Aula 13 Contabilidade Geral II

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Aula 13 
 
 DEMAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 
Conforme Programa Analítico da Disciplina, esta aula estava dividida em: 
 
13.1 – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
13.2 – Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
13.3 – Demonstração do Fluxo de Caixa 
13.4 – Demonstração do Valor Adicionado 
 
porém, para um melhor entendimento, o conteúdo desta aula foi dividido para 3(três) aulas, a 
saber: 
Aula 13: DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO(DMPL) e 
 DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS(DLPA); 
 
Aula 14: DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA(DFC) ; 
 
Aula 15: DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO(DVA) e acrescentado a 
DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS, que embora não seja 
obrigatória pela nova legislação, sua elaboração pode ser de grande importância, gerencialmente. 
 
Introdução: 
Conforme disposição acima, nesta Aula 13 estudaremos duas Demonstrações Financeiras: a 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido(DMPL) e a Demonstração de Lucros ou 
Prejuízos Acumulados(DLPA). 
 
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO(DMPL) 
Esta Demonstração evidencia a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido, 
ocorrida durante o exercício. Assim, todo acréscimo e diminuição do Patrimônio Líquido são 
evidenciados por meio dessa Demonstração, bem como a formação e utilização das reservas 
(inclusive aquelas não originadas por lucro). 
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Através da vigência do Pronunciamento Técnico CPC 26, a DMPL passa a fazer parte do 
conjunto completo de demonstrações contábeis, passando a ser obrigatória para praticamente 
todas as empresas e substitui, de forma definitiva, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. 
 
 
 
 
 
Com o objetivo de relatar todas as contas do Patrimônio Líquido, esse relatório parte do 
saldo no início do exercício e, de forma cronológica, chega ao saldo no final do exercício. 
 
O Patrimônio Líquido é dividido em: Capital Social; Reservas de 
Capital: Ágio na emissão de ações, Reserva Especial de Ágio na 
Incorporação, Alienação de Partes beneficiárias e Alienação de 
bônus de Subscrição; Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de 
Lucros: Reserva Legal, Reservas Estatutárias, Reservas para 
Contingências, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva de Lucros para 
Expansão, Reservas de Incentivos Fiscais e Reserva Especial para 
Dividendo Obrigatório Não Distribuído; Ações em Tesouraria, 
Prejuízos Acumulados. 
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis: trata dos 
requisitos gerais, diretrizes para estrutura e conteúdo mínimo 
para a apresentação das demonstrações contábeis. 
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Utilidades da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido(DMPL): 
 Fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes 
do Patrimônio Líquido; 
 Faz clara indicação do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de 
cada acréscimo ou diminuição no Patrimônio Líquido durante o exercício; 
 É particularmente importante para as empresas que tenham seu Patrimônio Líquido 
formado por diversas contas e mantenham com elas inúmeras transações. 
 
MUTAÇÕES NAS CONTAS PATRIMONIAIS 
 
As contas que formam o Patrimônio Líquido podem sofrer variações por inúmeros motivos, tais 
como: 
 
1 - Itens que afetam o patrimônio total: 
a) acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício; 
b) redução por dividendos; 
c) acréscimo por reavaliação de ativos (quando o resultado for credor); 
d) acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos; 
e) acréscimo por subscrição e integralização de capital; 
f) acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o 
preço de emissão das ações sem valor nominal; 
g) acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
h) acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures; 
i) redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda; 
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j) acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores; 
k) Redução por reversão da Reserva de Lucros a Realizar para a conta de dividendos a pagar; 
l) Acréscimo ou redução por outros resultados abrangentes; 
m) Redução por gastos na emissão de ações; 
n) Ajuste de avaliação patrimonial; 
o) Ganhos ou perdas acumulados na conversão, etc. 
2 - Itens que não afetam o total do patrimônio: 
a) Aumento de capital com utilização de lucros e reservas; 
b) Apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para 
formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para 
Contingência e outras; 
c) Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados; 
d) Compensação de Prejuízos com Reservas. 
 
PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS 
A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é relativamente simples, 
pois basta representar, de forma sumária e coordenada, a movimentação ocorrida durante o 
exercício nas diversas contas do Patrimônio Líquido. 
 Como o estudo das contas do Patrimônio Líquido já foi feito em aulas anteriores, podemos ir 
direto para o nosso estudo. 
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimônio da empresa, incluindo uma conta 
total, que representa a soma dos saldos ou transações de todas as contas individuais. Essa 
movimentação deve ser extraída das fichas de razão dessas contas. 
 
As transações e seus valores são transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. 
 Se temos, por exemplo, um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a 
essa transação, transcreve-se o acréscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na 
mesma linha, as reduções nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos 
valores correspondentes. 
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Tecnicamente, a elaboração da DMPL como dissemos, é bastante simples e seus componentes 
em linha vertical são os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro serão consignados os 
elementos componentes do patrimônio líquido. 
Veja o exemplo: 
 
A empresa Aventureira apresentou um Patrimônio Líquido com a seguinte composição: 
CONTAS 19X1 19X2 
Capital 
Reserva de Capital 
Reserva Legal 
Reserva Estatutária 
Reserva de Contingência 
Reserva de Lucros para Expansão 
Reserva de Lucros a Realizar 
Lucros Acumulados 
1.500 
 250 
 100 
 50 
 20 
 30 
 40 
 10 
2.000 
 3.000 
 2.000 
 388 
 475 
 40 
 435 
 1.993 
 259 
 8.590 
 
 
Com os dados do PL, apresentar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
 
 
SOLUÇÃO: 
 
Para a solução do exercício, basta compararmos os dois anos e alocarmos as diferenças em seus 
devidos lugares para a elaboração da DMPL 
Veja a solução abaixo: 
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DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (DLPA) 
 
O que fazer com o lucro? 
 
Quando a contabilidade apura o lucro de uma empresa, tornando-se este o seu primeiro passo, 
surge aí uma questão: qual o destino que se vai dar a esse lucro? 
 
Normalmente, uma parcela do lucro é distribuída aos donos da empresa(acionista ou sócio) em 
dinheiro, remunerando o capital investido. Esta remuneração é conhecida como dividendos. 
 
Outra parcela visa à reaplicação na empresa, no sentido de fortalecer o Capital Próprio. Esta 
parcela é conhecida como lucro retido (não distribuído) e, mais cedo ou mais tarde, irá ser 
incorporada ao capital social no Patrimônio Líquido. 
 
Entendemos então, que Lucros Acumulados significam lucros retidos remanescentes: não 
distribuídos para os proprietários e sem um destino certo (em suspenso), isto é, não canalizados 
para Reservas, Aumentode Capital, etc. 
Contas do PL Capital Reserva Reserva Reserva Reserva Res. Lucros 
Res. Lucros 
a Lucro 
 
Total do 
PL 
 Capital Legal Estatutária Conting p/ Expansão Realizar 
 
Acumulado 
Saldo em 31-12-X1 1.500 250 100 50 20 30 40 10 2.000 
Aumento de Capital 1.500 
 
 
 
1.500 
Res. de Capital 1.750 
 
1.750 
 
 
 
 Lucro do período 
 
 
 
4.000 4.000 
Destinação do 
Lucro 
 
 
 Res. Legal 
 
 288 
 
(288) 
 Res. Estatutária 
 
 425 
 
(425) 
 Res. de 
Contingência 
 
 20 
 
(20) 
 Res. L. p/Expansão 
 
 
 
405 
 
(405) 
 Res. L. a Realizar 
 
 
 
1.953 (1.953) 
 Dividendos 
 
 
 
(660) (660) 
 
 
 
 Saldo em 31-12-X2 3.000 2.000 388 475 40 435 1.993 259 8.590 
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A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA), está contida na DMPL, na coluna 
de Lucros Acumulados, onde é feita toda a destinação do resultado do exercício. Assim, a 
formação do lucro é na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e sua destinação (ou 
compensação) com reservas, se houver prejuízo) é nessa coluna ou demonstração. 
Mas com o CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis-, só restou a oportunidade da 
apresentação da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
 
Para entendermos melhor, vamos usar o exemplo anterior. 
 
 
Modelo de DLPA conforme a Lei das Sociedades Anônimas: 
 
 
 
 
Saldo de L. Acumulados do Exerc. Anterior (31-12-X1) 
() Ajustes de Exerc. Anteriores 
(+) Lucro Líquido do Exercício 
 
Lucro Total Disponível 
 
() Transferências p/ Reservas de Lucros 
a. Reserva Legal 
b. Reserva Estatutária 
c. Reservas p/ Contingências 
d. Retenção de Lucros /Expansão (Reserva Orçamentária) 
e. Reserva de Lucros a Realizar 
() Dividendos 
 
Saldo de L. Acumulados no Final do Período (31-12-X2) 
Exercício 
atual 
Exercício 
anterior 
 
10 
- 
4.000 
 
4010 
 
 
288 
425 
20 
405 
1953 
660 
 
259 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Pela Lei 11.638/07, a conta “Lucros Acumulados” deverá 
ter saldo zero no final do período, ou seja, não poderá 
existir excedente de lucro sem destinação para as 
Sociedades Anônimas. 
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Ajustes 
de 
Exercício 
Anterior 
 
 
 
 
 
 
 
 
Podemos observar através da DLPA que o saldo apurado em Lucros Acumulados de 259,00 
refere-se ao saldo anterior de 10,00 somado ao Lucro do Exercício e diminuído das destinações 
desse lucro, é bastante simples. 
 
 
De agora em diante, vamos trabalhar as duas demonstrações juntas: DMPL e DLPA. 
 
 
Exercícios resolvidos 
 
1) Sabendo-se que o Lucro Acumulado da empresa Fortebraz era em 31-12-X8 de $ 5.800, 
calcule, por meio da DLPA, o Lucro Acumulado em 31-12-X9, conhecendo os seguintes dados: 
Lucro Líquido do Exercício: $ 1.300 
Reserva Legal (calcular pela taxa legal) 
Reserva de Contingência – 10% 
Reserva Estatutária – 15% 
Reserva de Lucros a Realizar – 20% 
Dividendos: 25% sobre o Lucro Líquido 
 
Solução: 
 
 
 
 
 
 
A Lei estabelece que o Lucro Líquido do Exercício 
não deve ser influenciado por valores oriundos de 
outros exercícios. Dessa forma teremos o Lucro 
Líquido realmente obtido com as operações num 
determinado ano. 
A Legislação dispõe que como ajustes de exercícios 
anteriores serão considerados apenas os decorrentes 
de efeitos da mudança de critério contábil, ou da 
retificação de erro imputável a determinado exercício 
anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos 
subseqüentes. 
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DLPA 
 Lucros Acumulados em 31-12-X8 5.800 
 Lucro Líquido do Exercício 1.300 
 Lucro Disponível 7.100 
 (–) Reserva Legal (5%) (65) 
 (–) Reserva Estatutária (15%) (195) 
 (–) Reservas para Contingências (10%) (130) 
 (–) Reservas Lucros a Realizar (20%) (260) 
 (–) Dividendos (25%) (325) 
 Lucros Acumulados em 31-12-X9 6.125 
 
Os cálculos das Reservas devem ser feitos sobre o Lucro Líquido do Exercício: 
 
Reserva Legal - 5% x 1.300 = 65 
Reserva Estatutária – 15% x 1.300 = 195 
Reserva de Contingência – 10% x 1.300 = 130 
Reserva de Lucros a Realizar – 20% x 1.300 = 260 
Dividendos: 25% x 1.300 = 325 
 
 
2) Sabendo-se que o Lucro Acumulado da empresa A. M. Ferragens , no início do período era de 
$ 129.360 e que houve um aumento de Capital durante o exercício por conta de Lucros 
Acumulados no valor de $ 100.000, e que o Lucro Líquido no final do exercício foi de $ 68.800 
e que haverá uma distribuição de lucro para os sócios de $ 50.000. Calcular o valor de Lucros 
Acumulados no final do exercício. 
 
Solução: 
 
 Saldo Inicial 129.360 
 (–) Aumento de Capital (100.000) 
 + Lucro Líquido do Exercício 68.800 
 
 Lucro Disponível 98.160 
 
 (–) Distribuição do Lucro (50.000) 
 Saldo Final 48.160 
 
Comentários: 
O capital foi aumentado em 100.000, retirado da conta Lucros Acumulados: 
 
Lucros Acumulados: 129.360 – 100.000 = 29.360 
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O objetivo desse exercício foi mostrar a diminuição dos Lucros Acumulados do exercício 
anterior com a finalidade de aumento de capital, pois não pediu que transferisse o lucro do 
exercício para as reservas. 
 
 
3) Estruture a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31-12-X9, a partir dos 
dados abaixo: 
 
a) 
 
Investimentos 
Imobilizado 2.000 
(-) Depreciação (1.000) 
Intangível 
Total 
31-12-X8 
1.500 
 
1.000 
2.500 
5.000 
Patrimônio Líquido 
 
 
Capital 
Lucros Acumulados 
Total do PL 
31-12-X8 
 
 
4.000 
6.000 
10.000 
 
b) O lucro antes do Imposto de Renda é de $ 50.000. 
 
c) O lucro servirá de base para o cálculo do Imposto de Renda à razão de 15% 
 
d) A Reserva Legal será calculada dentro dos limites permitidos da lei. 
 
e) A política de distribuição de dividendos é de 50% sobre o Capital 
 
f) Foi aprovado um projeto de expansão da fábrica sendo que, durante 5 anos, 20% serão 
extraídos do lucro anualmente 
 
g) Não haverá outras reservas 
 
 
Solução: 
 
Antes de começarmos a elaboração da DLPA, precisamos encontrar o Lucro Líquido do 
Exercício. 
Sabemos que o Lucro Líquido é encontrado com a elaboração da DRE (Demonstração do 
Resultado do Exercício): 
 
 
Conforme letra b) Lucro antes do Imposto de Renda 50.000 
 Provisão p/IR (50.000 x 15%) (7.500) 
 Lucro Líquido 42.500 
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Após a determinação do Lucro Líquido (42.500), podemos então elaborar a DLPA: 
 
Começamos a DLPA com o saldo anterior de Lucros Acumulados, como saldo inicial. O valor 
de 6.000 é aquele encontrado no Balanço do exercício anterior (31-12-X8). 
A Reserva Legal é calculada com o percentual de 5%; 
A Reserva Orçamentária (ou para Expansão) é calculada com a utilização de 20% x 42.500 
(letra f); 
Os dividendos são calculados utilizando o percentual de 50% X 4.000 (letra e). 
 
E assim, temos a elaboração da DLPA: 
 
 
 Saldo Inicial 6.000 
 (+) Lucro Líquido do Exercício 42.500 
 Lucro Disponível 48.500 
 (–) Reserva Legal (2.125) 
 (–) Res. Orçamentária (de Expansão) (8.500) 
 (–) Dividendos (50% x 4.000) (2.000) 
 Saldo Final 35.875 
 
4) A empresa Marazul apresentou em seu Balanço Patrimonial de 31-12-19X5 um Lucro 
Acumulado de $ 2.600. Elabore a DLPA em 31-12-19X6, conhecendo os seguintes dados: 
Lucro Líquido doExercício: $ 4.000 
Reserva Legal (calcular pela taxa legal) 
Reserva Estatutária – 15% 
Reserva para Contingência – 10% 
Dividendos: 25% sobre o Lucro Líquido 
 
Solução: 
 
 DLPA 
 Lucros Acumulados em 31-12-X5 2.600 
 Lucro Líquido do Exercício 4.000 
 Lucro Disponível 6.600 
 (–) Reserva Legal (5%) (200) 
 (–) Reserva Estatutária (15%) (600) 
 (–) Reservas para Contingências (10%) (400) 
 (–) Dividendos (25%) (1.000) 
 Lucros Acumulados em 31-12-X9 4.400 
 
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Para a elaboração da DLPA, basta calcularmos os percentuais conforme orientação da empresa 
para a distribuição do lucro. 
 
As Reservas são calculadas sobre o Lucro Líquido do Exercício considerando os percentuais 
conforme determina o exercício. 
 
Os Dividendos são calculados também sobre o Lucro Líquido ou conforme orientação da 
empresa (estatuto). Neste caso, o exercício determina que os Dividendos sejam de 25% sobre o 
Lucro Líquido (4.000). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
5) Pressupondo-se que o Capital da Cia Brasileira fosse de $ 15.000.000 e o Lucro Líquido de $ 
5.000.000, a Reserva Legal seria de: 
(a) 1.500.000 (b) 250.000 (c) $ 750.000 (d) $ 500.000 (e) $ 150.000 
 
Resposta: 
letra b: Lucro Líquido X 5% (percentual utilizado para o cálculo da Reserva Legal) 
$ 5.000.000 x 5% = $ 250.000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Todas as Reservas de Lucros, depois de calculadas, 
farão parte do Patrimônio Líquido da empresa 
A Reserva Legal é de 5%, até o limite de 20% do capital, 
neste caso, o valor destinado a essa reserva está longe do 
limite : 20% X 15.000.000 = 3.000.000. 
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6) A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados representa, de forma genérica, a 
integração entre: 
 
a) ela própria e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; 
b) dois Balanços Patrimoniais e a Demonstração do Resultado do Exercício referente ao período 
compreendido entre tais balanços; 
c) a Demonstração do Resultado do Exercício e as Mutações do Patrimônio Líquido 
d) dois Balanços Patrimoniais e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido referente 
ao período compreendido entre aqueles balanços. 
 
Resposta: letra b 
Justificativa: A conta Lucros Acumulados representa a interligação entre o Balanço Patrimonial 
( apresentado em 2 anos) e a Demonstração do Resultado do Exercício.