tem direito ao cálculo de horas extras, que não podem ser maior que duas horas por dia e podem ser pagas com acréscimo, dependendo da quantidade de horas e do dia em que o tempo trabalhado a mais foi realizado.
	Férias: de acordo com os artigos 129 e 130 da CLT, todo funcionário tem direito a usufruir as férias após o período aquisitivo de 1 ano. As férias precisam ser tiradas até 12 meses após o final do período aquisitivo. O artigo 7, item XVII da Constituição Federal de 1988, dá o direito ao empregado de receber um terço da remuneração do empregado junto com o valor das férias. Os descontos de INSS e IRPF sobre os valores das férias também devem ser calculados. É importante saber que a apropriação da provisão de férias deve ser realizada ao longo do ano e não é reconhecida no momento do pagamento das mesmas.
	Décimo terceiro: também conhecido como gratificação de Natal, é um direito que está previsto na Constituição Federal, artigo 7, item VIII e é anual concedida ao empregado com base na remuneração mensal integral. Também deve ser considerada como provisão e é reconhecida mensalmente ao longo do ano, devendo apropriá-la quanto à competência e não apenas no momento do pagamento dele.
Cálculo do INSS
Conforme Schmidt, Santos e Gomes (2011), para o cálculo do INSS deve ser multiplicado o percentual da alíquota correspondente da Tabela de Cálculo do INSS, divulgada anualmente pela Previdência Social do Brasil pelo valor da remuneração que é tributável para o INSS. A Tabela 3.1 apresenta a tabela para o ano de 2019.
	Tabela de Cálculo do INSS para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador Avulso para 2019
	Salário de Contribuição
	Alíquota
	Até R$ 1.751,81
	8%
	De R$ 1.751,82 a R$ 2.919,72
	9%
	De R$ 2.919,73 até R$ 5.839,45
	11%
Tabela 2.10 - Tabela de Cálculo do INSS para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador Avulso para 2019
Fonte: Guia Trabalhista (on-line).
O valor máximo para desconto do funcionário equivale a R$ 642,34, que corresponde ao cálculo do teto da alíquota de 11%. Para efetuar o cálculo, basta pegar o valor tributável pelo INSS e aplicar a alíquota da Tabela 2.10.
Podem ser verificados os exemplos de cálculo de salário para aplicação na tabela conforme a seguir:
	Um funcionário com salário de R$ 1.300,00 deverá ter uma alíquota de 8%, ou seja, R$ 104,00.
	O funcionário com salário de R$ 2.500,00 terá um desconto na folha de pagamento de 9%, o que equivale a R$ 225,00.
	Um salário de R$ 4.500,00 com 11% de desconto equivale a R$ 495,00;
	Um funcionário que tenha o salário de R$ 6.500,00 terá um desconto de R$ 642,34, ou seja, o limite máximo de desconto da última faixa da tabela.
A tabela de cálculo do INSS é atualizada anualmente por ato da Previdência Social e está atrelada ao valor do salário mínimo e da faixa máxima de desconto.
Cálculo do IRRF
O cálculo do Imposto de Renda Retido na Fonte deve ser efetuado de acordo com a tabela divulgada pela Receita Federal do Brasil, e para o ano de 2019 pode ser visualizada na Tabela 2.11.
	Tabela de Imposto de Renda 2019
	Base de Cálculo
	Alíquota
	Parcela a Deduzir
	Até R$ 1.903,98
	isento
	-        
	De R$ 1.903,99 a R$ 2.826,65
	7,5%
	R$ 142,80
	De R$ 2.826,66 a R$ 3.751,05
	15%
	R$ 354,80
	De R$ 3.751,06 a R$ 4.664,68
	22,5%
	R$ 636,13
	Acima de R$ 4.664,69
	27,5%
	R$ 869,36
Tabela 2.11- Tabela de Cálculo do IRPF para 2019.
Fonte: Toro (on-line).
Segundo Bonho, Silva e Santos (2018), o cálculo do IRPF tem os seguintes passos:
	Calcular o desconto do INSS que será descontado da base de cálculo do IRPF.
	Depois deve-se encontrar a base de cálculo e deduzir a parcela por dependente.
	Depois da base de cálculo encontrada, verifica-se a alíquota a ser aplicada e a parcela a deduzir de acordo com a tabela.
	Após o cálculo da alíquota, tem-se o valor que será descontado do IRPF, caso o valor não seja isento.
Contas Contábeis para Folha de Pagamento
A contabilização da Folha de Pagamento pode ser bem simples de ser entendida se levarmos em conta as operações básicas, mas pode se tornar complexa, dependendo do tipo de empresa, da forma de contratação do funcionário e das especificidades que podem acontecer na relação entre empresa e colaborador, já que a Contabilidade precisa refletir os fatos contábeis que ocorrem com o pagamento de cada trabalhador. Por exemplo, quando o funcionário efetua a “venda das férias” com o abono pecuniário, a forma de contabilização deve refletir os fatos contábeis de cada evento.
De acordo com Schmidt, Santos e Gomes (2011) e Bonho, Silva e Santos (2018), o processo de contabilização da folha de pagamento vai envolver contas do Passivo Circulante e Contas de Resultado que serão utilizadas para contabilizar as despesas com a folha de pagamento e para a apropriação das provisões de férias e do décimo terceiro salário, por exemplo. No Quadro 2.6, são apresentadas as contas mais comuns no processo de contabilização de uma folha de pagamento, sendo que cada ocorrência de proventos e /ou descontos na folha de pagamento deve ser avaliada pelo Contador no momento do lançamento contábil, podendo ocorrer variações na forma de lançamento para cada situação específica.
	Exemplos de Contabilização de Eventos da Folha de Pagamento
	1 – Lançamento para a contabilização da Folha de Pagamento / Despesas na Conta de Resultado
	D – Despesas com folha de pagamento (Contas de Resultado)
C – Salários a Pagar (Passivo Circulante)
	2 – Lançamento referente a efetivação do pagamento da FP
	D – Salários a Pagar (Passivo Circulante)
C – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
C – IRPF a Recolher (Passivo Circulante)
C – INSS a Recolher (Passivo Circulante)
	3 – Lançamentos do FGTS
	D – FGTS sobre Folha de Pagamento (Conta de Resultado)
C – FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
	4 – Pagamento do FGTS
	D – FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
C – Disponibilidade de Caixa (Ativo Circulante)
	5 – Lançamentos de Provisão de Décimo Terceiro Salário
	D – Décimo Terceiro Salário (Conta de Resultado)
C – Provisão de Décimo Terceiro Salário (Passivo Circulante)
 
D – Encargos sobre Décimo Terceiro Salário (Conta de Resultado)
C – Provisão para Encargos Décimo Terceiro Salário (Passivo Circulante)
	6 – Baixa da Provisão de Décimo Terceiro Salário
	D – Provisão para Décimo Terceiro Salário (Passivo Circulante)
C – Décimo Terceiro Salário a Pagar (Passivo Circulante)
 
D – Provisão para Encargos Décimo Terceiro Salário (Passivo Circulante)
C – INSS a Recolher (Passivo Circulante)
C – FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
Quadro 2.6 - Lançamentos contábeis básicos para Folha de Pagamento
Fonte:Elaborado pelo autor.
O Quadro 2.6 permite a visualização de vários modelos de lançamentos contábeis que incidem sobre uma Folha de Pagamento, e algumas observações são interessantes:
	Nos itens 3 e 4, o modelo de lançamento efetuado para o lançamento e pagamento do FGTS pode ser utilizado para os lançamentos referentes ao INSS e ao IRPF, pois os processos são similares, alterando apenas o nome das contas do destino dos lançamentos.
	Nos itens 5 e 6 quanto aos lançamentos de provisão do décimo terceiro salário podem também ser efetuados para os lançamentos de provisão de férias que tem a mesma lógica do processo.
Folha de Pagamento no Balanço Patrimonial e no DRE
As operações de Folha de Pagamento que envolvem os eventos da folha de pagamento mensal, incluindo os proventos, descontos, pagamento de férias e décimo terceiro, provisões de férias e décimo terceiro, pagamento de horas extras, pagamento de rescisões contratuais e todos os outros eventos que fazem parte dessa operação, podem ser evidenciadas no Balanço Patrimonial e no Demonstrativo de Resultado do Exercício.
De acordo com Gelbcke et al. (2018) em relação ao Balanço Patrimonial, os principais eventos da Folha de Pagamento estão alocados no grupo do Passivo Circulante e podem ser visualizados no Quadro 2.7.
	Balanço Patrimonial– Folha de Pagamento
	Ativo
	Passivo + Patrimônio Líquido
	Ativo Circulante
	Passivo Circulante
	Ativo Não Circulante
	      Salários e ordenados a pagar
	 
	      INSS a recolher
	 
	      FGTS a recolher
	 
	      IRRF a recolher
	 
	      Encargos Sociais a Recolher
	 
	      Provisão de Décimo Terceiro
	 
	      Provisão de Férias
	 
	Passivo Não Circulante
	 
	Patrimônio Líquido
Quadro 2.7 - Grupo de Folha de Pagamento dentro do Balanço Patrimonial
Fonte: Adaptado de FIPECAFI (2013, p. 3).
Os custos e despesas com Folha de Pagamento estão alocadas dentro do Demonstrativo de Resultado do Exercício (DRE) após a apuração do Lucro Bruto, no grupo de item Despesas Administrativas, em que devem ser alocadas todas as despesas necessárias para o funcionamento da empresa e também para a gestão dela, excluindo as despesas com vendas de produtos ou serviços, que estão alocadas no item Despesas com Vendas. Algumas dessas despesas podem ser citadas a seguir:
	Folha de Pagamento.
	FGTS sobre Folha de Pagamento.
	INSS sobre Folha de Pagamento.
	IRPF sobre Folha de Pagamento.
	Encargos Sociais.
	Décimo Terceiro Salário.
	Férias.
praticar
Vamos Praticar
Uma folha de pagamento deve ser elaborada de maneira que seja possível identificar cada um dos setores da empresa, ou centros de lucro, bem como conter no mínimo as seguintes informações: nome do funcionário, vantagens discriminadas, descontos discriminados e valor líquido a pagar. A folha de pagamento, além de representar as obrigações da empresa para com seus funcionários, indica os encargos sociais que deverá suportar, tais como: INSS, FGTS, Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) etc.
Fonte: Schmidt, Santos e Gomes (2011).  
A empresa XYZ para o mês de abril de 2019 apresentou os seguintes dados de sua folha de pagamento:
	Salário a pagar – R$ 1.800,00
	INSS – 9%
	FGTS – 8%
Com base nas informações, assinale a alternativa em que a sequência de contabilização dos eventos da Folha de Pagamento da empresa XYZ é apresentada corretamente:
a) Débito – Despesas de Salário – R$ 1.800,00 (Conta Resultado)
Crédito – Salários e Ordenados a Pagar – R$ 1.800,00 (Passivo Circulante)
Débito – Salários e Ordenados a Pagar – R$ 162,00  (Passivo Circulante)
Crédito  – INSS a Recolher – R$ 162,00 (Passivo Circulante)
Débito – Despesas com FGTS sobre Salário – R$ 144,00 (Conta de Resultado)
Crédito – FGTS a Recolher – R$ 144,00 (Passivo Circulante)
b) Débito – Salários e Ordenados a Pagar – R$ 1.800,00 (Passivo Circulante)      
Crédito – Despesas de Salário – R$ 1.800,00 (Conta Resultado)
Débito – INSS a Recolher – R$ 162,00 (Passivo Circulante)  
Crédito –Salários e Ordenados a Pagar – R$ 162,00 (Passivo Circulante)      
Débito –  FGTS a Recolher – R$ 144,00 (Passivo Circulante)      
Crédito – Despesas com FGTS sobre Salário – R$ 144,00 (Conta de Resultado)
c) Débito – Despesas de Salário – R$ 1.800,00 (Conta Resultado)       Crédito – Salários e Ordenados a Pagar – R$ 1.800,00 (Passivo Circulante)  
Débito  – Salários e Ordenados a Pagar – R$ 144,00 (Passivo Circulante)  
Crédito  – INSS a Recolher – R$ 144,00 (Passivo Circulante)        
Débito – Despesas com FGTS sobre Salário – R$ 162,00 (Conta de Resultado)        
Crédito – FGTS a Recolher – R$ 162,00 (Passivo Circulante)
d) Débito – Despesas de Salário – R$ 1.638,00 (Conta Resultado)      Crédito – Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) – R$ 1.638,00
Débito – Salários e Ordenados a Pagar – R$ 162,00 (Passivo Circulante)
Crédito – INSS a Recolher – R$ 162,00 (Passivo Circulante)    
Débito – Despesas com FGTS sobre Salário – R$ 144,00 (Conta de Resultado)      
Crédito – FGTS a Recolher – R$ 144,00 (Passivo Circulante)
e) Débito – Despesas de Salário – R$ 1.494,00 (Conta Resultado)     Crédito – Salários e Ordenados a Pagar – R$ 1.494,00 (Passivo Circulante)    
Débito – Salários e Ordenados a Pagar – R$ 162,00  (Passivo Circulante)    
Crédito – INSS a Recolher – R$ 162,00 (Passivo Circulante)    
Débito – Despesas com FGTS sobre Salário – R$ 144,00 (Conta de Resultado)      
Crédito – FGTS a Recolher – R$ 144,00 (Passivo Circulante)
Ativo Não Circulante
topo-bg-bolinhas-4No Balanço Patrimonial, o grupo Ativo Não Circulante concentra as contas contábeis, que correspondem aos bens e direitos da empresa que não têm a característica de poderem ser convertidos em dinheiro no curto prazo. Ao longo deste tópico, serão discutidos dois subgrupos do Ativo Não Circulante, sendo que o  primeiro é o Ativo Realizável a Longo Prazo, que tem as mesmas características das contas do Ativo Circulante, mas o Realizável a Longo prazo se caracteriza pelo  recebimento desses direitos a longo prazo. O segundo subgrupo é o de Investimentos Permanentes, que compreendem a aplicações em outras empresas que sejam de interesse operacional da empresa e serão melhor discutidos ao longo deste tópico.
Conceitos de Ativo Realizável a Longo Prazo e Investimentos Permanentes
Quanto ao Ativo Realizável de Longo Prazo, segundo Padoveze (2018, p. 263):
Devem ser classificados no Realizável a Longo Prazo os bens e direitos que se realizarão num prazo superior a 365 dias da data do balanço. Todos os itens do ativo circulante eventualmente poderão ter prazos de recebimento ou realização superior a um ano e, nesse caso, devem ser classificados nesse grupo. É o caso de Duplicatas a Receber de Clientes e Aplicações Financeiras em títulos mobiliários. Caso o vencimento desses direitos seja maior do que um ano a contar da data do balanço, eles deverão ser classificados no Longo Prazo. Eventualmente, se houver Estoques, que sabidamente serão vendidos após um ano da data do Balanço, também deverão ser classificados no Longo Prazo.
Podem ser classificados como Ativo Não Circulante os seguintes itens, segundo Padoveze (2017, p. 293):
a) Todos os direitos cujo vencimento está além de doze meses da data do encerramento do balanço;
b) Todos os direitos em que não há a intenção de transformar em dinheiro no curto prazo (ou seja, nos próximos doze meses da data do encerramento do balanço);
c) Todos os possíveis direitos decorrentes de depósitos judiciais feitos em contenciosos legais, tributários ou não, em que a empresa entende que deverá ganhar a causa e reaver o dinheiro depositado;
d) Todos os bens disponíveis para venda que não sejam os decorrentes das operações normais da empresa (mercadorias e produtos acabados);
e) Todos os bens disponíveis para venda que foram transferidos do ativo imobilizado para o realizável a longo prazo;
f) Empréstimos (mútuos) para empresas do mesmo grupo socioeconômico ou para os sócios ou acionistas;
g) Todas as ações ou cotas de empresas controladas ou coligadas;
h) Todos os bens e direitos do ativo imobilizado e do ativo intangível.
Segundo Rios e Marion (2019), os Investimentos são compreendidos como aplicações financeiras realizadas pela empresa, que podem ser temporários ou permanentes. Para essa diferenciação, deve-se conhecer as características de cada um deles, que serão discutidos nos próximos tópicos.
Investimentos Temporários
Segundo Rios e Marion (2019), classifica-se como investimento temporário quando a empresa tem capital de giro disponível e, ao invés de deixá-lo parado, faz investimento em aplicações como certificados de depósito bancário, ouro, dólar, ações ou quotas de outras empresas etc. Quando a empresa necessitar de liquidez, ela transforma em recurso financeiro as aplicações temporárias. Os critérios de avaliação dos investimentos temporários em direitos ou títulos de crédito classificadas no ativo circulante ou não circulante, realizável a longo prazo, deverão ser avaliados, segundo Rios e Marion (2019, p. 49):
a. pelo valor justo quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda;
b. pelo valor de custo de aquisição ou pelo valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor de sua provável realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito.
Segundo Riose Marion (2019), como Ativo Não Circulante em Investimentos Temporários devem ser classificados os Certificados de Depósitos Bancários (CDBs) e Recibos de Depósitos Bancários (RDBs) pré e pós-fixados, que devem ser atualizados pelos rendimentos através do princípio da competência.
Investimentos Permanentes
Segundo Ribeiro (2018), quando a empresa adquire participação em outras sociedades empresariais através da compra de títulos representativos do capital das outras empresas e busca fazer com esse investimento um complemento de suas atividades econômicas, visando receber dividendos ou outros motivos de seu interesse, deve classificá-lo no grupo de Investimentos do Ativo Não Circulante.
Segundo Ribeiro (2018, p. 226):
As participações permanentes em outras sociedades poderão ocorrer em sociedades coligadas, em sociedades controladas, em sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou que estejam sob controle comum (joint venture), ou ainda em outras sociedades que não se enquadram nessas mencionadas.
Quanto ao conceito de Coligada, o CPC 18 (R2) determina, no item 2:
Coligada é a entidade sobre a qual a investidora mantém influência significativa. Influência significativa significa existência do poder de participar nas decisões financeiras e operacionais da investida. É presumido que exista influência significativa quando a entidade possui 20%, ou mais, das ações ou das quotas com direito a voto da investida. A entidade perde a influência significativa sobre a investida quando ela perde o poder de participar nas decisões sobre as políticas financeiras e operacionais daquela investida.
Quanto ao conceito de Controlada, o CPC 18 (R2) determina, no item 3:
Controlada é a entidade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outra controlada, tem poder para assegurar, de forma permanente, preponderância em suas deliberações sociais e de eleger a maioria de seus administradores.
Fatos Contábeis do Ativo Realizável a Longo Prazo e Investimentos Permanentes
(ii) Classificar os fatos contábeis que envolvem empréstimos a sócios, investimentos em outras empresas, contas a receber de longo prazo, impostos diferidos, obras de arte e imóveis para renda, entre outros fatos contábeis que abarquem as contas constantes no Ativo Realizável a longo prazo e Investimentos de longo prazo;
(iii) Identificar as contas contábeis referentes aos fatos contábeis do Ativo Realizável a longo prazo e Investimentos de longo prazo;
(iv) Efetuar lançamentos contábeis relativos ao Ativo Realizável a longo prazo e Investimentos de longo prazo.
Os fatos contábeis em relação ao Ativo Realizável a Longo Prazo e Investimentos Permanentes vão depender do tipo de operação que será realizada e é responsabilidade do profissional da Contabilidade conhecer a realidade da empresa e desenvolver a correta interpretação desses fatos contábeis, ao realizar a efetivação dos lançamentos visando refletir a realidade das operações realizadas no patrimônio da empresa.
Alguns exemplos de fatos contábeis com a consequente classificação das contas contábeis serão desenvolvidos ao longo deste tópico, mas respeitando as características de cada um dos exemplos, podendo acontecer variações nos tipos de lançamentos contábeis em situações similares, porém dependendo das peculiaridades do negócio da empresa e da operação que está sendo objeto do lançamento contábil.
Alguns exemplos de fatos contábeis que podem acontecer são citados, segundo Padoveze (2018), Padoveze (2017) e Rios e Marion (2019):
	Depósitos Judiciais: quando a empresa efetuar depósitos judiciais em processos de natureza trabalhista, tributária ou cível, mas com a perspectiva de ganho da causa jurídica, devendo ser lançados os valores correspondentes aos depósitos judiciais no Ativo Realizável a Longo Prazo.
	Empréstimos a Sócios: as empresas podem efetuar empréstimos a um dos seus sócios, desde que seja feito um contrato de mútuo, que irá especificar as questões referentes a como o empréstimo foi realizado, prazo de pagamento, juros etc.
	Contas a Receber de Longo Prazo: quando ocorre uma venda para um cliente e o recebimento está previsto para o longo prazo, por exemplo, uma venda em 36 parcelas, irá ocasionar que uma parte delas será classificada como Duplicatas a Receber de Longo Prazo no Ativo Não Circulante.
	Investimentos em Outras Empresas: são as participações que as empresas podem fazer em outras empresas, conforme já citado, podendo ser um interesse da empresa em investimentos, empresa coligada ou controlada pela entidade que está investindo no capital da outra sociedade.
	Obras de Arte: se a empresa adquire uma obra de arte com escritura que ateste a sua originalidade, ela deverá ser lançada no Ativo Não Circulante no grupo de Investimentos.
	Investimento em Imóveis para geração de renda: quando a empresa adquire um imóvel com o objetivo de mantê-lo para que ocorra sua valorização ou então para gerar renda através de uma locação, por exemplo ele deverá ser classificado como Investimento no Ativo Não Circulante, já que a empresa  terá sua propriedade em caráter permanente.
Lançamentos Contábeis do Ativo Realizável a Longo Prazo e Investimentos Permanentes
Neste tópico, serão apresentados alguns exemplos de lançamentos contábeis envolvendo contas do Ativo Realizável a Longo Prazo e Investimentos Permanentes, conforme alguns fatos contábeis citados anteriormente para facilitar o entendimento.
Segundo Padoveze (2017), a empresa XYZ efetuou um depósito judicial em um auto de infração tributária no valor de R$ 80.000,00 atualizado mensalmente pela evolução da SELIC, que no período apresentou uma variação percentual de 7,5% e após o ganho da causa fez um saque de R$ 86.000,00 com os lançamentos contábeis, conforme apresentado:
	Lançamento do depósito judicial
D – Depósitos Judiciais – R$ 80.000,00 (Ativo Realizável a Longo Prazo)
C – Bancos Conta Movimento – R$ 80.000,00 (Ativo Circulante)
	Variação Monetária do período
D – Depósitos Judiciais – R$ 6.000,00 (Ativo Realizável a Longo Prazo)
C – Variação Monetária Depósitos Judiciais – R$ 6.000,00 (Conta de Resultado – Receita)
	Levantamento do depósito judicial
D – Bancos Conta Movimento – R$ 86.000,00 (Ativo Circulante)
C – Depósitos Judiciais – R$ 86.000,00 (Ativo Realizável a Longo Prazo)
Supondo que a empresa fez um contrato de mútuo com o empréstimo a um sócio da empresa com a quitação prevista para 24 meses, os lançamentos contábeis deveriam ser realizados conforme apresentado:
	Contabilização do empréstimo
D – Mútuo com Sócios (Ativo Realizável a Longo Prazo)
C – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
	Apropriação dos juros a receber sobre o Mútuo
D – Mútuo com Sócios (Ativo Realizável a Longo Prazo)
C – Juros Mútuo com Sócios (Conta de Resultado - Receita)
	Quando ocorre o Pagamento do Contrato de Mútuo pelo Sócio
D – Bancos Conta Movimento (Ativo Realizável a Longo Prazo)
C – Mútuo com Sócios (Ativo Realizável a Longo Prazo)
Supondo que uma empresa efetuou uma venda para um cliente no dia 15 de dezembro de 2017, com um valor de R$ 36.000,00 com prazo de pagamento de 36 parcelas, a contabilização ficaria da seguinte forma:
	Contabilização da venda (considerando 12 parcelas no curto prazo, conforme a definição de Ativo Circulante, já que o próximo Balanço Patrimonial se encerra em dezembro de 2018, e o restante no Longo Prazo)
D – Duplicatas a Receber – R$ 12.000,00 (Ativo Circulante)
D – Duplicatas a Receber Longo Prazo – R$ 24.000,00 (Ativo Não Circulante)
C – Receita de Vendas – R$ 36.000,00 (Conta de Resultado – Receita)
	Contabilização do Recebimento (a cada recebimento a ser realizado)
D – Bancos Conta Movimento – R$ 1.000,00 (Ativo Circulante)
C – Duplicatas a Receber – R$ 1.000,00 (Ativo Circulante)
	Contabilização da transferência do Longo Prazo para Curto Prazo (a cada mês transferindo parcelas do longo para o curto prazo)
D – Duplicatas a Receber – R$ 1.000,00 (Ativo Circulante)
C – Duplicatas a Receber Longo Prazo – R$ 1.000,00 (Ativo Circulante)
Supondo que a empresa XYZ fez um investimento