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Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT Última Atualização: 12/01/2010 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Programa do MPrograma do MPrograma do MPrograma do Móóóódulodulodulodulo 2 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Consolidação das Contas Públicas LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público Transparência Padronização Instrumento do Contador PCASP LRF Art. 48, III – adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009). Busca de Linguagem Padronizada Melhora da Comunicação 1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas 3 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. �� GeraGeraçãção de informao de informaçõções capazes de contemplar as necessidades dos es capazes de contemplar as necessidades dos usuusuáários da informarios da informaçãção conto contáábil.bil. �� ImplantaImplantaçãção escalonada sendo obrigato escalonada sendo obrigatóório a partir de 2012 para Unirio a partir de 2012 para Uniãão, o, Estados e Distrito Federal e 2013 para MunicEstados e Distrito Federal e 2013 para Municíípios;pios; �� Flexibilidade para que os entes detalhem em nFlexibilidade para que os entes detalhem em nííveis inferiores;veis inferiores; �� Contemple os aspectos inerentes Contemple os aspectos inerentes ààs empresas estatais dependentes;s empresas estatais dependentes; �� Permitir a visPermitir a visãão: patrimonial, oro: patrimonial, orççamentamentáária e de controle;ria e de controle; �� AdoAdoçãção de estrutura padronizada nas tro de estrutura padronizada nas trêês esferas de governo (Unis esferas de governo (Uniãão, o, Estados e MunicEstados e Municíípios);pios); �� A estrutura de classificaA estrutura de classificaçãção da informao da informaçãção patrimonial no patrimonial nãão o necessariamente deve ser igual necessariamente deve ser igual àà classificaclassificaçãção oro orççamentamentáária;ria; 1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas CaracterCaracteríísticassticas 4 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. �� Objetivo de um Plano de Contas;Objetivo de um Plano de Contas; �� Conceito de um Plano de Contas;Conceito de um Plano de Contas; 1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas •Base para a escrituração contábil; • Permite identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil por meio das partidas dobradas, de modo uniforme e sistematizado; • Permite individualizar os devedores e credores, com a especificação necessária ao controle contábil do direito ou obrigação. �� Conta contConta contáábilbil : expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo. �� CaracterCaracteríísticas:sticas: 5 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. TEORIAS DAS CONTAS Teoria / Escola Personalista Contas que representam pessoas e suas relações com a entidade. Proprietário (dono): SL, Receita e Despesa. Agentes consignatários (guarda de valores): Bens. Correspondentes (terceiros): Direitos e Obrigações. Teoria / Escola Materialista Contas que não representam direitos ou obrigações das pessoas, e sim a movimentação de valores ativos e passivos, representando relações materiais. Contas Integrais (Ativo e Passivo Exigível) Contas Diferenciais (SL, Receitas e Despesas) Teoria / Escola Patrimonialist. Patrimônio como objeto a ser administrado → separa as contas que representam a situação estática daquelas que representam situação dinâmica. Base para a Contabilidade atual. Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) Contas de Resultado (Receita e Despesa) NOSSA ESCOLHA 1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas 6 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Natureza do saldo Devedora Credora Híbrida ou mista Variação da natureza do saldo Estável Instável Movimentação que sofrem Unilateral Bilateral Frequência das movimentações do período Estática Dinâmica Necessidade de desdobramento Sintética Analítica 1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas1. Plano de Contas 7 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Diretrizes do PCASPDiretrizes do PCASP �� Padronização dos registros contábeis das entidades do setor público de todas as esferas de governo, envolvendo a administração direta e indireta, inclusive fundos, autarquias, agências reguladoras e empresas estatais dependentes - de todas as esferas de governo; �Harmonização dos procedimentos contábeis com os princípios e normas de contabilidade, sempre observando a legislação vigente; �Adoção de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas, contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado e de planejamento e execução orçamentária além daquelas com funções precípuas de controle; �Flexibilidade para que os entes detalhem, conforme suas necessidades, os níveis inferiores das contas a partir do nível seguinte ao padronizado; �Controle do patrimônio e dos atos de gestão que possam afetá-lo, assim como do orçamento público, demonstrando a situação econômico-financeira da entidade; 2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 8 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Diretrizes do PCASPDiretrizes do PCASP �� Distinção de institutos com conceitos e regimes próprios em classes ou grupos, como no caso de patrimônio e orçamento, mantendo-se seus relacionamentos dentro de agrupamentos de mesma natureza de informação; � Preservação dos aspectos orçamentários em seus conceitos, regime de escrituração e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo a possibilitar visões sob os enfoques patrimonial, orçamentário ou fiscal; � Inexistência de necessária vinculação entre as classificações orçamentária e patrimonial; � Possibilidade de extração de informações de modo a atender seus usuários. 2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 9 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Objetivos EspecObjetivos Especííficosficos ��atender atender ààs necessidades de informas necessidades de informaçãção das organizao das organizaçõções do setor pes do setor púúblico;blico; Objetivo Geral Objetivo Geral ��do PCASP do PCASP éé estabelecer normas de procedimentos para o registro das estabelecer normas de procedimentos para o registro das operaoperaçõções do setor pes do setor púúblico e permitir a consolidablico e permitira consolidaçãção das contas po das contas púúblicas blicas nacionais.nacionais. ��observar formato compatobservar formato compatíível com as legislavel com as legislaçõções vigentes (Lei nes vigentes (Lei nºº 4.320/1964, 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nLei 6.404/76, Lei Complementar nºº 101/2000, etc.), os Princ101/2000, etc.), os Princíípios pios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de ContabiFundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade lidade Aplicadas ao Setor PAplicadas ao Setor Púúblico blico -- NBCASP;NBCASP; ��adaptaradaptar--se, tanto quanto possse, tanto quanto possíível, vel, ààs exigs exigêências dos agentes externos, ncias dos agentes externos, principalmente principalmente ààs Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Ps Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Púúblico blico (NICSP).(NICSP). 2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 10 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ResponsabilidadesResponsabilidades A STN, com o apoio do Grupo TA STN, com o apoio do Grupo Téécnico de Procedimentos Contcnico de Procedimentos Contáábeis, beis, éé responsresponsáável pela administravel pela administraçãção do Plano de Contas Aplicado ao Setor o do Plano de Contas Aplicado ao Setor PPúúblico atblico atéé a implantaa implantaçãção do Conselho de Gesto do Conselho de Gestãão Fiscal, instituo Fiscal, instituíído pela LRF, do pela LRF, a quem compete:a quem compete: �� Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; �� Expedir instruções sobre a utilização do Plano de Contas, compreendendo os procedimentos contábeis pertinentes; e � Promover as alterações e ajustes necessários à atualização do Plano de Contas, observada sua estrutura básica, incluindo os Lançamentos Típicos do Setor Público. 2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 11 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Campo de AplicaCampo de Aplicaçãçãoo � O campo de aplicação do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público abrange todas as entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja utilização é facultativa; � O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federação, seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, bem como pelas empresas estatais dependentes; � As entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público; � Entende-se por empresa estatal dependente, conforme disposto no art. 2º, inciso III da LRF, a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária. 2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor P2. Aspectos gerais do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 12 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.13 A contabilidade, que tem como objetivo prover informações para o seus diversos usuários, constitui-se um sistema de informações que pode ser estruturada em subsistemas de acordo com a necessidade da informação, como por exemplo: •Subsistema de contabilidade societária e fiscal; •Subsistema de controle patrimonial ; •Subsistema de valorização de inventários ou custo contábil ; • Subsistema de gestão de impostos ; •Subsistema de custos; Fonte: Sistemas de Informações Contábeis: Fundamentos e Análise (CLOVIS LUIS PADOVEZE) 3. Sistema cont3. Sistema cont3. Sistema cont3. Sistema contáááábilbilbilbil Contabilidade empresarial Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.14 NBC T 16.2 – PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS: O sistema contábil representa a estrutura de informações sobre identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social. A Contabilidade Aplicada ao Setor Público é organizada na forma de sistema de informações, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razão da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que é a informação sobre o patrimônio público. 3. Sistema cont3. Sistema cont3. Sistema cont3. Sistema contáááábilbilbilbil Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.15 3. Sistema cont3. Sistema cont3. Sistema cont3. Sistema contáááábilbilbilbil Contabilidade pública Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ATIVO PASSIVO PL Receitas Patrimoniais Despesas Patrimoniais Controles Diversos Atos Potenciais Controles Orçamentários Custos 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Componentes de um Plano de Contas 16 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ATIVO PASSIVO Variações Patrimoniais Aumentativas Variações Patrimoniais Diminutivas Controles Diversos Atos Potenciais Controles Orçamentários Custos ATIVO PASSIVO PL PL CompensadoCompensado COMPENSADOCOMPENSADO Variações Patrimoniais Aumentativas Receitas Orçamentárias Resultado Aumentativo do Exercício Variações Patrimoniais Diminutivas Despesas Orçamentárias Resultado Diminutivo do Exercício 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Atual Plano de Contas da União 17 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Outros ControlesOutros Controles CustosCustos Riscos FiscaisRiscos Fiscais Dívida AtivaDívida Ativa Controles OrçamentáriosControles Orçamentários Administração FinanceiraAdministração Financeira ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO PLPL Variações PatrimoniaisVariações Patrimoniais Variações Patrimoniais Aumentativas Variações Patrimoniais Diminutivas Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Atos PotenciaisAtos Potenciais Controles CredoresControles Devedores 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Novo Plano de Contas 18 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.19 Modelo Atual x Modelo Novo Lançamentos dentro do mesmo subsistema Lançamentos dentro do mesmo subsistema Lançamentos dentro de classes de mesma natureza de informação Lançamentos dentro de classes de mesma natureza de informação 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. PatrimonialPatrimonial OrçamentáriaOrçamentária CompensaçãoCompensação Planejamento e execução orçamentáriaPlanejamento e execução orçamentária Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos assumidos Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos assumidos Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas Adm. FinanceiraAdm. FinanceiraProgramação financeira e outros controles de administração do caixa Programação financeira e outros controles de administração do caixa CustosCustos Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados ControleControle Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações adicionais Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações adicionais 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 20 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais 7.2 – Administração Financeira 7.3 – Dívida Ativa 7.4 – Riscos Fiscais 7.8 - Custos 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários ... 3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Tributárias e Contribuições 4.2 - ... ... 4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas 8 – Controles Credores 8.1 – Execução dos Atos Potenciais 8.2 – Execução da Administração Financeira 8.3 – Execução da Dívida Ativa 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais 8.8 – Apuração de Custos 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 – Planejamento Aprovado 5.2 – Orçamento Aprovado 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 – Execução do Planejamento 6.2 – Execução do Orçamento 6.3 – Execução de Restos a Pagar Informações de Natureza Patrimonial Informações de Natureza Orçamentária Informações de Natureza Típica de Controle D C D C D C 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 21 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais 7.2 – Administração Financeira 7.3 – Dívida Ativa 7.4 – Riscos Fiscais 7.8 - Custos 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários ... 3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Tributárias e Contribuições 4.2 - .... ... 4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas 8 – Controles Credores 8.1 – Execução dos Atos Potenciais 8.2 – Execução da Administração Financeira 8.3 – Execução da Dívida Ativa 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais 8.8 – Apuração de Custos 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 – Planejamento Aprovado 5.2 – Orçamento Aprovado 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 – Execução do Planejamento 6.2 – Execução do Orçamento 6.3 – Execução de Restos a Pagar Custos Devedor Credor 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 22 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais 7.2 – Administração Financeira 7.3 – Dívida Ativa 7.4 – Riscos Fiscais 7.8 - Custos 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários ... 3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Tributárias 4.2 - Contribuições ... 4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas 8 – Controles Credores 8.1 – Execução dos Atos Potenciais 8.2 – Execução da Administração Financeira 8.3 – Execução da Dívida Ativa 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais 8.8 – Apuração de Custos 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 – Planejamento Aprovado 5.2 – Orçamento Aprovado 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 – Execução do Planejamento 6.2 – Execução do Orçamento 6.3 – Execução de Restos a Pagar Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência Contabilidade Orçamentária / Regime (“misto”) 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 23 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais 7.2 – Administração Financeira 7.3 – Dívida Ativa 7.4 – Riscos Fiscais 7.8 - Custos 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários ... 3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Tributárias e Contribuições 4.2 - ... ... 4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas 8 – Controles Credores 8.1 – Execução dos Atos Potenciais 8.2 – Execução da Administração Financeira 8.3 – Execução da Dívida Ativa 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais 8.8 – Apuração de Custos 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 – Planejamento Aprovado 5.2 – Orçamento Aprovado 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 – Execução do Planejamento 6.2 – Execução do Orçamento 6.3 – Execução de Restos a Pagar Custos Execução 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 24 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais 7.2 – Administração Financeira 7.3 – Dívida Ativa 7.4 – Riscos Fiscais 7.8 - Custos 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários ... 3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Tributárias e Contribuições 4.2 - ... ... 4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas 8 – Controles Credores 8.1 – Execução dos Atos Potenciais 8.2 – Execução da Administração Financeira 8.3 – Execução da Dívida Ativa 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais 8.8 – Apuração de Custos 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 – Planejamento Aprovado 5.2 – Orçamento Aprovado 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 – Execução do Planejamento 6.2 – Execução do Orçamento 6.3 – Execução de Restos a Pagar Composição Patrimonial Atos Potenciais Resultado Patrimonial Orçamentária Controle Contas Patrimoniais Contas Orçamentárias Contas de Resultado Contas de Controle Custos 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 25 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais 7.2 – Administração Financeira 7.3 – Dívida Ativa 7.4 – Riscos Fiscais 7.8 - Custos 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários ... 3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Tributárias 4.2 - Contribuições ... 4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas 8 – Controles Credores 8.1 – Execução dos Atos Potenciais 8.2 – Execução da Administração Financeira 8.3 – Execução da Dívida Ativa 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais 8.8 – Apuração de Custos 5 – Controlesda Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 – Planejamento Aprovado 5.2 – Orçamento Aprovado 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 – Execução do Planejamento 6.2 – Execução do Orçamento 6.3 – Execução de Restos a Pagar 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 26 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais 7.2 – Administração Financeira 7.3 – Dívida Ativa 7.4 – Riscos Fiscais 7.8 - Custos 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.5 - Patrimônio Líquido 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários ... 3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Tributárias 4.2 - Contribuições ... 4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas 8 – Controles Credores 8.1 – Execução dos Atos Potenciais 8.2 – Execução da Administração Financeira 8.3 – Execução da Dívida Ativa 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais 8.8 – Apuração de Custos 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 – Planejamento Aprovado 5.2 – Orçamento Aprovado 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 – Execução do Planejamento 6.2 – Execução do Orçamento 6.3 – Execução de Restos a Pagar DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 27 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. §§ 55ºº Nas contas de compensaNas contas de compensaçãção sero serãão registrados os bens, valores, o registrados os bens, valores, obrigaobrigaçõções e situaes e situaçõções nes nãão compreendidas nos paro compreendidas nos paráágrafos anteriores e grafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimque, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimôônio.nio. 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 28 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. §§ 11ºº O O Ativo FinanceiroAtivo Financeiro compreendercompreenderáá os cros crééditos e valores realizditos e valores realizááveisveis independentemente de autorizaindependentemente de autorizaçãçãoo ororççamentamentáária e os valores numerria e os valores numeráários.rios. §§ 22ºº O O Ativo PermanenteAtivo Permanente compreendercompreenderáá os bens, cros bens, crééditos e valores, cuja ditos e valores, cuja mobilizamobilizaçãção ou alienao ou alienaçãção o dependa de autorizadependa de autorizaçãção legislativao legislativa.. §§ 33ºº O O Passivo FinanceiroPassivo Financeiro compreendercompreenderáá ““as das díívidas fundadas e outrasvidas fundadas e outras”” cujo pagamento cujo pagamento independa de autorizaindependa de autorizaçãção oro orççamentamentááriaria.. §§ 44ºº O O Passivo PermanentePassivo Permanente compreendercompreenderáá as das díívidas fundadas e outras vidas fundadas e outras que que dependam de autorizadependam de autorizaçãção legislativao legislativa para amortizapara amortizaçãção ou resgate.o ou resgate. Art. 105. O BalanArt. 105. O Balançço Patrimonial demonstraro Patrimonial demonstraráá:: I I -- O Ativo Financeiro;O Ativo Financeiro; II II -- O Ativo Permanente;O Ativo Permanente; III III -- O Passivo Financeiro;O Passivo Financeiro; IV IV -- O Passivo Permanente;O Passivo Permanente; V V -- O Saldo Patrimonial;O Saldo Patrimonial; VI VI -- As Contas de CompensaAs Contas de Compensaçãção.o. 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 29 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.30 Ativo financeiro é qualquer ativo que seja: (a) caixa; (b) título patrimonial de outra entidade; (c) direito contratual; (d) contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade. Passivo financeiro é qualquer passivo que seja: (a) obrigação contratual: (i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou (ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou (b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da própria entidade. 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.31 Para a Contabilidade Para a Lei 4.320/64 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.32 Conclusão: Atributo Indicador de parcelas do cálculo do Superávit Financeiro 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. PCASPPCASP Controle Controle ““Em LiquidaEm Liquidaçãçãoo”” 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil 33 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.34 BBÁÁSICOSSICOS �a origem e o objeto do que se deve pagar; Art. 63 (4.320/64 com adaptações do Decreto 93.872/86). A liquidação da despesa consiste na verificaverificaçãção do o do direito adquirido pelo credor direito adquirido pelo credor ou entidades beneficiárias tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito ou habilitação do benefício. a a importimportâânciancia exata a pagar;exata a pagar; a quema quem se deve pagar a se deve pagar a importimportâância, para extinguir ncia, para extinguir a obrigaa obrigaçãção.o. FORNECIMENTOS E FORNECIMENTOS E SERVISERVIÇÇOSOS � � o contrato, ajuste ou o contrato, ajuste ou acordo respectivo;acordo respectivo; a nota de empenhoa nota de empenho os comprovantes da os comprovantes da entrega de material ou entrega de material ou da prestada prestaçãção efetiva o efetiva do servido serviçço.o. � � � Art. 62 Art. 62 O pagamento da despesa sO pagamento da despesa sóó poderpoderáá ser efetuado quando ordenado ser efetuado quando ordenado apapóós sua s sua regular liquidaregular liquidaçãçãoo.. �Lei 4.320/1964 e Decreto 93.872/1986 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.35 Reconhecimento do passivo na liquidação Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4” Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6” Execução da despesa Dotação Empenho Liquidação PagamentoReconhecimento do passivo Pagamento D 5.2.2 Dotação Orçamentária Inicial C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviços C 2.1.2 Obrigações em circulação (F) D 6.2.2 Crédito Empenhado a liquidar C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F) C 1.1.1 Disponível (F) D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.36 Reconhecimento do passivo antes da liquidação Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4” Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6” Execução da despesa Dotação Empenho Liquidação PagamentoReconhecimento do passivo Pagamento D 5.2.2 Dotação Orçamentária Inicial C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bense serviços C 2.1.2 Obrigações em circulação (F) D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar C 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F) C 1.1.1 Disponível (F) D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago Em Liquidação D 6.2.2 Crédito Empenhado em Liquidação C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.37 Reconhecimento do passivo “Sem suporte orçamentário” Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4” Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6” Execução da despesa Empenho Liquidação Pagamento Reconhecimento do passivo (permanente) Pagamento D 3.3.2 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviços C 2.1.2 Obrigações em circulação (P) D 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar C 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação D 6.2.2 Crédito Empenhado em Liquidação C 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F) C 1.1.1 Disponível (F) Em Liquidação D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C 6.2.2 Crédito Empenhado Pago Reconhecimento do passivo (financeiro) D 2.1.2 Obrigações em circulação (P) C 2.1.2 Obrigações em circulação (F) D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar D 5.2.2 Dotação Adicional C 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível Dotação Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.38 4. Registro cont4. Registro cont4. Registro cont4. Registro contáááábilbilbilbil Formalidades do Registro Contábil Comparabilidade Compreensibilidade Confiabilidade Fidedignidade Imparcialidade Integridade Objetividade Representatividade Tempestividade Uniformidade Utilidade Verificabilidade Visibilidade Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.39 5. Composi5. Composi5. Composi5. Composiçãçãçãção do Patrimo do Patrimo do Patrimo do Patrimôôôônio Pnio Pnio Pnio Púúúúblicoblicoblicoblico Componentes Ativo são recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefícios econômicos futuros ou potencial de serviços Circulante Não circulante Passivo são obrigações presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade saídas de recursos capazes de gerar benefícios econômicos ou potencial de serviços Circulante Não circulante Patrimônio Líquido, Saldo Patrimonial ou Situação Líquida Patrimonial é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos A > P A < P Passivo a descoberto Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.40 5. Composi5. Composi5. Composi5. Composiçãçãçãção do Patrimo do Patrimo do Patrimo do Patrimôôôônio Pnio Pnio Pnio Púúúúblicoblicoblicoblico Variações Patrimoniais Qualitativas Não altera o Patrimônio Líquido Quantitativas Aumentativas PL Diminutivas PL Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.41 6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico Formalidades do Registro Contábil Comparabilidade Compreensibilidade Confiabilidade Fidedignidade Imparcialidade Integridade Objetividade Representatividade Tempestividade Uniformidade Utilidade Verificabilidade Visibilidade Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Informações Gerenciais PCASPPCASP Componentes do Plano de Contas 6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 42 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados PCASPPCASP Componentes do Plano de Contas 6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 43 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 44 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados PCASPPCASP Componentes do Plano de Contas 6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 45 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 1 – ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa 1.1.2 Créditos de Curto Prazo 1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto Prazo 1.1.4 Investimentos Temporários 1.1.5 Estoques 1.1.9 VPD Pagas Antecipadamente 2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo 2.1.3 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Curto Prazo 2.1.4 Obrigações Fiscais de Curto Prazo ... Classe Grupo Subgrupo ��11°° nníível vel –– classeclasse ��22°° nníível vel –– grupogrupo ��33°° nníível vel -- subgruposubgrupo 6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 46 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 1 – ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa 1.1.2 Créditos Realizáveis de Curto Prazo 1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto Prazo 1.1.4 Investimentos Temporários 1.1.5 Estoques 1.1.9 Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente 1.2 – Ativo Não Circulante 1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo 1.2.2 Investimento 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangível 2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Curto Prazo 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo 2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo 2.1.4 Obrigações Fiscais de Curto Prazo 2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo 2.1.8 Provisões de Curto Prazo 2.2 Passivo Não-Circulante 2.2.1 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a Pagar de Longo Prazo 2.2.2 Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo 2.2.3 Fornecedores de Longo Prazo 2.2.4 Obrigações Fiscais de Longo Prazo 2.2.5 Demais Obrigações de Longo Prazo 2.2.8 Provisões de Longo Prazo 2.2.9 Resultado diferido 2.5 Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial 2.5.1 Patrimônio/Capital Social 2.5.2 Reservas de Capital 2.5.3 Ajustes de Avaliação Patrimonial 2.5.4 Reservas de Lucros 2.5.5 Resultados Acumulados 2.5.6 Ações/Cotas em Tesouraria 47 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 3 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 3.1 Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários 3.3 Benefícios Assistenciais 3.4 Financeiras 3.5 Transferências 3.6 Tributos e Contribuições 3.7 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 3.8 Desvalorização e Perda de Ativos 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS4.1 Tributos e Contribuições 4.3 Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços 4.4 Financeiras 4.5 Transferências 4.7 Exploração de Bens e Serviços 4.8 Valorização e Ganho de Ativos 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 48 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 5.1 Planejamento Aprovado 5.1.1 PPA Aprovado 5.1.2 Projeto da Lei Orçamentária Anual 5.2 Orçamento Aprovado 5.2.1 Previsão da Receita 5.2.2 Fixação da Despesa 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 5.3.1 Inscrição RP Não Processado 5.3.2 Inscrição de RP Processado 6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 6.1 Execução do Planejamento 6.1.1 Execução do PPA 6.1.2 Execução do Projeto da Aprovação do PLOA 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Execução da Receita 6.2.2 Execução da Despesa 6.3 Execução de Restos a Pagar 6.3.1 Execução de RP não processado 6.3.2 Execução de RP processado 49 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – CONTROLES DEVEDORES 7.1 Atos Potenciais 7.1.1 Atos potenciais do ativo 7.1.2 Atos potenciais do passivo 7.2 Administração Financeira 7.2.1 Programação Financeira 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 – CONTROLES CREDORES 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.1.1 Execução dos Atos potenciais do ativo 8.1.2 Execução dos Atos potenciais do passivo 8.2 Execução da Administração Financeira 8.2.1 Execução da Programação Financeira 8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles 50 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados PCASPPCASP 6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor P6. Estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Púúúúblicoblicoblicoblico 51 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7. Lan7. Lanççamentos Contamentos Contáábeis beis TTíípicos da Administrapicos da Administraçãção o PPúública blica -- PCASPPCASP 2010 52 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento 5.2 LOA – Previsão e Fixação 5.2.1 Previsão da Receita Previsão Inicial da Receita Orçamentária 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita Orçamentária a RealizarD C 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários ... 3.9 – Outras Despesas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Tributárias e Contribuições ... 4.9 – Outras Receitas 7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores PrevisPrevisãão da Receita Oro da Receita Orççamentamentááriaria 53 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 5. Controles da Aprovação do planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento 5.2 LOA – Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa Despesa Orçamentária Fixada 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível D C 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 4.1 - Pessoal e Encargos 4.2 – Benefícios Previdenciários ... 4.9 – Outras Despesas 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 5.1 - Tributárias 5.2 - Contribuições ... 5.9 – Outras Receitas 7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores FixaFixaçãção da Despesa Oro da Despesa Orççamentamentááriaria 54 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Reconhecimento de CrReconhecimento de Créédito Tributdito Tributáário rio -- LanLanççamentoamento 4 – Variação Patrimonial Aumentativa ... 4.1 Tributária e Contribuições 4.1.1 Impostos ... 1 – Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.2 Créditos de Curto Prazo Tributo a Receber (P) ... D C 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores 55 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ArrecadaArrecadaçãção de Tributos (posterior ao fato gerador)o de Tributos (posterior ao fato gerador) 56 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos 8 – Controles Credores 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos 1 – Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos 1.1.2 Créditos de Curto Prazo Tributo a Receber (P) D C 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento D 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada C D C ArrecadaArrecadaçãção de Tributos no Fato Geradoro de Tributos no Fato Gerador 57 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ArrecadaArrecadaçãção de Tributos no Fato Geradoro de Tributos no Fato Gerador 58 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos 8 – Controles Credores 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos ArrecadaArrecadaçãção de Tributos Reconhecido no Lano de Tributos Reconhecido no Lanççamento amento 1 – Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa D 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento D 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada C D C 4 – Variação Patrimonial Aumentativa ... 4.1 Tributária e Contribuições 4.1.1 Impostos ... C 59 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. RealizaRealizaçãção de Operao de Operaçãção de Cro de Crééditodito 60 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. RealizaRealizaçãção de Operao de Operaçãção de Cro de Crééditodito 1 – Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos ... D 2 – Passivo ... 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo(P) Operações de Crédito ... C 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.1 Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada D C 7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade de Recursos 8 – Controles Credores 8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos D C 61 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ContrataContrataçãção de Servio de Serviçços os –– Registro do Contrato Registro do Contrato 7 – Controles Devedores 7.1.2 Atos Potenciais do Passivo 7.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços 8 – Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a ExecutarD C 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 4 – Variação PatrimonialAumentativa 4.1 - Tributárias 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 62 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ContrataContrataçãção de Servio de Serviçços os -- Empenho Empenho 7 – Controles Devedores 7.1.2 Atos Potenciais do Passivo 8 – Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo D C 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível Crédito Empenhado a Liquidar 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA – Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa D C 8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por Destinação de Recursos Disponibilidade por DR Comprometida 63 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Entrega da nota fiscal e liquidação da despesa orçamentária de serviços ContrataContrataçãção de Servio de Serviçços os –– LiquidaLiquidaçãção=Nota Fiscal o=Nota Fiscal 64 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ContrataContrataçãção de Servio de Serviçços os –– LiquidaLiquidaçãção=Nota Fiscal o=Nota Fiscal 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA – Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa D C 7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 8 – Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados C D 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.7 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Serviços 2 – Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Demais Obrigações de Curto Prazo(F) Fornecedores de Curto Prazo D C 65 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Pagamento da despesa orçamentária de serviços ContrataContrataçãção de Servio de Serviçços os –– Pagamento Pagamento 66 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. ContrataContrataçãção de Servio de Serviçços os –– Pagamento Pagamento 1 – Ativo 1.1.1 Caixa e Equivalente de Caixa Bancos 2 – Passivo 2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo Fornecedores de Curto PrazoC D 7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidade por Destinação 8 – Controles Credores 8.2.2 Execução da Disponibilidade por Destinação Disponib. DR Comprometida Disponib. por DR Utilizada D C 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Empenhado Liquidado Crédito Liquidado Pago 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA – Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa D C 67 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. AquisiAquisiçãção de Veo de Veíículos culos -- EmpenhoEmpenho 3 – Variação Patrimonial Diminutiva ... 3.9 – Outras VPD 4 – Variação Patrimonial Aumentiva ... 4.9 – Outras VPA 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível Crédito Empenhado a Liquidar 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA – Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa D C 7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 8 – Controles Credores 8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por DR Disponib. por DR Comprometida D C 68 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. Recebimento da nota fiscal e liquidação da despesa orçamentária de aquisição de veículos AquisiAquisiçãção de Veo de Veíículos culos –– LiquidaLiquidaçãção=Nota Fiscal o=Nota Fiscal 69 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 1 – Ativo ... 1.2.3 Imobilizado Imobilizado 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento 6.2.2 Execução da Despesa Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 LOA – Previsão e Fixação 5.2.2 Fixação da Despesa D C 7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação 8 – Controles Credores 8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo 8.1.2 Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados C D 2 – Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo(F) Obrigações D C AquisiAquisiçãção de Veo de Veíículos culos –– LiquidaLiquidaçãção=Nota Fiscal o=Nota Fiscal 70 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 1. Abaixo, um contador de uma autarquia se depara com uma relação de contas até terceiro nível representativas dos fenômenos e operações típicas de um ente público (município, estado ou união). A sua tarefa é organizá-la em classes conforme o Plano de Contas aplicado ao Setor Público. Mãos a obra, este trabalho irá aumentar seus conhecimentos: CONTA CLASSE CONTA CLASSE Fixação da Despesa Apuração de Custos Intangível Execução dos Atos Potenciais do Ativo Ajustes de Avaliação Patrimonial Receita Orçamentária Realizada RP não processado a liquidar Provisões VPD – Benefícios Sociais Reservas de Capital Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Inscrição em Dívida Ativa Obrigações Exigíveis a Longo Prazo VPA – Transferências Governamentais 5 1 2 6 3 6 2 8 8 6 2 2 7 4 8. Exerc8. Exerc8. Exerc8. Exercíííícioscioscioscios 71 Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte. 2. Complete os lançamentos discriminados nas folhas recebidas 8. Exerc8. Exerc8. Exerc8. Exercíííícioscioscioscios 72
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