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CIÊNCIAS CONTÁBEIS – 7º/8º Semestre CONTABILIDADE AVANÇADA – PROFª LUCIENE A. SAMOZA MARQUES Profª Luciene de A. Samoza Marques EXERCÍCIOS DE REVISÃO - CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS 1) – (FCC/ 2007 - Prefeitura de São Paulo - SP - Auditor Fiscal do Município-Adaptada) A Cia. Vértice vendeu mercadorias à sua controladora no valor de R$ 300.000,00, obtendo um lucro de 25% sobre o preço de custo. No final do exercício, a investidora mantinha em estoque 20% do referido lote, tendo vendido o restante a terceiros obtendo um lucro de R$ 150.000,00. A controladora possui 60% das ações da investida. Na apuração do Balanço Patrimonial consolidado, o montante do lucro não-realizado nessas transações, a ser deduzido do valor dos estoques da controlada, correspondeu a, em R$: a) R$ 6.000,00 b) R$ 7.500,00 c) R$ 8.000,00 d) R$ 10.000,00 e) R$ 12.500,00 Resolução: Venda R$ 300.000,00 - CMV = LB (25% do custo) LB= 0,25xCMV Venda - CMV = LB Venda - CMV = 0,25xCMV R$ 300.000,00 - CMV = 0,25xCMV R$ 300.000,00 = 1,25xCMV CMV = R$ 250.000,00/1,25 = R$ 240.000,00 R$ 30.000,00 (-) R$ 240.000,00 = R$ 60.000,00 x 20 % = R$ 12.000,00(LUCRO NÃO REALIZADO) OBS.: Não tem alternativa condizente com a resposta. 2) – (CESPE / 2010 - INMETRO - Técnico de Contabilidade) Considere que, em dezembro de 2009, uma companhia investidora, cujo ativo total e o patrimônio líquido somavam, respectivamente, R$ 5.000.000,00 e R$ 1.200.000,00, tenha adquirido um investimento no valor de R$ 600.000,00, relativo a 60% do capital da companhia investida. Nesse mesmo período, a companhia investida apresentava ativo total de R$ 2.500.000,00 e patrimônio líquido de R$ 1.000.000,00, dos quais R$ 750.000,00 e R$ 250.000,00 consistiam, respectivamente, em capital social e reservas. Sabendo-se que não existem transações efetuadas entre as duas companhias, é correto afirmar que o valor do ativo total (em reais), no balanço patrimonial consolidado, é de a) R$ 6.200,00 b) R$ 6.900,00 c) R$ 7.500,00 d) R$ 8.100,00 e) R$ 9.700,00 Resolução: Eliminação na Consolidação : Soma-se os Ativos (R$ 5.000.000,00 + R$ 2.500.000,00) e elimina o valor do Investimento (-R$ 600.000,00). Resultado é R$ 6.900.000,00. Alternativa b. 3) (FUNDATEC/2014-SEFAZ-AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL) A Joia do Nilo, encerrou o ano de 2011 apresentando os seguintes valores em seu ativo: Caixa e Equivalentes de Caixa ................R$ 80.000,00 Clientes – Terceiros ................................R$ 250.000,00 Clientes – Subsidiária .............................R$ 150.000,00 Estoques .................................................R$ 100.000,00 Investimentos em Subsidiária ..................R$ 225.000,00 Imobilizado ..............................................R$ 400.000,00 TOTAL DO ATIVO....................................R$ 1.205.000,00 Sabe-se que a empresa possui uma subsidiária integral que encerrou o ano de 31/dez/2011 com os seguintes saldos. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – 7º/8º Semestre CONTABILIDADE AVANÇADA – PROFª LUCIENE A. SAMOZA MARQUES Profª Luciene de A. Samoza Marques Caixa e Equivalentes de Caixa ...............R$ 50.000,00 Clientes – Terceiros ...............................R$ 150.000,00 Estoques.................................................R$ 40.000,00 Imobilizado..............................................R$ 400.000,00 TOTAL DO ATIVO..................................R$ 640.000,00 Sabendo que a empresa Joia do Nilo irá consolidar seu ativo com o da subsidiária, podemos afirmar que para fins de consolidação serão excluídos do ativo os seguintes valores: a) R$ 150.000,00, oriundos da conta clientes – subsidiária. b) R$ 375.000,00, representados pelas seguintes contas: contas clientes – subsidiária e investimentos em subsidiária. c) R$ 225.000,00, oriundos da conta investimentos em subsidiária. d) R$ 75.000,00, representados pelos ajustes líquidos das seguintes contas: contas clientes – subsidiária e investimentos em subsidiária. e) R$ 250.000,00, oriundos da conta clientes – subsidiária. Resolução : De acordo com a Lei 6.404/76, devemos excluir das demonstrações consolidadas: Art. 250. Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: I - as participações de uma sociedade em outra; II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; III – as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades. Eliminação: Clientes–Subsidiária R$ 150.000,00 (+)Investimentos em Subsidiária R$ 225.000,00 Total : $375.000,00 Alternativa: b 4) Demonstrações contábeis consolidadas, em termos gerais, são o resultado da somatória de demonstrações financeiras individuais de empresas que fazem parte integrante de um mesmo grupo econômico, respeitando alguns critérios técnicos para tal somatória. Nesse contexto, os lucros não realizados ocorrem quando há operações de compra e venda de bens ou mercadorias entre as empresas consolidadas, mas desde que : a) esses bens ou mercadorias foram mantidos na compradora na data da consolidação. b) as transações que geraram esses lucros tenham sido realizadas a valor justo de mercado. c) esses bens ou mercadorias foram mantidos pela vendedora até a data da consolidação. d) as participações entre as empresas tenham sido reconhecidas pelo método de equivalência patrimonial. e) esses bens ou mercadorias tenham sido realizados a terceiros com lucro. Resolução: Alternativa: a. 5) A Cia. Global (controladora) possui 100% das ações da Cia. Marítima (controlada). No exercício de 2012, a Cia. Marítima vendeu produtos de sua industrialização para a controladora por R$ 480.000,00, obtendo um lucro de 20% sobre o custo das mercadorias vendidas. A Cia. Global vendeu para terceiros 80% do lote comprado, no mesmo exercício, por R$ 441.600,00. A parcela de lucros não realizados, remanescente nos estoques da controladora, a ser eliminada na consolidação das Demonstrações Financeiras do grupo, referentes ao exercício social de 2012 é, em R$: CIÊNCIAS CONTÁBEIS – 7º/8º Semestre CONTABILIDADE AVANÇADA – PROFª LUCIENE A. SAMOZA MARQUES Profª Luciene de A. Samoza Marques a) 7.680,00 b) 16.000,00. c) 19.500,00. d) 80.000,00. e) 96.000,00. Resolução: Lucro = 20% sobre o CMV ; Receita = CMV + Lucro R$ 480.000,00 = CMV + 20% CMV CMV = R$ 480.000,00 : 1,2 = R$ 400.000,00 R$ 480.000,00 (-) R$ 400.000,00 = R$ 80.000,00 Lucro, ainda restam 20% do estoque na controladora deve ser retirado do lucro não realizado 20% sobre o Lucro de r$ 80.000,00 = R$ 16.000,00. Alternativa b. 6) (CESGRANGIO/2011-PETROBRAS –CONTADOR JUNIOR) A controladora Z vendeu mercadorias que lhe custaram R$ 100.000,00 à controlada H. A venda foi feita a prazo por R$ 125.000,00. No mesmo dia, a controlada H vendeu a prazo para terceiros e por R$ 63.000,00, 40% dessas mesmas mercadorias. Considere exclusivamente as informações acima, sem a incidência de qualquer tipo de imposto, e a boa técnica da consolidação das demonstrações contábeis. Qual é o valor do estoque a ser eliminado, a crédito, na consolidação das demonstrações? a) R$ 13.000,00 b) R$ 15.000,00 c) R$ 23.000,00 d) R$ 40.000,00 e) R$ 60.000,00 Resolução: Operação de Venda da Controladora: Venda R$ 125.000,00 (-) CMV R$ 100.000,00 = Lucro R$ 25.000,00 Lucro Não Realizado = R$ 25.000,00 x 0,6 = R$ 15.000,00. Alternativa b. 7) Na consolidação das demonstrações contábeis, deverão ser excluídas as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades. No que se refere à consolidação das demonstrações contábeis, julgue Certo ou Erradoe justifique sua resposta. Resolução: Afirmação Correta. NBC TG 36 – Demonstrações Consolidadas. Requisitos contábeis Procedimentos de consolidação Resumidamente, os seguintes procedimentos devem ser seguidos, na consolidação: 1) Somar os saldos de mesma natureza (ativo, passivo, receitas e despesas) 2) Eliminar o investimento realizado nas controladas contra o PL das controladas. 3) Identificar e separar a parte dos acionistas não controladores (também chamados de “minoritários”). 4) Eliminar os saldos, transações, receitas e despesas entre as entidades que estão sendo consolidadas. Dessa forma, todas as operações entre a Empresa A e a Empresa B são eliminadas, restando apenas as operações com terceiros. CIÊNCIAS CONTÁBEIS – 7º/8º Semestre CONTABILIDADE AVANÇADA – PROFª LUCIENE A. SAMOZA MARQUES Profª Luciene de A. Samoza Marques 8) (FCC - 2011 - TRE-AP - Analista Judiciário). Considere as seguintes assertivas sobre a consolidação das demonstrações contábeis: I. Os resultados decorrentes de transações entre controladora e controladas que estiverem reconhecidos nos ativos, como por exemplo no estoque, devem ser eliminados. II. As receitas e as despesas da controlada devem estar baseadas nos valores dos ativos e passivos reconhecidos na posição consolidada da controladora na data da aquisição. III. As mudanças na participação relativa da controladora na controlada que não resultem em perda de controle devem ser contabilizadas no resultado. IV. Uma controlada deve ser excluída da consolidação se suas atividades forem diferentes daquelas das demais entidades do grupo econômico. Está correto o que se afirma SOMENTE em a) I e II. b) I e III. c) III e IV. d) II e III. e) II e IV. Resolução: Alternativa a. Item I – (Correto) pois as Demonstrações consolidadas devem eliminar integralmente ativos e passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados a transações entre entidades do grupo (resultados decorrentes de transações intragrupo que sejam reconhecidos em ativos, tais como estoques e ativos fixos, são eliminados integralmente). Item II – (Correto) devendo a entidade incluir as receitas e as despesas de controlada nas demonstrações consolidadas desde a data em que adquire o controle até a data em que deixa de controlar a controlada. As receitas e as despesas da controlada se baseiam nos valores dos ativos e passivos reconhecidos nas demonstrações consolidadas na data de aquisição. Item III – (Errada) pois as mudanças de participação que não resulte em perda de controle devem ser contabilizadas diretamente no patrimônio líquido. Item IV – (Errada) a controlada faz parte do grupo economico e portanto integra o balanço consolidado quando a controladora está exposta a, ou tem direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida e tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder sobre a investida, independentemente dos ramos de atividade de qualquer uma das sociedades envolvidas. 9) – (FCC / 2011 - TRE-RN / Analista Judiciário) Atenção: Considere os dados abaixo para responder às questões de números 38 e 39. A Cia. A e sua controlada, Cia. B, apresentaram os seguintes balanços patrimoniais em 31/12/2009: ATIVO Cia "A" Cia "B" CIÊNCIAS CONTÁBEIS – 7º/8º Semestre CONTABILIDADE AVANÇADA – PROFª LUCIENE A. SAMOZA MARQUES 5 Disponível...................................... 200.000,00 120.000,00 Duplicatas a Receber.................... 600.000,00 330.000,00 Estoques........................................ 450.000,00 180.000,00 Empréstimo para B ....................... 150.000,00 - Imobilizado Líquido ..................... 800.000,00 440.000,00 Participação Societária em B....... 180.000,00 - Total: 2.380.000,00 1.070.000,00 PASSIVO + PL Fornecedores................................. 490.000,00 320.000,00 Obrigações a Pagar....................... 220.000,00 130.000,00 Empréstimo de A........................... - 150.000,00 Outras Obrigações........................ 530.000,00 170.000,00 Capital............................................. 680.000,00 200.000,00 Reservas......................................... 460.000,00 100.000,00 Total: 2.380.000,00 1.070.000,00 No exercício, a Cia. A efetuou um mútuo para a Cia. B no valor de R$ 150.000,00. Efetuada a consolidação do Balanço Patrimonial das duas companhias, o valor do total do Ativo Consolidado corresponderá a, em R$, a) 3.450.000,00. b) 3.120.000,00. c) 3.300.000,00. d) 3.270.000,00. e) 3.430.000,00. Resolução: Tanto o empréstimo de A para B é mutuo (empréstimo entre entes de um mesmo grupo econômico) como o investimento em B, devem ser eliminados na consolidação. Ativo total ajustado de A = Ativo total de A (-) Empréstimo para B (-) Investimento em B Ativo total ajustado de A = R$ 2.380.000,00 (+) R$ 150.000,00 (- ) R$ 180.000,00 = R$ 2.050.000,00 Consolidação do ativo Ativo de A ajustado + Ativo de B = R$ 2.050.000,00 + R$ 1.070.000,00 = R$ 3.120.000,00 Alternativa b. 10) Na elaboração de Demonstrações Contábeis consolidadas, a entidade Controladora combina suas Demonstrações Contábeis com as de suas Controladas, linha a linha, ou seja, somando os saldos de itens de mesma natureza: Ativos, Passivos, Receitas e Despesas. Com relação à Consolidação Proporcional, pode-se afirmar que está Incorreto: a) São consideradas controladas em conjunto aquelas em que nenhum acionista exerce, individualmente, o controle direto ou indireto sobre a sociedade investida. b) São consideradas controladas em conjunto aquelas em que nenhum acionista exerce, individualmente, o controle direto ou indireto sobre a sociedade investida. c) Anteriormente a esta Deliberação, a consolidação era realizada conforme a consolidação integral. d) O procedimento a se realizar é a eliminação de todo o investimento na controlada em conjunto em contrapartida a aplicação da participação societária sobre o conjunto de contas do ativo e passivo da investida. e) Reclassificar para o resultado do período ou transferir diretamente para lucros acumulados, quando couber, os valores identificados como Lucros Não realizados; CIÊNCIAS CONTÁBEIS – 7º/8º Semestre CONTABILIDADE AVANÇADA – PROFª LUCIENE A. SAMOZA MARQUES 6 Resolução: Alternativa e) ocorre na perda de controle e não na Consolidação Proporcional. 11) (ENADE/2009 - adaptada) Em 31/12/X8, os balanços individuais das companhias Controladora e Controlada apresentavam os seguintes valores: Informações adicionais: • A Cia. Controladora S.A. detém 60% do Capital da Cia. Controlada S.A. • Nas contas a receber da Cia. Controlada, existe um saldo a receber da Cia. Controladora no valor de R$ 8.000. • Nas contas a pagar da Cia Controlada, existe um saldo a pagar à Cia Controladora no valor de R$ 5.000. Com base nessas informações, faça o Balanço Patrimonial Consolidado da Cia. Controladora S.A.: Contas Controlad ora Controlada Débito Crédito Consolidado Disponível 5.000 3.000 8.000 Estoques 25.000 10.000 35.000 Contas a Receber 20.000 12.000 4.000+25.000 3.000 Investimentos 16.000 5.000 12.000 9.000 Imobilizado 34.000 20.000 54.000 ATIVO TOTAL 100.000 50.000 0 41.000 109.000 Contas a Pagar 40.000 30.000 4.000+25.000 41.000 Patrimônio Líquido 60.000 20.000 12.000+8.000 60.000 Participações de Não Controladores 8.000 8.000 TOTAL PASSIVO + PL 100.000 50.000 49.000 8.000 109.000 Resolução: Saldo Contas A Receber(Controlada) = 8.000 ...saldo existente é de 12.000 para ficar com esse saldo : Crédito 4.000 Contas a Receber e à Débito no Contas A Pagar 4.000 CIÊNCIAS CONTÁBEIS – 7º/8º Semestre CONTABILIDADE AVANÇADA – PROFª LUCIENE A. SAMOZA MARQUES 7 Saldo Contas A Pagar(Controlada) = 5.000 ...saldo existente é de 30.000 para ficar comesse saldo : Crédito 25.000 Contas a Receber e à Débito no Contas A Pagar 25.000 Para achar Investimento = PL 20.000 x 60% = 12.000 (o saldo da conta Investimento é 20.000) 20.000 (-) 12.000 = 8.000 que é dos Não Controladores.....portanto faz-se lançamento para eliminação à Crédito do Investimento de 12.000 e a Débito Patrimônio Líquido 12.000 + 8.000 e a Crédito 8.000 para Participações de Não Controladores. ATENÇÃO PARA CONFERIR OS SALDOS : ATIVOS $150.000,00 (-) R$ 41.000,00 Eliminação = R$ 109.00,00 PASSIVOS $ 150.000,00 (-) R$ 49.000,00 Eliminação Débito (+) R$ 8.000,00 Eliminação no Crédito= R$ 109.000,00.
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