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ATIVO INTANGÍVEL CPC 04 (R-4) Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:[...] VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido A presente Norma aplica-se à contabilização de ativos intangíveis, exceto: (a)ativos intangíveis dentro do alcance de outra norma; (b)ativos financeiros, conforme definidos na NBC TG 39 – Instrumentos Financeiros: Apresentação; (c)no reconhecimento e mensuração de ativos advindos da exploração e avaliação de recursos minerais (ver norma sobre Exploração e Avaliação de Recursos Minerais, quando emitida); (d)gastos com desenvolvimento e extração de minerais, óleo, gás natural e recursos naturais não renováveis similares. Conceito / Definição • CPC 04: É um ativo não monetário, identificável, sem substância física. Obs.: Ativo Monetário é aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em dinheiro. Alcance O CPC 04 se aplica a: Marcas Patentes Softwares Licenças e franquias Receitas Fórmulas Modelos Protótipos Gastos com desenvolvimento Direitos autorais Critérios de Avaliação Lei das S.A.: Art. 183. No Balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: VII – os direitos classificados no Intangível, pelo custo incorrido na aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de amortização. Obs.: No mesmo artigo: § 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no Imobilizado e no Intangível. Reconhecimento Para ser reconhecido como Ativo Intangível, precisa-se atender aos seguintes critérios: IDENTIFICAÇÃO CONTROLE GERAÇÃO DE BENEFÍCIOS ECONÔMICOS FUTUROS. Reconhecimento O CPC 04 exige que a entidade reconheça um item como ativo intangível após ter demonstrado que esse item atendeu à definição e aos critérios de reconhecimento, bem como se: a) For provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e b) O custo do ativo possa ser mensurado com segurança. Reconhecimento: Identificação Um Intangível atende ao critério da IDENTIFICAÇÃO, quando: a) For separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso da entidade; ou b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações. Obs.: O Goodwill é um intangível não identificável e, assim, não é reconhecido como Ativo Intangível. Reconhecimento: Benefícios Econômicos Futuros Um Ativo Intangível, como qualquer outro ativo, deve gerar benefícios econômicos futuros por meio do seu emprego nas atividades da entidade que o controla. Esses benefícios podem incluir a receita da venda de produtos ou serviços, redução de custos, ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade. CPC 04: 21. Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se: a) For provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e b) O custo do ativo possa ser mensurado com segurança. Marcas e Patentes • Normalmente tem valor pequeno, comparado aos demais • Envolve gastos com registro de marcas, nome, invenções próprias, além de desembolsos a terceiros por contratos de uso de marcas, patentes ou processos de fabricação. • Não se devem ser reconhecidas contabilmente quando a entidade não incorrer em custo para obtê-las. Goodwill Ativo Intangível O Goodwill gerado internamente NÃO DEVE SER RECONHECIDO, pois não é um recurso identificável ou separável controlado pela entidade e não pode ser mensurado com segurança. O Goodwill originado numa combinação de negócios pertence à empresa adquirida. Há um pagamento por conta dele pelo adquirente. Observe: Balanço Consolidado Goodwill da adquirida é registrado no Ativo Intangível Balanço Individual (das investidoras) Goodwill é registrado como um componente do investimento: Investimentos – Ativo Não Circulante Goodwill – Combinação de Negócios É a expectativa de rentabilidade futura numa combinação de negócios. É o conjunto de intangíveis não identificáveis no processo de aquisição para os quais objetivamente não é possível proceder-se a uma contabilização em separado. Representa o valor pago pelo controle, ou pela parcela da entidade adquirida que supera o valor justo do Patrimônio Líquido. É reconhecido no momento da aquisição pelo adquirente. Classificação do Ativo Intangível Adquiridos Separadamente (Compra) Adquiridos em Combinação de Negócios Gerados Internamente Mensuração Inicial Ativo Intangível Adquirido Separadamente Em uma combinação de negócios CUSTO VALOR JUSTO, na data de aquisição Intangível Adquirido Separadamente O custo inclui: (a) seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, após deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e (b) qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. O reconhecimento dos custos cessa quando esse ativo está nas condições operacionais pretendidas pela administração. Obs.: Se o prazo de pagamento de ativo intangível excede os prazos normais de crédito, seu custo é o equivalente ao preço à vista Ajuste a Valor Presente Ativo Intangível Gerado Internamente Muitas vezes é difícil avaliar se um ativo gerado internamente se qualifica para o reconhecimento, devido às dificuldades para: a) Identificar se, e quando, existe um ativo identificável que gerará benefícios econômicos futuros esperados; e b) Determinar com segurança o custo do ativo. Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios de reconhecimento, a entidade deve classificar a geração do ativo: (a) na fase de pesquisa; e/ou (b) na fase de desenvolvimento. Ativo Intangível Gerado Internamente Fase de Pesquisa Pesquisa é a investigação original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento científico ou técnico. Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido; Os gastos incorridos nesta fase devem ser reconhecidos como despesa no resultado do período. Ativo Intangível Gerado Internamente Fase de Desenvolvimento Desenvolvimento é a aplicação dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando à produção de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou substancialmente aprimorados, antes do início da sua produção comercial ou do seu uso. Os gastos incorridos de um intangível nesta fase podem ser reconhecidos como Ativo Intangível, se atendidos os aspectos do item 56 do CPC 04. Marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, NÃO devem ser reconhecidos como ativos intangíveis. Ativo Intangível Gerado Internamente Atenção: Caso a entidade não consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criação de ativo intangível, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa. Ativo Intangível Gerado Internamente CUSTO: Todos os gastos diretamente atribuíveis, necessários à criação, produção e preparação do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração. Exemplos: (a) gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do ativo intangível; (b) custos de benefícios a empregados relacionados à geração do ativo intangível; (c) taxas de registro de direito legal; e (d) amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível. Vida Útil do Ativo Intangível Definida: conhecidaIndefinida: ilimitada ou, se limitada, impossível de determiná-la com confiabilidade Mensuração subsequente CPC 04 89. A contabilização de ativo intangível baseia-se na sua vida útil. Um ativo intangível com vida útil definida DEVE SER AMORTIZADO (ver itens 97 a 106), ativo intangível com vida útil indefinida NÃO DEVE SER AMORTIZADO (ver itens 107 a 110). Mensuração subsequente Vida útil definida Amortização + Teste de Recuperabilidade • O valor amortizável deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada. (Vlr. amortizável: custo – vlr. residual) • A amortização deve iniciar a partir do momento em que o ativo estiver disponível para uso. • A amortização deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que ele é baixado, o que ocorrer primeiro. • A entidade deve assumir que o valor residual do ativo é zero, exceto se houver compromisso de um terceiro independente para comprar o ativo ao final da sua vida útil ou mercado ativo para o intangível até o fim de sua vida útil. Mensuração subsequente Vida útil indefinida Teste de Recuperabilidade De acordo com o CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos, a entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangíveis com vida útil indefinida comparando o seu valor recuperável com o seu valor contábil: (a) anualmente; e (b) sempre que existam indícios de que o ativo intangível pode ter perdido valor. A vida útil do ativo intangível que não é amortizado deve ser revisada periodicamente. Em caso de mudança, deve-se contabilizar como mudança de estimativa contábil. Despesas, e não Ativo Intangível Gastos a serem reconhecidos como DESPESA quando incorridos: (a) gastos com atividades pré-operacionais destinadas a constituir a empresa, exceto se estiverem incluídas no custo de um item do Ativo Imobilizado; (b) gastos com treinamento; (c) gastos com publicidade e atividades promocionais (incluindo envio de catálogos); e (d) gastos com remanejamento ou reorganização, total ou parcial, da entidade. QUESTÕES 1. Analise as afirmações abaixo. I. Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade e o seu custo puder ser mensurado com confiabilidade. II. Um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente ao custo. III. O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui: seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. É CORRETO o que se afirma em: a) I apenas. b) II apenas. c) I e II apenas. d) I e III apenas. e) I, II e III. 02. Uma entidade adquiriu, em reais, de forma separada, uma lista de clientes nas seguintes condições: Custo da compra da lista de clientes 1.500.000,00 Abatimento 300.000,00 Custo incorrido na introdução das listas 100.000,00 Considerando-se somente as informações apresentadas e os termos do Pronunciamento Técnico CPC 07(R1), aprovado pela Deliberação CVM n° 644/2010, o valor dessa lista de clientes registrado no Ativo Não Circulante / Intangível, em reais, é a)1.100.000,00 b)1.200.000,00 c)1.300.000,00 d)1.500.000,00 e)1.600.000,00 03. As vacinas são recursos indispensáveis para a saúde individual e pública. Por meio da imunização é possível prevenir infecções e impedir que várias doenças se espalhem por um território nacional. Um fabricante de vacinas adquiriu uma patente de tipo vírus de gripe tipo “X” ao preço de 10.000.000,00, com desconto comercial de 10%, incorrendo ainda em custos com testes para verificar a eficácia da vacina no valor de R$ 500.000,00. A fabricante, de posse da patente, começou a produção em escala industrial da vacina incorrendo nos seguintes custos, de acordo com a planilha a seguir: - Depreciação dos equipamentos R$ 400.000,00 - Salários do pessoal da área de produção R$ 1.600.000,00 - Despesas com propaganda e publicidade R$ 1.000.000,00 - Despesas com treinamento de novos funcionários R$ 300.000,00 Considerando exclusivamente as informações acima, tal Ativo Intangível deve ser mensurado inicialmente pelo valor, em reais, de: a) R$ 7.380.000,00 b) R$ 8.380.000,00 c) R$ 9.000.000,00 d) R$ 9.500.000,00 04. Sobre o assunto “Intangível” gerados internamente, leia os itens a seguir. I. A entidade pode, durante a fase de pesquisa e em alguns casos, identificar um ativo intangível e demonstrar que o mesmo gerará prováveis benefícios econômicos futuros. II. Os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situação, devem ser reconhecidos no ativo pelo valor de custo. III. A entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em alguns casos, identificar um ativo intangível e demonstrar que o mesmo gerará benefício econômico futuro. Assinale a alternativa correta: a) Apenas o item I está correto. b) Apenas o item II está correto. c) Apenas o item III está correto. d) Todos os itens estão correto. 05. De acordo com o pronunciamento do CPC que trata de ativos intangíveis, o tratamento contábil que uma companhia aberta deve adotar em relação aos gastos destinados à geração de ativo intangível internamente e realizados durante a fase de pesquisa de projeto interno consiste em reconhecer esses gastos como a) despesa, que não deve ser apropriada ao custo do ativo intangível no futuro. b) resultado não abrangente, que permanecerá em conta específica do patrimônio líquido até que o ativo intangível atenda aos critérios de reconhecimento. c) ativo não circulante, que estará sujeito a amortização futura. d) despesa, que deve ser apropriada ao custo do ativo intangível a partir da data em que tal ativo passar a atender aos critérios de reconhecimento. e) ativo não circulante, que não estará passível de amortização futura. 06. Com base na NBC TG 04 (R3) – Ativo Intangível, assinale a alternativa incorreta. a) Os gastos incorridos com marcas, títulos de publicações, listas de clientes e outros itens similares não podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negócio como um todo. Dessa forma, esses itens não devem ser reconhecidos como ativos intangíveis b) Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade não está apta a demonstrar a existência de ativo intangível que gerará prováveis benefícios econômicos futuros. Portanto, tais gastos devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos c) Os benefícios econômicos futuros gerados por ativo intangível podem incluir a receita da venda de produtos ou serviços, redução de custos ou outros benefícios resultantes do uso do ativo pela entidade d) Após o seu reconhecimento inicial, se permitido legalmente, um ativo intangível pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor histórico à data da reavaliação 07. Uma Indústria adquiriu, por R$800.000,00, a patente para a fabricação de um determinado produto. Embora a patente garanta a fabricação exclusiva do produto por 20 anos, a Indústria definiu que, após 10 anos, descontinuará a fabricação do produto e irá vender a patente a terceiros, inclusive com compromisso já firmado nesse sentido. Na data do registro contábil, estima-se que o valor residual é de R$240.000,00. Não foram observados indicativos de perda com redução ao valor recuperável. Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 04 (R3) – ATIVO INTANGÍVEL, a quota anual de amortização da patente, calculada pelo Método Linear, é de: a) R$28.000,00. b) R$40.000,00. c) R$56.000,00. d) R$80.000,00. 08. A empresa GásBrasil S.A. está desenvolvendo novo processo de produção para extraçãoem aterros sanitários. NÃO deve incorporar ao Custo deste ativo intangível: a) gastos com materiais e serviços consumidos ou utilizados na geração do ativo intangível. b) custos de benefícios a empregados relacionados a geração do ativo intangível. c) taxa de registro de direito legal. d) amortização de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível. e) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo. 09. Quando o ativo intangível NÃO possui vida útil definida, deve-se: a) estimar sua amortização com base em ativos semelhantes; b) avaliar a sua recuperabilidade; c) calcular a amortização em base linear; d) apurar seu valor presente antes de iniciar a amortização; e) iniciar sua amortização utilizando taxas de ativos equivalentes. 10. Um ativo intangível adquirido com vida útil indefinida (por exemplo, Direito Autoral), é mensurado inicialmente pelo a)custo, devendo ser amortizado ao longo da vida útil e estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”) anualmente e sempre que existirem indícios de que o ativo intangível possa ter perdido valor. b) custo, não devendo ser amortizado ao longo da vida útil, mas estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”) anualmente e sempre que existirem indícios de que o ativo intangível possa ter perdido valor. c) valor justo, devendo ser amortizado ao longo da vida útil e estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”) anualmente e sempre que existirem indícios de que o ativo intangível possa ter perdido valor. d) valor justo, não devendo ser amortizado ao longo da vida útil e não estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”). e) custo, não devendo ser amortizado ao longo da vida útil e não estando sujeito ao teste de recuperabilidade de custo (“impairment”). 11. Devem ser registrados como intangível, no Balanço Patrimonial das sociedades por ações: a) bens e direitos que não forem passíveis de avaliação. b) ativos não destinados às atividades operacionais da companhia. c) ágio pago na aquisição de participações societárias. d) obras de arte e objetos de valor histórico. e) fundo de comércio. 12. Na Contabilidade Societária, as contas são classificadas no Balanço Patrimonial segundo os elementos do patrimônio que registrem, sendo correto afirmar que os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, integram a) o patrimônio líquido. b) os investimentos. c) os ajustes de avaliação patrimonial. d) o intangível. e) o ativo circulante.
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