Contabilidade Avançada - Demonstrações Consolidadas cpc36

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Demonstrações Consolidadas- CPC 36 
Kallyse Priscila
Demonstrações Consolidadas
Segundo o CPC-36 as demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de grupo econômico, em que os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas são apresentados como se fossem uma única entidade econômica. 
Imagine que as companhias A, B e C são entidades juridicamente independente (com CNPJ diferente), mas que representa na sua essência uma única entidade econômica (aqui chamada de companhia Alfa). Ou seja, as empresas A, B e C são vinculadas a uma sociedade de comando, de controle (controlada).
Essa sociedade de controle (Alfa) direciona e administra as empresas vinculadas.
Demonstrações Consolidadas
Objetivo: Apresentar demonstrações financeiras de duas ou mais sociedades como se fossem uma única empresa. 
A consolidação tem a função de agrupar o patrimônio, fluxo de caixa, resultado dessas diversas instituições que ao ponto de vista jurídico são independentes (CNPJ/ Razão sociais diferentes), contudo do ponto de vista econômico são vinculadas a uma entidade. 
Desta forma a consolidação representam os resultados de uma única sociedade controladora. 
Evitar Fraudes
Demonstrações Consolidadas
Qual a diferença entre a Demonstração Individual (separadas) e a Demonstração Consolidada?
As demonstrações individuais partem do pressuposto que a entidade possui autonomia jurídica e econômica. 
As demonstrações consolidadas partem do pressuposto da interdependência econômica (dependem de outras empresa economicamente) entre diversas instituições que agem de forma segregadas, porém estão vinculadas por uma única sociedade de controle. 
Demonstrações Consolidadas
Efeitos fiscais e sociais na consolidação
Como a demonstração consolidada não pertence a uma pessoa jurídica ela não gera nenhum efeito fiscal ou societário, pois:
1 – Os efeitos do imposto de renda e demais tributos são calculados individualmente em cada empresa pertencentes do grupo societário. Assim, mesmo que determinada empresa pertencente ao grupo tenha prejuízo contábil ou fiscal, não poderá compensá-lo com o lucro de outra e vice-versa.
2 – Em termos societários, os dividendos são calculados sobre o lucro de cada empresa e não sobre o lucro consolidado do grupo. Compete a cada uma das empresas individualmente satisfazer ou suprir os acionistas dos dividendos a que fazem jus.
Demonstrações Consolidadas
Obrigatoriedade:
A entidade que seja controladora deve apresentar demonstrações consolidadas (CPC-36). Ou seja, todas as companhias controladoras que tiverem (que possui investimento permanentes) investimentos em entidade controladas tem que consolidar as demonstrações contábeis.
Ressalta-se que a Instrução normativa da CVM nº 247/1996 determina que independente do percentual do investimento, caso haja uma relação de controle deve-se fazer a consolidação. 
Demonstrações Consolidadas
Definição de controle: É o poder de direcionar as atividades relevantes da investida, bem como quando o investidor controla a investida quando está exposto a, ou tem direitos sobre, retornos variáveis (dividendos)decorrentes de seu envolvimento com a investida e tem a capacidade de afetar (lucro e/ou prejuízo) esses retornos por meio de seu poder sobre a investida. 
CPC-36 define controle por meio de 3 atributos: 
Poder sobre a investida.
Exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida.
A capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos.
Demonstrações Consolidadas
Requisitos contábeis para consolidação:
Práticas contábeis uniformes (Manual de Diretrizes Contábeis Uniformes)
Conciliação de data (Exercício Social)
Para fazer a consolidação deve-se:
Somar as contas independentes
Eliminar as contas semelhantes para ambas a companhias
OBS.: A consolidação é um ajuste extra contábil em papeis de trabalhos. 
Demonstrações Consolidadas
A Consolidação e a gestão empresarial
O aspecto mais importante e de maior utilidade da consolidação das demonstrações contábeis é, sem dúvida, o benefício administrativo e gerencial, ou seja, a gestão empresarial, visto que evidencia a aplicação dos recursos financeiros e econômicos gerados pelo grupo.
A consolidação possibilita a análise do desempenho de cada uma das empresas participantes do grupo empresarial, bem como do grupo consolidado.
Embora a consolidação não traga efeitos tributários diretos, é de grande valia para um adequado planejamento tributário, podendo ser ponto de partida para uma reorganização societária, tendo em vista o pagamento de tributos sobre lucros não realizados.
Por meio da consolidação e com criteriosa análise a administração da empresa pode visualizar a necessidade de recursos financeiros, quer sejam de terceiros ou dos próprios acionistas.
Demonstrações Consolidadas
As Demonstrações Financeiras Consolidadas Compreendem:
Balanço Patrimonial;
Demonstração do Resultado do Exercício;
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;
Demonstração dos Fluxos de Caixa;
Demonstração do Valor Adicionado;
Notas Explicativas.
Procedimento para Consolidação no Balanço Patrimonial 
Somar as contas independentes de cada companhia;
Eliminar as contas dependentes das companhias vinculadas;
Elimina-se a conta investimento da controladora
Elimina-se a conta do PL da controlada
Elimina-se as contas decorrentes de transações Inter companhias- Lucros não realizados 
Elimina-se as contas de dividendos (controladora- dividendos a receber / controlada – dividendos a pagar)
Acrescenta-se a Participação de não controladores, que deve ser apresentada no PL da demonstração consolidada, em conta especifica de participação de não controladores. 
Procedimento para consolidação na DRE
Consiste em substituir a receita ou despesa com o MEP por receita e despesa incorridas pelo controladora. 
____________________________________________________________________
Balanço Patrimonial 
Eliminar uma conta do Ativo 
Eliminar uma conta do Passivo / PL 
Credita-se 
Debita-se
DRE
Eliminar uma receita 
Debita-se
Eliminar uma Despesa 
Credita-se 
Aspectos Práticos Gerais 
Existem inúmeras maneiras de se elaborar e divulgar as demonstrações consolidadas, porém a prática mais comum é a utilização de papéis de trabalho onde devem constar os procedimentos que serviram de base para a consolidação apresentado ainda o resumo dos lançamentos de eliminação efetuados. 
Tipos de consolidação:
Consolidação de Controlada integral 
Consolidação de Controlada parcial
Consolidação de Controlada parcial com prejuízo 
Consolidação de Controlada Integral 
Exemplo 1: A Alfa S.A adquiriu 100% do capital social da Beta S.A em 1/1/ 19x1 pelo valor total de R$ 150, que corresponde ao valor do patrimônio liquido da investida nessa data. A subsidiária S.A apurou um lucro de R$ 45 em 19x1 e declarou dividendos de R$ 35 em 31/12/19x1. 
1 Passo: Lançamentos com base MEP
 
Reconhecimento da compra de investimento
D- Investimento......... .......150,
C- Disponível.....................150,
2. Reconhecimento do lucro
D- Investimento..................45,
C- Receita com MEP.......... 45,
3. Reconhecimento dos Dividendos a receber
D- Dividendos a receber........35,
C- Investimento.....................35
Papéis de Trabalho de Consolidação - BP Consolidação de Controlada Integral 
	Elementos	Empresa
Alfa	Empresa Beta 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	Balanço
				 	 	-
	Dividendos receber	35	 -	 	 35 (a)	 -
	Investimentos	160	 -	 	 160 (b)	 -
	Outros ativos 	605	 215	 	 	 820
	Total do Ativo	800	215	 	 	 820
	 	 	 	 	 	 
	Dividendos Pagar	 -	35	 35 (a)	 	 -
	Outros passivos 	 130	 20	 	 	150 
	Patrimônio Líquido	670	160	 160 (b) 	 	670
	 	 	 	 	 	 
	Total Passivo+ PL	800	215		 	820 
2 Passo: Consolidação do BP 
Representa a eliminação do investimento contra o patrimônio líquido de Beta.
Representa a eliminação dos dividendos a receber e a pagar entre Alfa e Beta. 
Papéis de trabalho de consolidação - DRE Consolidação de Controlada Integral 
	Elementos	Empresa Holding	Empresa Subsidiária 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	DRE
	Vendas	470	185	 	185  (a)	655 
	Despesas operacionais	(385)	(140)	 140 (a)	 	(525) 
	Resultado equivalência	45	- 	45(a) 	 	-
	 	 	 	 	 	- 
	Lucro do período 	 130	 45	 	 	 130
3 Passo: Consolidação da DRE 
Representa a inclusão das receitas e das despesas de Beta, em contrapartida com a eliminação da receita de equivalência.
OBS: A COLUNA DE BETA NO PAPEL DE TRABALHO É APENAS INFORMATIVA. 
Consolidação de Controlada Parcial 
Exemplo 1: A Holding S.A adquiriu 60% do capital social da Subsidiária S.A em 1/1/ 19x1 pelo valor total de R$ 180, que corresponde ao valor do patrimônio liquido da investida nessa data. A Subsidiária S.A apurou um lucro de R$ 50 em 19x1 e declarou dividendos de R$ 35 em 31/12/19x1. 
1 Passo: Lançamentos com base MEP
Reconhecimento da compra de investimento
D- Investimento...........................180,
C- Disponível...............................180,
2. Reconhecimento do lucro
D- Investimento............................30, ( Lucro 50 x 60%)
C- Receita com MEP.................... 30,
3. Reconhecimento dos Dividendos a receber
D- Dividendos a receber....... 21, (35 dividendos x 60%)
C- Investimento.....................21,
Papéis de Trabalho de Consolidação - BP Consolidação de Controlada Parcial
	Elementos	Empresa Holding	Empresa Subsidiária 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	Balanço
	Dividendos receber	21	 -	 	 21 (a)	 -
	Investimentos	189	 -	 	 189 (b)	 -
	Outros ativos 	490	 430	 	 	 920
	Total do Ativo	700	430	 	 	 920
	 	 	 	 	 	 
	Dividendos Pagar	 -	35	 21(a)ªª	 	14
	Outros passivos 	 70	 80	 	 	150 
	Patrimônio Líquido	630	315	189 (b)ª
126 (c) 	 	630
	Participação dos não controladres	 	 	 	126ªªª ( c) 	126
	Total Passivo + P.L	700	430		 	920 
2 Passo: consolidação do BP 
Contas 
ª315 x 60% = 189,(b)
ªª 35x 60% = 21 (a)
ªªª315 x 40% = 126(c)
Representa a eliminação do investimento contra o patrimônio líquido de Subsidiária.
Representa a eliminação dos dividendos a receber e a pagar entre Holding e Subsidiária.
Representa o reconhecimento da participação minoritária (acionistas minoritários que participam do capital social da controlada: $315 x 40% = $126). 
Papéis de Trabalho de Consolidação - DRE Consolidação de Controlada Parcial
	Elementos	Empresa Holding	Empresa Subsidiária 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	DRE
	Vendas	530	390	 	390  (a)	920 
	Despesas operacionais	(450)	(340)	 340 (a)	 	(790) 
	Resultado equivalência	30	- 	30(a)ª 	 	-
	Participação de não controladores 	 	 	20 (a)ªª  	 	(20)
	Lucro do período 	 110	 50	 	 	 110
3 Passo: consolidação do DRE 
Representa a inclusão das receitas e das despesas de Subsidiária em contrapartida com a eliminação da receita de equivalência e com a constituição da participação minoritária.
OBS: A COLUNA DE BETA NO PAPEL DE TRABALHO É APENAS INFORMATIVA. 
Consolidação de Controlada Prejuízo 
Exemplo 1: A Alfa S.A adquiriu 60% do capital social da Beta S.A em 1/1/ 19x1 pelo valor total de R$ 180, que corresponde ao valor do patrimônio liquido da investida nessa data. A Beta S.A apurou um prejuízo de R$ 40 em 19x1 e não declarou dividendos. 
1 Passo: Lançamentos com base MEP
Reconhecimento da compra de investimento
D- Investimento... ...180,
C- Disponível... .......180,
2. Reconhecimento do prejuízo 
D- Despesa com MEP... ....24, ( prejuízo 40 x 60%)
C- Investimento..................24,
Papéis de Trabalho de Consolidação - BP Consolidação de Controlada Parcial com Prejuízo
	Elementos	Empresa Holding	Empresa Subsidiária 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	Balanço
	Caixa / Bancos			 	 	
	Investimentos	156	 -	 	 156 (b)	 -
	Outros ativos 	490	 340	 	 	 830
	Total do Ativo	646	340	 	 	 830
	 	 	 	 	 	 
	Outros passivos 	 70	 80	 	 	150 
	Patrimônio Líquido	576	260 	156ª (b) 
104ªª(c) 	 	576
	Participação de acionista minoritária	 	 	 	104 ( c) 	104
	Total Passivo + P.L	646	340		 	830
Contas
260 x 60%= 156ª
260 x 40% = 104ªª
2 Passo: consolidação do BP 
3 Passo: consolidação da DRE 
	Elementos	Empresa Holding	Empresa Subsidiária 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	DRE
	Vendas	530	390	 	390  (a)	920 
	Despesas operacionais	(450)	(430)	 430 (a)	 	(880) 
	Despesa com equivalência	(24)	- 		 24(a)ª 	-
	Participação de não controladores 	 	 	 	 16 (a)ªª 	16
	Lucro do período 	 56	 (40)	 	 	 56
Contas 
40 x 60% = 24ª
40 x 40%= 16ªª 
Essa participação de não controladores entra como um ganho, visto que a empresa não arcará sozinha com o prejuízo.
Papéis de Trabalho de Consolidação - BP Consolidação de Controlada Parcial com Prejuízo
OBS: NOTE QUE A PARTICIPAÇÃO MINORITÁRIA NO RESULTADO É DEVEDORA QUANDO A CONTROLADA APURA LUCRO E É CREDORA QUANDO A CONTROLADA APURA PREJUÍZO.
Consolidação com Resultados Não Realizados
ICPC (09)
55. Nas operações com controladas, os lucros não realizados devem ser totalmente eliminados nas operações de venda da controladora para a controlada.
55B. Nas demonstrações individuais, quando de operações de venda de ativos da CONTROLADORA para suas CONTROLADAS (downstream), a eliminação do lucro não realizado deve ser feita no resultado individual da controladora, deduzindo-se cem por cento do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econômico, em contrapartida do da conta investimento, até sua efetiva realização pela baixa do ativo na CONTROLADA.
Consolidação com Resultados Não Realizados
ICPC (09)
55C. A eliminação de que trata o item 55b na DRE deve ser feita em linha logo após o resultado de equivalência patrimonial, com destaque na própria demonstração do resultado, ou nota explicativa. Podem ser eliminadas na demonstração do resultado da controladora as parcelas de VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA OU PRODUTO VENDIDO, TRIBUTOS e outros itens aplicáveis, já que a operação como um todo não se dá com terceiros.
56. Nas operações de venda da CONTROLADA para a CONTROLADORA (upstream), o lucro deve ser reconhecido na vendedora normalmente. 
Consolidação com Resultados Não Realizados
ICPC (09)
56 A. Nas demonstrações individuais da CONTROLADORA, quando de operações de venda de ativos da CONTROLADA para a CONTROLADORA, o cálculo da equivalência patrimonial deve ser feito deduzindo-se, do patrimônio líquido da controlada, cem por cento do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econômico. 
Consolidação com Resultados Não Realizados
Exemplo de venda do controlador para controlada
Alfa tem 75% das ações do capital de Beta, sendo essa investida considerada controlada e esse investimento avaliado pelo método de equivalência patrimonial.
Alfa 1 – Balanço Patrimonial:
Beta 1 – Balanço Patrimonial:
	Imóvel	300	Capital Social	7.700
	Investimento em Beta	7.500	Reservas de Lucros	100
	TOTAL ATIVO	7.800	TOTAL PASSIVO	7.800
	Caixa 	9.200	Capital Social	8.100
	Imóvel	800	Reservas de Lucros	1.900
	TOTAL ATIVO	10.000	TOTAL PASSIVO	10.000
Consolidação com Resultados Não Realizados
Beta Efetuou as seguintes transações:
1- Prestou Serviços a vista a terceiros no montante de R$ 3.700;
2- Incorreu em despesas também a vista no valor de R$1.300;
3- Comprou a vista o imóvel da Alfa por R$500; e 
4- Pagou tributos sobre operações de R$ 900 (taxa de 37,5%).
		DÉBITO	CRÉDITO
	Registro do Recebimento do Serviço Prestado		
	Caixa	3.700	
	Receita de Prestação de Serviços		3.700
	Registro do Pagamento das Despesas Operacionais		
	Despesas Operacionais	1.300	
	Caixa		1.300
	Registro da Compra do Imóvel		
	Imóvel	500	
	Caixa		500
	Registro do Pagamentodas Despesas de Tributos (3700 -1 300 =2400 x 37,5%)		
	Despesa de Tributos	900	
	Caixa		900
Consolidação com Resultados Não Realizados
Com os lançamentos anteriores, têm-se os novos demonstrativos de Beta:
Resultado de Beta – 2:
Balanço Patrimonial de Beta 2:
	Receita na Prestação de Serviços	3.700
	Despesas Operacionais	(1.300)
	Despesas de Tributos	(900)
	Lucro do Período	1.500
	Caixa 	10.200	Capital Social	8.100
	Imóvel	1.300	Reservas de Lucros	1.900
			Lucro do Período	1500
	TOTAL ATIVO	11.500	TOTAL PASSIVO	11.500
Impactos Provocados em Alfa
Alfa-2 – Cálculo do ajuste de equivalência patrimonial:
R$1.500 x 75%=R$1.125
Alfa-2 – Cálculo do resultado não realizado:
R$500 – R$300 = R$200 (ganho na venda)
R$200 x 37,5% = R$75
LÑR = 200 – 75 = 125
		DÉBITO	CRÉDITO
	Registro da venda do imóvel		
	Caixa	500	
	Imóvel		300
	Ganho na Venda do Imóvel		200
	Registro do MEP		
	Investimento - Beta	1.125	
	Receita de Equivalência Patrimonial		1.125
	Registro do Pagamento das despesas de Tributos		
	Despesa de Tributo	75	
	Caixa		75
	Registro do Resultado não Realizado		
	Lucro não realizado em operação com controlada	125	
	Investimento - Beta		125
Consolidação com Resultados Não Realizados
Com os lançamentos anteriores, têm-se os novos demonstrativos de Alfa:
Resultado de Alfa – 2:
Balanço Patrimonial de Alfa - 2:
	Receita de Equivalência Patrimonial	1.125
	Lucro não realizado em operação com controlada	(125)
	Ganho na Venda de Imóvel	200
	Despesa de Tributo	(75)
	Lucro do Período	1.125
	Caixa 	425	Capital Social	7.700
	Investimento	8.500	Reservas de Lucros	100
			Lucro do Período	1.125
	TOTAL ATIVO	8.925	TOTAL PASSIVO	8.925
OBSERVAÇÕES
Nessa operação de venda da controladora para a controlada foi considerado resultado não realizado 100% do lucro contido no ativo em poder do grupo (R$125). Procedimento de acordo com o parágrafo 55B do ICPC 09 (R1).
O Lucro não realizado (R$125) foi incluído reduzindo a conta de investimento no balanço patrimonial da controladora. Procedimentos de acordo com o parágrafo 55B do ICPC 09 (R1).
Reconciliação entre o patrimônio líquido da controlada e o valor do investimento pelos registros contábeis da investidora: R$ 11.500 (patrimônio líquido) x 75% = R$ 8.625 – R$125 (resultado não realizado) = R$8.500 (investimento)
Papéis de Trabalho de Consolidação - BP Consolidação de Controlada Parcial LÑR
Contas
11500 x 75%= 8.625(b)
11500 x 25% = 2875(c)
2 Passo: consolidação do BP 
	Elementos	Empresa Alfa	Empresa Beta 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	Balanço
	Caixa	425	10.200	 	 	10.625
	Impostos Diferidos		 	 (a) 75	 	 75
	Investimento em Beta	8.500		(a)125	(b)8.625	0
	Imóvel		1.300		(a) 200	1.100
						
	Total do Ativo	8.925	11.500			11.800
						
	Patrimônio Líquido	8.925	11.500	(b)8.625
(c) 2.875		8.925
	Participação de acionista minoritária				(c) 2.875	2875
	Total Passivo + P.L	8.925	11.500			11800
Representa a eliminação do lucro na venda do imóvel e o reconhecimento dos impostos diferidos.
Representa a eliminação do investimento contra parte do patrimônio líquido da controlada.
Representa o reconhecimento da participação minoritária (acionistas minoritários que participam do capital social da controlada. Essa conta de participação minoritária é classificada dentro do patrimônio líquido consolidado.
3 Passo: consolidação da DRE 
	Elementos	Empresa Alfa	Empresa Beta 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	DRE
	Receita de prestação de serviços		3.700		(a) 3.700	3.700
	Despesas operacionais		(1.300)	(a) 1.300		(1.300)
	Receita com equivalência	1.125		(a) 1.125		0
	Lucro não realizado em operação com controlada	(125)			(b)125	0
	Ganho na venda de imóvel	200		(b)200		0
	Despesa de tributos	(75)	(900)	(a)900	(b)75	(900)
	Participação dos não controladores			(a) 375		(375)
	Lucro do período	1.125	1.500			1.125
Papéis de Trabalho de Consolidação - BP Consolidação de Controlada Parcial LÑR
Representa a inclusão das receitas e das despesas de Beta, em contrapartida com a eliminação da receita de equivalência patrimonial (R$1.125), pelos registros contábeis de Alfa, e com o reconhecimento da participação minoritária (R$1.500x25% = R$375).
Representa a eliminação do resultado não realizado na venda do imóvel.
Consolidação com Resultados Não Realizados
Exemplo de venda da controlada para a controladora:
Alfa tem 80% das ações do capital de Beta, sendo essa investida considerada controlada e esse investimento avaliado pelo método de equivalência patrimonial.
Alfa 1 – Balanço Patrimonial:
Beta 1 – Balanço Patrimonial:
	Caixa	3.000	Capital Social	9.600
	Investimento em Beta	8.000	Reservas De Lucros	1.400
	TOTAL ATIVO	11.000	TOTAL PASSIVO	11.000
	Caixa 	9.200	Capital Social	8.100
	Imóvel	800	Reservas De Lucros	1.900
	TOTAL ATIVO	10.000	TOTAL PASSIVO	10.000
Consolidação com Resultados Não Realizados
Beta Efetuou as seguintes transações:
1- Prestou Serviços a vista a terceiros no montante de R$ 3.700;
2- Incorreu em despesas também a vista no valor de R$1.100;
3- Vendeu a vista o imóvel para Alfa por R$1.200; e 
4- Pagou tributos sobre operações de R$ 1.125 (taxa de 37,5%).
		DÉBITO	CRÉDITO
	Registro do Recebimento do Serviço Prestado		
	Caixa	3.700	
	Receita de Prestação de Serviços		3.700
	Registro do Pagamento das Despesas Operacionais		
	Despesas Operacionais	1.100	
	Caixa		1.100
	Registro da Venda do Imóvel		
	Caixa	1.200	
	Imóvel		800
	Ganho na venda do imóvel		400
	Registro do Pagamento das Despesas de Tributos (3700 -1.100+400 =3000 x 37,5%)		
	Despesa de Tributos	1.125	
	Caixa		1.125
Consolidação com Resultados Não Realizados
Com os lançamentos anteriores, têm-se os novos demonstrativos de Beta:
Resultado de Beta – 2:
Balanço Patrimonial de Beta 2:
	Receita na Prestação de Serviços	3.700
	Despesas Operacionais	(1.100)
	Ganho na venda de imóvel	400
	Despesas de Tributos	(1.125)
	Lucro do Período	1.875
	Caixa 	11.875	Capital Social	8.100
			Reservas de Lucros	1.900
			Lucro do Período	1.875
	TOTAL ATIVO	11.875	TOTAL PASSIVO	11.875
Impactos Provocados em Alfa
Alfa-2 – Cálculo do ajuste de equivalência patrimonial:
Patrimônio Líquido da Controlada = R$11.875
Cálculo do resultado não realizado = R$400 – 37,5% x R$400= R$(250)
Patrimônio Líquido Ajustado da Controlada = R$11.625
Participação = 80%
Valor ajustado do investimentos = R$9.300
Valor anterior do investimentos = R$ (8.000)
Resultado de equivalência patrimonial=R$ 1.300
O valor da EP poderá ser encontrado por R$1875-R$250 = 1625 x 80% = 1300
		DÉBITO	CRÉDITO
	Registro da compra do imóvel		
	Imóvel	1.200	
	Caixa		1.200
			
	Registro do MEP		
	Investimento - Beta	1.300	
	Receita de Equivalência Patrimonial		1.300
	Registro do Pagamento das despesas de Tributos		
	Despesa de Tributo	120	
	Caixa		120
Consolidação com Resultados Não Realizados
Com os lançamentos anteriores, têm-se os novos demonstrativos de Alfa:
Balanço Patrimonial de Alfa - 2:
	Caixa 	1.800	Capital Social	9.600
	Investimento em Beta	9.300	Reservas de Lucros	1.400
	Imóvel	1.200	Lucro do Período	1.300
	TOTAL ATIVO	12.300	TOTAL PASSIVO	12.300
OBSERVAÇÕES
Na operação de venda da controlada para a controladora, o lucro não realizado é eliminado quando ocorre o cálculo da equivalência patrimonial.
O cálculo da equivalência é feito deduzindo-se do patrimônio líquido da controlada 100% do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econômico.
Reconciliação entre o patrimônio líquido da controlada e o valor do investimento pelos registros contábeis da investidora: R$ 11.875 (patrimônio líquido de Beta) x 80% = R$ 9.500– R$200 (resultado não realizado da controladora: R$250x80%=200) = R$9.300(investimento)
Papéis de Trabalho de Consolidação - BP Consolidação de Controlada Parcial LÑR
2 Passo: consolidação do BP 
	Elementos	Empresa Alfa	Empresa Beta 	EliminaçõesConsolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	Balanço
	Caixa	1.800	11.875	 	 	13.675
	Impostos Diferidos		 	 (a) 120
(b) 30	 	 150
	Investimento em Beta	9.300		(a)200	(c)9.500	0
	Imóvel	1.200			320
80	800
	Total do Ativo	12.300	11.875			14.625
	Patrimônio Líquido	12.300	11.875	(c)9.500
(d) 2.375		12.300
	Participação de acionista minoritária			(b) 50	(d)2.375	2.325
	Total Passivo + P.L	12.300	11.875			14.625
Representa eliminação do resultado não realizado da parte do acionista controlador (R$400x80%=R$320; R$400x37,5%=R$150x80%=R$120; e R$320-R$120=R$200).
Representa a eliminação do resultado não realizado da parte dos acionistas minoritários (R$400x20%=R$80; R$400x37,5=R$150x20%=R$30; e R$80-R$30=R$50.
Representa a eliminação do investimento contra a parte do patrimônio líquido da controlada (R$11.875x80%=R$9.500)
Representa o reconhecimento da participação minoritária (acionistas minoritários que participam do capital social da controlada: R$ 11.875x20%=R$2.375. 
3 Passo: consolidação da DRE 
	Elementos	Empresa Alfa	Empresa Beta 	Eliminações		Consolidação
	 	 	 	Débito	Crédito	DRE
	Receita de prestação de serviços		3.700		(a) 3.700	3.700
	Despesas operacionais		(1.100)	(a) 1.100		(1.100)
	Receita com equivalência	1.300		(a) 1.500	(b) 200	0
	Ganho na venda de imóvel		400	(b)400	(a)400	0
	Despesa de tributos		(1.125)	(a)1.125	(b)150	(975)
	Participação minoritária			(a) 375	(b)50	(325)
	Lucro do período	1.300	1.875			1.300
Papéis de Trabalho de Consolidação - BP Consolidação de Controlada Parcial LÑR
Representa a inclusão das receitas e das despesas de Beta, em contrapartida com a eliminação da receita de equivalência patrimonial “cheia”, ou seja, sem considerar os efeitos do resultado não realizado(R$1.875x80% = 1.500), e com o reconhecimento da participação minoritária “cheia”, ou seja, sem considerar os efeitos do resultado não realizado (R$1.875x20% = R$375).
Representa a eliminação do resultado não realizado na venda do imóvel.